Exercícios resolvidos ICMS

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Exercícios resolvidos ICMS
Num levantamento realizado pela Fiscalização numa loja de calçados, constatou-se que o contribuinte omitiu operações sujeitas ao ICMS ao realizar a venda de 500 pares de sapatos sem fornecer nota fiscal aos seus clientes. Sabendo-se que: 1) o total das vendas omitidas foi de R$ 50.000,00; 2) a alíquota prevista na legislação do ICMS para operações com estas mercadorias é de 17%; 3) a multa prevista na legislação para omissão de saídas é de 120%, pergunta-se:
a) Qual é o valor do ICMS devido?
b) Qual é o valor da multa devida pela omissão de saídas?
c) Qual é o total que o contribuinte deverá pagar ao Estado por causa da omissão?
a) Sabemos que o ICMS devido é calculado pelo produto da base de cálculo pela alíquota. No caso em análise, a base de cálculo equivale ao valor das mercadorias (R$ 50.000,00) e a alíquota definida na legislação é de 17%. Assim:
ICMS devido = base de cálculo x alíquota = 50.000,00 x 0,17 = R$ 8.500,00
O ICMS devido pelas saídas omitidas de sapatos será de R$ 8.500,00.
b) A multa devida é resultado do produto do ICMS devido (R$ 8.500,00) pelo percentual de multa previsto na legislação (120%):
Multa = ICMS devido x 120% = 8.500,00 x 120% = 8.500 x (120/100) = 8.500,00 x 1,2 = 10.200,00
A multa devida será de R$ 10.200,00
c) O total a ser pago para o Estado por causa da omissão é resultado da soma 1) do ICMS devido pelas saídas omitidas de sapatos e 2) da multa como penalidade tributária por causa da omissão.
Total a ser pago = ICMS devido + multa devida = R$ 8.500,00 + R$ 10.200,00 = R$ 18.700,00
O contribuinte deve pagar ao Estado o total de R$ 18.700,00
Com o ICMS, porém, a metodologia de cálculo é diversa. Como visto, por determinação constitucional, calculado “por dentro”, ou seja, a base de cálculo do ICMS é constituída de modo que o próprio valor do imposto a integre. O valor do imposto deve ser embutido no valor da operação para, somente após, aplicar a alíquota correspondente à mercadoria comercializada.
Como o imposto compõe o preço da mercadoria, o ICMS destacado na nota fiscal não é acrescido ao valor total da operação, mas tem por finalidade mero controle, possibilitando ao adquirente, caso contribuinte, a tomada do crédito correspondente na operação.
A inclusão do ICMS no preço da operação para edificar a sua base de cálculo é feita por meio da seguinte fórmula:
	Base de cálculo do ICMS = Preço da operação ÷ (1 - Alíquota)
Valendo-se do mesmo exemplo acima, agora com alíquota de 18%, a base de cálculo do ICMS seria a seguinte:
Base de cálculo do ICMS = Preço da operação ÷ (1 – Alíquota)
B. C. do ICMS = (preço da mercadoria + frete + despesas acessórias) ÷ (1-18%)
B.C. do ICMS = (R$ 5.000,00 + R$ 300,00 + R$ 0,00) ÷ 0,82
B. C. do ICMS = R$ 5.300,00 ÷ 0,82
B. C. do ICMS = R$ 6.463,41
Aplicando-se a alíquota prevista para a mercadoria sobre o valor da operação com ICMS incluído, tem-se o seguinte valor do imposto destacado na nota fiscal:
Cálculo ICMS = Valor da operação c/ ICMS x alíquota
Cálculo ICMS = R$ 6.463,41 x 18%
Cálculo ICMS = R$ 1.163,41
Na nota fiscal dessa operação constariam as seguintes informações:
· Valor Total dos Produtos: R$ 6.097,56 (preço da mercadoria com ICMS embutido)
· Valor do Frete: R$ 365,85 (preço do frete com ICMS embutido)
· Base de Cálculo do ICMS: R$ 6.463,41
· Valor do ICMS: R$ 1.163,41
· Valor Total da Nota: R$ 6.463,41
A imagem abaixo, extraída de uma nota fiscal real, ilustra essa metodologia:
O cálculo para incluir o ICMS no preço da mercadoria e do frete deve ser feito gerencialmente pelo empresário ao compor o seu preço, de modo a lançar no documento fiscal o valor já com o imposto embutido. Não o fazendo, haverá uma diminuição no valor das suas receitas finais, comprometendo o resultado da atividade econômica.
No cálculo hipotético formulado, sendo praticado como valor final da operação o montante de R$ 6.463,41 (mercadoria + frete com ICMS embutido), restaria à empresa após o recolhimento do imposto aos cofres públicos justamente a receita total de R$ 5.300,00, equivalente ao preço originário da mercadoria e do frete, sem inclusão do tributo.
Caso a empresa não tivesse feito o cálculo do ICMS com o imposto embutido em sua própria base de cálculo, amargaria prejuízo de R$ 954,00 nessa operação, justamente o valor do imposto que deixou de incluir no negócio, restando-lhe receita total de apenas R$ 4.346,00, conforme cálculos abaixo:
Cálculo ICMS = Valor da operação s/ ICMS x alíquota
Cálculo ICMS = R$ 5.300,00 x 18%
Cálculo ICMS = R$ 954,00
Receita após imposto = Valor da operação – ICMS destacado
Receita após imposto = R$ 5.300,00 – R$954,00
Receita após imposto = R$ 4.346,00
Prejuízo = Resultado correto (c/ ICMS) – Resultado incorreto (s/ ICMS)
Prejuízo = R$ 5.300,00 – R$ 4.346,00
Prejuízo = R$ 954,00