Tributos Diretos e Indiretos

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CONTABILIDADE 
TRIBUTÁRIA
Ramon Alberto Cunha de Faria
F224c Faria, Ramon Alberto Cunha de.
Contabilidade tributária [recurso eletrônico] / Ramon Alberto Cunha de Faria 
coordenação: Pablo Rojas. – Porto Alegre : SAGAH, 2016.
Editado como livro impresso em 2016.
ISBN 978-85-69726-12-8
1. Contabilidade tributária. 2. Tributação. I. Título. 
CDU 657:336.221
Catalogação na publicação: Poliana Sanchez de Araujo – CRB 10/2094
© SAGAH EDUCAÇÃO S.A., 2016
Colaboraram nesta edição:
Coordenador técnico: Pablo Rojas
Capa e projeto gráfico: Equipe SAGAH
Imagem da capa: Shutterstock
Editoração: Kaka Silocchi
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INTRODUÇÃO
Os tributos indiretos são os que oneram diretamente a população brasileira, 
pois são repassados pelas indústrias, comércios e serviços, os valores aos 
consumidores finais.
Para entendermos melhor este instituto, temos que ter conceitos de 
contribuinte de fato, contribuinte de direito e conhecer um pouco mais sobre 
os tributos.
OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM 
Ao final desta unidade você deve apresentar os seguintes aprendizados:
• Compreender a classificação dos tributos;
• Identificar os elementos que caracterizam se o tributo é direto ou indireto;
• Saber diferenciar os conceitos de tributos sobre a renda e sobre o consumo.
CLASSIFICAÇÃO DOS TRIBUTOS 
Antes de analisarmos e conceituarmos os tributos indiretos, vale ressaltar 
o conceito de tributos diretos.
TRIBUTOS DIRETOS
Os tributos diretos incidem diretamente sobre o patrimônio e a 
renda dos “Contribuintes de fato”, não há a possibilidade de repassar a 
outrem o ônus tributário.
Um exemplo de tributo direto e que não pode ser repassado, é o imposto 
de renda pessoa física, ao qual é de única e exclusiva 
responsabilidade do contribuinte de fato. O IPTU também é um tributo 
direto pelo qual o contribuinte de fato não consegue repassar o ônus 
tributário.
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Contribuinte de fato
Os Contribuintes de Fato, são os que realmente arcam com o tributo, pessoa 
que arca com o ônus tributário sem poder repassa-lo a outrem.
Contribuinte de direito
Os Contribuintes de Direito, são as pessoas que ficam incumbidas através de 
lei pelo recolhimento do tributo, porem irão repassar os devidos valores no 
momento da venda ou prestação de serviços na emissão do documento fiscal.
TRIBUTOS INDIRETOS
Os tributos indiretos têm a característica de a carga tributária recair sobre o 
contribuinte de direito, e o mesmo o transfere para outro, que no caso é designado 
contribuinte de direto, aquele que realmente arca com o ônus tributário.
Os tributos indiretos recaem sobre a produção, revenda e prestação de 
serviços, ou seja, recai sobre o consumo de bens e serviços, e há possibilidade 
e direito de repassar o valor dos tributos à terceiros.
No Brasil os tributos sobre o consumo de bens e serviços lideram o ranking 
de arrecadação, pois acarretam um efeito em cadeia, pois os preços são 
pagos indissociáveis com os produtos. Então no momento da compra de 
determinado bem ou serviço, o consumidor final não repara no valor pago 
desses tributos.
De acordo com uma pesquisa realiza pela empresa KPMG Tax Advisors, 
aponta que em 2008 a carga tributária chegou a 35,80% do PIB brasileiro, que 
foi de 1,034 trilhões, e o percentual de arrecadação dos tributos indiretos fora 
de quase 50% em relação com as demais categorias, somando um valor de 
mais de 500 bilhões, conforme quadro abaixo:
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Base Incidência Arrecadação % Federal Estadual Municipal
Bens e consumo 500.637 48,40% 258.582 220.083 21.972
Renda 212.056 20.50% 212.056 0 0
Folha salários 233.023 22,53% 209.595 17.810 5.618
Propriedade 35.679 3,45% 417 18.673 16.499
Trans. Financ. 21.146 2,04% 21.146 0 0
Outros 31.856 3,08% 18.339 10.075 3.442
TOTAL 1.034.397 100% 720.134 266.731 47.531
* Em bilhões (R$)
Fonte: KPMG Tax Advisors
Embora a pesquisa demonstrada seja embasada no ano de 2008, a mesma 
não possui desproporcionalidades em relação aos percentuais, que é o mais 
importante para fins de ilustração. O montante da arrecadação sim, este 
vem crescendo e batendo recordes a cada ano, mas o intuito é de mostrar o 
quão grande é o percentual de arrecadação dos tributos incidentes sobre o 
consumo de bens e serviços no Brasil.
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REFERÊNCIAS
BRASIL. Código Tributário Nacional: Lei nº 5.172/1966. Disponível 
em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L5172.htm. Acesso em 
05/01/2016.
_________.Código Tributário Nacional: Lei nº 5.172/1966. Legislação 
complementar. 17 ed. São Paulo: Atlas, 1987.
	Introdução À
contabilidade 
tributária
	INTRODUÇÃO
	OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM 
	Breve resumo sobre contabilidade e tributos
	Contabilidade
	Tributos 
	Contabilidade tributária
	Contas de maiores relevâncias 
para a área tributária
	Referências
	Sistema 
tributário 
nacional - I
	INTRODUÇÃO
	OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM 
	Sistema Tributário Brasileiro – 
origem e aplicação
	Legislação tributÁria
	Tributos e suas espécies
	Tributos federais, estaduais e municipais
	Elementos e características dos tributos 
	Referências
	Sistema 
tributário 
nacional - II
	INTRODUÇÃO
	OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM 
	Princípios constitucionais tributários
	Referências
	ASPECTOS 
CONTABEIS 
DO SISTEMA 
TRIBUTÁRIO 
BRASILEIRO
	INTRODUÇÃO
	OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM 
	O que a contabilidade tributÁria 
exerce como atividade?
	Contabilidade - metodologia
	Planejamento tributário 
	Elisão fiscal
	Evasão fiscal
	Referências
	FORMAS DE 
TRIBUTAÇÃO - I
	INTRODUÇÃO
	OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM 
	Introdução aos regimes tributários
	SPED – Sistema Público de 
Escrituração Digital
	ECD - Escrituração Contábil Digital 
	ECF - Escrituração Contábil Fiscal 
	NFE - Nota Fiscal Eletrônica 
	EFD - Escrituração Fiscal Digital 
	Contribuições – PIS/COFINS
	Impostos - ICMS/IPI
	E-Social
	Referências
	FORMAS DE 
TRIBUTAÇÃO - II
	OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM 
	Lucro Real
	Lucro real anual
	Obrigações acessórias
	Ajustes do lucro líquido contábil para 
apuração do lucro real
	Adições 
	Exclusões / Compensações
	Cálculo do IRPJ – Lucro Real
	Alíquota
	Adicional do Imposto de Renda
	Calculo da CSLL – LR
	Alíquota
	Livros comerciais e fiscais obrigatórios 
	LALUR (E-LALUR)
	Referências
	FORMAS DE 
TRIBUTAÇÃO - III
	INTRODUÇÃO
	OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM 
	Lucro Presumido
	Obrigações acessórias 
	Base de cálculo IRPJ – L P
	Base de cálculo CSLL – L P
	Deduções da receita bruta
	Calculo do IRPJ – L P
	Alíquota
	Adicional do Imposto de Renda
	Lucro Presumido x Lucro Real
	Referências
	TRIBUTOS 
INDIRETOS - I
	INTRODUÇÃO
	OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM 
	Classificação dos tributos 
	Tributos diretos
	Contribuinte de fato
	Contribuinte de direito
	Tributos indiretos
	Referências
	TRIBUTOS 
INDIRETOS - II
	INTRODUÇÃO
	OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM 
	Objetivos dos tributos indiretos
	Tributos indiretos de nosso 
sistema tributário
	ICMS – Imposto sobre circulação de mercadorias e serviços de transporte intermunicipal, estadual, de energia elétrica e de comunicação.
	IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados
	PIS e COFINS Cumulativa e Não-Cumulativa
	Referências
	TRIBUTAÇÃO 
PELO SIMPLES
	INTRODUÇÃO
	OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM 
	Simples nacional 
	Microempresa e empresa de pequeno porte
	Tributos abrangidos pelo simples nacional
	Carga tributária 
	Atividades permitidas
	MEI - MICRO EMPREENDEDOR INDIVIDUAL 
	Referências
	CONTRIBUIÇÕES 
SOCIAIS
	INTRODUÇÃO
	OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM 
	Conceito das Contribuições Sociais
	Funções das contribuições 
	Parafiscal
	Extrafiscal
	ESPÉCIES DE CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS
	Contribuição de interesse de categorias 
profissionais e econômicas
	Contribuiçãode intervenção no domínio econômico
	Contribuição de seguridade social
	Referências
	FOLHA DE 
PAGAMENTO - I
	INTRODUÇÃO
	OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM 
	Consolidação das leis trabalhistas – CLT
	Encargos trabalhistas
	FGTS – Fundo de garantia por tempo de serviço
	Contribuição para o INSS – Previdência Social
	Imposto de renda retido na fonte
	Referências
	FOLHA DE 
PAGAMENTO - II
	INTRODUÇÃO
	OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM 
	Mecanismos para contabilização 
da folha de pagamento
	Contabilização da folha de pagamento
	ETAPA 1 – Apropriação dos da folha de pagamento
	ETAPA 2 – Liquidação da folha de pagamento, através 
de pagamento do salário, INSS e FGTS.
	Adiantamento de salários
	Contabilização - Adiantamento de salários
	Vale transportes
	Contabilização do Vale transportes
	13º salário
	Contabilização do 13º salário 
	Referências
	IMPOSTO 
SOBRE A RENDA 
E PROVENTOS 
DE QUALQUER 
NATUREZA 
DAS PESSOAS 
FÍSICAS
	INTRODUÇÃO
	OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM 
	Importância da arrecadação do 
imposto de renda
	Quem está obrigado a declarar
	Renda 
	Bens e direitos
	QUEM NÃO É OBRIGADO A DECLARAR
	MODALIDADE DE CALCULO DO IRPF
	DEDUÇÕES
	Local e prazo para entrega
	Disquete/Mídia (CD) 
	Multa por atraso na entrega da declaração
	Referências
	IMPOSTO 
DE RENDA 
DAS PESSOAS 
JURIDICAS - I
	INTRODUÇÃO
	OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM 
	Fato gerador do Imposto de 
renda pessoa jurídica 
	Conceito de disponibilidade econômica 
e jurídica
	Regimes tributários para apuração do IRPJ
	Lucro Real
	Custos e despesas dedutíveis 
	LALUR – Livro de apuração do lucro real
	Prejuízos fiscais
	Lucro Presumido
	Lucro Arbitrado
	Referências
	IMPOSTO 
DE RENDA 
DAS PESSOAS 
JURIDICAS - II
	INTRODUÇÃO
	OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM 
	Importância da Lei nº 11.638/2007 – Reflexos na contabilidade atual
	RTT – Regime Transitório de Tributação
	Alterações trazidas pela Lei nº 11.973/2014
	Contabilidade tributÁria – no cenário atual
	Referências