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Reforço de Contabilidade Básica Contabilidade é a ciência que permite, através de técnicas, controlar, prestar informações e apurar permanentemente o patrimônio. Está baseada nos documentos, pois é pelo registro deles que são feitas as análises. Objeto de estudo é o patrimônio. Objetivo é permitir o estudo e controle dos fatos decorrentes da gestão do patrimônio. Finalidade é controlar o patrimônio a fim de fornecer informações sobre a sua composição e suas variações. Glossário (Básico): Pessoa: É o ente físico ou coletivo suscetível de direitos e obrigações. Pessoa física: é a pessoa natural, isto é, todo indivíduo (homem ou mulher), desde o nascimento até a morte. Pessoa jurídica: é a entidade abstrata com existência e responsabilidade jurídicas, composta por uma ou mais pessoas físicas. Fator natureza: Refere-se aos recursos naturais Fator Capital: Refere-se aos instrumentos para realização de trabalho e produção. Fator Trabalho: Refere-se às faculdades físicas e intelectuais dos seres humanos que intervêm no processo produtivo. Empresa/Entidade: É qualquer pessoa física ou jurídica detentora de patrimônio. Resultado de três fatores: Natureza, Capital e trabalho. Patrimônio: Totaliza os bens, direitos e obrigações. Patrimônio líquido: Totaliza a soma dos bens e direitos subtraindo as obrigações. Sinônimo de Passivo não exigível, situação líquida ou capital próprio. Plano de contas: Registro das movimentações financeiras. Rédito: É o resultado das atividades econômicas que provoca variação patrimonial. Classificando-se em superávit (lucro) em caso de redito positivo ou déficit (prejuízo) em caso de redito negativo. Bens: Tudo o que pode ser avaliado economicamente e que satisfaça as necessidades humanas. Ex.: Imóveis, dinheiro, estoque, veículos, etc. Direitos: São os bens, de nossa propriedade, que se encontram em poder de terceiros. Como aplicações financeiras, títulos a receber, clientes, etc. Obrigações: São bens de propriedade de terceiros em nosso poder. Como títulos a pagar, impostos a recolher, fornecedores, etc. Ativo: Conjunto de bens direitos. Sinônimo de patrimônio bruto. Passivo: Conjunto de obrigações. Sinônimo de Capital de terceiros e Passivo exigível. Lançamentos diários: São os registros das operações da empresa no seu dia-a-dia. Débito: É uma situação de dívida ou de responsabilidade para com a entidade. Refere- se às aplicações das movimentações financeiras, posicionado sempre do lado esquerdo das contas, exceto nas de retificação. Normalmente usado para representar situações positivas. Crédito: É uma situação de dívida ou de responsabilidade em relação a entidade para com sócios ou terceiros. Refere-se às origens das movimentações financeiras, posicionado sempre do lado direito das contas, exceto nas de retificação. Normalmente usado para representar situações negativas. Conta contábil: Identificam e controlam elementos de natureza semelhante, como a natureza e movimentação. Razonete ou conta T: É uma ferramenta e uma representação gráfica em forma de "T" bastante utilizada pelos contadores. Saldo: É a subtração do débito pelo crédito, o resultado fica do lado que tiver o maior valor. Balanço de verificação: Após efetuarmos os lançamentos diários nos razonetes, devemos apurar os saldos de todas as contas com este balanço, é como uma prova real. Balanço patrimonial: É a demonstração gráfica do ativo e passivo da entidade. E é obrigatório para todos os empresários e sociedades com duas exceções previstas (rurais e pequenos empresários) e sua estrutura é uma consequência das partidas aonde para um ou mais crédito existirá um ou mais débito de mesmo valor. Capital próprio: É todo o patrimônio líquido de uma empresa, composto por capital social, lucros ou prejuízos e reservas. Capital de Terceiros: Corresponde ao Passivo exigível (circulante + exigível a longo prazo). Capital subscrito: Fixado no estatuto ou contrato social. Os sócios devem subscrever (assumir o compromisso de realizar) todas as ações ou quotas em que se divide o capital social. Capital integralizado: Parcial ou integralmente foi investido na empresa. Capital a integralizar ou realizar: Parcial ou integralmente foi subscrito, mas ainda não investido na empresa. Receitas: são aumentos econômicos sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultem em aumento do patrimônio líquido e que não sejam provenientes de aporte (reinvestimento ou reinserção de capital) dos proprietários da entidade. Ex: Vendas, juros, rendimento de ações, honorários, royalties, etc. Classificam-se em operacionais e não-operacionais. Despesas: Estão relacionadas aos valores gastos com a estrutura administrativa e comercial da empresa. Ex: aluguel, salários e encargos, pró-labore, telefone, propaganda, impostos, comissões de vendedores etc. Elas ainda são classificadas em fixas e variáveis. Exercício: Normalmente período de 12 meses. DRE: Demonstração do Resultado do Exercício As informações contábeis obrigatórias, para efeito de divulgação externa, são normatizadas pelo Conselho Federal de Contabilidade – CFC, que através da resolução 750, de 29 de dezembro de 1993, constitui como princípios fundamentais da contabilidade: 1- Entidade: Não se confunde a Pessoa Jurídica - Empresa em si e a Pessoa Física - o(s) Sócios. As receitas e despesas devem ser separadas. 2- Continuidade: Efetuando as avaliações do patrimônio e registros das suas mutações considerando que a entidade, até evidências em contrário, terá sua vida continuada ao longo do tempo, ou seja, não está destinada a liquidação ou a qualquer forma de extinção, e sim a continuar operando por tempo indeterminado. 3- Oportunidade: Refere-se ao momento em que devem ser registradas as variações patrimoniais, no tempo certo simultaneamente com os acontecimentos e a integridade dos registros, pois é de fundamental importância para as análises. 4- Registro pelo valor original: Os elementos patrimoniais devem ser registrados pela contabilidade por seus valores originais, expressos em moeda corrente do país. Ou seja, em todos os futuros registros ou análise será considerado o valor original do bem. 5- Atualização monetária: Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda nacional (Variação do valor cambial da moeda) devem ser reconhecidos nos registros contábeis através do ajustamento da expressão formal dos valores dos componentes patrimoniais. 6- Competência: As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se relacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 7- Prudência: Determina a adoção do menor valor para os componentes do Ativo e do maior valor para os componentes do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o patrimônio líquido. Baseia-se na premissa de "nunca antecipar Lucros e sempre prever possíveis Prejuízos". *Exemplo - 1: 1- A Empresa Adm Juniores integralizou o capital de R$ 1.000.000,00 totalmente em dinheiro; 2- Depositou R$ 800.000,00 na conta corrente no Banco X; 3- Adquiriu a prazo por 60 meses um prédio no valor de R$ 200.000,00; 4- Comprou com cheque mesas e cadeiras para o escritório no valor de R$ 3.000,00; 5- Comprou em dinheiro computadores para o escritório no valor de R$ 5.000,00; 6- Comprou um micro-ônibus no valor de R$ 90.000,00 pagando uma entrada de 30% em dinheiro e o restante a prazo por 36 meses; 7- E aumentou o capital em R$ 100.000,00, depositado na conta do Banco X. Utilizando as contas respectivas registre os lançamentos diários, faça a representação em razonetes e efetuea apuração. Tendo em vista: Como fazer lançamentos: Se Aumenta (+) Diminui (-) Ativo Debita Credita Passivo Credita Debita *Lançamentos diários: Duque de Caxias, 04 de setembro de 2012. D – Caixa ................................................... R$ 1.000.000,00 C – Capital Social ................................................................... R$ 1.000.000,00 D – Banco X .............................................. R$ 800.000,00 C – Caixa ............................................ .................................... R$ 800.000,00 D – Imóveis .............................................. R$ 200.000,00 C – Contas a pagar .................................. ............................... R$ 200.000,00 D – Móveis e utensílios ............................ R$ 3.000,00 C – Banco X ............................................ ............................... R$ 3.000,00 D – Máquinas e Equipamentos................... R$ 5.000,00 C – Caixa .......................................... ...................................... R$ 5.000,00 D – Veículos ............................................. R$ 90.000,00 C – Caixa ......................................... ...................................... R$ 27.000,00 D – Banco X ........................................... R$ 100.000,00 C – Contas a pagar ........................... ..................................... R$ 63.000,00 C – Capital Social .............................. .................................... R$ 100.000,00 *Razonetes: Capital Social Caixa Banco X 1.000.000 1.000.000 800.000 800.000 3.000 100.000 5.000 100.000 S= 1.100.000 27.000 S= 897.000 S= 168.000 Imóveis Contas a pagar Móveis e utensílios 200.000 200.000 3.000 63.000 S= 200.000 S = 263.000 S= 3.000 Máquinas e Equipamentos Veículos 5.000 90.000 S= 5.000 S= 90.000 *Balanço de Verificação: Contas Saldos Devedor Credor Capital social R$ 1.100.000,00 Caixa R$ 168.000,00 Banco X R$ 897.000,00 Imóveis R$ 200.000,00 Contas a pagar R$ 263.000,00 Móveis e utensílios R$ 3.000,00 Máquinas R$ 5.000,00 Veículos R$ 90.000,00 Total R$ 1.363.000,00 R$ 1.363.000,00 Obs: Além da conta Máquinas e equipamentos para computadores, impressoras, e afins há quem use também as contas móveis e utensílios ou Equipamentos de Processamento de Dados ou Computadores e Periféricos ou Equipamentos de Informática. Exercício – 1: 1- A Empresa Adm Juniores integralizou o capital de R$ 500.000,00 totalmente em dinheiro; 2- Depositou R$ 250.000,00 na conta corrente no Banco X; 3- Adquiriu a prazo por 48 meses um prédio no valor de R$ 80.000,00; 4- Comprou com cheque mesas e cadeiras para o escritório no valor de R$ 2.000,00; 5- Comprou em dinheiro computadores para o escritório no valor de R$ 4.000,00; 6- Comprou um carro no valor de R$ 30.000,00 pagando uma entrada de 30% em dinheiro por meio de cheque e o restante a prazo por 24 meses; 7- E aumentou o capital em R$ 300.000,00 em dinheiro. LEI N° 6.404, DE 15 DE DEZEMBRO DE 1976 SEÇÃO II/ Demonstrações Financeiras/Disposições Gerais Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I - balanço patrimonial; II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; III - demonstração do resultado do exercício; e IV - demonstração das origens e aplicações de recursos. IV – demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007) § 1º As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior. § 2º Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os pequenos saldos poderão ser agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem 0,1 (um décimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas é vedada a utilização de designações genéricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes". § 3º As demonstrações financeiras registrarão a destinação dos lucros segundo a proposta dos órgãos da administração, no pressuposto de sua aprovação pela assembléia-geral. § 4º As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício. § 5º As notas deverão indicar: a) Os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos cálculos de depreciação, amortização e exaustão, de constituição de provisões para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas prováveis na realização de elementos do ativo; b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (artigo 247, parágrafo único); c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliações (artigo 182, § 3º); d) os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigações a longo prazo; f) o número, espécies e classes das ações do capital social; g) as opções de compra de ações outorgadas e exercidas no exercício; h) os ajustes de exercícios anteriores (artigo 186, § 1º); i) os eventos subseqüentes à data de encerramento do exercício que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situação financeira e os resultados futuros da companhia. § 5o As notas explicativas devem: (Redação dada pela Medida Provisória nº 449, de 2008) I - apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações financeiras e das práticas contábeis específicas selecionadas e aplicadas para negócios e eventos significativos; (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) II - divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no Brasil que não estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstrações financeiras; (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) III - fornecer informações adicionais não indicadas nas próprias demonstrações financeiras e consideradas necessárias para uma apresentação adequada; e (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) IV - indicar: (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) a) os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos cálculos de depreciação, amortização e exaustão, de constituição de provisões para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas prováveis na realização de elementos do ativo; (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, parágrafo único); (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliações (art. 182, § 3o); (Incluído pelaMedida Provisória nº 449, de 2008) d) os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigações a longo prazo; (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) f) o número, espécies e classes das ações do capital social; (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) g) as opções de compra de ações outorgadas e exercidas no exercício; (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) h) os ajustes de exercícios anteriores (art. 186, § 1o); e (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) i) os eventos subseqüentes à data de encerramento do exercício que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situação financeira e os resultados futuros da companhia. (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) § 5o As notas explicativas devem: (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) I – apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações financeiras e das práticas contábeis específicas selecionadas e aplicadas para negócios e eventos significativos; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) II – divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no Brasil que não estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstrações financeiras; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) III – fornecer informações adicionais não indicadas nas próprias demonstrações financeiras e consideradas necessárias para uma apresentação adequada; e (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) IV – indicar: (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) a) os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos cálculos de depreciação, amortização e exaustão, de constituição de provisões para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas prováveis na realização de elementos do ativo; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, parágrafo único); (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliações (art. 182, § 3o ); (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) d) os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigações a longo prazo; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) f) o número, espécies e classes das ações do capital social; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) g) as opções de compra de ações outorgadas e exercidas no exercício; (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) h) os ajustes de exercícios anteriores (art. 186, § 1o); e (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) i) os eventos subsequentes à data de encerramento do exercício que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situação financeira e os resultados futuros da companhia. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) § 6º A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, não superior ao valor nominal de 20.000 (vinte mil) Obrigações Reajustáveis do Tesouro Nacional, não será obrigada à elaboração e publicação da demonstração das origens e aplicações de recursos. § 6º A companhia fechada, com patrimônio líquido, na data do balanço, não superior a R$ 1.000.000,00 (um milhão de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da demonstração das origens e aplicações de recursos. (Redação dada pela Lei nº 9.457, de 1997) § 6o A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de caixa. (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) § 7o A Comissão de Valores Mobiliários poderá, a seu critério, disciplinar de forma diversa o registro de que trata o § 3o deste artigo. (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) § 7o A Comissão de Valores Mobiliários poderá, a seu critério, disciplinar de forma diversa o registro de que trata o § 3o deste artigo. (Incluído pela Lei nº 11.941, de 2009) Balanço patrimonial Na Contabilidade e no Direito, a palavra "balanço" decorre do equilíbrio ou da igualdade expresso nas seguintes fórmulas contábeis: Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido Aplicações = Origens. Balanço patrimonial é a demonstração contábil que evidencia, resumidamente, o patrimônio da empresa, quantitativa e qualitativamente, ou seja, é uma análise simplificada e resumida, apenas com descrição generalizada (contas contábeis) e valores (como Veículos R$ 30.000,00 ao invés de: Palio R$ 10.000,00; * O artigo 178 da Lei nº 6.404/1976 - Lei das sociedades por ações, alteradas pela Lei 11.638/07 e MP 449/08,estabelece o seguinte: Art. 178. No Balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. §1º No Ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados (e aquilo que se transforma mais rápido em dinheiro), nos seguintes grupos: a) Ativo circulante; Estoques Exemplos: matéria-prima, produtos em elaboração, produtos acabados e mercadorias para revenda. Dívidas de terceiros de curto prazo Exemplos: dívidas de clientes, títulos a receber de clientes, dívidas de cobrança duvidosa de clientes, dívidas do estado e outros entes públicos. Depósitos bancários e caixa Exemplos: depósitos bancários, dinheiro em caixa. Acréscimos e deferimentos Exemplos: acréscimos de proveitos, custos diferidos. b) Ativo não circulante; Imobilizado incorpóreo (Intangível) Exemplo: Marcas, patentes, softwares. Imobilizado corpóreo Exemplos: terrenos e recursos naturais, edifícios e outras construções, equipamentos, ferramentas. Investimentos financeiros Exemplos: partes do capital em empresas do grupo, títulos e outras aplicações financeiras. Dívidas de terceiros de longo prazo Exemplos: dívidas de clientes, títulos a receber de clientes, dívidas de cobrança duvidosa de clientes, dívidas do estado e outros entes públicos. b1) Ativo realizável à longo prazo; b2) Ativo permanente, dividido em Investimentos, Ativo imobilizado e Ativo intangível. O Ativo diferido não é mais demonstrado. §2º No passivo, as contas serão classificadas segundo a ordem decrescente de exigibilidade (e aquilo que temos que pagar de acordo com as datas), nos seguintes grupos: a) Passivo circulante; Fornecedores ou duplicatas a pagar; Empréstimos bancários; Títulos a pagar; Encargos sociais a pagar; Salários a pagar; Impostos a pagar. b) Passivo não circulante; b1) Passivo exigível a longo prazo (Acima de 12 meses); Empréstimos bancários Financiamentos b2) Resultados de exercícios futuros; c) Patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliação, reserva de lucros e lucros ou prejuízos acumulados. Capital Capital a integralizar ou realizar (-) Reserva de Capital Reserva de Lucro §3º Os saldos devedores e credores que a companhia não tiver direito de compensar serão classificados separadamente. As contas do Ativo estão sujeitas à depreciação, à amortização, à exaustão e à provisão para créditos de liquidação duvidosa e outras provisões aparecerão, no Balanço Patrimonial, deduzidas das respectivas depreciações, amortizações, exaustões ou provisões para créditos de liquidação duvidosa e outras provisões. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE) O artigo187 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Ações), instituiu a Demonstração do Resultado do Exercício. A Demonstração do Resultado do Exercício tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relação ao conjunto de operações realizadas num determinado período, normalmente, de doze meses. De acordo com a legislação mencionada, as empresas deverão na Demonstração do Resultado do Exercício discriminar: - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; - o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto; - as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. Na determinação da apuração do resultado do exercício serão computados em obediência ao princípio da competência: a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente de sua realização em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. MODELO DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Produtos Vendas de Mercadorias Prestação de Serviços (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA Devoluções de Vendas Abatimentos Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas = RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (-) CUSTOS DAS VENDAS Custo dos Produtos Vendidos Custo das Mercadorias Custo dos Serviços Prestados = RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas Despesas Administrativas (-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras Variações Monetárias e Cambiais Passivas (-) Variações Monetárias e Cambiais Ativas OUTRAS RECEITAS E DESPESAS Resultado da Equivalência Patrimonial Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante (-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante = RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro = LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES (-) Debêntures, Empregados, Participações de Administradores, Partes Beneficiárias, Fundos de Assistência e Previdência para Empregados (=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO Modelo detalhado da Demonstração do resultado do exercício Receita operacional bruta 100 Produto da venda de mercadorias, produtos e serviços. Valor total cobrado dos clientes, inclusive impostos. Deduções das vendas (30) Imposto sobre vendas (IPI, ICMS e ISS), contribuições (PIS e COFINS), devoluções, abatimentos e descontos comerciais. ROL 70 Receita operacional líquida. Custo das vendas e serviços prestados (40) Materiais, mão-de-obra e custos gerais de fabricação gastos no processo de aquisição ou produtos dos bens e serviços vendidos. Lucro bruto 30 Despesas operacionais Gastos incorridos no processo de geração de receitas. Com vendas (3) Comissões, fretes, propaganda, material de embalagem, pessoal e despesas gerais do departamento de vendas, devedores incobráveis, garantias etc. Administrativas (7) Pessoal administrativo, comunicações, processamento de dados, despesas gerais da administração etc. Financeiras (4) Juros, variações monetárias e cambiais sobre empréstimos e financiamentos, líquidos de receitas financeiras. Equivalência patrimonial 2 Receitas (despesas) decorrentes da avaliação de investimentos relevantes em coligadas ou controladas pelo método da equivalência patrimonial. RO 18 Resultado operacional. Receitas e despesas não operacionais (3) Resultado na venda de bens patrimoniais, indenização de seguros, resultados eventuais etc. RADEI 15 Resultado antes dos efeitos inflacionários. CMB (5) Contrapartida da atualização monetária das contas do ativo permanente e do patrimônio líquido. Caso PL>AP = saldo devedor; PL<AP = saldo credor. LAIR 10 Lucro antes do imposto de renda. Imposto de renda Corrente (4) Imposto de renda que será pago no exercício. Diferido 1 Imposto de renda incidente sobre diferenças temporárias que serão revertidas no futuro. LAPE 7 Lucro antes das participações estatutárias – PE. PE (2) Participações estatutárias. Gratificações de diretores e funcionários previstas no estatuto. LLE 5 Lucro líquido do exercício. Lucro líquido por ação 0,02 LLE. quantidade de ações do capital social. Fontes: http://www.professorleo.com.br/blog/apostilas/curso-contabilidade http://pt.wikipedia.org/
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