Unidade 3_Slides_Material Patrimônio Líquido

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1Patrimônio líquido
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
2Patrimônio líquido
Patrimônio Líquido:
 Representa o valor contábil que cabe aos sócios ou
acionistas, correspondente à diferença entre o valor total
do ativo e o valor das obrigações com terceiros.
 Divisão do PL:
a) Capital social;
b) Reservas de Capital;
c) Ajustes de Avaliação Patrimonial;
d) Reservas de Lucros;
e) (-) Lucros/Prejuízos Acumulados
f) (-) Ações em Tesouraria.
 Diferenças entre Reservas e Provisões
3Patrimônio líquido
CAPITAL SOCIAL
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4Patrimônio líquido
CAPITAL SOCIAL:
 Representa valores recebidos pela empresa dos
sócios/acionistas, ou por ela gerados e que foram formalmente
incorporados ao Capital (lucros que os sócios/acionistas
renunciaram e incorporaram ao capital);
Algumas definições:
 Capital subscrito: compromisso assumido pelos sócios ou
acionistas de contribuir com certa quantia para a empresa.
 Capital social a realizar: parcela do capital subscrito ainda não
transformado em dinheiro ou valor monetário pelos sócios ou
acionistas.
 Capital social realizado: parcela do capital subscrito
efetivamente paga em dinheiro ou outro valor monetário pelos
sócios ou acionistas.
5Patrimônio líquido
Contabilização:
 Pela subscrição:
D – Capital Social a Realizar R$ 2.400.000
C – Capital Social Subscrito R$ 2.400.000
 Pela integralização em dinheiro:
D – Caixa ou Bancos conta Movimento R$ 2.000.000
C – Capital Social a Realizar R$ 2.000.000
Representação no PL:
Patrimônio Líquido
Capital Social R$ 2.000.000
Subscrito R$ 2.400.000
A Realizar (R$ 400.000)
6Patrimônio líquido
Capital Autorizado:
 Quando o estatuto da empresa confere ao Conselho de
Administração autorização para aumentar o Capital Social,
independentemente de alteração estatutária, bastando a
reunião e o registro da ata na Junta Comercial.
 Representação Contábil:
Patrimônio Líquido
Capital Social
Capital Autorizado R$ 4.300.000
(-) Capital a Subscrever (R$ 300.000)
(=) Capital Subscrito R$ 4.000.000
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7Patrimônio líquido
Capital Autorizado:
 Por opção da sociedade, o capital autorizado poderá ser
controlado contabilmente em contas de compensação, constar
em notas explicativas ou ser demonstrado na parte superior
das Demonstrações contábeis da seguinte forma:
Fecha Tudo S.A.
Capital Autorizado .......................................................R$ 4.300.000
8Patrimônio líquido
RESERVAS DE CAPITAL
9Patrimônio líquido
RESERVAS DE CAPITAL:
 Representam as importâncias recebidas dos proprietários e de
terceiros que não devem ser consideradas como receitas ou
ganhos, e que portanto, não devem transitar por contas de
resultado.
São classificadas como reservas de capital:
a) Ágio na emissão de Ações;
b) Produto da Alienação de Partes Beneficiárias;
c) Produto da Alienação de Bônus de Subscrição;
d) Reserva Especial de Ágio na Incorporação.
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10Patrimônio líquido
a) Reserva de Ágio na Emissão de Ações:
 Ágio: é o valor a maior, cobrado na venda de ações, pela
própria empresa.
 Representa a contribuição do subscritor que ultrapassar o valor
nominal da ação ou parte do preço de emissão das ações sem
valor nominal que ultrapassar a importância destinada à
formação de capital.
Exemplo:
Contabilização:
Valor da Realização (pagamento) 25,00 
(-) Valor da aquisição (subscrição) 20,00 
(=) Ágio na Emissão 5,00 
D Caixa ou Bancos 25,00 
C Capital social a realizar 20,00 
C Reserva de ágio na emissão de ações 5,00 
11Patrimônio líquido
a) Reserva de Ágio na Emissão de Ações:
 Como se ajustaria os custos de transação na emissão das
ações?
Considere o exemplo anterior e que houvesse ocorrido gastos
na emissão de ações no valor de R$ 2,00. O lançamento
ficaria:
D Caixa ou Bancos 25,00 
C Capital social a realizar 20,00 
C Reserva de ágio na emissão de ações 5,00 
D Reserva de ágio na emissão de ações 2,00 
C Gastos com Emissão de Ações 2,00 
12Patrimônio líquido
a) Reserva de Ágio na Emissão de Ações:
 O que motiva a cobrança de ágio na emissão de ações?
Evitar a diluição do capital social dos acionistas que não queiram ou
possam acompanhar a subscrição das novas ações.
A Cia “X” tem 300.000 ações de valor nominal de R$ 1,00, totalmente
integralizadas pelos sócios A e B, metade cada um.
A Cia resolve aumentar o capital em R$ 150.000 com a emissão de
150.000 ações de valor nominal de R$ 1,00 a serem totalmente
integralizadas pelo Sócio C.
REPRESENTAÇÃO NO PL
Capital integralizado pelos Sócios A e B 300.000,00 
Reservas de lucros 75.000,00 
Total do patrimônio líquido 375.000,00 
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13Patrimônio líquido
a) Reserva de Ágio na Emissão de Ações:
 Continuação do exemplo...
Ao emitir as novas ações, a empresa deverá cobrar por elas R$ 1,25, ou
seja, R$ 0,25 de ágio. O valor de 1,25 corresponde ao valor patrimonial
da ação (R$ 375.000 dividido por 300.000 ações).
O Sócio C pagará por suas 150.000 ações o valor de R$ 187.500
(150.000 x R$ 1,25) , sendo que R$ 150.000,00 corresponde ao aumento
de capital social e R$ 37.500,00 será contabilizado com ágio na emissão
de ações.
O valor do PL da empresa será:
REPRESENTAÇÃO NO PL
Capital integralizado pelos Sócios A, B e C 450.000,00 
Reservas de lucros 75.000,00 
Reserva de Ágio na emissão de ações 37.500,00 
Total do patrimônio líquido 562.500,00 
14Patrimônio líquido
a) Reserva de Ágio na Emissão de Ações:
 Continuação do exemplo...
Observa-se que:
 Sócio C tem direito a 1/3 do PL, ou seja, exatamente o que ele pagou
por suas ações (R$ 187.500,00);
 Os Sócios A e B também tem R$ 187.500,00 cada, o que corresponde
a metade do PL original (R$ 375.000).
 Ninguém ficou prejudicado na transação.
 Caso o sócio C não pagasse o ágio, ele subscreveria R$ 150.000,00
de capital social e passaria a ter um ganho de R$ 25.000,00;
prejudicando os sócios A e B.
15Patrimônio líquido
b) Reserva de Alienação de Partes Beneficiárias:
Partes Beneficiárias são títulos negociáveis que podem ser emitidos pela
companhia; não possuem valor nominal, não se confundindo com o
capital social, razão pela qual não possuem direitos privativos de
acionistas, exceto o de fiscalizar os atos dos administradores nos termos
da Lei 6.404/76.
Vantagem:
Participação nos lucros que não poderá ser superior a 10% a.a.
 O estatuto poderá prever a conversão das partes beneficiárias em
ações, mediante capitalização criada para este fim.
 As partes beneficiárias podem ser:
a) Atribuídas gratuitamente a fundadores, acionistas ou terceiros;
b) Alienadas a terceiros (neste caso a reserva precisa ser constituída).
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16Patrimônio líquido
b) Reserva de Alienação de Partes Beneficiárias:
 Na emissão desse títulos a empresa deverá fazer Nota Explicativa
(NE) indicando prazo, vantagem e condições de regate.
 Contabilização na Alienação:
 Título cedidos gratuitamente deverão constar em NE, não havendo
assim nenhuma contabilização.
 No caso de liquidação da empresa, solvido o Passivo Exigível, os
titulares ou partes beneficiárias terão o direito de preferência sobre o que
restar do ativo até a importância da reserva para resgate ou conversão.
D Caixa ou Bancos
C Reserva de Alienação de Partes Beneficiárias
17Patrimônio líquido
b) Reserva de Alienação de Partes Beneficiárias:
RESGATE:
 O resgate do título pode ser efetuado por um valor simbólico ou por
algum critério de cálculo determinado no certificado de emissão do título;
 O valor do resgate não se confunde com o direito de participação nos
lucros da Cia, pois representa uma exigibilidade adicional que deve ser
paga no vencimento do título;
 Se fixado o valor do resgate, a Cia deve criar uma reserva para este
fim;
 Do ponto de visto técnico contábil, deve-se criar uma provisão para o
resgate, no qual é uma despesa indedutível para fins de IRPJ e CSLL .
 Alternativamente, o pagamento do resgate, pode ser transformado em
aumento de capital social.
D Despesa com Resgate de Partes Beneficiárias
C Provisão para Resgate de Partes Beneficiárias(PC ou PNC)
18Patrimônio líquido
c) Reserva de Produto da Alienação de Bônus de
Subscrição:
 Bônus de subscrição: são títulos negociáveis de emissão da Cia,
dentro do limite do capital autorizado.
 Podem ser atribuídos como uma vantagem adicional aos subscritores
de ações ou debêntures de emissão da Companhia ou ser alienados a
terceiros.
Vantagem na aquisição dos bônus:
 Direito de subscrever ações, mediante apresentação do título e
pagamento do preço de emissão das ações.
 Os atuais acionistas da Cia tem preferência na aquisição dos bônus.
Contabilização da alienação:
D Caixa ou Bancos conta Movimento
C Reserva de Produto da alienação de Bônus de Subscrição
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19Patrimônio líquido
Utilização das RESERVAS DE CAPITAL:
 Absorção dos prejuízos que ultrapassarem os lucros
acumulados e as reservas de lucros
 Resgate, reembolso ou compra de ações;
 Resgate de partes beneficiárias;
 Incorporação ao Capital Social;
 Pagamento de dividendos a ações preferenciais, quando essa
vantagem lhes for assegurado.
20Patrimônio líquido
RESERVAS DE LUCROS
21Patrimônio líquido
Conceito:
 Reservas de lucros são as contas de reservas constituídas pela
apropriação de lucros da companhia.
 Caso existam algum lucro remanescente, após a segregação
para pagamentos dos dividendos obrigatórios e após a destinação
para as diversas reservas de lucros, estes também devem ser
distribuídos como lucros.
 Para as SAs, elas devem em princípio distribuir todo o lucro
auferido, exceto os determinados por lei (reserva legal), os
autorizados pela lei (reservas de contingências e reservas de
lucros a realizar), os determinados pelo estatuto social (reserva
estatutária) e aqueles que a assembleia dos acionistas concordar
em não distribuir após justificativa fundamentada pela
administração (reserva de lucros para expansão, por ex.).
 Ltdas e outras essa obrigatoriedade não existe.
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22Patrimônio líquido
Conceito:
 O art. 199 da Lei 6.404/76 alterado pela Lei 11.638/07,
estabelece que o somatório das Reservas de Lucros, excetuando-
se as Reservas para Contingências, de Incentivos Fiscais e de
Lucros a Realizar, não poderá ultrapassar ao montante do Capital
Social da empresa.
 Caso o referido somatório ultrapasse, caberá à Assembleia
deliberar sobre a aplicação do excedente, que poderá ser utilizado
para integralização ou aumento de capital social ou distribuído
como dividendos.
23Patrimônio líquido
Tipos de Reservas de Lucros:
a) Reserva Legal (art. 193);
b) Reservas Estatutárias (art. 194);
c) Reservas para Contingências (art. 195);
d) Reservas de lucros para Expansão ou Reservas de Planos para
Investimentos (art. 196);
e) Reserva de Lucros a Realizar (art. 197);
f) Reserva Especial para Dividendos Obrigatórios não Distribuídos
(art. 202, § 5º);
g) Reserva de Incentivos Fiscais (art. 195-A).
24Patrimônio líquido
RESERVA LEGAL
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25Patrimônio líquido
Finalidade:
 Assegurar a integridade do capital social (dar proteção ao
credor).
Utilização:
 Para aumentar o capital social ou absorver prejuízos contábeis.
Base de Cálculo:
 5% do Lucro Líquido do Exercício. Esta reserva deve ser
constituída antes da formação de qualquer outra reserva ou da
distribuição de dividendos.
Não precisará constituir a Reserva Legal:
1º Limite (obrigatório): o seu saldo atingir 20% do valor do Capital
Social. A reserva Legal não poderá exceder este limite, cuja
observância é obrigatória.
26Patrimônio líquido
Não precisará constituir a Reserva Legal:
2º Limite (facultativo): o seu saldo, antes da constituição referente
ao exercício em curso, somado ao montante da reserva de capital,
atingir 30% do Capital Social.
Neste caso a Cia poderá deixar de constituir a reserva legal caso
este limite seja atingido, cuja observância é facultativa.
27Patrimônio líquido
EXEMPLIFICAÇÃO:
Dados:
Dados Adicionais:
Resultado Positivo na Equivalência Patrimonial R$ 26.000,00
Lucro em Vendas de Longo Prazo (ARLP) R$ 19.000,00
Lucro Líquido do Exercício (*) R$ 50.000,00
(*) Antes da constituição das reservas e dos dividendos
PATRIMÔNIO LÍQUIDO - Salfo em 31/12/2010
R$
Capital social 60.000,00 
Reservas de Capital 10.200,00 
Reserva Legal 8.000,00 
Outras Reservas de lucros 6.000,00 
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28Patrimônio líquido
Caso prático 1:
1º LIMITE:
Capital social = R$ 60.000,00 x 20% = R$ 12.000,00
Lucro líquido = R$ 50.000,00 x 5% = R$ 2.500,00
R$ 8.000,00 + R$ 2.500,00 = R$ 10.500,00 (Não atingido)
2º LIMITE:
Capital social = R$ 60.000,00 x 30% = R$ 18.000,00
Reserva Legal + Reservas de Capital =
R$ 8.000,00 + R$ 10.200,00 = R$ 18.200,00 (2º limite Atingido)
Conclusão:
A empresa não é obrigada a constituir a Reserva Legal no ano;
É facultativa sua constituição
 Caso queira constituir, volta-se a observar o 1º limite, ou seja,
deverá constituí-la por R$ 2.500,00.
29Patrimônio líquido
Caso prático 2:
Permanece os dados gerais, exceto Lucro Líquido R$ 100.000,00.
1º LIMITE:
Capital social = R$ 60.000,00 x 20% = R$ 12.000,00
Lucro líquido = R$ 100.000,00 x 5% = R$ 5.000,00
R$ 8.000,00 + R$ 5.000,00 = R$ 13.000,00 (Limite Atingido)
2º LIMITE:
Capital social = R$ 60.000,00 x 30% = R$ 18.000,00
Reserva Legal + Reservas de Capital =
R$ 8.000,00 + R$ 10.200,00 = R$ 18.200,00 (2º limite Atingido)
Conclusão:
 A empresa não é obrigada a constituir a Reserva Legal no ano;
 É facultativa sua constituição
 Caso queira constituir, volta-se a observar o 1º limite, ou seja,
deverá constituí-la por R$ 4.000,00.
30Patrimônio líquido
Caso prático 3:
Permanece os dados gerais, exceto Reservas de Capital ser de
R$ 7.000,00.
1º LIMITE:
Capital social = R$ 60.000,00 x 20% = R$ 12.000,00
Lucro líquido = R$ 50.000,00 x 5% = R$ 2.500,00
R$ 8.000,00 + R$ 2.500,00 = R$ 10.500,00 (Limite Não Atingido)
2º LIMITE:
Capital social = R$ 60.000,00 x 30% = R$ 18.000,00
Reserva Legal + Reservas de Capital =
R$ 8.000,00 + R$ 7.000,00 = R$ 15.000,00 (2º limite Não Atingido)
Conclusão:
 A empresa é obrigada a constituir a Reserva Legal no ano;
 Observar o 1º limite, ou seja, deverá constituí-la pelo valor de
R$ 2.500,00.
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31Patrimônio líquido
Caso prático 4:
Permanece os dados gerais, exceto Reservas de Capital ser de
R$ 7.000,00 e Lucro Líquido de R$ 90.000,00.
1º LIMITE:
Capital social = R$ 60.000,00 x 20% = R$ 12.000,00
Lucro líquido = R$ 90.000,00 x 5% = R$ 4.500,00
R$ 8.000,00 + R$ 4.500,00 = R$ 12.500,00 (Limite Atingido)
2º LIMITE:
Capital social = R$ 60.000,00 x 30% = R$ 18.000,00
Reserva Legal + Reservas de Capital =
R$ 8.000,00 + R$ 7.000,00 = R$ 15.000,00 (2º limite Não Atingido)
Conclusão:
 A empresa é obrigada a constituir a Reserva Legal no ano;
 Observar o 1º limite, ou seja, deverá constituí-la pelo valor de
R$ 4.000,00.
32Patrimônio líquido
Contabilização:
D – Lucros Acumulados
C – Reserva Legal
33Patrimônio líquido
RESERVAS ESTATUTÁRIAS
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34Patrimônio líquido
 São constituídas por determinação do estatuto da companhia,
como destinação de uma parcela do lucro.
 Então, devem estar previstas no estatuto da companhia, o qual
deverá:
a) Definir sua finalidade de modo preciso, claro e completo;
b) Fixar os critérios para determinar a parcela anual do lucro
líquido a ser utilizada;
c) Estabelecer seu limite máximo.
 Esta reserva não pode restringir o pagamento do dividendo
obrigatório (art. 198 da Lei 6.404/76).
 A empresa deverá criar subcontas conforme a natureza a que
se refere, e intitulação que indique sua finalidade.
35Patrimônio líquido
 Ex.: Reserva para Aumento de Capital Social, Reserva para
Resgate de Partes Beneficiárias...
Contabilização:
D – Lucros Acumulados
C – Reservas Estatutárias
36Patrimônio líquido
RESERVA PARA
CONTINGÊNCIA
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37Patrimônio líquido
Objetivo:
 Compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro
proveniente de perda provável, cujo valor possa ser estimado.
Contingência:
Situação ou condição que pode surgir para a Cia, na qual há
possibilidade de ocorrência de despesasou perdas, cuja incerteza
de acontecimento é futura e discutível, tais como:
 Perdas futuras pela expectativa de diminuição nos preços dos
produtos da empresa, gerando prejuízos;
 Pela previsão de lançamentos de produtos concorrentes com
qualidade superior a preços equivalentes ou menores;
 Pela previsão de perdas em função de ação da natureza como:
geadas, cheias, enchentes, secas, que gerarão perdas para a
empresa.
38Patrimônio líquido
Constituição da Reserva:
 É opcional;
 A administração deverá indicar a causa da perda prevista e
justificar, com as razões de prudência que recomendam sua
constituição.
Contabilização:
D – Lucros Acumulados
C – Reserva para Contingência
Reversão da Reserva de Contingência:
 Quando as causas que a justificaram a sua constituição não
mais existirem, ou no exercício em que ocorrer a perda pela
efetiva utilização.
 Reverte o lançamento da constituição pelo valor remanescente.
39Patrimônio líquido
Observação:
 A base de cálculo do dividendo obrigatório é diminuída quando
a reserva para contingência é constituída e aumentada quando
revertida.
 Quando constituída, é prudente que se faça uma Nota
Explicativa indicando a finalidade, origem e base de cálculo.
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40Patrimônio líquido
RESERVA DE LUCROS PARA 
EXPANSÃO OU RESERVA PARA 
PLANOS DE INVESTIMENTO
41Patrimônio líquido
Conteúdo e Finalidade:
 Separar parte do lucro apurado visando manter tais recursos na
companhia para aplicação em projetos de expansão.
Base de Cálculo:
 Orçamentos de capital aprovados pela Assembleia Geral.
 Os orçamentos deverão prever todas as aplicações de recursos
necessários (fixos ou circulantes) e poderão abranger até cinco
exercícios, salvo no caso de execução, por prazo maior, de projeto
superior a um exercício social.
Orçamento:
 Poderá ser aprovado em Assembleia Geral Ordinária que
deliberar sobre o balanço do exercício e revisado anualmente,
quando tiver duração superior a um exercício social.
42Patrimônio líquido
Reflexo dos Dividendos:
 Esta reserva não poderá ser constituída em prejuízo da
distribuição do dividendo obrigatório.
Reversão da Reserva:
 É revertido para Lucros Acumulados, quando completado o
período de implantação da expansão;
 Também poderá ser usada para aumento de capital social;
 Para compensar prejuízos contábeis.
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43Patrimônio líquido
RESERVA DE LUCROS A 
REALIZAR
44Patrimônio líquido
O que são lucros a realizar?
 Lucros a realizar representam os lucros não realizados
financeiramente, apesar de estarem contabilmente contabilizados.
 Pelo fato da adoção do Regime da competência, pode-se ter
um lucro sem a respectiva adição nas disponibilidades.
 O objetivo é não distribuir dividendos obrigatórios sobre a
parcela de lucros ainda não realizada financeiramente.
 Sua constituição é optativa.
A Reserva de Lucros a Realizar (RLR) será constituída quando
não existirem lucros realizados suficientes para o pagamento do
dividendo obrigatório.
 Antes do cálculo da RLR os dividendos obrigatórios devem ser
calculados, pois são os parâmetros a serem utilizados no cálculo
da reserva.
45Patrimônio líquido
Exemplo de itens que podem não se realizar financeiramente
em um exercício com lucro líquido apurado:
 Ganhos na equivalência patrimonial;
 Lucro em vendas de longo prazo
Utilização da Reserva de Lucros a Realizar:
 Somente poderá ser utilizada:
a) Pagamento de dividendo obrigatório;
b) Compensação de prejuízos contábeis.
Art. 202, inicio III da Lei 6.404/76:
III - Os lucros registrados na reserva de lucros a realizar,
quando realizados e se não tiverem sido absorvidos por
prejuízos em exercícios subsequentes, deverão ser acrescidos
ao primeiro dividendo declarado após a realização.
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46Patrimônio líquido
DIVIDENDOS OBRIGATÓRIOS:
 Nas Ltdas: não existem exigências legais mínimas a serem
seguidas para distribuição de lucros aos sócios; há ampla
liberdade quanto à política a ser adotada pelas empresas.
 Nas SAs: existem regras mínimas a serem seguidas, que
podem inclusive constar no estatuto social da Cia.
 O dividendo obrigatório poderá ser:
a) Estatutário: quando a distribuição for efetuada segundo as
regras estabelecidas no estatuto da Cia;
b) Legal: quando o estatuto for omisso e a distribuição for
efetuada segundo as normas estabelecidas no art. 202 da Lei
6.404/76.
47Patrimônio líquido
DIVIDENDOS OBRIGATÓRIOS:
Estatutário:
 O caput do art. 202 da Lei 6.404/76 prevê que os acionistas
têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada
período, a parcela de lucros estabelecidas no estatuto.
 O estatuto poderá estabelecer o dividendo como percentagem
do lucro ou do capital social, ou fixar outro critério para
determiná-lo desde que sejam regulados com precisão e
minúcia e não sujeitem os acionistas minoritários aos arbítrios
dos órgãos da administração.
48Patrimônio líquido
DIVIDENDOS OBRIGATÓRIOS:
Estatuto Omisso quanto a distribuição dos dividendos:
 Ao acionista recebe a parcela de dividendo estabelecida no
estatuto social, porém se este for omisso, o valor será:
a) Metade do Lucro Líquido (50%) diminuído ou acrescido dos
seguintes valores:
( - ) Reserva legal constituída no exercício;
( - ) Reserva para Contingências;
( + ) Reversão da Reserva para Contingência.
(=) Base de cálculo do Dividendo Obrigatório
b) O valor do dividendo obtido pelo conforme a letra “a” poderá ser
limitado ao montante do Lucro Líquido do Exercício que tiver
sido realizado e;
Os lucros registrados na Reserva de Lucros a realizar, quando
realizados e não tiverem sido absorvidos por prejuízos
contábeis em exercício subsequentes, deverão ser acrescidos
ao primeiro dividendo declarado após a realização.
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49Patrimônio líquido
DIVIDENDOS OBRIGATÓRIOS:
ATENÇÃO:
 Se o estatuto for omisso e a assembleia geral dos
acionistas deliberar introduzir norma sobre a matéria, o
dividendo obrigatório não poderá ser inferior a 25% do
lucro líquido ajustado calculado na forma estabelecida.
Vamos analisar o cálculo do dividendo obrigatório e da 
reserva de lucros a realizar por meio de 
um caso prático!!!
50Patrimônio líquido
Dados:
Lucro líquido do exercício R$ 150.000,00
Lucro a realizar: R$ 130.000,00
Receita da equivalência patrimonial R$ 80.000,00
Ganhos com variação cambial (de ativos de LP) R$ 20.000,00
Lucro em vendas a prazo de longo prazo R$ 30.000,00
Constituir Reserva para Contingência em R$ 5.000,00
Reversão da Reserva para Contingência R$ 1.500,00
Estatuto prevê dividendo obrigatório de 25%
Cálculo:
Lucro Líquido do Exercício R$ 150.000,00
Reserva Legal (150.000 x 5%) (R$ 7.500,00)
Reserva para Contingência (R$ 5.000,00)
Reversão da Reserva para Contingência R$ 1.500,00
(=) Base de Cálculo R$ 139.000,00
Percentual cfe estatuto social (25%) R$ 34.750,00
Verificação da parcela realizada do lucro
Lucro Líquido do Exercício R$ 150.000,00
Lucro a realizar (R$ 130.000,00)
(=) Lucro realizado R$ 20.000,00
Dividendo obrigatório R$ 34.750,00
Lucro realizado R$ 20.000,00
Valor da Reserva de Lucros a Realizar R$ 14.750,00
51Patrimônio líquido
Contabilização:
Da Reserva de Lucros a Realizar:
D – Lucros Acumulados
C – Reserva de lucros a realizar ........... $ 14.750
Do Dividendo Obrigatório:
D – Lucros Acumulados
C – Dividendos a Pagar (PC) ................. $ 20.000
Da Reversão da Reserva de Lucros a Realizar:
D – Reserva de lucros a realizar
C – Lucros Acumulados ......................... $ 14.750
(*) Considerado todo o lucro realizado no exercício subsequente.
D – Lucros Acumulados
C – Dividendos a Pagar (PC) ................. $ 14.750,00
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52Patrimônio líquido
RESERVA ESPECIAL DE LUCROS PARA 
DIVIDENDOS OBRIGATÓRIOS NÃO 
DISTRIBUÍDOS
53Patrimônio líquido
Quando constituir?
 Quando a Cia tem dividendo obrigatório a distribuir e não
existem recursos financeiros para seu pagamento.
 Os lucros que deixarem de ser distribuídos serão registrados
como reserva especial e, se não absorvidos com prejuízos
subsequentes, deverão serpagos como dividendos assim que
permitir a situação financeira da Cia.
 Essa reserva não deve ser confundida com Reserva de
lucros a Realizar;
 é possível que a Cia tenha lucros realizados em montantes
suficientes para pagamento do dividendo obrigatório mas, caso
isso seja feito, o capital de giro da entidade se reduza
significativamente, obrigando-se captar recursos de terceiros com
taxas de juros elevadas.
 Este último é um exemplo de ensejar a constituição da reserva.
54Patrimônio líquido
Contabilização:
D – Lucros Acumulados (PL)
C – Reserva de Lucros para Dividendos Obrigatórios (PL)
DIVIDENDOS ADICIONAIS PROPOSTOS:
Os dividendos propostos pela administração excedentes ao
mínimo obrigatório não podem figurar como Passivo Circulante!
 Esse excedente deve ser contabilizado como Dividendo
Adicional Proposto, como conta do Patrimônio Líquido.
 Esse adicional será deliberado na AGO.
Contabilização:
D – Lucros Acumulados (PL)
C – Dividendo Adicional Proposto (PL)
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55Patrimônio líquido
RESERVAS DE INCENTIVOS FISCAIS
56Patrimônio líquido
 O Pronunciamento Técnico CPC 07 Subvenções e Assistências
Governamentais mudou substancialmente a classificação e o
registro dos incentivos fiscais.
 Subvenção é recebida de fonte externa da empresa e não dos
sócios, não deve ser mais registrada diretamente no PL, mas com
receita no resultado nos períodos apropriados.
 As subvenções podem ser condicionadas e não condicionadas.
 A Lei 11.941/09 deliberou no sentido de não prejudicar as
empresas tributariamente pela nova forma de registro das
subvenções.
 No exercício que se reconhecer a receita de subvenção, este
valor poderá ser utilizado para constituição desta reserva.
 A transferência de Lucros Acumulados para esta reserva está
limitada ao valor do lucro do exercício.
57Patrimônio líquido
Exemplo prático de cálculo e registro:
 A Cia Canoinhas, em 31/12/10, apurou lucro antes do IRPJ e da
CSLL no valor de R$ 30.000,00, sabendo-se que, no período
houve o registro de receitas de subvenções no montante de R$
2.000. Sabendo-se que a alíquota de IRPJ e CSLL é de 25%,
calcule a apuração do Lucro líquido e faça o registro da reserva de
Incentivos fiscais.
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58Patrimônio líquido
Exemplo prático de cálculo e registro:
Finalizamos as Reservas de Lucros!!!!!
Cálculo do IRPJ e CSLL:
LAIR R$ 30.000,00
(-) Receitas de Subvenções (R$ 2.000,00)
Lucro tributável R$ 28.000,00
IRPJ e CSLL (x 25%) R$ 7.000,00
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
LAIR R$ 30.000,00
(-) IRPJ e CSLL (R$ 7.000,00)
Lucro líquido do exercício R$ 23.000,00
Constituição da Reserva de Incentivos Fiscais:
D - Lucros Acumulados R$ 2.000,00
C - Reserva de Incentivos Fiscais R$ 2.000,00
59Patrimônio líquido
AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
60Patrimônio líquido
 Introduzida pela Lei 11.638/07 para receber contrapartidas de
aumentos e diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e
do passivo, em decorrência de sua avaliação a valor justo.
 Esta conta não é uma reserva, uma vez que não transitou pelo
resultado.
Exemplo: VC de investimentos no exterior.
Exemplo:
A Cia “X” adquiriu um instrumento financeiro para venda futura, ou
seja, que seja classificado como disponível para venda por $
1.000., que após determinado período renda juros de $ 300 e
passe a ter valor de mercado de $ 1.500.
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61Patrimônio líquido
Contabilização:
Aquisição do Instrumento Financeiro:
D – Instrumentos Financeiros .................................. 1.000
C – Caixa ou Bancos.................................................1.000
Registro do juro e atualização do mercado:
D – Instrumento Financeiro ....................................... 500
C – Receita de juros .................................................. 300
C – Ajustes de Avaliação Patrimonial ........................ 200
Venda do Instrumento Financeiro:
D – Caixa ou Bancos ................................................. 1.500
C – Instrumentos financeiros ..................................... 1.500
D – Ajuste de Avaliação Patrimonial .......................... 200
C – Ganho na Venda de Instrumentos Financeiros (*). 200
(*) No grupo de receitas financeiras
62Patrimônio líquido
AÇÕES EM TESOURARIA
63Patrimônio líquido
 São ações da Cia adquiridas pela própria Cia;
 A aquisição de ações de emissão própria e sua alienação são
transações de capital da Cia com seus sócios, não devendo afetar
o resultado.
 Observar o art. 30 da Lei 6.404/76, e as Instruções da CVM
10/80 e 267/97 a respeito dessas transações.
 Aparecem como redutora no grupo do Patrimônio Líquido.
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64Patrimônio líquido
ADIANTAMENTO PARA FUTURO AUMENTO DE CAPITAL
 São adiantamentos para aumento de capital. São
recursos recebidos pela empresa de seus acionistas ou
quotistas destinados para aumento do capital social.
 No recebimento de tais recursos, a empresa deve
registrar o ativo recebido (geralmente disponibilidades) a
crédito da conta Adiantamento para Futuro Aumento de
Capital (AFAC).
 Quando formalizar o aumento de capital, debita-se
Adiantamento para Futuro Aumento de Capital e credita-se
Capital Social.
 AFAC = Aberta no PL quando há cláusula de absoluta
permanência na empresa, senão, deve ser aberta no
Passivo.
65Patrimônio líquido
REFERÊNCIAS
GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo dos, IUDÍCIBUS, Sérgio
de; MARTINS, Eliseu; Manual de contabilidade societária: aplicável
a todas as sociedades: de acordo com as normas internacionais e do
CPC. 3ª ed. Atlas: São Paulo, 2018.
VICECONTI, Paulo; NEVES, Silvério das. Contabilidade avançada e
análise das demonstrações financeiras. 16 ed. Saraiva: São Paulo,
2011.
Pronunciamentos Técnicos do CPC. Disponíveis em www.cpc.org.br.
Legislações específicas:
- 6.404/76
- 11.638/07
- 11.941/09
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