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Tributação Direta das Pessoas Jurídicas (DEF-0537) Professor Luís Eduardo Schoueri / Professor Roberto Quiroga Mosquera Aula 04 – 14/03/2019 Noções gerais de Contabilidade Faculdade de Direito Universidade de São Paulo REVISITANDO O PANORAMA GERAL DA CONTABILIDADE Objetivo e características da informação contábil 03 Estrutura formal básica do balanço patrimonial 04-05 Demonstração do resultado do exercício (DRE) 06 Método das Partidas Dobradas 07-11 Exemplos de contabilização Lançamentos permutativos patrimoniais 12-21 Interação da DRE com o balanço patrimonial 22-35 APÊNDICE Fontes da Contabilidade e legislação aplicável 38-40 Detalhamento das contas do balanço patrimonial 42-49 Links para vídeos e artigo sobre o tema da aula 51-54 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Objetivo e características da informação contábil Objetivo da Contabilidade: fornecer informações úteis (de ordem econômica, financeira, patrimonial) ao processo de tomada de decisões sobre alocação de recursos econômicos Características da Contabilidade brasileira após 2007 (Lei nº 11.638/07): Orientada por princípios em substituição a regras (legais ou regulamentares): julgamento a respeito dos eventos econômicos é mais relevante que regras estabelecidas Prevalência da essência econômica sobre a forma jurídica: forma jurídica não é determinante para o reconhecimento, mensuração e evidenciação dos eventos Análise sobre a assunção de riscos e benefícios nas operações para caracterização de ativos, passivos, receitas e despesas Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 3 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo OBS: Informações adicionais e detalhamento das contas constam do Apêndice (Aulas 3 e 4) Maior Menor Liquidez Maior Menor Exigibilidade Aplicação dos recursos Origem dos recursos: Passivo = capital de terceiros Patrimônio líquido = capital próprio Estrutura formal básica do balanço patrimonial Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 4 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Equação contábil básica: o valor do ativo é igual à soma do valor do passivo e do PL A = P + PL 10 = 8 + 2 10 8 2 Estrutura formal básica do balanço patrimonial OBS: Informações adicionais e detalhamento das contas constam do Apêndice (Aulas 3 e 4) Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 5 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Exemplo (ilustrativo): Receita Bruta (-) Devoluções e abatimentos sobre vendas Receita Líquida (-) Custos de produção/venda Lucro Bruto (-) Despesas Administrativas Lucro Operacional (-) Despesas não Operacionais (+) Receitas não Operacionais Lucro antes do IR (LAIR) (-) Despesas com IR (-) Despesas com Contribuição Social sobre o Lucro - CSL Lucro Líquido (resultado do exercício) Demonstração do resultado do exercício (DRE) Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 6 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Considerações preliminares: Um evento contábil sempre gera pelo menos dois lançamentos, um a débito e outro a crédito em contas contábeis do balanço patrimonial Para fins didáticos, “débito” e “crédito” são meras convenções, e não significam algo “ruim”/negativo (lançamento a débito) ou “bom”/positivo (lançamento a crédito) O valor total dos lançamentos a débito em uma ou mais contas sempre deve ser igual ao valor total dos lançamentos a crédito em uma ou mais contas Método das partidas dobradas Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 7 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Razonete ou conta “T”: representação gráfica de uma conta contábil onde são registrados os valores de acréscimo e decréscimo Cada conta de cada grupo pode ser representada por razonete (conta T) Método das partidas dobradas Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 8 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Método das partidas dobradas Razonete: mecanismo de débito e crédito Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 9 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Método das partidas dobradas Regras gerais: Contas do lado esquerdo do balanço (ativo) são devedoras Contas do lado direito do balanço (passivo e PL) são credoras Contas credoras não apresentam saldo devedor e vice-versa. Exemplo: conta caixa (ativo) apresenta, no máximo, saldo zerado, de modo que, se utilizado “cheque especial”, a conta caixa não ficará “credora”; surgirá uma conta credora no passivo (dívida com banco) Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 10 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Razonete: mecanismo de débito e crédito Método das partidas dobradas Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 11 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Exemplo: constituição da empresa B mediante a contribuição em dinheiro (250) Exemplos de contabilização: lançamentos permutativos patrimoniais Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 12 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Outras formas de representar o mesmo evento: Lançamento Conta contábil Valor Débito Caixa (A) 250 Crédito Capital social (PL) 250 Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 13 Exemplos de contabilização: lançamentos permutativos patrimoniais Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Exemplo: aquisição de insumos para prestação de serviços de pintura (80) Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 14 Exemplos de contabilização: lançamentos permutativos patrimoniais Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Outras formas de representar o mesmo evento: Lançamento Conta contábil Valor Débito Insumos (A) 80 Crédito Caixa (A) 80 Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 15 Exemplos de contabilização: lançamentos permutativos patrimoniais Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Balanço patrimonial da empresa B após a aquisição de insumos: ATIVO = PASSIVO + PL Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 16 Exemplos de contabilização: lançamentos permutativos patrimoniais Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Exemplo: aquisição financiada de imóvel para sede da empresa B (500) Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 17 Exemplos de contabilização: lançamentos permutativos patrimoniais Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Outras formas de representar o mesmo evento: Lançamento Conta contábil Valor Débito Imóveis (A) 500 Crédito Financiamento imobiliário (P) 500 Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 18 Exemplos de contabilização: lançamentos permutativos patrimoniais Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Exemplo: investimento de 100 em aplicações financeiras de longo prazo (debêntures) Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 19 Exemplos de contabilização: lançamentos permutativos patrimoniais Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Outras formas de representar o mesmo evento: Exemplos de contabilização: lançamentos permutativos patrimoniais Lançamento Conta contábil Valor Débito Debêntures (A) 100 Crédito Caixa (A) 100 Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 20 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Balanço patrimonial da empresa B após a aplicação financeira (debêntures) Exemplos de contabilização: lançamentos permutativos patrimoniais Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 21 ATIVO = PASSIVO + PL Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Como aDRE interage com o balanço patrimonial? Para manter a equação contábil básica (ativo = passivo + PL), o resultado do exercício deve ser transportado para o patrimônio líquido (aumentando o seu valor – se o resultado for lucro – ou diminuindo – se for prejuízo) Como o valor é transportado para o patrimônio líquido (no balanço), a conta de resultado segue a mesma lógica com relação aos razonetes: receita/ganho é registrado em conta credora e despesa/ custo o é em conta devedora Exemplos de contabilização: interação entre DRE e balanço patrimonial Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 22 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Exemplo: remuneração da debênture (2%) Exemplos de contabilização: interação entre DRE e balanço patrimonial Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 23 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Outras formas de representar o mesmo evento: Lançamento Conta contábil Valor Débito Debêntures (A) 2 Crédito Receita (DRE) 2 Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 24 Exemplos de contabilização: interação entre DRE e balanço patrimonial Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Exemplo: transposição do resultado para o balanço patrimonial Exemplos de contabilização: interação entre DRE e balanço patrimonial Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 25 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Balanço patrimonial da empresa B após o “resultado do período”: Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 26 Exemplos de contabilização: interação entre DRE e balanço patrimonial ATIVO = PASSIVO + PL Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Exemplo: ciclo comercial com interação entre DRE e balanço patrimonial Empresa B: Prestou serviços, auferiu receita correspondente de 280 e a recebeu à vista Pagou à vista a mão de obra utilizada na prestação de serviços no valor de 110 Consumiu todos os insumos em estoque na prestação dos serviços Incorreu em despesa de juros (não liquidada) de 1% do valor da dívida Quais seriam os lançamentos contábeis no BP, na DRE e a situação patrimonial antes e após os eventos narrados acima? Exemplos de contabilização: interação entre DRE e balanço patrimonial Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 27 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Balanço patrimonial da empresa B antes dos eventos descritos no slide anterior Exemplos de contabilização: interação entre DRE e balanço patrimonial Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 28 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Evento (i): receita de prestação de serviços Exemplos de contabilização: interação entre DRE e balanço patrimonial Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 29 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Evento (ii): custo de mão de obra utilizada na prestação de serviços Exemplos de contabilização: interação entre DRE e balanço patrimonial Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 30 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Evento (iii): custo dos insumos utilizados na prestação de serviços Exemplos de contabilização: interação entre DRE e balanço patrimonial Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 31 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Evento (iv): despesa financeira com o financiamento imobiliário Exemplos de contabilização: interação entre DRE e balanço patrimonial Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 32 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Apurando o resultado do “período” Exemplos de contabilização: interação entre DRE e balanço patrimonial Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 33 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Transportando o “resultado do período” para o balanço patrimonial Exemplos de contabilização: interação entre DRE e balanço patrimonial Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 34 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Balanço patrimonial da empresa B final, após os eventos descritos no slide 27 Exemplos de contabilização: interação entre DRE e balanço patrimonial Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 35 ATIVO = PASSIVO + PL Faculdade de Direito Universidade de São Paulo APÊNDICE Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 36 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo 36 Fontes da Contabilidade e legislação aplicável Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 37 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo 37 Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades por Ações): artigo 175 e seguintes Lei 10.406/02 (Código Civil): artigos 1.179 e seguintes Resoluções do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) Atos Normativos da Comissão de Valores Mobiliários (CVM) Atos Normativos de outros órgãos reguladores (BACEN, SUSEP etc.) Pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) Fontes da Contabilidade Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 38 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) Órgão criado pela Resolução CFC nº 1.055/05 e constituído por representantes de diversas entidades profissionais da área: Conselho Federal de Contabilidade (CFC); IBRACON; FIPECAFI; ABRASCA; APIMEC; e BM&F BOVESPA Fontes da Contabilidade Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 39 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Objetivos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) Convergência internacional das normas contábeis (IFRS); Centralização na Emissão de Normas Contábeis; e Representação e processo democráticos na producão das informações contábeis Os atos expedidos pelo CPC (pronunciamentos contábeis, interpretações e orientações técnicas) são geralmente aprovados por resoluções de órgãos reguladores, como CFC, CVM, CMN, ANS e SUSEP (enforcement) Fontes da Contabilidade Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 40 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Detalhamento das contas do balanço patrimonial Faculdade de Direito Universidade de São Paulo 41 Balanço patrimonial Divisão em grupos de contas: para facilitar a compreensão e interpretação do Balanço, existe uma preocupação constante em estabelecer uma adequada distribuição de contas A classificação dos grupos de contas encontra-se descrita no art. 178 da Lei das S/A (com as alterações da Lei nº 11.941/2009): Ativo circulante Ativo não circulante Passivo circulante Passivo não circulante Patrimônio líquido Detalhamento das contas do balanço patrimonial Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 42 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Balanço patrimonial: grupo de contas Curto e longo prazo: Normalmente, curto prazo em contabilidade significa um período compreendido até o final do exercício social seguinte Longo prazo, por sua vez, designa um período superior ao final do exercício social seguinte Também estarão associados a liquidez de ativos e passivos, ou seja, a facilidade de transformar um ativo/obrigação em dinheiro Detalhamento das contas do balanço patrimonial Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 43 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Balanço patrimonial: grupo de contas Ativo circulante: Classificam-se neste grupo os itens de maior liquidez (facilidade de transformar em dinheiro) que serão transformados em dinheiro, consumidos ou vendidos a curto prazo (Capital de Giro). São classificadosem ordem decrescente de liquidez Exemplos das principais contas: Caixa Contas em banco Contas a receber Estoque Detalhamento das contas do balanço patrimonial Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 44 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Balanço patrimonial: grupo de contas Ativo não circulante: Classificam-se neste grupo os itens de menor liquidez que serão transformados em dinheiro, consumidos ou vendidos a longo prazo Subsidivisão do ativo não circulante: Ativo realizável a longo prazo Investimentos Imobilizado Intangível Detalhamento das contas do balanço patrimonial Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 45 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Balanço patrimonial: grupo de contas / subdivisões do ativo não circulante Realizável a longo prazo: créditos a receber, por exemplo Investimentos: aplicações que não são relacionadas à atividade da entidade (por exemplo, ações de outra sociedade) Imobilizado: bens corpóreos diretamente relacionados à manutenção das atividades da entidade (v.g., máquinas, veículos, fábrica) Intangível: bens incorpóreos destinados à manutenção das atividades da entidade (patentes, marcas, etc.) Detalhamento das contas do balanço patrimonial Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 46 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Balanço patrimonial: grupo de contas Passivo circulante: Evidencia todas as dívidas com terceiros que serão pagas a curto prazo. São classificados em ordem decrescente de exigibilidade Exemplos de contas: Fornecedores Salários a pagar Impostos a pagar Empréstimos bancários Detalhamento das contas do balanço patrimonial Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 47 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Balanço patrimonial: grupo de contas Passivo não circulante: Compreende as obrigações com terceiros cujo cumprimento será exigível a longo prazo. Exemplos de contas: Financiamentos Empréstimos de sócios Detalhamento das contas do balanço patrimonial Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 48 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Balanço patrimonial: grupo de contas Patrimônio líquido: Simplificadamente, representa os investimentos dos proprietários (capital), acrescido dos lucros obtidos pela entidade (mas não distribuído aos proprietários), ou reduzido pelos prejuízos incorridos Exemplos de contas: Capital Social Reservas de Lucros Reservas de Capital Reserva de incentivos fiscais Detalhamento das contas do balanço patrimonial Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 49 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Links para vídeos e artigo sobre o tema da aula Faculdade de Direito Universidade de São Paulo 50 Artigo sobre a evolução da normatização contábil e o papel do CPC (clicar na imagem): Links para vídeos e artigo sobre o tema da aula Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 51 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Links para vídeos e artigo sobre o tema da aula Palestra do Prof. Eliseu Martins no Congresso USP 2008 sobre a Lei nº 10.638/07 e a adoção das normas internacionais de Contabilidade (clicar na imagem) Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 52 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Links para vídeos e artigo sobre o tema da aula Vídeo do Prof. Eliseu Martins sobre as implicações das normas contábeis para a internacionalização das empresas e o CPC (clicar na imagem) Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 53 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Links para vídeos e artigo sobre o tema da aula Vídeo do Prof. Nelson Carvalho sobre os fundamentos da mudança das normas contábeis (clicar na imagem) Faculdade de Direito da USP DEF-0537 – Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 54 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo Obrigado! Monitores Pós-Graduação Gustavo Lian Haddad / glhaddad@usp.br Diego Aubin Miguita / dmiguita@vbso.com.br Monitor Graduação Vitor Manuel F. de L. Castro / vitor.manuel.castro@usp.br Apresentação atualizada pelos monitores em março de 2019 Faculdade de Direito Universidade de São Paulo 55 Ativo circulante Estoque Caixa Contas a receber - Longo prazo Investimentos Passivo Circulante Fornecedores Passivo não circulante Patrimônio líquido Obrigações trabalhistas e tributárias Financiamento - Longo prazo Ativo não circulante Aplicações financeiras Contas a receber - curto prazo Intangível Capital social Reserva de lucros Imobilizado Guia Resolução Exercício 1: Maria Rendimentos e antecipações I Rendimentos sujeitos à retenção na fonte (mera antecipação) Rendimento bruto Deduções IRRF (alíquota da faixa - parcela a deduzir) Salário - II Rendimentos sujeitos ao carnê-leão Rendimento bruto Deduções IR / Carnê-Leão (alíquota da faixa - parcela a deduzir) Aluguel para PF - Deduções I Dpendentes Número Valor da dedução Filhos (R$ 2.275,08 / cada) II Despesas médicas - Apuração I Rendimentos brutos totais R$ 0.00 II Deduções admitidas pela legislação R$ 0.00 III Rendimentos líquidos (I-II) R$ 0.00 IV Alíquota sobre a faixa R$ 0.00 V Parcela a deduzir VI IR apurado (III x IV)-V R$ 0.00 VII IR a compensar R$ 0.00 VIII IR devido ou a restituir R$ 0.00 Ex 1 Guia para resolução - Comp Exercício 1: Maria Rendimentos e antecipações I Rendimentos sujeitos à retenção na fonte (mera antecipação) Rendimento bruto Deduções IRRF (alíquota da faixa - parcela a deduzir) Salário R$ 120,000.00 - R$ 22,567.68 II Rendimentos sujeitos ao carnê-leão Rendimento bruto Deduções IR / Carnê-Leão (alíquota da faixa - parcela a deduzir) Aluguel para PF R$ 120,000.00 - R$ 22,567.68 Deduções I Dpendentes Número Valor da dedução Filhos (R$ 2.275,08 / cada) 2 R$ 4,550.16 II Despesas médicas - R$ 20,000.00 Apuração I Rendimentos brutos totais R$ 240,000.00 II Deduções admitidas pela legislação R$ 24,550.16 III Rendimentos líquidos (I-II) R$ 215,449.84 IV Alíquota sobre a faixa R$ 59,248.71 V Parcela a deduzir R$ 10,432.32 VI IR apurado (III x IV)-V R$ 48,816.39 VII IR a compensar R$ 45,135.36 VIII IR devido ou a restituir R$ 3,681.03 Ex 1 Guia para resol. simpl Exercício 1: Maria Rendimentos e antecipações I Rendimentos sujeitos à retenção na fonte (mera antecipação) Rendimento bruto Deduções IRRF (alíquota da faixa - parcela a deduzir) Salário R$ 120,000.00 - R$ 22,567.68 II Rendimentos sujeitos ao carnê-leão Rendimento bruto Deduções IR / Carnê-Leão (alíquota da faixa - parcela a deduzir) Aluguel para PF R$ 120,000.00 - R$ 22,567.68 Deduções I Dpendentes Número Valor da dedução Filhos (R$ 2.275,08 / cada) 2 R$ 4,550.16 II Despesas médicas - R$ 20,000.00 Apuração simplificada I Rendimentos brutos totais R$ 240,000.00 II Deduções presumidas (20% do rendimento bruto total) R$ 48,000.00 III Rendimentos líquidos (I-II) R$ 192,000.00 IV Alíquota sobre a faixa R$ 52,800.00 V Parcela a deduzir R$ 10,432.32 VI IR apurado (III x IV)-V R$ 42,367.68 VII IR a compensar R$ 45,135.36 VIII IR devido ou a restituir -R$ 2,767.68 Plan7 Ativo circulante Passivo Circulante Caixa Obrigações trabalhistas e tributárias Aplicações financeiras Fornecedores Contas a receber - curto prazo Passivo não circulante Estoque Financiamento - Longo prazo Ativo não circulante Contas a receber - Longo prazo Patrimônio líquido Investimentos Capital social Imobilizado Reserva de lucros Intangível Financiamento - Longo prazo Ativo não circulante Aplicações financeiras Contas a receber - curto prazo Intangível Passivo Circulante Fornecedores Passivo não circulante Patrimônio líquido Capital social Reserva de lucros Obrigações trabalhistas e tributárias Ativo circulanteEstoque Caixa Contas a receber - Longo prazo Investimentos Imobilizado Guia Resolução Exercício 1: Maria Rendimentos e antecipações I Rendimentos sujeitos à retenção na fonte (mera antecipação) Rendimento bruto Deduções IRRF (alíquota da faixa - parcela a deduzir) Salário - II Rendimentos sujeitos ao carnê-leão Rendimento bruto Deduções IR / Carnê-Leão (alíquota da faixa - parcela a deduzir) Aluguel para PF - Deduções I Dpendentes Número Valor da dedução Filhos (R$ 2.275,08 / cada) II Despesas médicas - Apuração I Rendimentos brutos totais R$ 0.00 II Deduções admitidas pela legislação R$ 0.00 III Rendimentos líquidos (I-II) R$ 0.00 IV Alíquota sobre a faixa R$ 0.00 V Parcela a deduzir VI IR apurado (III x IV)-V R$ 0.00 VII IR a compensar R$ 0.00 VIII IR devido ou a restituir R$ 0.00 Ex 1 Guia para resolução - Comp Exercício 1: Maria Rendimentos e antecipações I Rendimentos sujeitos à retenção na fonte (mera antecipação) Rendimento bruto Deduções IRRF (alíquota da faixa - parcela a deduzir) Salário R$ 120,000.00 - R$ 22,567.68 II Rendimentos sujeitos ao carnê-leão Rendimento bruto Deduções IR / Carnê-Leão (alíquota da faixa - parcela a deduzir) Aluguel para PF R$ 120,000.00 - R$ 22,567.68 Deduções I Dpendentes Número Valor da dedução Filhos (R$ 2.275,08 / cada) 2 R$ 4,550.16 II Despesas médicas - R$ 20,000.00 Apuração I Rendimentos brutos totais R$ 240,000.00 II Deduções admitidas pela legislação R$ 24,550.16 III Rendimentos líquidos (I-II) R$ 215,449.84 IV Alíquota sobre a faixa R$ 59,248.71 V Parcela a deduzir R$ 10,432.32 VI IR apurado (III x IV)-V R$ 48,816.39 VII IR a compensar R$ 45,135.36 VIII IR devido ou a restituir R$ 3,681.03 Ex 1 Guia para resol. simpl Exercício 1: Maria Rendimentos e antecipações I Rendimentos sujeitos à retenção na fonte (mera antecipação) Rendimento bruto Deduções IRRF (alíquota da faixa - parcela a deduzir) Salário R$ 120,000.00 - R$ 22,567.68 II Rendimentos sujeitos ao carnê-leão Rendimento bruto Deduções IR / Carnê-Leão (alíquota da faixa - parcela a deduzir) Aluguel para PF R$ 120,000.00 - R$ 22,567.68 Deduções I Dpendentes Número Valor da dedução Filhos (R$ 2.275,08 / cada) 2 R$ 4,550.16 II Despesas médicas - R$ 20,000.00 Apuração simplificada I Rendimentos brutos totais R$ 240,000.00 II Deduções presumidas (20% do rendimento bruto total) R$ 48,000.00 III Rendimentos líquidos (I-II) R$ 192,000.00 IV Alíquota sobre a faixa R$ 52,800.00 V Parcela a deduzir R$ 10,432.32 VI IR apurado (III x IV)-V R$ 42,367.68 VII IR a compensar R$ 45,135.36 VIII IR devido ou a restituir -R$ 2,767.68 Plan7 Ativo circulante Passivo Circulante Caixa Obrigações trabalhistas e tributárias Aplicações financeiras Fornecedores Contas a receber - curto prazo Passivo não circulante Estoque Financiamento - Longo prazo Ativo não circulante Contas a receber - Longo prazo Patrimônio líquido Investimentos Capital social Imobilizado Reserva de lucros Intangível Nome da conta DébitosCréditos (lado esquerdo)(lado direito) Conta de ativo (aumento)(diminuição) DébitosCréditos (aumento)(diminuição) DébitosCréditos Conta de passivo (diminuição)(aumento) Conta de patrimônio líquido CréditosDébitos ATIVOPASSIVO I 250 PL 250 I Caixa Passivo Capital social ATIVOPASSIVO I 25080 2 PL 2 80250 I Caixa Passivo InsumosCapital social ATIVOPASSIVO 170 PL 80250 Caixa Passivo InsumosCapital social ATIVOPASSIVO 1705003 PL 80250 3500 Imóvel Caixa Financiamento imobiliário InsumosCapital social ATIVOPASSIVO 170100 4 5003 4100 PL 80250 3500 Debêntures Caixa Financiamento imobiliário InsumosCapital social Imóvel ATIVOPASSIVO 70500 100 PL 80250 500 Caixa Financiamento imobiliário Debêntures InsumosCapital social Imóvel Conta de despesa/custos DébitosCréditos (aumenta)(diminui) Conta de receita/ganho (diminui)(aumenta) DébitosCréditos ATIVOPASSIVO 70500 100 12 PL 80250 500 2Receita financeira1 DRE Caixa Financiamento imobiliário Debêntures InsumosCapital social Imóvel ATIVOPASSIVO 70500 100 2 PL 80250 50022 2 22"Resultado do período"* *Supondo tenha sido o único evento a afetar a DRE DRE Resultado do exercicio 2 - Transporte do resultado do período para o BP Caixa Financiamento imobiliário Debêntures InsumosCapital social Imóvel ATIVOPASSIVO 70500 102 PL 80250 5002 Caixa Financiamento imobiliário Debêntures InsumosCapital social ImóvelReserva de lucros ATIVOPASSIVO 70500 280 102 PL 80250 5002 280Receita de prestação de serviços DRE Caixa Financiamento imobiliário Debêntures InsumosCapital social ImóvelReserva de lucros ATIVOPASSIVO 350110500 102 PL 80250 5002 110280Receita de prestação de serviços DRE Mão de obra (custo do serviço prestado) Financiamento imobiliário Debêntures InsumosCapital social ImóvelReserva de lucros ATIVOPASSIVO 240500 102 PL 8080250 5002 110280Receita de prestação de serviços 80 DRE Mão de obra (custo do serviço prestado) Insumos (custo do serviço prestado) Financiamento imobiliário Debêntures InsumosCapital social ImóvelReserva de lucros ATIVOPASSIVO 240500 5 102 PL 250 5002 110280Receita de prestação de serviços 80 5 DRE Mão de obra (custo do serviço prestado) Despesa financeira Insumos (custo do serviço prestado) Financiamento imobiliário Debêntures InsumosCapital social ImóvelReserva de lucros 110280Receita de prestação de serviços 80 5 85Resultado DRE Mão de obra (custo do serviço prestado) Despesa financeira Insumos (custo do serviço prestado) constituição ATIVO PASSIVO Caixa Passivo I 250 PL Capital social 250 I DRE Capital social 100 C Caixa D 100 insumos ATIVO PASSIVO Caixa Passivo I 250 80 2 PL Insumos Capital social 2 80 80 250 I DRE Capital social 100 C Caixa D 100 bp após unsumos ATIVO PASSIVO Caixa Passivo 170 PL Insumos Capital social 80 250 DRE bp Capital social 100 C Caixa D 100 financ. sede ATIVO PASSIVO Caixa Financiamento imobiliário 170 500 3 PL Insumos Capital social 80 250 Imóvel 3 500 DRE bp Capital social 100 C Caixa D 100 debentures ATIVO PASSIVO Caixa Financiamento imobiliário 170 100 4 500 3 Debêntures 4 100 PL Insumos Capital social 80 250 Imóvel 3 500 DRE bp Capital social 100 C Caixa D 100 bp após db ATIVO PASSIVO Caixa Financiamento imobiliário 70 500 Debêntures 100 1 2 PL Insumos Capital social 80 250 Imóvel 500 DRE 2 Receita financeira 1 bp Capital social 100 C Caixa D 100 DRE 1 ATIVO PASSIVO Caixa Financiamento imobiliário 70 500 Debêntures 100 2 PL Insumos Capital social 80 250 Imóvel Resultado do exercicio 500 2 2 DRE 2 2 - Transporte do resultado do período para o BP 2 2 "Resultado do período"* *Supondo tenha sido o único evento a afetar a DRE bp Capital social 100 C Caixa D 100 BP após dre 1 ATIVO PASSIVO Caixa Financiamento imobiliário 70 500 Debêntures 102 PL Insumos Capital social 80 250 Imóvel Reserva de lucros 500 2 DRE 2 2 - Transporte do resultado do período para o BP 2 2 "Resultado do período"**Supondo tenha sido o único evento a afetar a DRE bp Capital social 100 C Caixa D 100 BP e DRE - serviço ATIVO PASSIVO Caixa Financiamento imobiliário 70 500 280 Debêntures 102 PL Insumos Capital social 80 250 Imóvel Reserva de lucros 500 2 DRE 280 Receita de prestação de serviços bp Capital social 100 C Caixa D 100 MAO ATIVO PASSIVO Financiamento imobiliário 350 110 500 Debêntures 102 PL Insumos Capital social 80 250 Imóvel Reserva de lucros 500 2 DRE Mão de obra (custo do serviço prestado) 110 280 Receita de prestação de serviços bp Capital social 100 C Caixa D 100 custo dos insumos ATIVO PASSIVO Financiamento imobiliário 240 500 5 Debêntures 102 PL Insumos Capital social 250 Imóvel Reserva de lucros 500 2 DRE Mão de obra (custo do serviço prestado) 110 280 Receita de prestação de serviços Insumos (custo do serviço prestado) 80 Despesa financeira 5 85 Resultado bp 85.00 Capital social 100 C Caixa D 100 ATI+D2:K27VOPASSIVO 240505 102 PL 250 5002 85 Tran 110280Receita de prestação de serviços 80 5 85 85Resultado DRE Mão de obra (custo do serviço prestado) Insumos (custo do serviço prestado) Despesa financeira Financiamento imobiliário Debêntures InsumosCapital social ImóvelReserva de lucros ATIVOPASSIVO 240505 102 PL 500250 87 Financiamento imobiliário Debêntures ImóvelCapital social Reserva de lucros