3 4 Slides Programa de Auditoria para Contas do Passivo

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PROGRAMAS DE 
AUDITORIA PARA 
CONTAS DO PASSIVO
Agosto - 2020
MINISTÉRIO DA EDUCAÇÃO
UNIVERSIDADE FEDERAL DA GRANDE DOURADOS
PROGRAD - PRÓ-REITORIA DE ENSINO DE GRADUAÇÃO
FACE - Faculdade de Administração, Ciências Contábeis e Economia
Disciplina: Auditoria
Curso: Ciências Contábeis
Professora: Drª. Maria Aparecida Farias de Souza Nogueira
REGIME ACADÊMICO EMERGENCIAL - RAE
SEMANA 3 – MÓDULO 1
.
ATIVO PASSIVO E PATRIMÔMIO LÍQUIDO
CIRCULANTE CIRCULANTE
Caixa, Bancos e Aplicações Financeiras
Contas a Receber
Estoques
Impostos a Recuperar
Despesas do Exercício Seguinte
Fornecedores
Financiamentos
Salários e Encargos Sociais
Dividendos e Juros sobre Capital Próprio
Imposto de Renda a Pagar
Impostos a Recolher
Adiantamentos de Clientes
NÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE
Realizável a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangível
Financiamentos
Impostos e Contribuições a Recolher
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliação Patrimonial – Lei 11.638/07
TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO e PL
As obrigações representam fontes de 
recursos e reivindicações de terceiros
contra ativos da empresa.
Os principais erros no passivo
circulante decorrem de subavaliação, 
valores fictícios, omissões, 
acréscimos falsos e simulações.
Esses erros também são destinados a 
verificar fins diversos, tais como: 
falências, desvios de numerário, entre 
outros.
Grupo Objetivos Procedimentos
Fornecedores -Verificar se todas aquisições a
prazo foram contabilizadas.
-Verificar se as obrigações foram
reconhecidas mediante a
passagem de propriedade do
bem, ou seja, em seu
recebimento.
-Verificar se todas as dívidas
com fornecedores foram
registradas em sua integridade.
-Verificar se o valor da NF
confere com o valor do pedido.
- Obter relação de
fornecedores, notas fiscais e
duplicatas, em seu grupo.
- Obter confirmação de saldo
dos fornecedores por meio de
circularização.
- Verificar as contas do razão
e comparar com a data do
reconhecimento da obrigação
Quadro 12.1 - Grupos de contas, objetivos e procedimentos de auditoria
Grupo Objetivos Procedimentos
Imposto de Renda -Verificar se a despesa 
com IR foi contabilizada 
no exercício social em 
que a empresa gerou 
lucro;
-Verificar se o percentual 
de destinação do imposto 
de renda para fins fiscais 
está de acordo com a 
legislação vigente.
-Preparar um papel de 
trabalho com o saldo do 
Imposto de Renda no 
início do período e no 
fim e comparar com o 
saldo com os papéis de 
trabalho do ano anterior;
- Conferir os saldos do 
razão geral com as 
demonstrações 
financeiras.
Quadro 12.1 - Grupos de contas, objetivos e procedimentos de auditoria
Grupo Objetivos Procedimentos
Outros Verificar se os outros
impostos: ICMS, IPI,
impostos que não são
cumulativos, foram
calculados;
- a diferença entre o preço
de custo de aquisição de
matéria-prima e o preço de
venda
- Analisar a 
composição dos 
saldos das contas. 
- Conferir a análise 
com o saldo do 
razão.
- Confrontar os 
valores a pagar 
com os livros 
fiscais.
Quadro 12.1 - Grupos de contas, objetivos e procedimentos de auditoria
Grupo Objetivos Procedimentos
Salários a 
pagar
Verificar se no grupo salários a pagar estão
registrados apenas os rendimentos líquidos
a pagar aos empregados
- Analisar os saldos das 
contas.
- Conferir a análise dos 
saldos das contas com o 
razão geral da contabilidade.
Descontos e 
encargos 
-Verificar se no grupo Descontos estão
registradas as quantias que são deduzidas
dos rendimentos brutos dos funcionários.
- Verificar se no grupo Encargos Sociais
foram contabilizadas todas as obrigações
trabalhistas que incidam sobre os
rendimentos dos funcionários como INSS,
FGTS e Imposto de Renda. Verificar se os
descontos e encargos sociais foram
registrados no mês em que o funcionário
trabalhou.
- Confrontar os valores das 
folhas de registros de 
empregados.
Quadro 12.1 - Grupos de contas, objetivos e procedimentos de auditoria
Grupo Objetivos Procedimentos
Outras 
obrigações
Verificar se as outras contas
registradas no passivo
circulante realmente devem
estar ali registradas e não em
outro grupo, e não como
passivo não circulante
Verificar a exatidão dos saldos 
do razão e confrontar com a 
análise que deve ser feita 
nessas contas
Provisões - Verificar se as provisões
foram feitas de acordo com a
legislação vigente;
- Verificar se as provisões
foram debitadas quando da
liquidação da dívida e, por
conseguinte, se se deve fechá-
las.
- Conferir o cálculo para 
construir cada provisão;
- Conferir a natureza destas;
- Cruzar os saldos do razão 
com a apuração do resultado 
do exercício;
- Inspecionar a documentação 
com os pagamentos efetuados.
Quadro 12.1 - Grupos de contas, objetivos e procedimentos de auditoria
AUDITORIA 
PARA 
FORNECEDORES 
E CONTAS A 
PAGAR
• O objetivo deste programa é determinar que:
• Contas a pagar representam obrigações correntes
devidamente autorizadas;
• Importância incluídas nas contas a pagar estão
adequadamente classificadas, e de conformidade com os
Princípios Fundamentais de Contabilidade consistentemente
aplicados;
• Contas a pagar incluem todas as obrigações correntes 
significativas.
 O auditor tem como objetivo assegurar-se 
de que as obrigações passivas relativas aos 
fornecedores estão contabilizadas e não 
realmente devidas. São representadas por:
 Listagem de fornecedores – identificar os 
fornecedores por meio de uma listagem 
analítica de todos os passivos da empresa 
em determinada data. 
 Verificação dos valores de contas a pagar –
conferências de cálculos e exames 
documentais para conciliar as notas e 
faturas com as contas contábeis.
 Confirmação direta com os fornecedores –
a circularização dos passivos sempre se 
revela mais eficiente que a circularização 
dos ativos e mostra o meio mais adequado 
para detectar passivos ocultos.
AUDITORIA PARA OBRIGAÇÕES SOCIAIS E OUTRAS 
OBRIGAÇÕES
O objetivo deste programa é determinar que:
✓ O grau de confiabilidade dos registros e saldos
contábeis das obrigações sociais e fiscais é 
adequado;
✓ As obrigações abrangem custos e despesas
relativos ao período;
✓ Todas contingências e despesas futuras
estimadas foram provisionadas, classificadas e 
descritas de acordo com os Princípios
Fundamentais de Contabilidade, consistentemente
aplicados.
AUDITORIA DAS 
CONTAS DO 
PASSIVO NÃO 
CIRCULANTE
Os objetivos do auditor, ao 
verificar o exigível, 
compreendem o seguinte:
• Verificar se existe controle interno 
satisfatório sobre o exigível;
• Determinar a razoabilidade e a 
propriedade do passivo registrado;
• Certificar-se de que todo o passivo foi
registrado, ou seja de que não há item 
algum do passivo sem registro;
• Determinar se os itens do passivo são 
corretamente apresentados nas 
demonstrações financeiras.
AUDITORIA PARA EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS CIRCULANTE 
E NÃO-CIRCULANTE
O objetivo deste programa é determinar que:
✓ As obrigações foram devidamente autorizadas e 
apropriadamente classificadas e descritas nas
demonstrações financeiras;
✓ Passivos são registrados corretamente;
✓ Os respectivos encargos são contabilizados de acordo
com os Princípios Fundamentais de Contabilidade;
✓ A contabilização dos encargos é consistentemente
efetuada;
✓ As demonstrações financeiras incluem informações
adequadas sobre cláusulas restritivas, em encargos, 
ativos caucionados etc.
Tipos de erros 
das 
Demonstrações 
Financeiras
Objetivos da Auditoria Exemplos de Testes Substantivos de 
Auditoria para alcançar os objetivos 
da autoria
• Existência
• Obrigações
1. As Contas a pagar representam
passivos relacionados à aquisição de
materiais e serviços, são obrigações
válidas da entidade e foram corretamente
registradas.
• Circularização de fornecedores
• Análise de contas.
• Integridade 2. As contas a pagar incluem todas as
importâncias a pagar correntemente pela
entidadepela aquisição de materiais e
serviços, na data do balanço.
• Circularização de fornecedores
• Análise de contas.
• Testes de corte (cutoff) de compras
• Testes de desembolsos 
subseqüentes
• Apresentação
e divulgação
3. As contas a pagar estão corretamente
descritas e classificadas, e as devidas
divulgações relativas a esses valores
foram feitas.
• Revisão das demonstrações 
financeiras e comparação das 
divulgações feitas com os 
requisitos dos princípios 
fundamentais de contabilidade
Quadro 12.2 - Contas a pagar: relação de tipos de erros das demonstrações 
financeiras, objetivos de auditoria e testes substantivos de auditoria
Quadro 12.3 - Passivos acumulados: relação de tipos de erros das demonstrações financeiras,
objetivos de auditoria e testes substantivos de auditoria.
Tipos de erros 
das Demons-
trações
Financeiras
Objetivos da Auditoria Exemplos de Testes Substantivos de 
Auditoria para alcançar os objetivos 
da autoria
• Existência
• Obrigações
1. Os passivos acumulados
representam obrigações por recursos
e serviços adquiridos até a data do
balanço e foram corretamente
registrados.
• Procedimentos analíticos
• Análise de contas.
• Integridade
• Valorização
2. Os passivos acumulados incluem
todas as importâncias devidas pela
entidade, por recursos e serviços
adquiridos na data do balanço.
• Procedimentos analíticos
• Análise de contas.
• Recálculos e testes de exatidão 
aritmética
• Testes de desembolsos subseqüentes
• Apresentação
e divulgação
3. Os passivos acumulados estão
corretamente descritos e
classificados, e as devidas
divulgações relativas a esses valores
foram feitas.
• Revisão das demonstrações 
financeiras e comparação das 
divulgações feitas com os requisitos 
dos princípios fundamentais de 
contabilidade
Tipos de erros 
das 
Demonstrações 
Financeiras
Objetivos da Auditoria Exemplos de Testes Substantivos de 
Auditoria para alcançar os objetivos 
da autoria
• Existência
• Obrigações
• Integridade
• Existência
• Integridade
• Apresentaç
ão e 
divulgação
1. Os empréstimos e outras dívidas representam
passivos válidos da entidade e foram corretamente
registrados.
2. Todas as importâncias devidas por empréstimos
e outras dívidas estão incluídas nas contas, na data
do balanço.
3. Todas as cláusulas contratuais e obrigações
“extra balanço” foram identificadas e consideradas
(por ex:índice de lucro operacional, índice de
capital de giro, índice de dívida versus patrimônio,
exigibilidade imediata, nível de cobertura de
seguro).
4. Os empréstimos e outras dívidas estão
corretamente descritos e classificados e as devidas
divulgações (incluindo divulgações relacionadas a
garantias de obrigações contratuais e condições de
pagamento) relativas a esses valores e divulgações
relativas a obrigações “extra balanço” foram feitas.
• Confirmação de importâncias 
devidas
• Análise de contas.
• Revisão de cláusulas contratuais ou 
acordos
• Confirmação de cláusulas 
contratuais e acordo com fontes 
externas
• Revisão das demonstrações 
financeiras e comparação das 
divulgações feitas com os requisitos 
dos princípios fundamentais de 
contabilidade
• Confirmação das principais 
cláusulas contratuais e outros 
acordos
• Revisão para determinar o 
cumprimento das obrigações 
contratuais
Quadro12.4 - Empréstimos e outras dívidas: relação de tipos de erros das demonstrações financeiras, 
objetivos de auditoria e testes substantivos de auditoria.
Tipos de erros 
Demonstrações 
Financeiras
Objetivos da Auditoria Exemplos de Testes Substantivos de 
Auditoria para alcançar os 
objetivos da autoria
• Existência
• Direitos e 
obrigações
• Valorização
• Integridade
• Ocorrência
• Valorização
1.As obrigações (ativos)
registradas, relativas a Imposto de
Renda representam impostos a
pagar (pagos antecipadamente ou a
recuperar) e foram corretamente
registrados.
2. Imposto de Renda inclui todos os
impostos a pagar (pagos
antecipadamente ou a recuperar),
na data do balanço.
3. A provisão (crédito) para
Imposto de Renda relativa a
impostos pagos correntemente ou a
pagar (ou a recuperar) é adequada,
mas não excessiva.
• Procedimentos analíticos
• Teste de comparação do passivo (ou ativo) 
registrado com uma estimativa da provável 
obrigação (ou crédito)
• Análises de contas.
• Teste de comparação do passivo (ou ativo) 
registrado com uma estimativa da provável 
obrigação (ou crédito).
• Recálculo e teste para determinar exatidão 
aritmética
• Teste preditivo da taxa efetiva de imposto
• Teste preditivo dos passivos corrente e 
diferido
• Procedimentos analíticos
• Análises de contas
Quadro12.5 - Imposto de Renda: relação de tipos de erros das demonstrações financeiras, 
objetivos de auditoria e testes substantivos de auditoria
Tipos de erros 
das 
Demonstrações 
Financeiras
Objetivos da Auditoria Exemplos de Testes 
Substantivos de Auditoria para 
alcançar os objetivos da autoria
• Integridade
• Valorização
• Apresentação
e divulgação
4. A alocação de imposto entre
períodos, se necessária, foi
corretamente registrada na
data do balanço.
5. As importâncias relativas a
Imposto de Renda estão
corretamente descritas e
classificadas nas
demonstrações financeiras, e
as devidas divulgações
relativas a esses valores foram
feitas.
• Teste preditivo do Imposto 
de Renda diferido 
acumulado
• Revisão das demonstrações 
financeiras e comparação 
das divulgações feitas com 
os requisitos dos princípios 
fundamentais de 
contabilidade
• Procedimentos analíticos 
Quadro12.5 - Imposto de Renda: relação de tipos de erros das demonstrações financeiras, 
objetivos de auditoria e testes substantivos de auditoria
Contingências
 Identificar passivos não 
registrados e contingências 
ativas ou passivas relacionadas 
a litígios, pedidos de 
indenização ou questões 
tributárias, e assegurar-se de 
sua adequada contabilização 
e/ou divulgação nas 
Demonstrações Contábeis 
examinadas.
Conforme a NBC T 19.7 – Provisões, 
Passivos Contingentes e Ativos 
Contingentes, as provisões podem 
ser distintas de outros passivos, tais 
como contas a pagar e passivos 
derivados de apropriações por 
competência (accruals) porque há 
incerteza sobre o prazo ou o valor 
do desembolso futuro necessário 
para a sua liquidação.
Os passivos derivados de 
apropriações por 
competência (accruals) 
são passivos a pagar por 
bens ou serviços 
fornecidos ou recebidos, 
mas que não tenham sido 
pagos, faturados ou 
formalmente acordados 
com o fornecedor, 
incluindo valores devidos 
a empregados (por 
exemplo, valores 
relacionados com 
pagamento de férias).
Embora algumas vezes 
seja necessário estimar o 
valor ou o prazo desses 
passivos, a incerteza é 
geralmente muito menor 
do que nas provisões.
Procedimentos de auditoria
 indagar e discutir com a administração a respeito 
das políticas e dos procedimentos adotados para 
identificar, avaliar e contabilizar e/ou divulgar os 
passivos não registrados e as contingências;
 obter, formalmente, da administração uma 
descrição das contingências;
 examinar os documentos em poder do cliente 
vinculados aos passivos não registrados e às 
contingências;
 obter representação formal da administração de 
que todas as contingências foram divulgadas.
OBRIGADA !
Profª Maria Aparecida
FACE
Adaptado de Prof. Dr. Silvio Aparecido Crepaldi