contabilidade_geral_operacoes_mercadorias_receita_vendas 12

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21/03/2014
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Operações com 
Mercadorias –
Receita de Vendas
Operações Contábeis
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Neste tópico da matéria, veremos as
operações comerciais de compra e venda de
estoques, importantíssima para nosso estudo.
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Para analisarmos o resultado com
mercadorias de uma sociedade, podemos destacar
o estudo dos dois componentes deste: o polo
positivo, as receitas de vendas de mercadorias e
o polo negativo, o custo das mercadorias
vendidas.
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Ao longo do estudo poderemos perceber que
o a metodologia de apuração das receitas de
vendas é única.
Já o estudo do custo das mercadorias
vendidas vai depender do tipo de controle de
estoque que a empresa efetue.
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Receita de Vendas
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
(=) Lucro/Prejuízo Operacional Bruto
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Faturamento Bruto 96.000
(-) IPI sobre Vendas (16.000)
(=) Receita Bruta de Vendas 80.000
(-) Deduções da Receita Bruta
• Devoluções de Vendas (10.000)
• Abatimentos s/ Vendas (5.000)
• Descontos Incondicionais Concedidos (10.000)
• Impostos e Contribuições s/ Vendas (20.000)
(=) Receita Líquida de Vendas 35.000
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Pela legislação atual, o ICMS (Imposto sobre
Circulação de Mercadorias e Serviços), o PIS
(Programa de Integração Social) e a COFINS
(Contribuição para o Financiamento da
Securidade Social) são tributos cobrados "por
dentro", isto é, já estão embutidos no valor da
operação.
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Porém, o IPI (Imposto sobre Produtos
Industrializados) e o II (Imposto de Importação)
são impostos cobrados "por fora", ou seja, não
estão embutidos no valor da operação.
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• ICMS
• PIS
• COFINS
• IPI
• II
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Assim, por exemplo, se uma empresa compra
mercadorias para revenda no valor de R$ 1.000,00
com ICMS de 18% e IPI de 20%, os R$ 180,00 de
ICMS já estão embutidos nos R$ 1.000,00.
Porém, os R$ 200,00 de IPI não estão
embutidos nos R$ 1.000,00. Logo, o total da nota
fiscal de compra é de R$ 1.200,00.
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100 Mercadorias a R$ 10,00 1.000,00
IPI (20%) 200,00
ICMS (18% de R$ 1.000,00) R$ 180,00
(Já incluído no valor da operação)
Total da Nota Fiscal 1.200,00
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Nas empresas industriais, que recolhem o IPI,
devemos nos lembrar que o IPI é um imposto “por
fora”, ou seja, é cobrado por fora do valor da
operação e recebido inicialmente pela indústria para
ser, posteriormente, repassado aos cofres públicos.
Ou seja, no caso acima, o valor total
recebido pela nota fiscal (R$ 1.200,00) seria
denominado Faturamento Bruto.
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Faturamento Bruto
D C
IPI s/ Faturamento
D C
IPI a Recolher
D C
BCM
D C
200 (2)
(2) 200 (1) 1.200
1.200 (1)
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Faturamento Bruto 1.200
(-) IPI s/ Faturamento (200)
(=) Receita Bruta de Vendas 1.000
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Receita Bruta de Vendas
(-) Deduções da Receita Bruta
(=) Receita Líquida de Vendas
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É o valor original da transação.
Se, é realizada uma venda no valor de R$
1.000,00, o valor original da transação será de R$
1.000,00 que corresponderá à receita bruta, ainda
que o valor recebido venha a ser menor, fruto de
deduções como veremos mais adiante ou maior por
conta da cobrança do IPI por fora.
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Independente das possíveis variáveis que
envolvam uma transação, tais como devoluções,
abatimentos, descontos ou tributos, a receita bruta
de venda é o valor nominal do produto, ou seja, o
valor estipulado inicialmente pelo vendedor como
justo.
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RBV
D C
BCM
D C
1.000 1.000
Vendeu mercadorias no valor de R$ 1.000,00
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ICMS
IPI
PIS
COFINS
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As empresas contribuintes dos referidos
tributos, ou seja, empresas que os cobram quando
vendem suas mercadorias (empresas comerciais)
ou produtos (empresas industriais), tornam-se,
desta forma, devedoras do Estado (no caso do
ICMS) ou da União (no caso do IPI, PIS ou
COFINS).
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Imagine a venda de mercadorias por R$
1.500,00, com um ICMS de 20% sobre o valor da
venda:
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RBV
D C
ICMS s/ Vendas
D C
ICMS a Recolher
D C
BCM
D C
300 (2)
(2) 300 (1) 1.500
1.500 (1)
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Ao adquirirem mercadorias para revenda (no
caso das empresas comerciais) ou matérias-
primas para a fabricação de produtos (no caso das
empresas industriais) e alguns insumos de
produção (como a energia elétrica recuperável
para PIS e COFINS) adquirem crédito contra o
Estado (no caso do ICMS) ou contra a União (no
caso do IPI, PIS ou COFINS).
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Agora imagine que as mercadorias, agora
vendidas, tenham sido adquiridas por R$ 1.000,00
com um ICMS de 20% embutido no valor da
compra:
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Estoques
D C
ICMS a Recuperar
D C
BCM
D C
(3) 200
1.000 (3)
(3) 800
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Ao final do mês, a empresa apurará o valor do
ICMS a Recolher, confrontando-o com o ICMS a
Recuperar:
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ICMS a Recolher
D C
ICMS a Recuperar
D C
BCM
D C
(3) 200
100 (5)
300 (2) 200 (4)(4) 200
100 (S)(5) 100
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Lembre-se que estamos tratando de
empresas comerciais que, por não serem
contribuintes de direito do IPI (não manufaturam
produtos, portanto, não praticam fato gerador do IPI
na venda e jamais terão IPI a recolher!!), nunca
poderão recuperar o IPI pago nas compras.
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Se estivéssemos falando em empresas
industriais (existem questões que abordam este
enfoque!!) o IPI, assim como o ICMS, também seria
recuperável.
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A recuperabilidade dos citados tributos é
aplicável, por essência, aos bens comprados para
comercialização (estoques) ou industrialização
(matérias primas).
No caso da mercadoria destinar-se ao Ativo
Fixo, como um imobilizado, será permitida a
recuperação do valor do ICMS, por força da
determinação contida na Lei Kandir (LC 87/96).
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Apesar de diversas promessas do governo,
ainda não é possível recuperar-se destes tributos
na aquisição de material para consumo (material
de expediente).
Atualmente, isto somente será possível em
01/01/2020 (LC 138/2010).
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As Leis 10.637/2002 (PIS) e 10.833/2003
(Cofins) criaram duas possibilidades de tributação:
• regime cumulativo, onde tais tributos não são
recuperáveis e, portanto, não devem ser
tratados como direitos, e
• regime não-cumulativo onde, ao contrário, tais
valores serão recuperáveis, em um tratamento
semelhante ao do ICMS.
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Para sabermos em prova regimes utilizar,
podemos encontrar a informação de maneira direta
ou por meio de indicação do regime tributário do
Imposto de Renda:
• empresas optantes pelo Lucro Real para fins
de IR podem utilizar o regime não cumulativo
para PIS e COFINS.
• Empresas optantes pelo Lucro Presumido
devem utilizar o regime cumulativo.
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Também convém saber diferenciar as
alíquotas:
Cumulativo: PIS = 0,65% e COFINS 3,00%
Não Cumulativo: PIS: 1,65% e COFINS 7,6%.
40
41
São valores que reduzem a receita bruta de
vendas, em função de diversas variáveis que
necessariamente envolvem ou podem envolver uma
determinada transação de venda.
São, na realidade, despesas que ocorrem no
exato momento da venda ou logo após esta e,
assim, são aproximadas da receita de venda
quando da apuração do resultado desta e
chamadas de deduções da RBV.
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Devoluções de Vendas
Abatimento sobre Vendas
Descontos Comerciais Concedidos
Impostos e Contribuições sobre Vendas
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Apesar das contas “Comissão sobre
Vendas” e “Frete sobre Vendas” terminarem,
também, pela palavra “vendas”, não são
consideradas deduções da RBV, mas despesas
operacionais comerciais, como veremos mais
adiante.
É comum o examinador tentar confundir o
candidato em questões sobre receita líquida ou
lucro bruto, usando esta semelhança!!
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Ocorre o retorno da mercadoria ao vendedor
por estar em desacordo com o pedido ou por estar
fora do prazo de entrega.
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1) Aquisição de 100 mercadorias por R$ 500,00 c/
ICMS de 10%
Estoques
D C
ICMS a Recuperar
D C
BCM
D C
(1) 50
500 (1)
(1) 450
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2) Venda de todas as mercadorias por R$ 1.200,00
c/ ICMS de 10%.
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RBV
D C
ICMS s/ Vendas
D C
ICMS a Recolher
D C
BCM
D C
120 (2)
(2) 120 (2) 1.200
1.200 (2)
Estoques
D C
CMV
D C
(2) 450(1) 450 450 (2)
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3) Devolução de 10 unidades da venda efetuada c/
ICMS de 10%
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Devolução Vendas
D C
ICMS s/ Vendas
D C
ICMSa Recuperar
D C
BCM
D C
(1) 50
(2) 120
(2) 1.200
(3) 120
120 (3)
12 (3)
(3) 12
Estoques
D C CMV
D C
(2) 450
(1) 450 450 (2)
(3) 45 45 (3)
50
Perceba que, quando ocorre uma devolução
de mercadorias, uma nova circulação de
mercadorias acontece, provocando novo fato
gerador do ICMS, desta feita, em sentido contrário,
ou seja, quando a empresa vende, tem ICMS a
recolher, quando recebe de volta, tem direito a
crédito de ICMS.
51
Perceba tal fato no funcionamento da conta
ICMS s/ Vendas e conclua que:
A devolução de vendas afeta a base de
cálculo do ICMS.
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Quando há insatisfação do cliente com
alguma característica do produto ou da entrega, o
vendedor concede um abatimento ao comprador, a
fim de evitar a devolução.
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Imaginemos uma situação em que após
vender 100 unidades de determinado produto por
R$ 1000,00, a empresa concede um abatimento de
10% no preço do produto e ICMS incidente à
alíquota de 15%:
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Abatimento s/ Vendas
D C
RBV
D C
BCM
D C
1.000 (1)
( 1) 900
(1) 100
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ICMS a Recolher
D C
ICMS s/ Vendas
D C
(1) 150150 (1)
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Note que o valor do ICMS a Recolher sobre a
operação foi calculado sobre o valor original.
Logo podemos concluir que os abatimentos
concedidos não afetam a base de cálculo do
ICMS, uma vez que no abatimento as mercadorias
não circulam outra vez, como acontece na
devolução.
57 58
São os descontos concedidos pelo vendedor
no ato da venda, sem o implemento de qualquer
condição futura por parte do comprador, devendo
constar direto na nota fiscal.
É aquele desconto do ato de comércio,
concedido por liberalidade do vendedor, a famosa
“pechincha”.
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Note, ainda, que uma condição colocada no
ato da venda, tal como levar mais de um produto
para obter um desconto, não descaracteriza este
desconto como comercial, uma vez que a condição
está sendo pactuada no ato da venda.
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Assim, se o preço do produto é de R$
1.000,00, com ICMS de 15% e é concedido um
desconto de 10%, teremos o seguinte lançamento:
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Desc. Inc. Concedidos
D C
RBV
D C
BCM
D C
1.000 (1)
( 1) 900
(1) 100
62
ICMS a Recolher
D C
ICMS s/ Vendas
D C
(1) 135135 (1)
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Perceba que a base de cálculo do ICMS é
afetada pela desconto comercial concedido, ou
seja, é o total da nota fiscal, já deduzida dos
descontos comerciais
((R$ 1.000 – R$ 100,00) * 15% = R$ 135).
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Atenção por que, regra geral, os descontos
comerciais não afetam a Base de Cálculo do IPI,
mas, apenas, do ICMS, PIS e COFINS.
65
Note que somente os descontos
incondicionais concedidos são considerados
deduções da receita bruta.
Os descontos condicionais (ou financeiros)
concedidos, são tratados como despesas
financeiras.
Esta diferença é muito explorada em prova.
66
Descontos Condicionais ou Financeiros
ocorrem após a concretização da operação
mercantil, quando a empresa vendedora concede
um determinado desconto como prêmio pelo
pagamento da fatura antes do vencimento da
obrigação.
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É comum também conceder desconto quando
o comprador quita a duplicata até a data do
vencimento, como uma forma de estimulá-lo a
pagar suas obrigações.
São descontos sob condição e
representam despesas financeiras e não
deduções.
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Desc. Cond Concedido
D C
RBV
D C
Clientes
D C
1.000 (1)
( 1) 1.000
(2) 100
BCM
D C
( 2) 900 1.000 (2)
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ICMS a Recolher
D C
ICMS s/ Vendas
D C
(1) 150150 (1)
Descontos Concedidos
Comerciais Financeiros
Condição Futura Não Sim
Momento No ato da venda Após a Venda
Nota Fiscal Aparece Não Aparece
Afeta o ICMS Sim Não
Classificação Dedução RBV Desp. Financeira
71 72
Os principais impostos incidentes sobre as
vendas são o ICMS, o ISS e o IE.
Apesar do IPI também ser considerado um
imposto sobre as vendas, ele não é considerado
dedução da receita bruta, pois, como já vimos, ele é
cobrado por fora desta.
As principais contribuições sobre as vendas
são o PIS e a COFINS.
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Imagine uma venda de mercadoria por R$
10.000,00, sujeita a ICMS 15%, PIS 1,65% e
COFINS 7,6%:
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RBV
D C
ICMS s/ Vendas
D C
ICMS a Recolher
D C
BCM
D C
1.500 (1)
(1) 1.500 (1) 10.000
10.000 (1)
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PIS a Recolher
D C
PIS s/ Faturamento
D C
(1) 165165 (1)
Cofins a Recolher
D C
Cofins s/ Faturamento
D C
(1) 760760 (1)
76
77
Caso o produto esteja sujeito à incidência do
IPI e de PIS e/ou COFINS, por ser a empresa uma
indústria, nas vendas, o IPI não deve ser incluído
na base de cálculo do PIS e da COFINS a
recolher.
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Imagine uma venda de mercadoria por R$
10.000,00, sujeita ao IPI 10% e PIS 2%.
Fat. Bruto
D C
IPI s/ Faturamento
D C
IPI a Recolher
D C
BCM
D C
1.000 (1)
(1) 1.000 (1) 11.000
11.000 (1)
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PIS a Recolher
D C
PIS s/ Faturamento
D C
(1) 200200 (1)
2% de R$ 10.000,00 e não de R$ 11.000,00!!
80
No entanto, nas compras, deve ser
incluído no cálculo do PIS e Cofins a
recuperar!!)
81
Imagine que uma empresa comercial está
adquirindo 100 mercadorias por R$ 100,00 a
unidade, com incidência de IPI a uma alíquota de
10% e PIS a uma alíquota de 2%.
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100 Mercadorias a R$ 10,00 10.000,00
IPI (10%) 1.000,00
PIS (2% de R$ 11.000,00) R$ 220,00
(Já incluído no valor da operação)
Total da Nota Fiscal 1.100,00
83
Estoques
D C
PIS a Recuperar
D C
BCM
D C
(1) 220
11.000 (1)
(1) 10.780
84
Caso a venda esteja sujeita à incidência do IPI
e do ICMS, o vendedor necessita saber qual
destino será dado ao produto vendido.
Caso o produto se destine à comercialização
ou industrialização, o IPI não integrará a base de
cálculo do ICMS.
Caso destine-se ao ativo imobilizado ou ao
consumo pelo comprador, o IPI fará parte da
base de calculo do ICMS.
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Destino do Produto IPI na BC do ICMS ?
Comercialização (estoques)
Industrialização (mat.prima)
Não
Uso (ativo imobilizado) ou
Consumo (mat. expediente)
Sim
Regra
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Imagine que uma empresa comercial está
adquirindo 100 mercadorias por R$ 10,00 a
unidade, com incidência de IPI a uma alíquota de
10% e ICMS a uma alíquota de 20%.
Caso a mercadoria destine-se a
comercialização ou industrialização, teremos a
seguinte situação:
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100 Mercadorias a R$ 10,00 1.000,00
IPI (10%) 100,00
ICMS (20% de R$ 1.000,00) R$ 200,00
(Já incluído no valor da operação)
Total da Nota Fiscal 1.100,00
88
Estoques
D C
ICMS a Recuperar
D C
BCM
D C
(1) 200
1.100 (1)
(1) 900
89
Caso a mercadoria destine-se ao ativo fixo ou
ao consumo, teremos outra hipótese:
100 Mercadorias a R$ 10,00 1.000,00
IPI (10%) 100,00
ICMS (20% de R$ 1.100,00) R$ 220,00
(Já incluído no valor da operação)
Total da Nota Fiscal 1.100,00
90
Estoques
D C
ICMS a Recuperar
D C
BCM
D C
(1) 220
1.100 (1)
(1) 880
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Em uma operação de venda, é muito comum
uma empresa vendedora ter que entregar seus
produtos ao comprador, pagando, ainda, um seguro
sobre este transporte. Quanto a isto, a empresa terá
duas possibilidades:
• ela mesmo transportar o produto; ou
• contratar uma transportadora para fazer o
serviço.
93
Caso o frete e o seguro estejam incluídos
(destacados) na mesma nota fiscal do produto,
significa que o próprio vendedor é quem está
fazendo a entrega.
Portanto, é ele quem está provocando o fato
gerador do ICMS e ele arcará com o ICMS e IPI
sobre o frete e seguro.
94
Ocorre que o ICMS é o imposto sobre
circulação de mercadorias e serviços e dentre os
serviços excluídos do ISS e incluídos no ICMS está
o de transporte de natureza intermunicipal ou
interestadual.
Por determinação da Receita Federal, o valor
do frete e do seguro também estará sujeito ao
IPI, caso cobrado na mesma nota do produto.
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Caso as mercadorias estejam sendo
entregues por uma transportadora, portanto, em
uma nota fiscal separada do produto, paga pelo
vendedor, quem estará provocando o fato gerador
será a transportadora e não o vendedor, sendo claro
que o ICMS e IPI serão calculados e pagos pela
transportadora e não pela empresa vendedora, e o
ICMS e o IPI não incidirão sobre o valor do frete
e do seguro na compradora ou na vendedora.96
Quem Transporta? Frete e Seguro na BC do 
ICMS e IPI ?
Próprio Vendedor Sim
Transportadora Não
Regra
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Imagine que uma empresa vende mercadorias
por R$ 1.000,00, com frete de R$ 100,00 e seguro
de R$ 50,00 e ICMS de 10%:
• Se quem entrega a mercadoria é o próprio
vendedor
ICMS = (1.000,00 + 100,00 + 50,00) * 10% = 115,00
• Se quem entrega é uma transportadora
ICMS = 1.000,00 * 10% = 100,00
98
1. (AFC/STN 2013 – ESAF) A Cia. Urano
aproveita a proposta de seu fornecedor e
antecipa a liquidação de uma duplicata de
seu aceite, mediante um desconto de 10% do
valor total do título. Essa operação implica no
reconhecimento de:
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Desc. Financeiros 
Obtidos
D C
Fornecedores
D C
BCM
D C
(1) 1.000
900 (1)
100 (1) 1.000 (S)
100
a) um ganho não operacional.
b) uma receita financeira.
c) um crédito na conta estoques.
d) uma conta redutora de fornecedores.
e) um ganho de capital.
101
Instruções: Para responder à questão, considere
as informações abaixo e, com base nelas,
indique o valor solicitado em cada questão.
(Valores em R$)
Ao final do exercício contábil de 2005, os
estoques finais da Cia. Germânica foram
avaliados em 62.000 e de seu livro razão foram
extraídos os saldos finais das contas a seguir.
102
Itens Valores
Abatimentos sobre Vendas 10.000
Armazenagem Mercadorias Compradas 22.000
Compras de Mercadorias 200.000
Despesas Administrativas 40.000
Despesas Financeiras 15.000
Devoluções de Compras 15.000
Estoque Inicial 10.000
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Itens Valores
Estoque Final 62.000
Outras Despesas de Vendas 20.000
Seguros Mercadorias Vendidas 25.000
Transportes de Compras 35.000
Transporte de Mercadorias Vendidas 30.000
Vendas Brutas Totais 350.000
104
2. (ISS Jaboatão dos Guararapes – PE/2006 –
FCC) Vendas líquidas
a) 340.000 
b) 315.000 
c) 310.000 
d) 290.000 
e) 285.000 
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Vendas Brutas Totais 350.000
(-) Abatimento s/ Vendas (10.000)
(=) Vendas Líquidas 340.000
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Itens Valores
Estoque Final 62.000
Outras Despesas de Vendas 20.000
Seguros Mercadorias Vendidas 25.000
Transportes de Compras 35.000
Transporte de Mercadorias Vendidas 30.000
Vendas Brutas Totais 350.000
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2. (ISS Jaboatão dos Guararapes – PE/2006 –
FCC) Vendas líquidas
a) 340.000 
b) 315.000 
c) 310.000 
d) 290.000 
e) 285.000 
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