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72. ( Aula 02 Questões Comentadas (CESPE) ICMS/RS – Auditor Fiscal www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 2 E aí manada, como foram os estudos da aula passada? Para garantir uma memória de elefante não se esqueça de bater em seus pontos fracos! Pegue seu controle de desempenho e identifique suas fraquezas! Na primeira parte da aula de hoje analisaremos as questões cobradas pelo CESPE sobre Estoques (Pronunciamento Técnico CPC 16), Operações com Mercadorias, Sistemas de Inventários e Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). Também vamos estudar as questões envolvendo conceitos dos Pronunciamentos Técnicos CPC 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis que é uma tendência de cobrança em sua prova, principalmente os aspectos da Demonstração do Resultado Abrangente (DRA). Qualquer dúvida estou disponível no fórum do site! Grande abraço! Sumário 1. CPC 16 – Estoques. Operações com Mercadorias. Sistemas de Inventários. ................... 3 2. Demonstração do Resultado do Exercício. ....................................................................... 54 3. CPC 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis. .................................................. 83 Memória de Elefante .................................................................................................................... 110 LISTA DE QUESTÕES ..................................................................................................................... 117 GABARITO .....................................................................................................................................154 www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 3 1. CPC 16 – Estoques. Operações com Mercadorias. Sistemas de Inventários. 01. (CESPE – Analista – Contabilidade – SE/DF – 2017) Situação hipotética: Um fornecedor oferece determinada mercadoria a prazo por R$ 1.000, porém em uma compra à vista, com vencimento em 30 dias, esse mesmo fornecedor oferece um desconto de 5% sobre o valor a prazo. Assertiva: Nesse caso, em uma compra a prazo, a diferença entre o valor à vista e o valor a prazo deverá ser contabilizada, no momento da compra, como despesa de juros. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: No caso em tela percebe-se que o desconto independe de qualquer condição futura, como o pagamento antecipado de um título. Assim, perceba que o desconto de 5% na aquisição à vista é tratado como desconto comercial, ou desconto incondicional, que é considerado uma dedução da Receita Bruta, e não despesa financeira (despesa de juros), como afirmado. Assim, incorreta a afirmativa. Gabarito: E 02. (CESPE – Analista Judiciário – TRE-BA – 2017) O valor do custo de aquisição de estoques compreende o preço de compra A) acrescidos dos tributos, exceto os recuperáveis, e os custos de transporte diretamente atribuíveis à aquisição, deduzidos os descontos comerciais. B) acrescidos dos tributos, exceto os recuperáveis, deduzidos os custos de transporte e de seguro atribuíveis à aquisição. C) deduzidos todos os impostos, os custos de transporte diretamente atribuíveis à aquisição e os descontos comerciais. D) sem deduções ou acréscimos decorrentes do valor descrito na nota fiscal de aquisição. E) deduzidos todos os tributos incidentes sobre a mercadoria e acrescidos os custos de armazenagem. Resolução: Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 16 – Estoques. 11. O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os custos de www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 4 transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição. Com isso, correta a alternativa A. Gabarito: A 03. (CESPE – Analista de Controle – TCE/PA – 2016) Na avaliação dos estoques que uma entidade mantém para a venda, utiliza-se a regra do valor de custo ou a do valor de mercado, devendo- se optar pelo menor valor. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Segundo o CPC 16 os Estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor. Valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda. O valor realizável líquido refere-se à quantia líquida que a entidade espera realizar com a venda do estoque no curso normal dos negócios. O valor justo reflete o preço pelo qual uma transação ordenada para a venda do mesmo estoque no mercado principal (ou mais vantajoso) para esse estoque ocorreria entre participantes do mercado na data de mensuração. O primeiro é um valor específico para a entidade, ao passo que o segundo já não é. Por isso, o valor realizável líquido dos estoques pode não ser equivalente ao valor justo deduzido dos gastos necessários para a respectiva venda. Assim, incorreta a afirmativa. Gabarito: E 04. (CESPE – Analista – FUNPRESP – 2016) Se o valor histórico da conta de estoques de uma entidade for superior ao valor realizável, então a diferença entre eles deverá ser reconhecida no balanço patrimonial, mediante débito em estoques. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Vimos que os Estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor. www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 5 Assim, a quantia de qualquer redução dos estoques para o valor realizável líquido e todas as perdas de estoques devem ser reconhecidas como despesa do período em que a redução ou a perda ocorrerem. Esta redução é realizada mediante o seguinte lançamento: D – Perda com Redução ao Valor Realizável Líquido em Estoques (Resultado) C – Redução ao Valor Realizável Líquido em Estoques (Retificadora do Ativo) A diferença entre o custo histórico e o valor realizável líquido, portanto, é reconhecida no balanço patrimonial, mediante crédito em conta retificadora da conta “Estoques”, o que torna a afirmativa incorreta. Gabarito: E 05. (CESPE – Contador – DPU – 2016) Caso uma economia apresente preços perfeitamente estáveis, o saldo final dos estoques será o mesmo, independentemente de o método escolhido ser a média ponderada ou o primeiro que entra, primeiro que sai. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Caso a economia não apresente inflação ou deflação, ou seja, apresente custos de aquisição estáveis o saldo final do estoque, bem como o valor do custo das mercadorias vendidas, será o mesmo, independente de qual método de mensuração dos estoques adotado (PEPS, UEPS ou Custo Médio). Assim, correta a afirmativa. Gabarito: C 06. (CESPE – Contador – DPU – 2016) Na compra de mercadorias à vista, caso seja utilizado o sistema de inventário permanente, deverão ser lançados estoques de mercadorias e impostos a recolher a débito, em contrapartida de disponível a crédito. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: A aquisição de mercadorias com incidência de tributos não-cumulativos gera um direito para a entidade (tributos a recuperar). Para melhor visualização vamos analisar o lançamento contábil de uma aquisição de mercadorias para revenda no valor de R$ 100 com incidência de ICMS (suponha uma alíquota de 18%). www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 6 D – Estoques R$ 82 (Ativo Circulante) D – ICMS a Recuperar R$ 18 (AtivoCirculante) C – Caixa R$ 100 (Ativo Circulante) Assim, incorreta a afirmativa, que menciona a conta “ICMS a Recolher”, que tem relação com a venda de mercadorias! Gabarito: E 07. (CESPE – Perito Criminal – PC-PE – 2016) Os itens que podem ser reconhecidos como custo dos estoques incluem A) lote de matérias-primas danificado por queda durante seu deslocamento até a área produtiva. B) salários e encargos do almoxarife responsável pelo estoque de produtos em processamento. C) custos de telefonia e salários e encargos do departamento de compra de matérias-primas industrializáveis. D) fretes e seguros relativos aos produtos acabados comercializados. E) encargos financeiros cobrados em aquisição de matérias-primas a prazo. Resolução: Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 16 – Estoques. 11. O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição. 12. Os custos de transformação de estoques incluem os custos diretamente relacionados com as unidades produzidas ou com as linhas de produção, como pode ser o caso da mão-de-obra direta. Também incluem a alocação sistemática de custos indiretos de produção, fixos e variáveis, que sejam incorridos para transformar os materiais em produtos acabados. Os custos indiretos de produção fixos são aqueles que permanecem relativamente constantes independentemente do volume de produção, tais como a depreciação e a manutenção de edifícios e instalações fabris, máquinas e equipamentos e os custos de administração da fábrica. Os custos indiretos de produção variáveis são aqueles que variam diretamente, ou quase diretamente, com o volume de produção, tais como materiais indiretos e certos tipos de mão- de-obra indireta. (...) 16. Exemplos de itens não-incluídos no custo dos estoques e reconhecidos como despesa do período em que são incorridos: www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 7 (a) valor anormal de desperdício de materiais, mão-de-obra ou outros insumos de produção; (b) gastos com armazenamento, a menos que sejam necessários ao processo produtivo entre uma e outra fase de produção; (c) despesas administrativas que não contribuem para trazer o estoque ao seu local e condição atuais; e (d) despesas de comercialização, incluindo a venda e a entrega dos bens e serviços aos clientes. A partir disso vamos analisar as alternativas apresentadas. a) Incorreta. Um lote de matérias-primas danificado por queda durante seu deslocamento até a área produtiva é considerado como perda anormal, sendo apropriada diretamente ao resultado, sem transitar pelos estoques. b) Correta. Os salários e encargos do almoxarife responsável pelo estoque de produtos em processamento é um custo indireto, a ser apropriado aos estoques. c) Incorreta. Custos de telefonia e salários e encargos do departamento de compra de matérias- primas industrializáveis não são gastos que contribuem para trazer os estoques ao seu local e condições atuais, sendo considerados como Despesas Operacionais. D) Incorreta. Os fretes e seguros relativos aos produtos acabados comercializados são considerados Despesas de Venda (pelo vendedor). Perceba que o valor do frete e seguro, se correu por conta do adquirente, farão parte de seu custo de aquisição (pelo adquirente). E) Incorreta. Encargos financeiros cobrados em aquisição de matérias-primas a prazo não fazem parte do custo de aquisição das mercadorias. Gabarito: B 08. (CESPE – Perito Criminal – PC-PE – 2016) Em 2016, uma concessionária de veículos iniciou o mês de janeiro com três veículos em estoque, cada um dos quais tendo custado R$ 50.000. Ainda em janeiro, a empresa adquiriu mais dois veículos por R$ 40.000 cada um e, em fevereiro, vendeu três veículos, obtendo uma receita líquida de vendas de R$ 180.000. Nessa situação hipotética, considerando que a empresa adote o método do custo específico e que apenas um dos veículos vendidos tenha sido adquirido em janeiro de 2016, A) o valor total de veículos em estoque no final do mês de janeiro foi inferior a R$ 225.000. B) o lucro bruto auferido pela concessionária foi superior a 19% da receita líquida de vendas. C) o valor do estoque final no mês de fevereiro ficou abaixo de R$ 88.000. www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 8 D) o custo das mercadorias vendidas no período foi obtido pelo valor das mercadorias que permaneceram em estoque no final de fevereiro. E) o custo dos veículos vendidos é superior a R$ 142.000. Resolução: Pelo método do custo específico o custo da mercadoria vendida é representado pelo valor específico da mercadoria que fora transacionada. É, por exemplo, um método de custo utilizado por entidades em que é fácil identificar qual é a mercadoria exata que foi transacionada. Numa concessionária de veículos, por exemplo, é perfeitamente possível e simples identificar qual foi o exato custo de determinado carro que foi vendido. Segundo o enunciado, em janeiro a entidade tinha três veículos ao custo de R$ 50 mil. Neste mesmo período ainda houve a aquisição de mais dois veículos por R$ 40 mil cada. Posteriormente, o enunciado diz que houve a venda de três veículos, sendo que apenas um deles foi adquirido em janeiro (ou seja, ao custo de R$ 40 mil). Assim, conclui-se que os outros dois veículos vendidos foram adquiridos ao custo de R$ 50 mil. Com isso podemos analisar as alternativas apresentadas. a) Incorreta. O valor total dos veículos em estoque no final de janeiro é de R$ 230 mil. b) Correta. Considerando que a Receita Líquida foi de R$ 180.000 e que o custo das mercadorias vendidas foi de R$ 140.000, conclui-se que o Lucro Bruto foi de R$ 40.000, o que representa 22,2% da Receita Líquida. c) Incorreta. O valor do estoque final em fevereiro é de R$ 90.000. d) Incorreta. O custo das mercadorias vendidas foi de R$ 140.000 e foi obtido especificamente em relação ao custo de cada veículo transacionado (dois veículos ao custo de R$ 50 mil cada e um veículo ao custo de R$ 40 mil). e) Incorreta. Vimos que o CMV foi de R$ 140.000. Gabarito: B 09. (CESPE – Perito Criminal – PC-PE – 2016) Um mercado, contribuinte do ICMS, adquiriu, a prazo, mercadorias para revenda pelo valor, na nota fiscal, de R$ 200.000. O valor do ICMS, já incluído no valor das mercadorias, é de R$ 36.000. Nessa situação hipotética, A) o valor de R$ 200.000 deve ser registrado na contabilidade do mercado a crédito na conta de fornecedores. B) o ICMS sobre a compra deve ser registrado na conta de ICMS a pagar. www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 9 C) o mercado não tem direito ao crédito do ICMS. D) a contabilidade deve registrar as mercadorias no estoque pelo valor de R$ 200.000. E) o ICMS deve ser lançado na conta contábil de ICMS a recuperar no ativo. Resolução: Considerando que o mercado é contribuinte do ICMS, conclui-se que o valor deste tributo deve ser ativado como “ICMS a Recuperar”, no Ativo da entidade. O custo do estoque, portanto, é ativado pelo valor líquido de tributos recuperáveis. Assim: D – Estoques R$ 164.000 (Ativo Circulante) D – ICMS a Recuperar R$ 36.000 (Ativo Circulante) C – Fornecedores R$ 200.000 (Passivo Exigível) A partir disso vamos analisar as alternativas apresentadas. a) Correta. Conforme vimos, o valor a ser creditado na conta Fornecedores é de R$ 200.000. b) Incorreta. O ICMS sobre a compra é lançado na conta “ICMS a Recuperar”. Trata-se deum direito a ser compensado com o ICMS incidente sobre futuras vendas (lançados na conta “ICMS a Recolher”). c) Incorreta. Uma vez que o supermercado é contribuinte do ICMS, há direito ao crédito deste tributo. d) Incorreta. O custo dos estoques não compreende o valor de tributos recuperáveis. e) Correta. Conforme vimos no lançamento contábil, o supermercado, que é contribuinte de ICMS, lança seu valor como direito, no ativo da entidade. O CESPE considerou a alternativa E como gabarito preliminar. Apesar dos recursos, surpreendeu a todos e optou por não anular a questão, que claramente possuía duas alternativas corretas! Gabarito: E 10. (CESPE – Perito Criminal – PC-PE – 2016) Uma empresa tinha os seguintes saldos contábeis, em reais, no início de janeiro de 2016. banco 25.000 estoques 35.000 ICMS a recuperar 4.300 fornecedores 39.300 capital social 25.000 www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 10 Considerando que, em janeiro de 2016, essa empresa tenha vendido todo o seu estoque, à vista, por R$ 52.500, sendo o ICMS que integre o valor das vendas igual a R$ 6.400, assinale a opção correta. A) Se o reconhecimento da venda tiver sido feito de modo correto, então foi realizado o lançamento de débito em contas a receber e crédito no estoque. B) Após a apuração do ICMS, a conta ICMS a recuperar deve ter apresentado saldo credor. C) O ICMS recolhido pela empresa foi superior a R$ 2.000. D) O valor da despesa do custo das mercadorias vendidas deve ter sido registrado em conta patrimonial. E) O valor da receita líquida de vendas foi menor que R$ 45.000. Resolução: O enunciado afirma que a entidade vendeu todo seu estoque (custo de R$ 35 mil) por R$ 52.500. Assim: Receita de Vendas R$ 52.500 ( – ) ICMS sobre Vendas (R$ 6.400) ( = ) Receita Líquida R$ 46.100 ( – ) CMV (R$ 35.000) ( = ) Receita Líquida R$ 11.100 A partir disso vamos analisar as alternativas apresentadas. a) Incorreta. O lançamento contábil da venda será o seguinte: D – Caixa R$ 52.500 (Ativo Circulante) D – CMV R$ 35.000 (Resultado) D – ICMS s/ Vendas R$ 6.400 (Resultado) C – Receita Bruta R$ 52.500 (Resultado) C – Estoques R$ 35.000 (Ativo Circulante) C – ICMS a Recolher R$ 6.400 (Passivo Exigível) b) Incorreta. A conta “ICMS a Recuperar” é uma conta do Ativo que evidencia os valores deste tributo incidentes sobre a aquisição de mercadorias. Possui, portanto, saldo devedor. c) Correta. Vimos que o ICMS sobre as Vendas foi de R$ 6.400. No entanto, no início de janeiro a entidade apresentava saldo em sua conta “ICMS a Recuperar” de R$ 4.300 d) Incorreta. O Custo das Mercadorias Vendidas é lançado em conta de resultado. e) Incorreta. A Receita Líquida foi de R$ 46.100. Gabarito: C www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 11 11. (CESPE – Perito Criminal – PC-PE – 2016) Com referência às perdas estimadas em crédito de liquidação duvidosa, assinale a opção correta. A) Notícia veiculada a respeito da recuperação judicial do cliente em atraso caracteriza uma perda incorrida. B) A baixa do título considerado incobrável é feita mediante lançamento contábil a crédito diretamente na conta de despesa não operacional. C) O fato de o cliente estar inadimplente junto a outras entidades não é motivo suficiente para que a dívida dele seja incluída na estimativa de perdas. D) As garantias reais não reduzem as perspectivas de perdas com contas a receber. E) A apuração da estimativa da perda dispensa a análise individual dos títulos em atraso por cliente. Resolução: As Perdas Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa (PECLD) representam incertezas de recebimentos em contas a receber. A apuração do valor estimado pode ter aspectos peculiares de acordo com o ramo de atividade, característica dos clientes, atual conjuntura econômica etc. O mais comum é que a entidade continua a PECLD de acordo com o histórico de perdas registrados no passado (últimos três anos, por exemplo). Neste sentido, a entidade realiza o seguinte lançamento, de acordo com suas estimativas realizadas: D – Despesa com PECLD (Resultado) C – PECLD (Retificadora do Ativo) Quando, e se, ocorrer a efetiva perda a entidade deve utilizar o saldo da PECLD constituída, dando baixa no título considerado incobrável. Assim: D – PECLD (Retificadora do Ativo) C – Contas a Receber (Ativo) Zé Curioso: “Professor, mas como a entidade sabe se já ocorreu, ou não, a perda? É o famoso calote?” Isso Zé! Considera-se perdas incorridas inadimplências já existentes, atrasos fora da normalidade ocorridos, notícias veiculadas de falência, recuperação judicial, inadimplência junto a terceiros etc. A partir disso vamos analisar as alternativas apresentadas. www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 12 a) Correta. Conforme vimos, considera-se perdas incorridas inadimplências já existentes, atrasos fora da normalidade ocorridos, notícias veiculadas de falência, recuperação judicial, inadimplência junto a terceiros etc. b) Incorreta. A baixa do título considerado incobrável não afeta o resultado, pois é realizado mediante o consumo da conta PECLD em contrapartida da baixa do título. A constituição da PECLD afeta o resultado, sendo considerada como uma despesa com venda (e não despesa não operacional). c) Incorreta. Vimos que a entidade deve dar especial atenção aos clientes inadimplentes com terceiros. d) Incorreta. A existência de garantias reais anula, ou reduz, sensivelmente as possibilidades de perdas. e) Incorreta. A análise da perda deve ser considerada em função de diversos fatores, dentre os quais a análise individual de títulos específicos. Gabarito: A 12. (CESPE – Perito Criminal – PC-PE – 2016) A empresa X adquiriu, a prazo, em 1.º/4/2016, cem computadores por R$ 1.000 cada um. Em 2/4/2016, ela vendeu, à vista, 50% do estoque por R$ 100.000; em 5/4/2016, um cliente dessa empresa devolveu um computador. Acerca dessa situação hipotética, assinale a opção correta, considerando que o estoque inicial da empresa X era igual a zero e desprezando o impacto tributário. A) O custo das mercadorias vendidas foi inferior a R$ 48.000. B) O estoque final em 30/4/2016 era superior a R$ 50.000. C) Na demonstração de resultado do período, o valor da receita líquida será inferior a R$ 50.000. D) Se as referidas transações foram as únicas que a empresa X teve no período em questão, então o lucro líquido dessa empresa foi superior ao lucro bruto. E) O lançamento contábil correto da devolução do cliente seria a débito de fornecedor e a crédito de mercadorias em estoque. Resolução: Vamos analisas as operações descritas, considerando que o preço de venda unitário é de R$ 2.000 (afinal, vendeu-se 50 computadores ao preço de R$ 100.000). Receita Bruta de Vendas R$ 100.000 ( – ) Devolução de Vendas (R$ 2.000) → 1 computador ( = ) Receita Líquida R$ 98.000 www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 13 ( – ) CMV (R$ 49.000) → 49 computadores x R$ 1.000 ( = ) Lucro Bruto R$ 49.000 Com isso podemos analisar as alternativas. a) Incorreta. O Custo das Mercadorias Vendidas foi de R$ 49 mil. b) Correta. O Estoque Final é de R$ 51 mil (composto por 51 computadores ao custo unitário de R$ 1 mil). c) Incorreta. A Receita Líquida é de R$ 98 mil. d) Incorreta. Como não há informações a respeito de demais receitas e despesas, conclui-se que o Lucro Bruto é igual ao Lucro Líquido. e) Incorreta. O lançamento contábil da devolução é realizado da seguinte forma: D – Estoques R$ 1.000 (Ativo Circulante) C – CMV R$ 1.000 (Resultado) D – Devolução de Vendas R$ 2.000 (Resultado) C – Caixa R$ 2.000 (AtivoCirculante) Gabarito: B A tabela a seguir mostra o relatório de compras de mercadorias para revenda e de vendas de mercadorias de determinada entidade no mês de fevereiro de 20X6. dia fato gerador unidades valor por unidade (R$) 2 compra 10.000 10 3 compra 15.000 15 5 venda 20.000 20 12 compra 25.000 20 22 venda 20.000 30 24 compra 30.000 25 26 venda 25.000 45 Com referência ao relatório apresentado, julgue os itens a seguir. 13. (CESPE – Contabilidade – FUNPRESP-JUD – 2016) Caso a entidade mantenha os registros por meio do método PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair) e resolva alterar a forma de mensuração para a média ponderada móvel (MPM), será necessário ajustar o resultado, de modo a constar um débito na conta de custo da mercadoria vendida e um crédito em estoques de mercadorias. ( ) CERTO ( ) ERRADO www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 14 Resolução: Vamos elaborar a Ficha Controle de Estoques pelo Método PEPS e Custo Médio Ponderado Móvel para verificar as diferenças entre o CMV e Estoque Final entre tais métodos. PEPS ENTRADAS SAÍDAS SALDO Data Qtd. $/un Total Qtd. $/un. Total Qtd. $/un Total 2 10.000 10 100.000 - - - 10.000 10 100.000 3 15.000 15 225.000 - - - 10.000 15.000 10 15 100.000 225.000 5 - - - 10.000 10.000 10 15 100.000 150.000 5.000 15 75.000 12 25.000 20 500.000 - - - 5.000 25.000 15 20 75.000 500.000 22 - - - 5.000 15.000 15 20 75.000 300.000 10.000 20 200.000 24 30.000 25 750.000 - - - 10.000 30.000 20 25 200.000 750.000 26 - - - 10.000 15.000 20 25 200.000 375.000 15.000 25 375.000 CMV = 1.200.000 Estoque Final = 375.000 CUSTO MÉDIO ENTRADAS SAÍDAS SALDO Data Qtd. $/un Total Qtd. $/un. Total Qtd. $/un Total 2 10.000 10 100.000 - - - 10.000 10 100.000 3 15.000 15 225.000 - - - 25.000 13 325.000 5 - - - 20.000 13 260.000 5.000 13 65.000 12 25.000 20 500.000 - - - 30.000 18,83 565.000 22 - - - 20.000 18,83 376.666,7 10.000 18,83 188.333,3 24 30.000 25 750.000 - - - 40.000 23,46 939.333,3 26 - - - 25.000 23,46 586.458,33 15.000 23,46 352.875 CMV = 1.223.125 Estoque Final = 352.875 Perceba, portanto, que, caso a entidade decida alterar a mensuração dos estoques para Média Ponderada Móvel, será necessário um ajuste a débito do CMV (para que este aumente de valor) e a crédito em Estoques (para que o estoque final diminua de valor). Assim, correta a afirmativa. Zé Curioso: “Professor, eu respondi esta questão de forma muito mais rápida que você! Ora, percebi que o cenário econômico proposto no enunciado é inflacionário, onde as compras são cada vez mais caras ao longo do tempo. Com isso, é evidente que o Estoque Final pelo método PEPS seria superior ao Estoque Final pelo Custo Médio! Além disso, também seria lógico que o CMV pelo Método PEPS seria inferior ao CMV pelo Custo Médio. Assim, sem fazer conta alguma conclui pela correção da afirmativa!” www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 15 Zé, você mandou muito bem! Realmente para esta questão não era necessário realizar a ficha controle de estoques! Fique muito atento a esta dica, pois na hora da prova certamente perderíamos bastante tempo! Gabarito: C 14. (CESPE – Contabilidade – FUNPRESP-JUD – 2016) Pelo método PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair) de avaliação de estoque, constata-se que o valor do estoque final foi inferior a R$ 275.000,00. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Vimos, na resolução da questão anterior, que o Estoque Final pelo Método PEPS é de exatamente R$ 275.000,00. Assim, incorreta a afirmativa. Gabarito: E 15. (CESPE – Contabilidade – FUNPRESP-JUD – 2016) Considerando-se o método de avaliação de estoque pela média ponderada, é correto afirmar que o lucro foi superior a R$ 550.000,00. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Verificamos que o CMV calculado pelo Custo Médio foi de R$ 1.223.125,00. Assim: Receita de Vendas R$ 2.125.000,00 Venda Dia 5 (20.000 x R$ 20) Venda Dia 22 (20.000 x R$ 30) Venda Dia 26 (25.000 x R$ 45) ( – ) CMV (R$ 1.223.125,00) ( = ) Lucro Bruto R$ 901.875,00 Assim, correta a afirmativa. Gabarito: C 16. (CESPE – Contabilidade – FUNPRESP-JUD – 2016) Se a avaliação de estoque tivesse sido feita pela média ponderada, o valor do estoque final teria sido superior a R$ 300.000,00. ( ) CERTO ( ) ERRADO www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 16 Resolução: Vimos que o Estoque Final calculado pelo Custo Médio é de R$ 352.875,00. Assim, correta a afirmativa. Gabarito: C 17. (CESPE – Analista – TCE/PR – 2016) No estoque da empresa comercial RT Ltda., havia, no início de maio de 2015, 50 unidades de raquetes de tênis, no valor de R$ 200 cada uma. Naquele mês, a empresa comprou, no dia 10, 150 unidades desse mesmo produto, ao custo unitário de R$ 210, e, no dia 18, outras 120 unidades, ao custo total de R$ 26.400. Por apresentarem defeitos, em 24 de maio, 40 unidades da última compra foram devolvidas. A empresa registrou, também, duas vendas dessas raquetes, ao preço unitário de R$ 350: 80 unidades foram vendidas em 15 de maio e 180 unidades foram vendidas em 23 de maio. A empresa mantém um controle permanente do estoque. Assinale a opção correta acerca das operações apresentadas no mês de maio de 2015. A) O custo das vendas seria igual a R$ 63.875, se fosse utilizado o método primeiro que entra, primeiro que sai (PEPS). B) Se fosse calculado pelo método da média ponderada, o valor do estoque, após a primeira venda, seria inferior a R$ 25.000. C) O estoque final, que era de 20 unidades, teria custo unitário de R$ 214, se fosse utilizado o método da média ponderada. D) O custo das vendas calculado pelo método da média ponderada é igual a R$ 91.000. E) Entre todos os métodos utilizados, o da média ponderada é aquele que fornece o menor custo das mercadorias vendidas. Resolução: Como a maioria das alternativas menciona o Custo Médio Ponderado, eu iniciaria a resolução por este método! CUSTO MÉDIO ENTRADAS SAÍDAS SALDO Data Qtd. $/un Total Qtd. $/un. Total Qtd. $/un Total SI - - - - - - 50 200 10.000 10 150 210 31.500 - - - 200 207,5 41.500 15 - - - 80 207,5 16.600 120 207,5 24.900 18 120 220 26.400 - - - 240 213,75 51.300 23 - - - 180 213,75 38.475 60 213,75 12.825 24 (40) 220 (8.800) - - - 20 201,25 4.025 CMV = 55.075 Estoque Final = 4.025 www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 17 A partir disso vamos analisar as alternativas. a) Incorreta. Pelo Método PEPS o Custo das 260 mercadorias vendidas seria de R$ 54.700,00, conforme demonstrado abaixo. 𝑪𝑴𝑽𝑷𝑬𝑷𝑺 = (50𝑢𝑛 × 𝑅$ 200) + (150𝑢𝑛 × 𝑅$ 210) + (60𝑢𝑛 × 𝑅$220) = 𝑹$ 𝟓𝟒. 𝟕𝟎𝟎 b) Correta. Pela Ficha Controle de Estoques conclui-se que o valor do estoque após a primeira venda é de R$ 24.900. c) Incorreta. O custo unitário do estoque pelo Custo Médio foi de R$ 201,25. d) Incorreta. O CMV pelo Custo Médio foi de R$ 55.075. e) Incorreta. Numa economia inflacionária, como no caso em tela, o método da média ponderada apresentará um Custo das Mercadorias Vendidas maior que o calculado pelo Método PEPS e menor que o método UEPS. Gabarito: B 18. (CESPE – Contador – Telebras – 2015) Situação hipotética: Uma empresa mudou seu critério de avaliação de custos de estoque de PEPS para média ponderada móvel. Assertiva: Nessa situação, se houver deflação no mercado dos produtos da empresa, a mudança de critério contábil adotada tenderá a reduzir o lucro bruto da empresa no exercício. ( ) CERTO( ) ERRADO Resolução: Se há deflação no mercado o Custo das Mercadorias Vendidas pelo método PEPS é superior ao calculado pelo Custo Médio. Com isso, o Lucro Bruto calculado pelo método PEPS é inferior em relação ao Custo Médio. Assim, a mudança de critério contábil adotada tenderá a aumentar o lucro bruto da empresa no exercício, o que torna a afirmativa incorreta. Gabarito: E 19. (CESPE – Contador – Telebras – 2015) Situação hipotética: Uma mercadoria foi adquirida pelo valor contábil líquido de R$ 100,00 e necessitará de custos adicionais de R$ 5,00 para poder ser colocada no mercado. O preço de venda dessa mercadoria é R$ 115,00 e estima-se que haverá custos de venda de R$ 4,00. www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 18 Assertiva: Nessa situação, o valor realizável líquido dessa mercadoria é inferior a R$ 100,00. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição (R$ 100) e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais (R$ 5). O custo do estoque, portanto, é de R$ 105. Valor realizável líquido, por outro lado, é o preço de venda (R$ 115) estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda (R$ 4). Assim, o Valor Realizável Líquido é de R$ 111, o que torna a afirmativa incorreta. Gabarito: E Uma empresa cujas operações de compra e venda estão sujeitas à incidência de ICMS de 17% apresenta, em um mesmo ano, as seguintes informações de seu estoque de mercadorias: • 30/9 – estoque existente: 30 unidades a R$ 18,00 cada unidade; • 6/10 – compras a prazo: 100 unidades a R$ 24,10 cada unidade; • 7/10 – vendas a prazo: 60 unidades a R$ 36,14 cada unidade; • 8/10 – compras à vista: 100 unidades a R$ 30,12 cada unidade; • 9/10 – vendas à vista: 90 unidades a R$ 36,14 cada unidade. Acerca dessa situação, julgue os itens que se seguem, considerando que, no PEPS, saem as primeiras unidades e ficam as últimas, e que o custo da mercadoria vendida (CMV) será correspondente às primeiras unidades a ingressarem no estoque. 20. (CESPE – Analista – Telebras – 2015) O valor total do estoque final pelo PEPS, que corresponde às 80 últimas unidades compradas em 8/10, é inferior a R$ 2.100,00. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: O estoque final, em unidades, será de: 𝐸𝑠𝑡𝑜𝑞𝑢𝑒 𝐹𝑖𝑛𝑎𝑙 = 𝐸𝑠𝑡𝑜𝑞𝑢𝑒 𝐼𝑛𝑖𝑐𝑖𝑎𝑙 + 𝐶𝑜𝑚𝑝𝑟𝑎𝑠 − 𝑉𝑒𝑛𝑑𝑎𝑠 𝑬𝒔𝒕𝒐𝒒𝒖𝒆 𝑭𝒊𝒏𝒂𝒍 = 30 𝑢𝑛𝑖𝑑 + 200 𝑢𝑛𝑖𝑑 − 150 𝑢𝑛𝑖𝑑 = 𝟖𝟎 𝒖𝒏𝒊𝒅 www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 19 Pelo método PEPS o Estoque Final é composto pelas últimas mercadorias que entraram. Assim, basta mensurá-lo pelo custo das últimas entradas. Como a última compra de 100 unid, em 8/10, teve um preço unitário de R$ 30,12. Como há incidência de ICMS a alíquota de 17%, o custo unitário é de: 𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜 𝑈𝑛𝑖𝑡á𝑟𝑖𝑜 = 𝑃𝑟𝑒ç𝑜 𝑈𝑛𝑖𝑡á𝑟𝑖𝑜 − 𝐼𝐶𝑀𝑆 𝑎 𝑅𝑒𝑐𝑢𝑝𝑒𝑟𝑎𝑟 𝑪𝒖𝒔𝒕𝒐 𝑼𝒏𝒊𝒕á𝒓𝒊𝒐 = 𝑅$ 30,12 − 5,12 ≈ 𝑹$ 𝟐𝟓, 𝟎𝟎 Com isso o valor do estoque final será de: 𝑬𝒔𝒕𝒐𝒒𝒖𝒆 𝑭𝒊𝒏𝒂𝒍 = 80 𝑢𝑛𝑖𝑑 × 𝑅$ 25 = 𝑹$ 𝟐. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 Assim, correta a afirmativa. Gabarito: C 21. (CESPE – Analista – Telebras – 2015) De acordo com as informações apresentadas, como saíram 150 unidades pelo PEPS, o CMV será formado pelas 60 unidades vendidas em 7/10 e pelas 90 vendidas em 9/10. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Inicialmente vamos calcular o custo do estoque adquirido em 6/10, deduzindo o ICMS de 17% sobre seu preço de compra, de R$ 24,10. 𝐶𝑢𝑠𝑡𝑜 𝑈𝑛𝑖𝑡á𝑟𝑖𝑜 = 𝑃𝑟𝑒ç𝑜 𝑈𝑛𝑖𝑡á𝑟𝑖𝑜 − 𝐼𝐶𝑀𝑆 𝑎 𝑅𝑒𝑐𝑢𝑝𝑒𝑟𝑎𝑟 𝑪𝒖𝒔𝒕𝒐 𝑼𝒏𝒊𝒕á𝒓𝒊𝒐 = 𝑅$ 24,10 − 4,10 ≈ 𝑹$ 𝟐𝟎, 𝟎𝟎 Assim, o CMV calculado pelo método PEPS das 150 unidades vendidas será de: 𝑪𝑴𝑽 = (30 𝑢𝑛𝑖𝑑 × 𝑅$ 18) + (100 𝑢𝑛𝑖𝑑 × 𝑅$ 20) + (20 𝑢𝑛𝑖𝑑 × 𝑅$ 25) = 𝑹$ 𝟑. 𝟎𝟒𝟎, 𝟎𝟎 Em outras palavras, o CMV é formado por vendas que resultaram na saída de 30 unidades constantes do estoque inicial, 100 unidades das mercadorias adquiridas em 6/10 e 20 unidades referente à aquisição de 8/10. Com isso, incorreta a afirmativa. Gabarito: E 22. (CESPE – Analista – Telebras – 2015) O valor do CMV, considerando-se o PEPS, é superior a R$ 3.000,00. ( ) CERTO ( ) ERRADO www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 20 Resolução: Vimos na questão anterior que o CMV pelo método PEPS é de R$ 3.040, o que torna a afirmativa correta. Gabarito: C 23. (CESPE – Analista – STJ – 2015) O imposto de importação e os impostos não recuperáveis junto ao fisco, diretamente atribuíveis à aquisição de mercadorias destinadas à revenda, devem compor o custo de aquisição desses estoques. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 16, o custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição. Assim, correta a afirmativa. Gabarito: C Em 15/7/2015, uma empresa adquiriu, à vista, mercadorias para revenda no valor unitário de R$ 7,00, contemplando todos os custos de aquisição. Em 31/7/2015, o preço de reposição unitário das referidas mercadorias havia alcançado o valor de R$ 7,80, ao passo que o preço de venda unitário estimado da mercadoria era R$ 12,50, e o gasto estimado necessário para a concretização da venda era R$ 1,50 por unidade. Em uma transação sem favorecimentos, cada uma dessas mercadorias poderia ser trocada no mercado pelo valor de R$ 12,50 no último dia do mês de julho de 2015. Com base na situação hipotética apresentada, julgue os próximos itens, considerando os princípios de contabilidade aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC). 24. (CESPE – Analista – STJ – 2015) Em 31/7/2015, o valor justo de cada unidade da mercadoria adquirida era R$ 11,00. ( ) CERTO ( ) ERRADO www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 21 Resolução: Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração. Assim, o Valor Justo em 31/7/2015 é de R$ 12,50, o que torna a afirmativa incorreta. Gabarito: E 25. (CESPE – Analista – STJ – 2015) Em 31/7/2015, o custo corrente unitário das mercadorias adquiridas era R$ 7,80. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: O custo corrente das mercadorias é o valor que teria de ser pago se essas mercadorias fossem adquiridos em 31/7/2015. É o preço de reposição, de R$ 7,80. Assim, correta a afirmativa. Gabarito: C 26. (CESPE – Analista – STJ – 2015) Em atendimento ao princípio do registro pelo valor original, que indica o custo histórico como a base de mensuração a ser utilizada para o registro inicial dos componentes patrimoniais, cada unidade da mercadoria adquirida deve ser reconhecida ao preço de R$ 7,00. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Segundo o próprio enunciado, em 15/7/2015, a empresa adquiriu as mercadorias para revenda no valor unitário de R$ 7,00, contemplando todos os custos de aquisição. Assim,correta a afirmativa, que poderia ter mencionado que “cada unidade da mercadoria adquirida deve ser reconhecida ao custo de R$ 7,00”. Gabarito: C 27. (CESPE – AFC – MPU – 2015) O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e à sua localização atuais. ( ) CERTO ( ) ERRADO www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 22 Resolução: Ótima oportunidade para analisarmos todos os itens que são ativados como custo do estoque. Segundo o CPC 16 – Estoques, o valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. Com isso, correta a afirmativa. É importante que você saiba que o custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição (ou seja, não fazem parte do custo de aquisição). Gabarito: C 28. (CESPE – AFC – MPU – 2015) Se uma empresa adquirir estoques a prazo em condições normais de crédito, o custo financeiro implícito será registrado como despesa financeira e não como custo de aquisição. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Segundo o CPC 16 – Estoques, a entidade geralmente compra estoques com condição para pagamento a prazo. A negociação pode efetivamente conter um elemento de financiamento, como, por exemplo, uma diferença entre o preço de aquisição em condição normal de pagamento e o valor pago; essa diferença deve ser reconhecida como despesa de juros durante o período do financiamento. No entanto, em muitos casos a entidade concede normalmente prazos para pagamento da fatura. Esse prazo pode ser considerado como parte das condições comerciais normais ou inerentes das operações da entidade, sem que isso leve à caracterização de uma atividade de financiamento. Com isso, não há que se falar em reconhecimento de despesa financeira pela aquisição a prazo em condições normais de crédito, o que torna a afirmativa incorreta. Ademais, caso houvesse uma diferença entre o preço de venda praticado numa venda à vista em relação ao preço a prazo, tal valor não é lançado diretamente ao resultado, mas sim no Passivo Exigível, retificando a conta Fornecedores. Posteriormente, ao longo do período compreendido entre a venda e o pagamento, tal valor será apropriado mensalmente como Despesa Financeira. Gabarito: E www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 23 29. (CESPE – Contador – FUB – 2015) Determinada indústria teve gastos extraordinários de estocagem no valor de R$ 4.000 e perdas anormais de matérias-primas aplicadas na produção no valor de R$ 5.000. Nessa situação, o valor de estoque desses produtos será reduzido em R$ 1.000. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Esta afirmativa se relaciona mais com Contabilidade de Custos. Veremos os pontos de Contabilidade de Custos mais a fundo em aula própria, mas saiba que segundo o CPC 16 – Estoques outros custos que não de aquisição nem de transformação devem ser incluídos nos custos dos estoques somente na medida em que sejam incorridos para colocar os estoques no seu local e na sua condição atuais. O próprio Pronunciamento Técnico cita exemplos de itens não-incluídos no custo dos estoques e reconhecidos como despesa do período em que são incorridos: (a) valor anormal de desperdício de materiais, mão-de-obra ou outros insumos de produção; (b) gastos com armazenamento, a menos que sejam necessários ao processo produtivo entre uma e outra fase de produção; (c) despesas administrativas que não contribuem para trazer o estoque ao seu local e condição atuais; e (d) despesas de comercialização, incluindo a venda e a entrega dos bens e serviços aos clientes. Perceba, portanto, que tais gastos são apropriados diretamente ao resultado do exercício como despesas, o que torna a afirmativa incorreta. Gabarito: E Em cada um dos itens a seguir, é apresentada uma situação hipotética, seguida de uma assertiva a ser julgada, a respeito dos critérios de avaliação de estoques de companhias abertas. 30. (CESPE – Contador – Polícia Federal – 2014) Uma empresa comercial adquiriu, a prazo, mercadorias para revenda. O preço à vista dessas mercadorias, à época da transação, era de R$ 200.000,00. Por se tratar de uma compra a prazo, a empresa adquirente acabou se comprometendo a pagar R$ 210.000,00 pelas mercadorias. Nessa situação, conforme o regime de competência, o procedimento contábil correto a ser adotado pela adquirente para o registro contábil da diferença entre o preço à vista e o preço a prazo das mercadorias é reconhecer tal valor como despesa financeira durante o período do financiamento concedido pelo fornecedor. ( ) CERTO ( ) ERRADO www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 24 Resolução: Perceba que o preço de aquisição à vista (R$ 200 mil) é inferior ao preço de aquisição a prazo (R$ 210 mil). Nesta situação, há um elemento de financiamento nesta operação, sendo que a diferença entre os preços não deve ser considerada como parte do custo de aquisição do estoque. Vamos aproveitar para verificar como será o lançamento desta operação no comprador e no vendedor. O comprador deverá lançar a diferença (R$ 10 mil) como Despesa Financeira a Transcorrer, retificando sua obrigação reconhecida no Passivo Exigível. D – Estoques R$ 200.000,00 (Ativo) D – Despesa Financeira a Transcorrer R$ 10.000,00 (Retif. do Passivo) C – Fornecedores R$ 210.000,00 (Passivo) O lançamento no comprador segue o mesmo raciocínio, ou seja, a diferença não deve ser reconhecida como receita líquida de vendas, mas sim como Receita Financeira a Transcorrer. D – Clientes R$ 210.000,00 (Ativo) D – Despesa com Ajuste a Valor Presente R$ 10.000,00 (Dedução da Rec. Bruta) C – Ajuste a Valor Presente – Clientes R$ 10.000,00 (Retif. do Ativo) C – Receita Bruta de Vendas R$ 210.000,00 (Resultado) Com isso a diferença de R$ 10.000,00 será apropriada pelo comprador mensalmente, de acordo com o Regime de Competência, ao resultado como Despesa Financeira. O vendedor, por sua vez, apropriará o mesmo valor como Receita Financeira. Com isso, correta a afirmativa. Gabarito: C 31. (CESPE – Contador – Polícia Federal – 2014) Uma empresa comercial adquiriu, à vista, mercadorias para revenda por R$ 1.200.000,00. Nesse valor estavam embutidos R$ 155.000,00 de ICMS e R$ 200.000,00 de IPI, mais o gasto adicional de R$ 1.000,00 com frete e seguro de transporte das mercadorias adquiridas. Nessa situação, o custo de aquisição dessas mercadorias foi inferior a R$ 1.000.000,00. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Vimos que o custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição. www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 25 Uma empresa comercial é contribuinte do ICMS mas não do IPI. Com isso, o valor do ICMS deve ser expurgado do custo de aquisição (isso é lógico, afinal tal valor será contabilizadocomo ICMS a Recuperar, no ativo da entidade). Com isso o custo de aquisição será de: Valor de Aquisição R$ 1.200.000,00 ( – ) ICMS a Recuperar (R$ 155.000,00) ( + ) Frete/Seguro R$ 1.000,00 ( = ) Custo de Aquisição R$ 1.046.000,00 Conclui-se, portanto, pela incorreção da afirmativa. Gabarito: E 32. (CESPE – ACE – TC-DF – 2014) A variação cambial sobre obrigações com fornecedores estrangeiros impacta o saldo da conta fornecedores, mas a mercadoria importada que continuar em estoque poderá não receber tal atualização. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Interessante você observar que no caso de importações as variações cambiais só afetam o custo do estoque até a data do desembaraço aduaneiro. Para que você entenda melhor vamos analisar os lançamentos realizados na aquisição de determinada mercadoria no exterior. No ato da negociação a entidade lançará: D – Importações em Andamento (Ativo) C – Fornecedores no Exterior (Passivo) Caso ocorra alguma variação cambial até a data do desembaraço, a entidade deverá realizar o seguinte lançamento: D – Importações em Andamento (Ativo) C – Fornecedores no Exterior (Passivo) No lançamento acima considerei que houve uma variação cambial passiva, ou seja, houve aumento da taxa de câmbio (desvalorização do real em relação à moeda estrangeira). Caso ocorra valorização da moeda nacional em relação à moeda estrangeira o lançamento seria invertido. Enfim, logo após este lançamento a entidade deve realizar a baixa na conta Importações em andamento tendo como contrapartida a conta Estoques. Assim: www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 26 D – Estoques (Ativo) C – Importações em Andamento (Ativo) As variações cambiais ocorridas a partir deste momento (que podem ser passivas ou ativas) não influenciarão o valor dos estoques, mas apenas da conta “Fornecedores no Exterior”. Com isso, correta a afirmativa. Gabarito: C 33. (CESPE – ACE – TC-DF – 2014) Considere que um item de estoque destinado à venda esteja contabilmente registrado por R$ 100,00, possua custos estimados de negociação de R$ 8,00 e seja normalmente negociado pelos participantes do mercado por R$ 90,00. Nesse caso, o valor realizável líquido do item deverá ser ajustado, o que produzirá impacto negativo na demonstração do resultado do exercício. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Segundo o CPC 16 – Estoques, os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor. Vimos que o valor de custo deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. O Valor Realizável Líquido é definido como o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda. O enunciado diz que o peço de venda do produto é de R$ 90,00 e seus custos estimados de negociação de R$ 8,00. Com isso, conclui-se que seu Valor Realizável Líquido é de R$ 82,00. Como tal valor é inferior ao custo, há que se reconhecer uma Perda por Redução ao Valor Realizável líquido no estoque da seguinte forma: D – Perda por Redução do VRL nos Estoques (Despesa) C – Redução ao VRL (Retif. da conta Estoques) Assim, correta a afirmativa. Gabarito: C 34. (CESPE – Analista – TJ-SE – 2014) Os estoques devem ser mensurados pelo menor valor apurado entre o valor realizável líquido e o valor de custo, que inclui todos os custos incorridos para trazer os estoques à condição de venda. ( ) CERTO ( ) ERRADO www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 27 Resolução: Afirmativa perfeita. Acabamos de verificar que os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor. Vimos também que o valor de custo deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. Gabarito: C 35. (CESPE – Contador – MTE – 2014) O ICMS sobre compras é um tributo recuperável em empresas comerciais, ao passo que o IPI sobre compras somente pode ser recuperado pelas empresas industriais. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Questão infeliz, que acaba deixando até o aluno bem preparado na dúvida. Realmente o ICMS incidente sobe compras é um tributo recuperável para as empresas comerciais. No entanto, esta é a regra geral, pois no caso do ICMS incidente nas compras realizadas pela entidade para seu uso ou consumo não são recuperáveis. Ou seja, neste ponto a afirmativa é falha. Então lembre-se de que o ICMS incidente sobre as compras de uma empresa comercial é recuperável somente no caso de revenda ou integração em seu ativo imobilizado. Com isso, incorreta a afirmativa. Gabarito: E 36. (CESPE – Analista – SEGER-ES – 2013) Em 16/10/2012, a Companhia XYZ adquiriu mercadorias para revenda no valor de R$ 20.000,00. Nesse preço estão inclusos os valores do IPI e do ICMS, que foram iguais a R$ 2.000,00 e R$ 3.600,00, respectivamente. A adquirente teve, ainda, de arcar com os seguintes gastos relacionados às mercadorias adquiridas: juros cobrados pelo fornecedor, já embutidos no preço, pelo fato de a adquirente ter optado por pagar as mercadorias a prazo, no valor de R$ 1.000,00; frete para recebimento das mercadorias adquiridas, no valor de R$ 500,00; e gastos com propaganda, no valor de R$ 1.500,00. Com base nos dados apresentados nessa situação hipotética, conclui-se que o custo de aquisição das mercadorias foi de A) R$ 16.900,00. www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 28 B) R$ 17.400,00. C) R$ 13.900,00. D) R$ 15.400,00. E) R$ 15.900,00. Resolução: O enunciado diz que o valor pago de R$ 20.000,00 já inclui os valores de IPI, ICMS e os juros cobrados pelo fornecedor pela aquisição ter sido realizada a prazo. Como o ICMS é recuperável, temos que expurgar seu valor do custo de aquisição. O valor dos juros também deve ser retirado, já que não compreende o custo de aquisição dos estoques. Assim: Preço de Aquisição R$ 20.000,00 ( – ) ICMS a Recuperar (R$ 3.600,00) ( – ) Juros a Transcorrer (R$ 1.000,00) ( + ) Frete R$ 500,00 ( = ) Custo de Aquisição R$ 15.900,00 O gasto com propaganda não deve ser ativado, mas lançado como despesa do período. Com isso, correta a alternativa E. Gabarito: E 37. (CESPE – Analista Contábil – MEC – 2014) Em uma empresa industrial, tanto a folha de pagamento do pessoal ligado à produção como a depreciação do maquinário produtivo são valores que podem integrar a conta estoque de produtos no balanço patrimonial. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: O salário do pessoal ligado ao setor de produção integra o custo dos estoques da mesma forma que a depreciação de imobilizados diretamente ligados ao setor produtivo. Desta forma, são gastos que são apropriados aos custos de produção. Inicialmente tais valores são apropriados à conta “Estoques de Produtos em Elaboração”. Após a finalização de sua industrialização passam a integrar a conta “Estoques de Produtos Acabados”. Com isso, correta a afirmativa. Gabarito: C www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 29 38. (CESPE – Contador – Ministério da Saúde – 2013) O valor de registro de mercadorias adquiridas para comercialização é o valor da nota fiscal de compra com a subtração dos impostos recuperáveis, independentemente da existência ou não de diferença entre o preço para aquisição à vista ou a prazo. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Vimos que a divergência entre o preçode aquisição à vista ou a prazo faz surgir um ajuste a valor presente, que é considerado como uma dedução da Receita Bruta de Vendas, tendo como contrapartida uma conta retificadora da conta Fornecedores. Este ajuste a valor presente deve ser expurgado, portanto, do custo de aquisição dos estoques (ou seja, não compreende o custo de aquisição, que deve ser considerado utilizando o preço de aquisição à vista). Com isso, incorreta a afirmativa. Gabarito: E 39. (CESPE – Perito Criminal – SEGESP-AL – 2013) O método da média ponderada móvel é o mais adequado para se empregar em empresas que trabalham com o sistema de inventário periódico. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: No sistema de inventário periódico a empresa não controla seus estoques permanentemente ao longo do período. Tal controle é realizado mediante levantamento físico ao final de cada período (ou seja, periodicamente). Assim, o Custo das Mercadorias Vendidas será calculado da seguinte maneira: CMV = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final O método da média ponderada móvel é utilizado pelo sistema de inventário permanente. Com isso, incorreta a afirmativa. Gabarito: E www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 30 40. (CESPE – Perito Criminal – SEGESP-AL – 2013) Em uma economia deflacionária, o método de controle de estoques primeiro que entra primeiro que sai (PEPS) tende a apresentar custo do produto vendido mais elevado que o método da média ponderada móvel. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Numa economia deflacionária (diminuição de preços ao longo do tempo) o método PEPS tende a apresentar um custo das mercadorias vendidas mais alto, afinal, as mercadorias que saíram foram as que custaram mais. Com isso, correta a afirmativa. Eu sempre prefiro raciocinar a decorar. No entanto, caso queira decorar o comportamento do valor do Estoque Final, do CMV e do Lucro lembre-se das figuras abaixo. Gabarito: C www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 31 41. (CESPE – Contador – FUB – 2013) Em qualquer modalidade de empreendimento comercial, o imposto sobre produtos industrializados compõe o custo do estoque de mercadorias, ao passo que o imposto sobre circulação de mercadorias e serviços, por ser recuperável, não pode ser estocado. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Existem alguns empreendimento comerciais que são considerados pelo Regulamento do IPI (Decreto n° 7.212/10) como Equiparados a Industriais. Não é necessário saber quais hipóteses mas apenas para ilustrar seguem alguns exemplos: I - os estabelecimentos importadores de produtos de procedência estrangeira, que derem saída a esses produtos; II - os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para comercialização, diretamente da repartição que os liberou, produtos importados por outro estabelecimento da mesma firma; III - as filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comércio de produtos importados, industrializados ou mandados industrializar por outro estabelecimento da mesma firma, salvo se aqueles operarem exclusivamente na venda a varejo e não estiverem enquadrados na hipótese do inciso II; IV - os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrialização tenha sido realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, mediante a remessa, por eles efetuada, de matérias- primas, produtos intermediários, embalagens, recipientes, moldes, matrizes ou modelos; (...) Destaca-se que as empresas comerciais equiparadas a industriais são contribuintes do IPI e poderão se creditar do IPI em alguns casos (art. 226 do RIPI). Nestes casos, portanto, o IPI não integrará o custo do estoque de mercadorias. Além disso, vimos que nem sempre o ICMS é recuperável numa empresa comercial. No caso de aquisição de mercadorias para uso e consumo o ICMS não é recuperável. Com isso, incorreta a afirmativa. Gabarito: E 42. (CESPE – Contador – Ministério da Justiça – 2013) Os estoques devem ser avaliados pelo seu valor de custo — que inclui todos os custos de aquisição e de transformação, assim como outros gastos realizados para trazer os estoques à sua condição e à sua localização atuais — ou pelo seu valor realizável líquido, dos dois, o menor. ( ) CERTO ( ) ERRADO www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 32 Resolução: Já vimos pelo menos suas questões muito semelhantes, não é? Segundo o CPC 16 os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor. O valor de custo deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. Com isso, correta a afirmativa. Gabarito: C 43. (CESPE – Contador – TELEBRAS – 2013) Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, devendo-se escolher aquele que for menor. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Veja a importância de treinar a banca exaustivamente, pois muitas vezes as afirmativas se repetem. Acabamos de verificar que os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor. Com isso, correta a afirmativa. Gabarito: C 44. (CESPE – ACE – TCE-ES – 2012) Na mensuração de estoque, o valor realizável líquido refere- se à quantia pela qual um ativo pode ser trocado entre compradores e vendedores dispostos a isso, conhecedores do negócio e independentes entre si. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: A definição do enunciado é de valor justo, que já foi alterada pela Revisão CPC 03. Atualmente valor justo é definido como o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração. www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 33 O valor realizável líquido, por sua vez, refere-se à quantia líquida que a entidade espera realizar com a venda do estoque no curso normal dos negócios. O valor justo reflete o preço pelo qual uma transação ordenada para a venda do mesmo estoque no mercado principal (ou mais vantajoso) para esse estoque ocorreria entre participantes do mercado na data de mensuração. O primeiro é um valor específico para a entidade, ao passo que o segundo já não é. Por isso, o valor realizável líquido dos estoques pode não ser equivalente ao valor justo deduzido dos gastos necessários para a respectiva venda. Com isso, incorreta a afirmativa. Gabarito: E 45. (CESPE – Contador – TJ-RO – 2012) Uma empresa adquiriu um produto para revenda por R$ 15.000,00, com ICMS de 18% e sem incidência de qualquer outro imposto sobre essa aquisição. Nesse caso, é correto afirmar que o referido produto será registrado no estoque da empresa por A) R$ 12.300,00, caso o ICMS seja recuperável, registrando o valor do ICMS pago como despesa. B) R$ 15.000,00, caso não registre o valor do ICMS na rubrica ICMS a recuperar. C) R$ 2.700,00, registrando o ICMS como ICMS a recuperar. D) R$ 15.000,00, caso esteja legalmente impedida de cobrar o ICMS na venda. E) R$ 12.300,00, caso o ICMS não seja recuperável, registrando o valor do ICMS pago como despesa. Resolução: Quando a compra de um produto for para revenda a entidade deverá retirar o ICMS incidente nesta operação do custo do estoque. Assim: D – Estoques R$ 12.300,00 (Ativo Circulante) D – ICMS a Recuperar R$ 2.700,00 (Ativo Circulante) C – Caixa R$ 15.000,00 (Ativo Circulante) * Obs.: considerei que a compra foi realizada à vista. Caso a compra seja a prazo o crédito será realizado na conta “Fornecedores”, no Passivo Exigível.www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 34 A partir isso vamos analisar as alternativas. a) Incorreta. O valor do ICMS incidente na compra é um direito e não uma despesa. b) Incorreta. O ICMS é recuperável nesta operação, devendo ser expurgado do custo do estoque. c) Incorreta. Conforme vimos o produto será registrado por R$ 12.300,00. d) Correta. O CESPE foi muito mal nesta alternativa. O fato de não haver o débito na saída não necessariamente quebrará a não-cumulatividade do ICMS. É hipótese de manutenção do crédito, por exemplo, uma venda para o exterior (que é imune e, portanto, não tributada pelo ICMS). Neste caso, perceba que o fato de haver a manutenção do crédito não alterará o valor do custo do estoque. Ou seja, neste caso o estoque continuaria mensurado por R$ 12.300,00. Por outro lado, imaginando que houve uma saída com isenção que não permite a manutenção do crédito do ICMS, a entidade procederá ao estorno do ICMS a Recuperar envolvido nesta operação. A contrapartida deste lançamento será a conta Estoques. Nesta hipótese o custo do estoque é de R$ 15.000,00. e) Incorreta. Caso o ICMS não seja recuperável (exemplo: empresa optante pelo Simples Nacional) o custo do estoque seria de R$ 15.000,00 Enfim, veja que muitas vezes o aluno acaba tendo que assinalar a alternativa “menos incorreta”. Neste caso, restaria a alternativa D como resposta da questão. Gabarito: D 46. (CESPE – Oficial de Inteligência – ABIN – 2018) Para fins de apuração da base de cálculo das participações estatutárias, o prejuízo acumulado e a provisão para o imposto de renda são deduzidos do resultado do exercício. Obrigatoriamente, a absorção do prejuízo deverá obedecer à seguinte ordem: lucros acumulados, reserva legal e reserva de lucros. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: O art. 189 da Lei n° 6.404/76 diz que o resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre a Renda. Seu parágrafo único menciona que o prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. Ou seja, entre as reservas de lucros utilizadas para absorção de prejuízos, a Reserva Legal deve ser a última a ser utilizada. Com isso, incorreta a afirmativa. Gabarito: E www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 35 47. (CESPE – Técnico Judiciário – TRE-BA – 2017) Julgue os seguintes itens, relativos à contabilização de operações contábeis diversas. I. Os descontos incondicionais obtidos nas compras de mercadorias, quando a empresa opta por registrá-los, são contabilizados a débito de uma conta representativa dos referidos descontos e a crédito da conta mercadorias. II. O lançamento contábil composto por um débito na conta matérias-primas, outro débito na conta Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) a recuperar e um crédito na conta bancos é representativo do fato contábil compra de matéria-prima, à vista, com incidência do IPI. III. O registro contábil de uma compra cujo pagamento seja efetuado em longo prazo, em diversas parcelas, com juros embutidos nas referidas parcelas, implica um crédito em uma conta representativa das despesas financeiras a apropriar. IV. O lançamento contábil composto por um débito na conta salários a pagar e um crédito na conta contribuições de previdência a recolher é utilizado para registrar a contribuição previdenciária retida dos empregados. Estão certos apenas os itens A) I e II. B) I e III. C) II e IV. D) I, III e IV. E) II, III e IV. Resolução: Vamos analisar as afirmativas apresentadas. I. Incorreta. Descontos Incondicionais não são contabilizados pelo adquirente, mas apenas pelo vendedor (afinal são deduções da Receita Bruta). Exemplo: uma entidade adquire mercadorias à vista, que são negociadas ao valor de R$ 100, mas obtém um desconto incondicional de 5%. Ou seja, pagou apenas R$ 95 pelo item. Assim, realizará o seguinte lançamento contábil: D – Estoques R$ 95 (Ativo Circulante) C – Caixa R$ 95 (Ativo Circulante) II. Correta. Um lançamento na conta IPI a Recuperar indica que o adquirente da matéria-prima é contribuinte deste tributo e tem direito à compensação deste valor sobre aqueles incidentes sobre suas vendas. www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 36 III. Incorreta. Uma compra de mercadorias com juros embutidos implica um débito em uma conta representativa das despesas financeiras a apropriar. IV. Correta. O valor da contribuição previdenciária dos empregados (INSS) é retido pela própria empresa ao governo. Por exemplo, suponha que determinado funcionário possua um salário bruto de R$ 2.000 e que há a incidência de INSS de 8% (parte do empregado). A entidade deverá realizar o seguinte lançamento contábil: D – Despesas de Salários R$ 2.000 (Resultado) C – Salários a Pagar R$ 2.000 (Passivo Circulante) D – Salários a Pagar R$ 160 (Passivo Circula) C – INSS a Recolher R$ 160 (Passivo Circulante) Obviamente que na prática poderíamos ter realizado um lançamento mais simplificado, conforme proposto abaixo. D – Despesas de Salários R$ 2.000 (Resultado) C – INSS a Recolher R$ 160 (Passivo Circulante) C – Salários a Pagar R$ 1.840 (Passivo Circulante) Gabarito: C 48. (CESPE – Analista Judiciário – TRT/CE – 2017) Uma indústria adquiriu matéria-prima com R$ 220 mil de preço na nota fiscal e pagou R$ 6 mil pelo frete desse produto à transportadora. Nessa negociação, estão presentes as alíquotas: IPI = 10%; ICMS = 20%; PIS (não cumulativo) = 1,65% e COFINS (não cumulativo) = 7,6%. Nessa situação hipotética, o valor a ser registrado no ativo para a matéria-prima é igual a A) R$ 146.850. B) R$ 145.745. C) R$ 147.500. D) R$ 145.650. Resolução: Segundo o enunciado o valor da nota fiscal, referente à aquisição de matéria-prima, é de R$ 220.000. Lembre-se que neste valor já está incluso o valor do IPI, que é um imposto cobrado por fora. Assim: www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 37 Valor das Mercadorias X ( + ) IPI 10% de X ( = ) Valor da Nota Fiscal R$ 220.000 𝑋 + 0,1𝑋 = 𝑅$ 220.000 𝑿 = 𝑹$ 𝟐𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎 Sabe-se que o custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Como se trata de uma indústria, todos os tributos (não-cumulativos) envolvidos sobre a compra serão recuperáveis para o adquirente. Ou seja, não farão parte do custo de aquisição da matéria- prima. Assim: Valor das Mercadorias R$ 200.000 ( – ) ICMS a Recuperar (R$ 40.000) ( – ) PIS Recuperar (R$ 3.300) → 1,65% x R$ 200 mil ( – ) PIS Recuperar (R$ 15.200) → 7,6% x R$ 200 mil ( + ) Frete R$ 6.000 ( = ) Custo do Estoque R$ 147.500 Assim, correta a alternativa C. Zé Curioso: “Professor, eu ouvi falar sobre uma decisão recente do STF sobre a não-inclusão do ICMS na base de cálculo do PIS e da Cofins! O que devo levar para minha prova?” Zé, ótima colocação! O Decreto-Lei n° 1.598/77 previa em seu art. 12 que a receita bruta das vendas e serviços compreende o produto da venda de bens nas operações de conta própria e o preço dos serviços prestados. O § 1° do art. 12 destacava que a receita líquida de vendas e serviços será a receita bruta diminuída das vendas canceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre vendas. Ou seja, percebe-se claramente que os tributos incidentes sobre as vendas compunhama Receita Bruta e, consequentemente, a base de cálculo do PIS e COFINS. Pelo menos era este o posicionamento do fisco, já que não havia previsão expressa de exclusão destes valores da base cálculo das contribuições citadas. www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 38 Haviam inúmeras discussões judiciais sobre este aspecto, havendo, inclusive, decisão do Supremo Tribunal Federal sobre a não inclusão do ICMS na base de cálculo da COFINS (decisão com efeito apenas inter partes). No entanto, a Lei n° 12.973/14, que entrou em vigor em 1 de janeiro de 2015, alterou o art. 12 do Decreto-Lei n° 1.598/77, que passou a vigorar com a seguinte redação: Art. 12. A receita bruta compreende: I - o produto da venda de bens nas operações de conta própria; (...) § 5° Na receita bruta incluem-se os tributos sobre ela incidentes e os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, das operações previstas no caput, observado o disposto no § 4°. Percebe-se, portanto, que a nova redação prevê expressamente que incluem-se no conceito de receita bruta os tributos sobre ela incidentes. Muitos contribuintes alegam a inconstitucionalidade da inclusão do IPI, ICMS e ISS na base de cálculo do PIS e COFINS, pois fere o princípio da estrita legalidade previsto no artigo 150, I da CF/88, art. 97 do CTN, o artigo 195, I, "b" da CF/88 e o art. 110 do CTN, porque receita e faturamento são conceitos de direito privado que não podem ser alterados, pois a Constituição Federal os utilizou expressamente para definir competência tributária. Mas ressalto que este é um assunto que está longe de ser pacífico. Em pesquisa rápida na internet conseguimos visualizar diferentes posicionamentos do próprio judiciário. O STJ, por exemplo, considerou legítimo que o Imposto Sobre Serviços (ISS) faz parte da base de cálculo do PIS e da COFINS. Ou seja, para os ministros os valores pagos a título de ISS compõem a receita bruta. De qualquer forma, o importante é que na atualidade a legislação fiscal prevê que os tributos incidentes sobre a receita bruta integram a base de cálculo do PIS e COFINS. Com isso, resta saber como as bancas vão se portar nas provas futuras! Interessante observar que o Supremo Tribunal Federal (STF) publicou, em 2/10/2017, o acórdão do julgamento que definiu que o ICMS, por não compor faturamento ou receita bruta das empresas, deve ser excluído da base de cálculo do PIS e da Cofins. Para o STF o valor pago de ICMS pela empresa e repassado ao consumidor não pode ser considerado faturamento do contribuinte (visto tratar-se de receita dos Estados), por isso o PIS e a Cofins devem incidir apenas sobre o valor efetivamente faturado pela empresa com a venda de seus produtos e mercadorias. A inclusão do ICMS na base de cálculo da COFINS e do PIS resulta em tributação de riqueza que não pertence ao contribuinte. www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 39 No entanto o STF ainda não modulou os efeitos dessa decisão, mas deve acolher o pedido da Fazenda Nacional para produzir efeitos prospectivos, ou seja, ex nunc. A Receita Federal disse, na SOLUÇÃO DE CONSULTA DISIT/SRRF06 Nº 6032, DE 30 DE JUNHO DE 2017, que o ICMS devido pela pessoa jurídica na condição de contribuinte do imposto (em virtude de operações ou prestações próprias) compõe a sua receita bruta, não havendo previsão legal que possibilite a sua exclusão da base de cálculo não cumulativa da Contribuição para o PIS/Pasep devida nas operações realizadas no mercado interno. A edição de ato declaratório pelo Procurador-Geral da Fazenda Nacional sobre matéria objeto de jurisprudência pacífica do Supremo Tribunal Federal, vincula a Administração tributária, sendo vedado à Secretaria da Receita Federal do Brasil a constituição dos respectivos créditos tributários. Entretanto, inexiste ato declaratório que trate sobre a exclusão do ICMS da base de cálculo da Contribuição para o PIS/Pasep incidente nas operações internas. A matéria, atualmente objeto de Ação Declaratória de Constitucionalidade, encontra-se aguardando decisão definitiva de mérito, que seja vinculante para a Administração Pública. Por esta razão, eu considero prudente manter o ICMS na base de cálculo do PIS/COFINS, pelo menos até edição de ato declaratório pelo PGFN sobre a decisão do STF sobre o tema. Evidentemente que você sempre deve levar em consideração informações dadas no enunciado. Por exemplo, caso o examinador afirme “considerando as decisões recentes do STF a respeito da inclusão, ou não, do ICMS na base de cálculo do PIS/Cofins...”. Neste caso não tenha dúvidas em desconsiderar o ICMS da base de cálculo do PIS e da Cofins. Gabarito: C Uma empresa comercial não conseguiu suprir sua necessidade de estoque com mercadoria nacional e adquiriu, no mês de janeiro/2014, mercadorias de fornecedor que pratica vendas indexadas ao dólar norte-americano (USD). Como política interna, a empresa realiza as compras à vista e as vendas, com prazo de trinta dias. Por meio de inventário permanente, a empresa utiliza o PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair) como forma de controle e avaliação do seu estoque. As tabelas abaixo mostram a movimentação dos estoques em janeiro/2014 e a cotação da moeda norte-americana em alguns dias desse mês. data operação quantidade valor unitário total cotação do dólar (em R$) 01/jan estoque inicial 10 R$ 12 R$ 120 01/jan 2,34 05/jan compra 8 USD 5 USD 40 03/jan 2,40 10/jan venda 12 R$ 30 R$ 360 05/jan 2,50 13/jan compra 14 R$ 16 R$ 224 10/jan 2,40 16/jan venda 10 R$ 28 R$ 280 13/jan 2,60 18/jan venda 5 R$ 31 R$ 155 16/jan 2,20 www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 40 20/jan compra 16 USD 5,50 USD 88 18/jan 2,45 29/jan venda 9 R$ 32 R$ 288 20/jan 2,30 29/jan 2,60 30/jan 2,50 Considerando as informações acima e o fato de que não há incidência tributária em nenhuma operação realizada pela empresa, julgue os itens de 49 a 53. 49. (CESPE – Contador – CADE – 2014) O saldo do estoque final de mercadorias é de R$ 151,80. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Quando a questão trabalhar com o método PEPS não há necessidade da elaboração da ficha controle de estoques. Para achar o valor do estoque ao fim do período basta analisar qual a quantidade de mercadorias em estoque. A partir disso iremos mensurar tais mercadorias, pelo valor de custo das últimas compras (afinal no PEPS são vendidas as mercadorias que primeiro entram). 𝐸𝑠𝑡𝑜𝑞𝑢𝑒 𝐹𝑖𝑛𝑎𝑙 = 𝐸𝑠𝑡𝑜𝑞𝑢𝑒 𝐼𝑛𝑖𝑐𝑖𝑎𝑙 + 𝐶𝑜𝑚𝑝𝑟𝑎𝑠 − 𝑉𝑒𝑛𝑑𝑎𝑠 𝐸𝑠𝑡𝑜𝑞𝑢𝑒 𝐹𝑖𝑛𝑎𝑙 = 10 + (8 + 14 + 16) − (12 + 10 + 5 + 9) = 𝟏𝟐 𝒖𝒏𝒊𝒅𝒂𝒅𝒆𝒔 Veja que concluímos pela existência de 12 unidades de mercadorias em estoque. Vamos mensurá- las pelo custo das últimas compras. Veja que a última compra foi de 16 unidades ao custo unitário de US$ 5,50. Assim: 𝑬𝒔𝒕𝒐𝒒𝒖𝒆 𝑭𝒊𝒏𝒂𝒍 = 12 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 × 𝑈𝑆$ 5,50 × 𝑅$ 2,30 = 𝑹$ 𝟏𝟓𝟏, 𝟖𝟎 Perceba que utilizamos a cotação do dólar na data da compra (20/jan). Com isso, correta a afirmativa. Gabarito: C 50. (CESPE – Contador – CADE – 2014) O custo da mercadoria vendida no mês de janeiro/2014 é de R$ 494,85. ( ) CERTO ( ) ERRADO Resolução: Vamos calcular o custo das mercadorias vendidas! Sabe-se que: 𝐶𝑀𝑉 = 𝐸𝑠𝑡𝑜𝑞𝑢𝑒 𝐼𝑛𝑖𝑐𝑖𝑎𝑙 + 𝐶𝑜𝑚𝑝𝑟𝑎𝑠 – 𝐸𝑠𝑡𝑜𝑞𝑢𝑒 𝐹𝑖𝑛𝑎𝑙 www.igorcintra.com.br Contabilidade Geral e Avançada – Questões Comentadas do CESPE – ICMS/RS 2018 41 𝐶𝑀𝑉 = 𝑅$ 120 + [(𝑈𝑆$ 40 × 𝑅$ 2,50) + 𝑅$ 224 + (𝑈𝑆$ 88 × 𝑅$ 2,30)] – 𝑅$ 151,8 = 𝑅$ 494,60 𝑪𝑴𝑽 = 𝑹$ 𝟒𝟗𝟒, 𝟔𝟎 Com isso, incorreta a afirmativa.
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