Aula 2 - Sistema tributário

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O Sistema Tributário 
Brasileiro.
Prof. Robson Zuccolotto
Introdução
Quando se discute o sistema tributário está se discutindo como a renda de 
um país é dividida em relação a cinco cortes:
Funcional Pessoal Regional Governo x s. privado Federativo
Uma reforma, muitas vezes, significa melhorar a situação de alguns 
grupos em detrimento de outros.
O teorema de Pareto ajuda a explicar?
Por que é tão difícil ter um sistema tributário ideal?
Histórico do sistema tributário brasileiroHistórico do sistema tributário brasileiro
• As origens do sistema tributário brasileiro.
• Economia agrícola com predominância dos impostos provenientes do 
comércio exterior (Imposto de Importação).
• A constituição de 1891
• Institui impostos de competência da União e dos estados. O II se mantém 
como principal fonte para a União e o IE para os estados.
• A constituição de 1934
• Modificações relevantes para estados e municípios. Os estados obtiveram 
competência para decretar impostos sobre vendas e consignações. Nos 
municípios os impostos sobre indústrias e profissões e o imposto predial 
prevaleciam. 
Histórico do sistema tributário brasileiroHistórico do sistema tributário brasileiro
• A Constituição de 1937
• Traz poucas mudanças. Estados perdem algumas competências tributárias. 
• Em 1940 o Impostos s/ Vendas representava 30% das receitas dos estados. 
• A constituição de 1946
• Traz mudanças importantes. 
• 1° - Aumenta a receitas dos municípios (inclui imposto do selo municipal e o 
imposto das indústrias e profissões). 
• 2° - Institucionaliza o sistema de transferências (reforçado pela EC n°. 5/1960).
Histórico do sistema tributário brasileiroHistórico do sistema tributário brasileiro
• As reformas dos anos 1960.
• O principal objetivo da reforma foram:
• Aumentar a capacidade e arrecadação do Estado, visando solucionar problemas de 
déficit fiscal.
• Dotar a estrutura tributária dos meios necessários para apoiar e estimular os 
crescimento econômico. 
• Logo, há centralização parcial, cuja finalidade é solucionar problemas 
macroeconômicos e de crescimento. 
• Mas, é uma reforma inovadora (principal aspecto inovador – prioriza 
tributação sobre valor agregado, em vez de em cascata e reduz número de 
tributos). 
Ver quadro 10.1, página 267. 
Histórico do sistema tributário brasileiroHistórico do sistema tributário brasileiro
• As reformas dos anos 1960.
• As reformas criam cinco categorias de impostos:
• Impostos sobre o comércio exterior.
• Impostos sobre o patrimônio e a renda.
• Impostos sobre a produção e a circulação. 
• Impostos únicos.
• Receitas extraorçamentárias. 
• Nos anos seguintes (regime militar) aumenta a centralização:
• Redução dos percentuais de transferências;
• Ampla concessão de incentivos fiscais.
Histórico do sistema tributário brasileiroHistórico do sistema tributário brasileiro
• As reformas dos anos 1960.
• As diversas concessões do governo e os anos 1970:
• Governos concede muitas isenções (talvez em busca de apoio político).
• Com a queda da arrecadação institui-se a cobranças de contribuições, como PIS/PASEP
• Volta dos impostos sobre faturamento (em cascata). 
• Os anos 1980:
• Tentativa de manter o nível de arrecadação.
• Carga tributária próxima à 25% do PIB.
Histórico do sistema tributário brasileiroHistórico do sistema tributário brasileiro
Histórico do sistema tributário brasileiroHistórico do sistema tributário brasileiro
• A evolução da carga tributária.
• A tendência de elevação da carga tributária ao longo dos anos 1990 e 2000.
• O crescimento decorreu principalmente do aumento da carga de tributos 
incidentes sobre bens e serviços, explicado em boa parte pelo crescimento da 
carga de impostos cumulativos.
• Do ponto de vista econômico essa tributação é de pior qualidade, pois 
prejudica o setor produtivo. 
A composição da receita tributáriaA composição da receita tributária
18%
25%
4%
51%
2%
Composição da receita tributária
Tributos sobre a renda
Tributos sobre a folha de salários
Tributos sobre propriedade
Tributos sobre bens e serviços
Tributos sobre transações
financeiras
A distribuição da receita tributária por níveis de 
governo
A distribuição da receita tributária por níveis de 
governo
• Em 1960:
Esfera de Governo Participação na arrecadação 
total
Participação na receita 
disponível
Federal 64% 60%
Estadual 31% 34%
Municipal 5% 6%
• Em 1965, a receita total disponível fica em 55% para a União, 35% para os estados 
e 10% para os municípios. 
A distribuição da receita tributária por níveis de 
governo
A distribuição da receita tributária por níveis de 
governo
• Em 1968, no auge do autoritarismo, as transferências são reduzidas.
• A partir de 1973, o sistema tributário brasileiro começa a dar sinais de 
esgotamento. 
• A fragilidade do governo no final da década de 1970 resulta na 
elevação das transferências governamentais para estados e 
municípios. 
• Criam-se fundos adicionais (Reserva especial dos fundos de 
participação para as regiões Norte e Nordeste). 
• Queda de quase 10% da Receita Disponível da União.
• Nesse ambiente, elabora-se a constituição de 1988. 
A constituição de 1988 e os novos impostos não 
transferíveis
A constituição de 1988 e os novos impostos não 
transferíveis
• Um dos objetivos da CF/1988 era fortalecer a Federação. 
• Aumento do grau de autonomia fiscal dos governos subnacionais
• Descentralização de recursos tributários disponíveis
• Duas mudanças foram centrais para a autonomia dos estados:
• Atribuição de competências para cada estado fixar suas alíquotas de ICMS
• Perda de direitos da União de conceder isenção sobre impostos estaduais e 
municipais. 
• A criação das contribuições (CSLL) e o aumento das alíquotas de 
outras (PIS e COFINS) nos anos 1990 piora a qualidade do sistema 
tributário. 
Principais 
impostos e 
partição por 
esferas de 
governo
Esfera Federal Estadual Municipal
Federal
IR 51% 24,5% 24,5%
IPI 41% 32,0% 27,0%
Estadual
ICMS 75% 25%
IPVA 50% 50%
Os problemas do sistema tributário Os problemas do sistema tributário 
• Nível agregado de taxação
• Nível de taxação alta para uma renda baixa
• Baixa progressividade 
• Alta concentração de incidências sobre bens e consumo
• Falta de equidade
• Efeitos sobre a competitividade
• Ver texto: O injusto sistema tributário brasileiro
Resgate os princípios:
• Equidade
• Progressividade
• Neutralidade
• Simplicidade
As propostas de reforma do sistemaAs propostas de reforma do sistema
• As linhas gerais de uma reforma possível
• Ser incremental?
• Não impactar a eficiência produtiva? (neutralidade).
• Centralizar x descentralizar?
• Ser progressivo?
• Incidir sobre consumo?
• Incidir sobre a renda?
• Incidir sobre o patrimônio?
As propostas de reforma do sistemaAs propostas de reforma do sistema
• Os debates sobre a reforma tributária
• O que está sendo discutido?
• É necessário simplificar? Como?
• Quais os problemas de centralizar?
• É preciso rever o imposto sobre consumo?
• É preciso tributar a renda? Qual o conceito de renda?
• Qual o conceito de renda?