CONTABILIDADE DA PECUÁRIA A VALOR JUSTO

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Escola de Administração e Negócios – ESAN 
Curso de Graduação em Ciências Contábeis 
 
 
 Prof. Dr. José A. Moura Aranha 
Disciplina: Contabilidade Aplicada ao Agronegócio 
Professor Dr. José A. Moura Aranha 
 
 
CONTABILIDADE DA PECUÁRIA 
 
Método de Contabilização pelo Valor Justo 
DATA: 06.11.2020 
 
Em 1994, o Conselho do IASC decidiu desenvolver uma Norma Internacional de 
Contabilidade sobre agricultura e nomeou um Comitê Diretivo para ajudar a definir as 
questões e desenvolver possíveis soluções. Em 1996, o Comitê Diretivo publicou uma 
Minuta de Declaração de Princípios (Draft Statement of Principles – DSOP) 
estabelecendo as questões, alternativas e as propostas do Comitê Diretivo para 
solucionar as questões e convidar comentários públicos. Em resposta, foram recebidas 42 
cartas-comentários. O Comitê Diretivo analisou os comentários, revisou algumas de suas 
recomendações e as apresentou ao IASC (Conselho). 
Em julho de 1999, o IASC aprovou a Minuta Expositiva E65 – Agriculture com um 
prazo para comentários até 31 de janeiro de 2000. O Conselho (IASC) recebeu 62 cartas-
comentários sobre a E65 que vieram de várias organizações internacionais, bem como de 
28 países individuais. Em abril de 2000, a equipe do IASC enviou um questionário às 
entidades que desenvolvem atividades agrícolas em uma tentativa de determinar a 
confiabilidade da mensuração ao valor justo proposta pela E-65 e recebeu 29 respostas 
provenientes de 11 países em dezembro de 2000, após considerar os comentários o 
Conselho (IASC) aprovou a IAS 41 – Agriculture. 
Nesse debate para desenvolvimento da IAS 41 foram considerados os pontos de 
vistas daqueles que defendem a mensuração de ativos biológicos pelo custo e daqueles 
eu defendem a mensuração pelo valor justo. 
Algumas das razões citadas por aqueles que apoiaram a mensuração ao valor justo, 
foram: 
a) Muitos ativos biológicos são negociados em mercados ativos com preços de 
mercado observáveis; 
 
 
 
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b) A mensuração ao custo de ativos biológicos algumas vezes são menos 
confiáveis do que as mensurações ao valor justo, pois produtos conjuntos ou 
custos conjuntos podem criar situações em que a relação entre entradas e 
saídas é mal definida, levando a alocações complexas e arbitrárias de custo 
entre diferentes resultados de transformação biológica. Essas alocações se 
tornam ainda mais arbitrárias se os ativos biológicos gerarem ativos 
biológicos adicionais (prole) e os ativos adicionais também forem usados na 
atividade agrícola da própria entidade; 
c) Diferentes fontes de animais e plantas de substituição (crescidos 
domesticamente ou comprados) originam diferentes custos em uma 
abordagem de custo histórico. Ativos similares originam expectativas 
similares em relação a benefícios futuros. Comparabilidade e 
compreensibilidade consideravelmente aprimorados resultam quando ativos 
similares são mensurados e informados usando a mesma base. 
A avaliação pelo preço de mercado (valor justo) consiste em reconhecer o acréscimo 
do valor econômico em função do ganho de peso com o passar do tempo, já que o animal 
é, neste caso por definição, um ativo biológico e que passa pelo processo de 
transformação biológica (PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC Nº 29, 2009). 
Neste processo de avaliação a receita é realizada antes do ponto de transferência 
(venda), dessa forma o procedimento contábil requer avaliar, ao final de determinados 
períodos ou, em estágios distintos de crescimento, o estoque (rebanho bovino) a valor de 
realização deduzido da provisão das despesas de vendas que ocorrerão na 
comercialização do produto (MARION, 2002). 
A mensuração pelo valor justo resulta no reconhecimento de ganhos e perdas não 
realizados financeiramente antes da transferência do bem (ativo biológico) pela venda, 
situação que contradiz o princípio contábil da realização da receita, em que pese a 
neutralidade da Estrutura Conceitual (Framework) em relação à escolha da base de 
mensuração, identificação que diversas bases diferentes são empregadas em diferentes 
níveis e em diversas combinações, observando ainda que o custo histórico é o mais 
comumente adotado (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS - CPC 00 – R1, 
2011). 
 
 
 
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O Pronunciamento Conceitual Básico - Estrutura Conceitual para Elaboração e 
Divulgação do Relatório Contábil-Financeiro -, elaborado pelo CPC e que tem correlação 
às Normas Internacionais de Contabilidade (The Conceptual Framework for Financial 
Reporting) ao abordar sobre mensuração dos elementos das demonstrações contábeis 
afirma que “Um número variado de bases de mensuração é empregado em diferentes 
graus e em variadas combinações nas demonstrações contábeis”. Define que essas 
bases de mensuração incluem: 
a) Custo histórico; 
b) Custo corrente; 
c) Valor realizável; e 
d) Valor presente 
Em fevereiro de 2001, o Internacional Accounting Standards Comitee (IASC) 
publicou a norma internacional voltada para o setor agrícola, a International Accounting 
Standards 41- Agriculture (IAS 41), quando introduziu o valor justo como base de 
mensuração dos ativos biológicos e dos produtos agrícolas (IBRACON, 2009). 
Ressalta-se que, antes da aprovação da IAS 41, a maioria dos países mensurava os 
ativos biológicos e produtos agrícolas com base no seu custo histórico (IBRACON, 2009). 
 
Técnica de contabilização na pecuária de ciclo completo 
O reconhecimento da receita se dá no momento da transferência do bem ou serviço ao 
cliente (MARION, 2014), entretanto, em algumas situações o reconhecimento da receita 
ocorre antes do ponto-de-venda (de transferência), o que é aceitável e útil. 
Para produtos com ciclo operacional relativamente longo cujo processo de produção 
depende de crescimento natural e há possibilidade de uma avaliação a preço de mercado 
objetiva e estável, pode-se reconhecer a receita antes do ponto-de-venda. Plantações em 
crescimento e gado são exemplos a considerar (MARION, 2014). 
O procedimento contábil consiste em avaliar, ao final de determinado período ou em 
estágios distintos de crescimento (normalmente mudança de categoria), o estoque a valor 
justo; para atingir o valor de mercado, a parcela debitada ao estoque seria creditada como 
 
 
 
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uma receita na apuração do resultado. Daí decorre a formação do lucro econômico 
(ganho, mas não realizado financeiramente) (MARION, 2014). 
Na contabilização do estoque a valor justo (valor de mercado) deve-se fazer um 
provisionamento das despesas de vendas que ocorrerão no momento da venda do 
produto (impostos, transportes, etc) (MARION, 2014). 
 
Exemplo: 
 
EXERCÍCIO - CONTABILIDADE DA PECUÁRIA A VALOR JUSTO 
 
Demonstra-se aqui apenas o que se refere as contabilizações do estoque de ativos 
biológicos (Ativo Circulante). 
 
ANO X1 
• Nascimento de 200 bezerros/as ao valor de mercado de R$ 1.200,00 cada 
• Houve custos de produção no período totalizando 190.000,00 
• Despesas de vendas de 2,5% sobre o valor de mercado (no momento da venda 
o produtor incorre em despesas como taxa do Fundersul, frete e outros) 
 
Formação do estoque – contabilização dos custos incorridos no período 
 
DEBITE: Ativos Biológicos – Bezerros/as 0 a 12 meses (Ativo Circulante) 
CREDITE: Disponível ou Fornecedores 
Pelo valor dos custos incorridos – 190.000,00 
 
Ajuste a valor de mercado (valor justo – fair value) menos as despesas de 
vendas. 
 
DEBITE: Ativos Biológicos – Bezerros/as 0 a 12 meses (Ativo Circulante) 
CREDITE: Ajuste a Valor Justo (conta de resultado) 
Ajuste ao valor de mercado- 44.000,00 
 
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 
 
Ativo 
 Circulante 
Estoques 
Ativos Biológicos 
• Bezerros/as 0 a 12 
meses 
 
 
 
 
234.000,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Demonstração de Resultado 
Ajuste a Valor Justo 44.000,00 
 
ANO X2 
• Nascimento de 180 bezerros/as ao valor de mercado de 1.300,00 cada 
• Os animais nascidos em X1 mudam de faixa etária de 12 a 24 meses e são 
avaliados a valor de mercado em R$ 2.400,00 cada 
• Custos de produção incorridos no período no valor de 364.800,00 
• Despesas de vendas de 2,5% 
 
CONTABILIZAÇÃO 
 
Mudança de faixa etária: 
 
DEBITE: Ativos Biológicos – novilhos/as 12 a 24 meses 
CREDITE: Ativos Biológicos – bezerros/as 0 a 12 meses 
Pela transferência de faixa etária - 234.000,00 
 
Contabilização dos custos incorridos ao rebanho: 
• Pelos nascimentos: 
 
DEBITE: Ativos Biológicos – bezerros/as 0 a 12 meses 
CREDITE: Caixa ou Fornecedores 
Pelos custos incorridos aos animais nascidos em X2 – 172.800,00 
 
(custo incorrido = 364,800/380 animais – 960,00 por animal, dessa forma 180 
nascimentos x 960 = 172.800,00 - Ok????) 
 
• Aos animais nascidos em X1 
DEBITE: Ativos Biológicos – novilhos/as de 12 a 24 meses 
CREDITE: caixa ou fornecedores 
Pelos custos incorridos no período – 192.000,00 
 
Pelo ajuste a valor de mercado (valor justo) menos as despesas de vendas 
 
• Nascimentos em x2 
 
DEBITE: Ativos Biológicos – bezerros/as 0 a 12 meses (ativo circulante) 
CREDITE: Ajuste a Valor Justo (conta de resultado) 
Pelo ajuste a valor de mercado – 55.350,00 
 
• Nascidos em X1 
 
DEBITE: Ativos Biológicos – novilhos/as 12 a 24 meses (ativo circulante) 
CREDITE: Ajuste a Valor Justo (conta de resultado) 
Pelo ajuste a valor justo menos as despesas de vendas – 42.000,00 
 
 
 
 
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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 
 
Ativo 
 Circulante 
Estoques 
Ativos Biológicos 
• Bezerros/as 0 a 12 meses 
• Novilhos/as 12 a 24 meses 
 
 
 
228.150,00 
468.000,00 
 Total do Circulante 696.150,00 
 
Demonstração de Resultado 
Ajuste a Valor Justo 
• Bezerros/as 0 a 12 meses 
• Novilhos/as 12 a 24 meses 
 
55.350,00 
42.000,00 
 
ANO DE X3: 
 
• Nascimento de 200 bezerros/as ao valor de mercado de 1.450,00 cada 
• Mudança de faixa etárias dos animais nascidos em x1 avaliados a valor de 
mercado em 3.500,00 cada 
• Mudança de faixa etária dos animais nascidos em x2 avaliados ao valor de 
mercado em 2.550,00 cada 
• Custos incorridos no período no valor de 527.800,00 
• Despesas de vendas de 2.5% sobre o valor de mercado. 
• 5 animais nascidos em x2 morrem no final de X3 
• Venda no final do ano de 80% do estoque dos animais nascidos em x1 pelo valor 
de 3.600,00 cada à prazo. 
 
CONTABILIZAÇÕES: 
 
Pela mudança de categoria (faixa etária) 
• Animais nascidos em x1 
DEBITE: Ativos Biológicos – novilhos/novilhas de 24 a 36 meses 
CREDITE: Ativos Biológicos – novilhos/novilhas de 12 a 24 meses 
Pela transferência de faixa etária - 468.000,00 
 
• Animais nascidos em x2 
DEBITE: Ativos Biológicos – novilhos/novilhas de 12 a 24 meses 
CREDITE: Ativos Biológicos – bezerros/as de 0 a 12 meses 
Pela transferência de faixa etária - 228.150,00 
 
Pelo custo incorrido em X3 
• Animais nascidos em x3 
DEBITE: Ativos Biológicos – bezerros/as de 0 a 12 meses 
CREDITE: Disponível ou fornecedores 
 
 
 
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Pelo custo incorrido no período – 182.000,00 
 
• Animais nascidos em x2 
 
DEBITE: Ativos Biológicos – bezerros/as de 12 a 24 meses 
CREDITE: Disponível ou fornecedores 
Pelo custo incorrido no período – 163.800,00 
 
• Animais nascidos em x1 
DEBITE: Ativos Biológicos – bezerros/as de 24 a 36 meses 
CREDITE: Disponível ou fornecedores 
Pelo custo incorrido no período – 182.000,00 
 
Pelo ajuste a valor de mercado (valor justo – fair value) menos as despesas de 
vendas 
 
• Animais nascidos em x3 
 
DEBITE: Ativos Biológicos – bezerros/as 0 a 12 meses (ativo circulante) 
CREDITE: Ajuste a Valor Justo (conta de resultado) 
Pelo ajuste a valor de mercado – 100.750,00 
 
• Animais nascidos em x2 
 
DEBITE: Ativos Biológicos – novilhos/as 12 a 24 meses (ativo circulante) 
CREDITE: Ajuste a Valor Justo (conta de resultado) 
Pelo ajuste a valor justo menos as despesas de vendas – 55.575,00 
 
• Animais nascidos em x3 
 
DEBITE: Ativos Biológicos – novilhos/as 24 a 36 meses (ativo circulante) 
CREDITE: Ajuste a Valor Justo (conta de resultado) 
Pelo ajuste a valor justo menos as despesas de vendas – 32.500,00 
 
• Pelas mortes 
DEBITE: Perdas por Mortes (Conta de Resultado) 
CREDITE: Ativos Biológicos – novilhos/as de 12 a 24 meses 
Pela morte de 5 animais nascidos em x2: 12.431,25 
 
• Pela venda 
DEBITE: Receita de Vendas (conta de resultado) 
CRDITE: Contas a Receber (ativo circulante) 
Pela venda de 160 novilhos/as – 576.000,00 
 
• Pela baixa do estoque 
DEBITE: Custo dos Produtos Vendidos (conta de resultado) 
CREDITE: Ativos Biológicos – novilhos/as de 24 a 36 meses (ativo circulante) 
 
 
 
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Pela baixa do estoque dos animais vendidos – 546.000,00 
 
• Pelas despesas de vendas 
DEBITE: Despesas de Vendas (conta de resultado) 
CREDITE: Disponível (ativo circulante) – 14.400,00 
 
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 
 
Ativo 
 Circulante 
Estoques 
Ativos Biológicos 
• Bezerros/as 0 a 12 meses 
• Novilhos/as 12 a 24 meses 
• Novilhos/as 24 a 36 meses 
 
 
 
282.750,00 
435.093,75 
136.500,00 
 Total do Circulante 854.343,75 
 
Demonstração de Resultado 
Receita de vendas 
( - ) Custos dos Produtos Vendidos – CPV 
= LUCRO BRUTO 
Ajuste a Valor Justo 
• Bezerros/as 0 a 12 meses 
• Novilhos/as 12 a 24 meses 
• Novilhos/as 24 a 36 meses 
( - ) Despesas de vendas 
= RESULTADO DO PERÍODO (LUCRO) 
576.000,00 
(546.000,00) 
30.000,00 
 
100.750,00 
55.575,00 
32.500,00 
(14.400,00) 
204.425,00