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  Exigência financeira do Estado ao particular para 
o uso potencial ou efetivo de serviços públicos, 
ou pelo exercício do poder de polícia (atividades 
da administração pública voltadas para o 
disciplinamento ou limitação de direitos, 
interesses ou liberdades privadas em respeito ao 
interesse público - arts. 77, 78, 79 CTN). 
  Assim, as taxas de serviços são instituídas e 
cobradas em função da utilização, efetiva ou 
potencial, de serviços públicos específicos e 
divisíveis, prestados ou postos a disposição do 
contribuinte . 
  deve ser diversa daquela determinada aos 
impostos, diante da vedação expressa CF, sob 
pena de se configurar a “bi-tributação”. 
  deve ter correlação ao custo da atividade prestada 
pelo Estado, sob pena de enriquecimento sem 
causa, fato não permitido pelo Direito. 
  Retributividade – retribui atividade pública 
potencial ou efetiva; Proporcionalidade – valor 
proporcional àquilo que o contribuinte está 
recebendo ou tem a sua disposição. 
  Tarifa identifica-se como a quantia que o usuário 
de determinado serviço público paga pela 
utilização concreta de tal serviço, prestado por 
um particular, na forma do art. 175 da CF. 
  Assim, a tarifa tem por fundamento a prestação 
efetiva de um serviço público específico e 
mensurável, através de particular por concessão 
ou autorização estatal. 
  Exemplo: art. 21 CF, incisos XI e XII – telecomunicações, 
radiodifusão, energia elétrica, navegação aérea e 
aeroespacial, transporte rodoviário de passageiros – 
interestadual e internacional, portos. 
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  Tributo contraprestacional cuja exigibilidade tem 
por fato gerador uma situação que representa um 
benefício especial auferido pelo contribuinte em 
face de uma obra pública efetivamente realizada e 
concluída pelo Poder Público (art. 145, III CF; art. 
81 CTN). 
  Fundamento: 
a)  a valorização imobiliária ou melhoria; 
b)  o benefício decorrente da obra pública. 
  Limites: global – valor da obra pública; individual 
– valorização específica do imóvel objeto da 
contribuição. 
  Tributo que só pode ser criado por LC e de 
natureza restituível (art. 148 CF); obedece aos 
princípios da anterioridade anual e nonagesimal 
(caso de guerra sem anterioridade); vinculação 
com a despesa específica para a qual foi criado. 
  Fundamentos: 
  I – guerra externa ou sua iminência; 
  II – calamidade pública; 
  III – investimento público urgente e de relevante 
interesse nacional. 
Fundamento Constitucional - art. 149 e art. 195 CF. 
Tributos com destinação vinculada a uma despesa 
específica, cujo fato gerador não é vinculado a 
nenhuma atividade estatal prestada diretamente ao 
contribuinte (semelhante ao imposto, diferenciando-se 
apenas pela destinação). 
Podem ser: 
1- Contribuição de interesse de categorias 
profissionais - competência da União, art. 149 CF; 
capacidade tributária ativa delegada às entidades que 
regulam e controlam o exercício das atividades das 
categorias profissionais (OAB, CFM, CONFEA, etc.); 
fato gerador - exercício, pelo contribuinte, da 
atividade profissional ou econômica sob controle da 
entidade; 
2- Contribuição para o custeio do serviço de 
iluminação pública (COSIP) - competência da 
municipal, art. 149-A CF (EC 39/2002); capacidade 
tributária ativa pode ser delegada às concessionárias 
de energia elétrica (cobrança na fatura do 
consumidor); fato gerador – consumo urbano de 
energia elétrica; 
3- Contribuições de intervenção no domínio 
econômico (CIDE) - competência da União, art. 149; 
fórmula de controle ou incentivo de setores do 
domínio econômico; fato gerador – diversos 
(vinculação do produto da arrecadação à atuação da União 
da área econômica específica objeto da contribuição) e 
cobrança das empresas que atuam ou que, de alguma 
forma, estejam ligadas às áreas de atividade 
econômica incentivadas ou controladas; fundamento 
indireto art. 170 e 174 CF; Exp.: CIDE CINEMA, CIDE 
ENERGIA, FUST, CIDE COMBUSTÍVEIS (art. 177, §4º 
CF); 
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4- Contribuições Sociais – voltadas ao financiamento 
complementar da Seguridade Social. 
Fundamento constitucional: art. 195 CF; §6º -
anterioridade nonagesimal; §7º - imunidade das 
entidades de assistência social. 
Seguridade Social – conjunto de políticas sociais com 3 
pilares: 
- Previdência Social; 
- Assistência Social; e 
- Saúde Pública. 
Sujeitos Passivos – 
I) Empregador – incidências: 
a) a folha de salários e demais rendimentos do 
trabalho pagos ou creditados, a qualquer título, à 
pessoa física que lhe preste serviço, mesmo sem 
vínculo empregatício - INSS; (EC 20/98) 
b) a receita ou o faturamento – PIS e COFINS; (EC 
20/98) 
c) o lucro - CSSL. (EC 20/98) 
Sujeitos Passivos – 
II - trabalhador e demais segurados da previdência 
social, não incidindo contribuição sobre aposentadoria 
e pensão concedidas pelo regime geral de previdência 
social de que trata o art. 201; (EC 20/98) 
III - sobre a receita de concursos de prognósticos. 
IV - importador de bens ou serviços do exterior, ou de 
quem a lei a ele equiparar. (EC 42/2003) 
Principais Incidências Pessoa Jurídica – 
Contribuição Social Sobre Lucro Líquido (CSLL) – 
alíquota 9%, base de cálculo = lucro (real ou 
presumido), recolhimento trimestral; 
Contribuição p/ Financiamento da Seguridade Social 
(COFINS) – alíquota 3%, base de cálculo = 
faturamento, recolhimento mensal; 
Programa de Integração Social do Trabalhador (PIS) – 
alíquota 0,65%, base de cálculo = faturamento, 
recolhimento mensal. 
Tributos cuja obrigação tem por fato gerador uma 
situação independente de qualquer atividade 
estatal específica (art. 16 CTN); não é 
contraprestacional - sua exigência independe de 
qualquer contraprestação do ente tributante; 
hipóteses de incidências têm relação, apenas, com 
fatos da vida do contribuinte, suas ações, suas 
atividades econômicas e sua capacidade 
contributiva; não-vinculado a uma despesa 
específica; impostos se distinguem entre si pelos 
respectivos fatos geradores. 
Finalidade: custear o Estado para a realização de suas 
funções constitucionais (arts. 1 a 4 CF), atendimento do 
bem comum (investimentos e custeio de bens públicos, 
serviços públicos como saúde, segurança e educação). 
Características: não-vinculados; contributivos e 
privativos (federais, estaduais ou municipais); natureza 
fiscal (excepcionalmente extrafiscal). 
Podem ser: 
a) diretos - pagos e conhecidos diretamente pelo 
contribuinte (Imposto de Renda); 
b) indiretos – com o valor embutido no valor da 
transação (ICMS). 
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Da União (art. 153 CF): 
1- Imposto de Importação (II) – fato gerador, entrada de 
produtos estrangeiros no território nacional (via Zona 
Aduaneira e por meio de Despacho Aduaneiro); 
contrabando = entrada de produto ilegal; descaminho = 
entrada sem pagamento do tributo; alíquotas (art. 20 
CTN) ad valorem ou por quantidade do produto; 
contribuinte (art. 22 CTN) importador ou equiparado; 
natureza extrafiscal. 
Da União (art. 153 CF): 
2- Imposto de Exportação (IE) – fato gerador, saída de 
produtos nacionais ou nacionalizados do território 
nacional (via Zona Aduaneira); alíquotas (art. 26 CTN) 
ad valorem ou por quantidade do produto; contribuinte 
(art. 27 CTN) exportador ou equiparado; natureza 
extrafiscal. 
Da União (art. 153 CF): 
3- Imposto de Renda (IR) – hipótese de incidência: 
rendas ou proventos de qualquer natureza; 
§ 2º - informado pela Universalidade (todas as espécies 
de renda), Generalidade (quaisquer pessoas) e 
Progressividade (aumento em função da capacidade 
contributiva); 
- Código Tributário Nacional, art. 43 a 45; 
- Legislação Esparsa; 
- Decreto nº. 3.000/1999 (RIR). 
Renda - relação direta com o retorno 
do capital aplicado ou do trabalho 
realizado (CTN – art. 43, I). 
Proventos – um ganho que não 
necessariamente decorre diretamente 
da aplicação do capital ou trabalho 
(aposentadoria, prêmio, doação - 
CTN – art. 43, I). 
Lucro 
O conceito de que a renda da pessoa 
jurídica é o LUCRO advémda 
interpretação do art. 43, inciso I, do CTN, 
ou seja, que o Lucro da Pessoa Jurídica é o 
resultado da aplicação do capital. 
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O critério quantitativo é a representação 
econômica do objeto da incidência, devendo ser 
dividido em duas partes para obtenção do 
“quantum debeatur”: 
- Alíquota – percentual do tributo incidente sobre 
a Base de Cálculo; 
- Base de Cálculo – valor da renda auferida (na 
PJ: receita – despesas dedutíveis + adições legais). 
Sérgio Augusto G. Pereira de Souza 
prof.sergio_souza@ig.com.br 
Blog: http://sagps.blogspot.com 
Twitter: @sergiopsouza