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06/06/2021 ldkls211_pra_con_III https://www.colaboraread.com.br/integracaoAlgetec/index?usuarioEmail=JOH.LEAL16%40HOTMAIL.COM&usuarioNome=JOCELAINE+CORREIA+LEAL&disciplinaDescricao=PRÁTICAS+CONTÁBEIS++III&ativid… 1/19 NÃO PODE FALTAR CONCILIAÇÃO CONTÁBIL – ASPECTOS PROCESSUAIS DOS LIVROS CONTÁBEIS Regis Garcia Imprimir PRATICAR PARA APRENDER Caro aluno, nosso contato com as informações relativas à situação patrimonial e de resultado das organizações se dá a partir da leitura das demonstrações �nanceiras. Quando vemos um Balanço Patrimonial ou uma Demonstração do Resultado do Exercício, publicados por empresas de capital aberto, por exemplo, estamos visualizando o produto �nal de um processo que envolve várias etapas e a Fonte: Shutterstock. Deseja ouvir este material? Áudio disponível no material digital. 0 Ve r an ot aç õe s 06/06/2021 ldkls211_pra_con_III https://www.colaboraread.com.br/integracaoAlgetec/index?usuarioEmail=JOH.LEAL16%40HOTMAIL.COM&usuarioNome=JOCELAINE+CORREIA+LEAL&disciplinaDescricao=PRÁTICAS+CONTÁBEIS++III&ativid… 2/19 aplicação de técnicas especí�cas. O processo contábil envolve a coleta de dados, a sua organização, o seu registro, além de conciliações e conferências dos lançamentos executados pela contabilidade. Todas essas etapas precedem o processamento dos dados e, �nalmente, o levantamento das demonstrações contábeis �nanceiras. São elas que consolidam os re�exos dos fatos que deram origem aos dados coletados pela contabilidade. Quando um fato contábil ocorre, por consequência da atividade organizacional, seus re�exos sobre o patrimônio, ou sobre o resultado das entidades, somente serão avaliados quando estes estiverem devidamente reconhecidos pela contabilidade. Os re�exos dos fatos contábeis são percebidos quando eles são evidenciados nas demonstrações �nanceiras, mas os fatos em si podem ser também avaliados em documentos e registros preliminares, como é o caso dos lançamentos no Livro Diário e no Livro Razão. Diante do reconhecimento destes aspectos, precisamos entender o papel de cada instrumento utilizado pela contabilidade, além das ações que visam à garantia da correção e e�cácia do registro, do processamento e da emissão dos relatórios. O processo contábil contempla a escrituração, a emissão e o arquivamento do Livro Diário e do Livro Razão, pois são eles os instrumentos pelos quais será possível a pesquisa sobre os fatos ocorridos, seus registros e seus re�exos sobre o patrimônio das entidades ao longo do tempo. É por isso que esta seção tratará separadamente de cada fase do processo contábil envolvendo: as formas de lançamento e suas respectivas correções quando necessárias; a elaboração e emissão do Livro Diário e o cumprimento de suas formalidades; a emissão do Livro Razão e o cumprimento de suas formalidades. Em mais uma fase do processo de seleção que está participando, você será submetido a um teste envolvendo um ciclo de registro de fatos patrimoniais. 0 Ve r an ot aç õe s 06/06/2021 ldkls211_pra_con_III https://www.colaboraread.com.br/integracaoAlgetec/index?usuarioEmail=JOH.LEAL16%40HOTMAIL.COM&usuarioNome=JOCELAINE+CORREIA+LEAL&disciplinaDescricao=PRÁTICAS+CONTÁBEIS++III&ativid… 3/19 O responsável pelo processo de seleção da empresa lhe apresentou um Balancete de Veri�cação, conforme demonstrado no Quadro 4.21. Quadro 4.21 | Balancete de Veri�cação BALANCETE DE VERIFICAÇÃO Código Descrição Saldos Devedor Credor 1.1.1.002 Bancos conta movimento 120.300,00 1.1.2.001 Duplicatas a receber 320.600,00 1.1.3.001 Estoque de mercadorias 184.100,00 2.1.1.001 Fornecedores 340.300,00 2.1.5.001 Impostos a recolher 41.800,00 2.1.6.003 Empréstimos e �nanciamentos 71.900,00 2.3.1.001 Capital Subscrito 221.000,00 2.3.1.002 (-) Capital a integralizar 50.000,00 TOTAIS 675.000,00 675.000,00 Fonte: elaborado pelo autor. Além do Balancete de Veri�cação, foram apresentados alguns fatos contábeis da empresa que devem ser registrados por você, tanto no Livro Diário como no Livro Razão. Fatos 2/9/X1 – Recebimento de duplicata nº 6.400, via banco, no valor de R$ 20.600,00. 0 Ve r an ot aç õe s 06/06/2021 ldkls211_pra_con_III https://www.colaboraread.com.br/integracaoAlgetec/index?usuarioEmail=JOH.LEAL16%40HOTMAIL.COM&usuarioNome=JOCELAINE+CORREIA+LEAL&disciplinaDescricao=PRÁTICAS+CONTÁBEIS++III&ativid… 4/19 5/9/X1 – Aquisição de mercadorias para revenda, sendo 50% à vista (via transferência bancária) e 50% a prazo, pelo valor total de R$ 15.900,00, conforme NF 13.159. 5/9/X1 – Pagamento de fornecedores nº 64.700, via banco, no valor de R$ 10.300,00. 15/9/X1 – Recolhimento de impostos, DARF nº 17.444, no valor de R$ 21.800,00. 18/9/X1 – Pagamento da parcela 36/2020 de �nanciamento, no valor de R$ 11.900,00. 30/9/X1 – Integralização de capital no valor de R$ 50.000,00, via entrega de estoque de mercadorias para revenda por parte dos sócios, conforme contrato social, Prot. 45.800/1987. 30/9/X1 – Devolução de R$ 5.900,00 em mercadorias para revenda, a partir da baixa de duplicatas do fornecedor, conforme NF 3.100. Seu desa�o é efetuar os lançamentos destes fatos no Livro Diário e, na sequência, registar o Livro Razão, conforme os modelos apresentados no Quadro 4.22 e Quadro 4.23. Quadro 4.22 | Modelo de Livro Diário SIC - LIVRO DIÁRIO Data Conta devedora Conta credora Histórico Documento Valor __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ 0 Ve r an ot aç õe s 06/06/2021 ldkls211_pra_con_III https://www.colaboraread.com.br/integracaoAlgetec/index?usuarioEmail=JOH.LEAL16%40HOTMAIL.COM&usuarioNome=JOCELAINE+CORREIA+LEAL&disciplinaDescricao=PRÁTICAS+CONTÁBEIS++III&ativid… 5/19 __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ Fonte: elaborado pelo autor. Quadro 4.23 | Modelo de Livro Razão SIC - LIVRO RAZÃO CÓDIGO: CONTA: DATA HISTÓRICO MOVIMENTAÇÕES SALDO DOC. DÉBITO CRÉDITO D/C VALORES __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ __ Fonte: elaborado pelo autor. Depois de efetuados os respectivos registros nos dois livros contábeis, você deverá apresentar o Balancete de Veri�cação atualizado utilizando o mesmo modelo apresentado no Quadro 4.21. Os conteúdos aos quais você terá acesso nesta seção são fundamentais para a compreensão do processo contábil, mas principalmente, para a garantia da qualidade das informações produzidas pelo pro�ssional no exercício de suas atividades. Não perca a oportunidade de estudá-los e praticá-los, a�nal, a qualidade de sua formação depende disso. 0 Ve r an ot aç õe s 06/06/2021 ldkls211_pra_con_III https://www.colaboraread.com.br/integracaoAlgetec/index?usuarioEmail=JOH.LEAL16%40HOTMAIL.COM&usuarioNome=JOCELAINE+CORREIA+LEAL&disciplinaDescricao=PRÁTICAS+CONTÁBEIS++III&ativid… 6/19 CONCEITO-CHAVE Caro aluno, a fase de registro dos fatos patrimoniais consiste em uma etapa fundamental do processo contábil, sem ele não seria possível a elaboração das demonstrações �nanceiras. Em se tratando de algo tão importante, deve fazer parte do processo de conciliação e conferência contábil, necessário para garantir a qualidade das informações sobre a situação patrimonial e de resultado das entidades. Sob esta perspectiva, podemos a�rmar que sem o registro dos fatos contábeis a contabilidade não é capaz de atingir seu principal objetivo: controlar o patrimônio evidenciando as informações sobre a situação patrimonial e de resultado das entidades. Esta etapa do processo contábil é realizada a partir da escrituração de dois importantes livros contábeis: o Livro Diário e o Livro Razão, ambos obrigatórios. EMISSÃO DO LIVRO DIÁRIO Embora o principal objeto de conciliação seja o saldo das contas, este deriva das movimentações registradas por meio dos lançamentos contábeis. É por este motivo que é necessário conhecer detalhadamente as etapas que compreendem a elaboração do Livro Diário. É neste livro que os lançamentossão registrados preliminarmente à apuração dos saldos atualizados das contas que serão avaliados, por meio do Livro Razão, durante o processo conciliatório e de conferência contábil. O registro dos fatos contábeis é feito a partir dos lançamentos no Livro Diário. Estes lançamentos devem ser executados respeitando as formalidades de�nidas na legislação, em especial nas normas de procedimentos contábeis. Bonho, Silva e Alves (2019) consideram o Livro Diário como o instrumento de registro dos fatos contábeis, permitindo à entidade acompanhar seu histórico de movimentações patrimoniais. Para que haja a padronização nos lançamentos contábeis, as contas são organizadas no Plano de Contas, sendo que as 0 Ve r an ot aç õe s 06/06/2021 ldkls211_pra_con_III https://www.colaboraread.com.br/integracaoAlgetec/index?usuarioEmail=JOH.LEAL16%40HOTMAIL.COM&usuarioNome=JOCELAINE+CORREIA+LEAL&disciplinaDescricao=PRÁTICAS+CONTÁBEIS++III&ativid… 7/19 nomenclaturas de grupos e contas são acompanhadas dos respectivos códigos que serão utilizados para a inserção das contas a débito e a crédito durante o lançamento no Sistema de Informações Contábeis (SIC). O Quadro 4.24 traz um exemplo de Plano de Contas do Ativo. Quadro 4.24 | Exemplo de Plano de Contas PLANO DE CONTAS Código Descrição Cód. Reduzido 1 ATIVO 1.1 Circulante 1.1.1 Disponível 1.1.1.001 Caixa A1 1.1.1.002 Bancos conta Movimento A2 1.1.2 Direitos 1.1.2.001 Duplicatas a receber A3 1.1.2.002 Adiantamento a fornecedores A4 Fonte: elaborado pelo autor. O Quadro 4.24 demonstra os códigos das contas e o código reduzido. Este último é utilizado para simpli�car e agilizar o registro dos fatos patrimoniais. O SIC permite a emissão do Livro Diário a partir da parametrização quanto ao número sequencial do livro, termos de abertura e fechamento, paginação e elementos que deverão fazer parte dele, conforme determina a ITG 2000 (R1) (CFC, 2014). Um exemplo de relatório do Livro Diário pode ser visto no Quadro 4.25. 0 Ve r an ot aç õe s 06/06/2021 ldkls211_pra_con_III https://www.colaboraread.com.br/integracaoAlgetec/index?usuarioEmail=JOH.LEAL16%40HOTMAIL.COM&usuarioNome=JOCELAINE+CORREIA+LEAL&disciplinaDescricao=PRÁTICAS+CONTÁBEIS++III&ativid… 8/19 Quadro 4.25 | Relatório do Livro Diário SIC - RELATÓRIO DO LIVRO DIÁRIO Data Inicial 01/01/x1 Data �nal 01/01/x1 Nº 1 Data Conta devedora Conta credora Histórico Doc. Valor 01/01/x1 1.1.1.002 1.1.1.001 Depósito bancário em dinheiro 418645 R$ 1.200,00 01/01/x1 1.1.1.001 1.1.2.001 Recebimento de duplicata 1.234/S R$ 480,00 01/01/x1 1.1.2.002 1.1.1.002 Adiantamento a fornecedores R-956 R$ 8.200,00 01/01/x1 1.1.1.001 1.1.1.002 Saque para reforço de caixa 418999 R$ 500,00 Fonte: elaborado pelo autor. Conforme o art. 2 da Instrução Normativa RFB nº 1774/2017, a Escrituração Contábil Digital (ECD) deverá compreender os seguintes livros: Livro Diário e seus auxiliares, se houver. Livro Razão e seus auxiliares, se houver. Livro Balancetes Diários, Balanços e �chas de lançamento comprobatórias dos assentamentos neles transcritos. O Livro Diário deve ser escriturado de acordo com as formalidades previstas na legislação. CUMPRIMENTO DAS FORMALIDADES DO LIVRO DIÁRIO 0 Ve r an ot aç õe s 06/06/2021 ldkls211_pra_con_III https://www.colaboraread.com.br/integracaoAlgetec/index?usuarioEmail=JOH.LEAL16%40HOTMAIL.COM&usuarioNome=JOCELAINE+CORREIA+LEAL&disciplinaDescricao=PRÁTICAS+CONTÁBEIS++III&ativid… 9/19 O acompanhamento da legislação societária e normatização contábil torna-se fundamental para garantir a e�cácia do processo de conciliação e conferências contábeis. Para que seja possível a garantia da qualidade da informação que é evidenciada nas demonstrações contábeis, é fundamental que se conheça as obrigações técnicas relacionadas às formalidades dos livros contábeis, em especial do Livro Diário. Muitas mudanças têm ocorrido em função da digitalização do processo contábil. Os órgãos �scais têm proporcionado mecanismos que automatizam a escrituração e o cumprimento das obrigações acessórias. Por exemplo, de acordo com o item 17 da ITG 2000, quando a entidade adotar a escrituração digital, não há necessidade da impressão e encadernação dos livros contábeis (CFC, 2014). Apesar das mudanças quanto aos processos proporcionadas pelo uso das tecnologias, as normas e os procedimentos para a escrituração do Livro Diário continuam vigentes e precisam ser observados pelos pro�ssionais da área contábil. Nesse sentido, a Interpretação Técnica do Conselho Federal de Contabilidade ITG 2000 (R1) estabelece os critérios a serem observados pelos pro�ssionais contabilistas no que se refere à escrituração contábil dos fatos patrimoniais das entidades (CFC, 2014). Segundo a Interpretação Técnica de âmbito geral, são critérios que devem ser observados na escrituração por qualquer meio e por qualquer processo: A guarda e a manutenção da documentação e dos arquivos contábeis. A responsabilidade do pro�ssional contábil por esta guarda. A escrituração e a guarda dos documentos comprobatórios dos fatos patrimoniais é, portanto, de responsabilidade técnica do pro�ssional contábil. 0 Ve r an ot aç õe s 06/06/2021 ldkls211_pra_con_III https://www.colaboraread.com.br/integracaoAlgetec/index?usuarioEmail=JOH.LEAL16%40HOTMAIL.COM&usuarioNome=JOCELAINE+CORREIA+LEAL&disciplinaDescricao=PRÁTICAS+CONTÁBEIS++III&ativi… 10/19 Os lançamentos contábeis representam a forma primária pela qual a contabilidade executa o registro dos fatos, portanto trata-se de uma técnica de fundamental importância para a qualidade e e�cácia do produto �nal do processo contábil que precisa ser realizada de forma sistematizada, padronizada, tempestiva e pormenorizada. Eles são realizados no Livro Diário sob a orientação das normas contábeis e da legislação quanto à sua forma, ao seu método, à sua extensão e à sua periodicidade. Os aspectos técnicos relacionados ao conteúdo e à forma de escrituração do Livro Diário também são tratados na Interpretação Técnica ITG 2000 (R1) e envolvem as seguintes regras para a execução da escrituração contábil das entidades (CFC, 2014): Deve ser feita em idioma e em moeda corrente nacionais. Manter sempre a forma contábil. Respeitar a ordem cronológica de dia, mês e ano. Não são permitidos espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras ou emendas. Fundamentar em documentos cuja origem pode ser externa ou interna, ou, quando não disponíveis, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos. A contabilidade deve manter uma numeração sequencial dos lançamentos contábeis, sempre respeitando a ordem cronológica. Para que os lançamentos contábeis re�itam o registro �dedigno dos fatos, eles precisam ser conferidos e validados, sendo submetidos à veri�cação sobre a sua correção. Além disso, existem normas e critérios técnicos que precisam ser observados para a correção de erros de escrituração nos respectivos livros contábeis. Dentre as formalidades envolvendo o Livro Diário, está a exigência dos termos de abertura (que abre o livro) e de encerramento (que fecha livro). 0 Ve r an ot aç õe s 06/06/2021 ldkls211_pra_con_III https://www.colaboraread.com.br/integracaoAlgetec/index?usuarioEmail=JOH.LEAL16%40HOTMAIL.COM&usuarioNome=JOCELAINE+CORREIA+LEAL&disciplinaDescricao=PRÁTICAS+CONTÁBEIS++III&ativi… 11/19 A Figura 4.1 traz um exemplo de um termo de abertura do Livro Diário. Figura 4.1 | Termo de Abertura do Livro Diário Fonte: elaborada pelo autor. Assim como o termo de abertura, o termo de encerramento trará as informações relativas ao número do Livro Diário, número das folhas, dados da empresa e campos para assinatura do responsável técnico pela contabilidade e do representante legal da empresa. Embora, atualmente, a escrituração contábil seja digital, possibilitando manutenção dos registros dos fatos patrimoniais, uma vez encerrado o exercício, caso sejam identi�cados erros, estes precisarãoser corrigidos por meio de lançamentos ou da substituição da escrita anterior. Segundo a ITG 2000 (CFC, 2014), as correções de erros, identi�cados a partir do processo de conferência e conciliação contábil, envolvem a realização de: Estorno. Transferência. 0 Ve r an ot aç õe s 06/06/2021 ldkls211_pra_con_III https://www.colaboraread.com.br/integracaoAlgetec/index?usuarioEmail=JOH.LEAL16%40HOTMAIL.COM&usuarioNome=JOCELAINE+CORREIA+LEAL&disciplinaDescricao=PRÁTICAS+CONTÁBEIS++III&ativi… 12/19 Complementação. Já de acordo com o § 1º do art. 7º da Instrução Normativa RFB nº 1774/2017 (BRASIL, 2017), em caso de erro e necessidade de substituição de escrita contábil digital, haverá o cancelamento da autenticação da escrita substituída, devendo ser preenchido o Termo de Veri�cação para Fins de Substituição (TVFS) no ato da entrega da escrituração substituta. Este termo deve conter: Identi�cação da escrituração que está sendo substituída. Descrição pormenorizada (detalhada e justi�cada) dos erros. Identi�cação clara e precisa dos registros com erros. Autorização para acesso às informações modi�cadas pelo CFC. Descrição dos procedimentos pelos auditores independentes, quando necessário. ASSIMILE No lançamento de estorno, há a execução de novo lançamento, invertendo as contas que foram debitadas e creditadas, para que seus saldos voltem ao estado anterior ao do lançamento originalmente efetuado. No lançamento de transferência, há a inversão de lançamento a débito ou a crédito na conta a ser transferida, enquanto uma nova conta obterá a contrapartida, recebendo a transferência do mesmo valor. No lançamento de complementação, novo lançamento é efetuado, mantendo as contas debitadas e creditadas, sendo lançado como valor o montante a ser complementado no lançamento originalmente efetuado. Outra formalidade que deve ser respeitada pelas entidades diz respeito à obrigatoriedade da autenticação do Livro Diário. Esta autenticação, antes obrigatoriamente física perante os órgãos de registro de empresas, atualmente é feita de forma digital. Esta é mais uma consequência do processo de digitalização da contabilidade. 0 Ve r an ot aç õe s 06/06/2021 ldkls211_pra_con_III https://www.colaboraread.com.br/integracaoAlgetec/index?usuarioEmail=JOH.LEAL16%40HOTMAIL.COM&usuarioNome=JOCELAINE+CORREIA+LEAL&disciplinaDescricao=PRÁTICAS+CONTÁBEIS++III&ativi… 13/19 Segundo o art. 1º do Decreto nº 8.683/2016, “A autenticação de livros contábeis das empresas poderá ser feita por meio do Sistema Público de Escrituração Digital – Sped [...]” (BRASIL, 2016, [s.p.]). E o § 1º do mesmo artigo a�rma: “A autenticação dos livros contábeis digitais será comprovada pelo recibo de entrega emitido pelo Sped” (BRASIL, 2016, [s.p.]). Na forma eletrônica, os livros contábeis devem ser assinados digitalmente por meio de Certi�cado Digital. Este certi�cado garante a autenticidade da assinatura nos documentos digitais. Além do Livro Diário, que contempla os lançamentos contábeis, o Livro Razão deve ser elaborado de forma a completar o processo de escrituração dos fatos patrimoniais. EMISSÃO DO LIVRO RAZÃO A conciliação contábil depende fundamentalmente do Livro Razão. É a partir dele que se torna possível a conferência dos saldos e movimentações consolidados por contas. O Livro Razão é um livro contábil obrigatório, embora apresente algumas diferenças em relação às formalidades de registro e autenticação se comparado ao Livro Diário. Para Bonho, Silva e Alves (2019), o Livro Razão contempla as movimentações ocorridas nas contas contábeis. Ele deve ser escriturado a partir dos lançamentos registrados no Livro Diário, sendo organizado de forma sistematizada de acordo com a estrutura do Plano de Contas. Além disso, deve re�etir exatamente as movimentações lançadas em cada conta contábil. O Quadro 4.26 apresenta um exemplo de relatório do Livro Razão. Quadro 4.26 | Relatório do Livro Razão 0 Ve r an ot aç õe s 06/06/2021 ldkls211_pra_con_III https://www.colaboraread.com.br/integracaoAlgetec/index?usuarioEmail=JOH.LEAL16%40HOTMAIL.COM&usuarioNome=JOCELAINE+CORREIA+LEAL&disciplinaDescricao=PRÁTICAS+CONTÁBEIS++III&ativi… 14/19 Fonte: elaborado pelo autor. REFLITA Se os fatos patrimoniais são registrados por meio de débitos e créditos nas contas contábeis, por que há a necessidade de que estes mesmos lançamentos sejam re�etidos no Livro Razão? Estes livros possuem objetivos informacionais diferentes? O Livro Razão possui o objetivo de evidenciar as movimentações patrimoniais e de resultado separadas por contas, enquanto, no Livro Diário, os lançamentos seguem a ordem cronológica, o que di�culta a análise das variações ocorridas em uma conta especí�ca. No Livro Razão, é possível observar toda a movimentação ocorrida em uma conta, pois os lançamentos são apresentados de forma sistematizada, seguindo a estrutura do Plano de Contas. 0 Ve r an ot aç õe s 06/06/2021 ldkls211_pra_con_III https://www.colaboraread.com.br/integracaoAlgetec/index?usuarioEmail=JOH.LEAL16%40HOTMAIL.COM&usuarioNome=JOCELAINE+CORREIA+LEAL&disciplinaDescricao=PRÁTICAS+CONTÁBEIS++III&ativi… 15/19 Nele são apresentados os respectivos lançamentos individualizados, tanto a débito como a crédito, seguindo a ordem cronológica. O Livro Razão, assim como já apresentado em relação ao Livro Diário, possui formalidades a serem observadas pelos pro�ssionais contábeis. CUMPRIMENTO DAS FORMALIDADES DO LIVRO RAZÃO Embora o Livro Razão seja organizado sistematicamente de forma diferente em relação ao que vimos no estudo do Livro Diário, ele também apresenta formalidades que precisam ser observadas pelo pro�ssional contábil durante o registro dos fatos contábeis. Estas formalidades precisam ser objeto do processo de conferência e validação dos registros dos fatos patrimoniais. O processo de conciliação contábil deve contemplar a checagem e validação dos livros contábeis, principalmente no que se refere ao cumprimento das suas formalidades. O Livro Razão deve conter, de acordo com o que determina a Interpretação ITG 2000 (R1), as formalidades listadas a seguir (CFC, 2014): Ordem cronológica. Registrar todas as operações ocorridas, incluindo quaisquer outros fatos que provoquem variações patrimoniais. Quando adotar processo eletrônico ou mecanizado, os formulários de folhas soltas devem ser numerados e encadernados, formando um livro. Quando em forma digital, não há necessidade de impressão e encadernação em forma de livro, todavia deve haver a autenticação do arquivo magnético pelo registro público. A entidade é responsável pelo registro público de livros contábeis em órgão competente. O Livro Razão não precisa passar pelo processo de autenticação, como ocorre no caso do Livro Diário, porém precisa re�etir exatamente o resultado dos registros efetuados nas contas contábeis, ou seja, deve apresentar �dedignamente o re�exo 0 Ve r an ot aç õe s 06/06/2021 ldkls211_pra_con_III https://www.colaboraread.com.br/integracaoAlgetec/index?usuarioEmail=JOH.LEAL16%40HOTMAIL.COM&usuarioNome=JOCELAINE+CORREIA+LEAL&disciplinaDescricao=PRÁTICAS+CONTÁBEIS++III&ativi… 16/19 dos lançamentos contábeis. Existe uma relação intrínseca entre estes dois livros contábeis. EXEMPLIFICANDO Vamos imaginar que o saldo da conta caixa de uma determinada empresa, na data de 1º/2/X1, era de R$ 6.000,00. Ocorre que, durante o processo de conciliação, veri�cou-se que o valor físico em dinheiro no caixa da empresa nesta mesma data era de R$ 6.600,00. O saldo da conta caixa em 1º/1/X1 foi apurado a partir da análise do Livro Razão e checado com o controle interno do caixa, ou seja, ambos apresentaram o mesmo saldo e divergem do valor físico apurado. Após a investigação em busca da solução para a divergência apurada, chegou-se à identi�cação do problema. Havia um pagamento registrado no sistema gerencial da empresa, na data de 31/1/X1, no valor de R$ 600,00, que, na verdade, não havia seconcretizado por ocasião do produto adquirido pela empresa não ser condizente com o modelo solicitado, ou seja, assim que foi entregue, ele foi devolvido para o fornecedor para ser substituído. A previsão de substituição do produto é para o dia 2/2/X1, quando o valor de R$ 600,00 será pago ao fornecedor. Analisando o caso apresentado, conclui-se que: O saldo real do caixa é de R$ 6.600,00, diferente do saldo constante do razão contábil da mesma conta. O motivo da divergência é a existência de um lançamento no Livro Diário, derivado do registro no sistema gerencial da empresa, que não possui o lastro documental, pois a aquisição de R$ 600,00 em produtos não se concretizou e, tampouco, o pagamento foi realizado. 0 Ve r an ot aç õe s 06/06/2021 ldkls211_pra_con_III https://www.colaboraread.com.br/integracaoAlgetec/index?usuarioEmail=JOH.LEAL16%40HOTMAIL.COM&usuarioNome=JOCELAINE+CORREIA+LEAL&disciplinaDescricao=PRÁTICAS+CONTÁBEIS++III&ativi… 17/19 A solução do problema passa pelo cancelamento do registro no sistema gerencial e, consequentemente, do registro contábil no Livro Diário. Desta forma, o saldo da conta caixa na contabilidade será automaticamente ajustado no Livro Razão. Assim, haverá a conciliação e coincidência de saldos envolvendo o lastro físico, o controle interno e o razão contábil. Os conteúdos desta seção evidenciam a importância que os livros contábeis possuem para a e�cácia do processo de conciliação e de conferências contábeis. Para que seja possível a garantia da consistência informacional, torna-se fundamental conhecer os processos de elaboração e as formalidades a ela relacionadas. FAÇA VALER A PENA Questão 1 O processo de escrituração contábil representa a primeira etapa de um ciclo que culmina no levantamento das demonstrações �nanceiras. O respeito às formalidades envolvendo o Livro Diário e o Livro Razão é fundamental. Em caso de erros de escrituração, devem ser utilizados lançamentos de correção de: a. Estorno, comutação e permutação. b. Transferência, comutação e permutação. c. Estorno, transferência e comutação. d. Transferência, permutação e estorno. e. Estorno, transferência e complementação. Questão 2 Os termos de abertura e encerramento são obrigatórios na elaboração do Livro Diário. Além destes elementos, também é exigida a inclusão de outros elementos. 0 Ve r an ot aç õe s 06/06/2021 ldkls211_pra_con_III https://www.colaboraread.com.br/integracaoAlgetec/index?usuarioEmail=JOH.LEAL16%40HOTMAIL.COM&usuarioNome=JOCELAINE+CORREIA+LEAL&disciplinaDescricao=PRÁTICAS+CONTÁBEIS++III&ativi… 18/19 REFERÊNCIAS Assinale a alternativa que contempla corretamente os outros elementos exigidos no Livro Diário: a. Resumo dos saldos, Plano de Contas e cópia dos documentos comprobatórios. b. Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício e Plano de Contas. c. Balanço Social, Notas Explicativas e Relatório da Administração. d. Resumo dos saldos, Notas Explicativas e Plano de Contas. e. Relatório da Administração, Balanço Patrimonial e Plano de Contas. Questão 3 O Livro Razão é escriturado a partir dos lançamentos efetuados no Livro Diário. Nele são individualizadas as movimentações de forma sistematizada por conta contábil. Sobre o Livro Razão, são apresentadas algumas a�rmações: I. Ele é obrigatório, assim como o Livro Diário. II. Ele deve ser autenticado, assim como o Livro Diário. III. Dentro de cada conta, o Livro Razão segue a ordem cronológica dos lançamentos. IV. O Livro Razão deve conter termos de abertura e encerramento. Analisando as a�rmações, estão corretas: a. I e II, apenas. b. I, II e III, apenas. c. II, III e IV apenas. d. I, III e IV, apenas. e. I, II, III e IV. 0 Ve r an ot aç õe s 06/06/2021 ldkls211_pra_con_III https://www.colaboraread.com.br/integracaoAlgetec/index?usuarioEmail=JOH.LEAL16%40HOTMAIL.COM&usuarioNome=JOCELAINE+CORREIA+LEAL&disciplinaDescricao=PRÁTICAS+CONTÁBEIS++III&ativi… 19/19 BONHO, F. T.; SILVA, F. M. da; ALVES, A. Contabilidade Básica. São Paulo: Sagah, 2019. BRASIL. Instrução Normativa RFB nº 1774, de 22 de dezembro de 2017. Dispõe sobre a Escrituração Contábil Digital (ECD). Brasília, DF: Receita Federal, [2020]. Disponível em: https://bit.ly/3rFFOnM. Acesso em: 10 set. 2020. BRASIL. Decreto nº 8.683, de 25 de fevereiro de 2016. Altera o Decreto nº 1.800, de 30 de janeiro de 1996, que regulamenta a Lei nº 8.934, de 18 de novembro de 1994, e dá outras providências. Brasília, DF: Presidência da República, [2020]. Disponível em: https://bit.ly/3amsuj1. Acesso em: 10 set. 2020. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução 2014/ITG2000(R1). Altera a Interpretação Técnica ITG 2000 que dispõe sobre escrituração contábil. Brasília, DF: CFC, 2014. Disponível em: https://bit.ly/39vEXQi. Acesso em: 10 set. 2020. 0 Ve r an ot aç õe s http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?idAto=88912&visao=anotado https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2015-2018/2016/decreto/d8683.htm https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2014/ITG2000(R1)&arquivo=ITG2000(R1).doc
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