TEORIAS CONT 1

Prévia do material em texto

O Papel da Contabilidade 
na Sociedade - Aspectos Históricos
Núcleo de Educação a Distância 
www.unigranrio.com.br
Rua Prof. José de Souza Herdy, 1.160 
25 de Agosto – Duque de Caxias - RJ
Reitor
Arody Cordeiro Herdy
Pró-Reitoria de Programas de Pós-Graduação
Nara Pires
Pró-Reitoria de Programas de Graduação
Lívia Maria Figueiredo Lacerda
Produção: Gerência de Desenho Educacional - NEAD Desenvolvimento do material: Nathália Helena Fernandes 
Laffin
1ª Edição
Copyright © 2020, Unigranrio
Nenhuma parte deste material poderá ser reproduzida, transmitida e gravada, por qualquer meio eletrônico, mecânico, por 
fotocópia e outros, sem a prévia autorização, por escrito, da Unigranrio.
Pró-Reitoria Administrativa e Comunitária
Carlos de Oliveira Varella
Núcleo de Educação a Distância (NEAD)
Márcia Loch
Sumário
O Papel da Contabilidade na Sociedade - Aspectos Históricos
Para Início de Conversa… ................................................................. 04
Objetivo .......................................................................................... 05
1. Escolas ou Doutrinas na História da Contabilidade: Aplicação na 
 Prática Contábil ................................................................... 06
2. Evolução Histórica da Contabilidade: Aplicação na Prática 
 Contábil ............................................................................. 12
3. Principais Aspectos das Pesquisas Normativa e Positiva em 
 Contabilidade: Positivismo versus Normativismo – Aplicação na
 Prática Contábil ................................................................... 16
Referências ....................................................................................... 21
Para Início de Conversa…
A história da Contabilidade faz parte do percurso do desenvolvimento 
do mundo. De certa maneira, a Contabilidade conta um pouco da história da 
sociedade a partir dos registros deixados, de diferentes formas, ao longo do 
tempo. Dessa forma, não é possível apurar, com precisão, quando começou a 
trajetória da Contabilidade. No entanto, há uma linha do tempo que apresenta 
uma composição da história da Contabilidade e o seu papel na sociedade.
Vista como ciência, no entanto, a Contabilidade possui duas correntes 
principais do pensamento científico: a escola europeia, bem representada pelas 
correntes italianas, e a norte-americana. Dentre as principais escolas europeias, 
destacam-se o contismo, o personalismo, o controlismo e o patrimonialismo. 
Essa última ponderou o que conhecemos até hoje: o patrimônio como objeto 
de estudo da Contabilidade. No entanto, é a escola norte-americana que 
direciona majoritariamente os estudos e práticas contábeis atuais: a Ciência 
Contábil fornece subsídios para a tomada de decisão a partir das informações 
que gera.
A Teoria da Contabilidade não é apenas um nome de disciplina, 
mas um conjunto de dados, conceitos e teorias que explica a realidade dos 
fenômenos contábeis a partir de concepções e teorizações. O dinamismo 
da sociedade não permite que se pondere apenas uma teoria e, portanto, 
é importante conhecer e compreender a teoria normativa, que se apoia no 
dedutivismo, e a teoria positivista, a qual descreve como a Contabilidade é a 
partir de observações e exatidões.
A partir de agora, vamos compreender e discutir esses conceitos que se 
apresentam como base para o entendimento da Ciência e da Teoria Contábil. 
Vamos lá?
4 Teorias da Contabilidade
Objetivo 
Compreender o papel da Contabilidade na sociedade e seus 
aspectos históricos
5Teorias da Contabilidade
1. Escolas ou Doutrinas na História da 
Contabilidade: Aplicação na Prática Contábil
A história da Contabilidade perpassou diferentes períodos durante 
o decorrer da sociedade. O período científico compreende um dos 
diferentes períodos que serão estudados no tópico a seguir. Nele, foram 
discutidas e desenvolvidas as correntes do pensamento contábil. Para que 
se possa contextualizar essas escolas, vamos destacar, primeiramente, 
alguns filósofos e pensadores que foram responsáveis pelas discussões 
científicas que envolvem o campo da ciência contábil.
Nos séculos XVIII e XIX, o filósofo Auguste Comte criava, na 
França, a Sociologia e o Positivismo. Essas criações foram relevantes 
para as discussões acerca do pensamento contábil. O positivismo busca 
explicar a realidade a partir da observação dos fenômenos e de sua 
comprovação científica.
O período científico foi uma consequência das práticas contábeis 
e também das ideias discutidas nas aulas de comércio da corte, na Itália. 
Alguns nomes tiveram destaque, dentre os quais citamos: Luca Pacioli, 
Francesco Villa, Fábio Bésta e Vicenzo Mazi.
Todo estudante de Ciências Contábeis já ouviu falar em Luca 
Pacioli. Ele foi um frei matemático italiano que viveu no século XV, 
pioneiro na publicação do método das partidas dobradas – que vigora na 
prática contábil até a atualidade.
Você, estudante de Teoria da Contabilidade, já deve estar 
acostumado com esses conceitos, mas é bom relembrar:
O método das partidas dobradas consiste no registro equilibrado 
de débitos e créditos sob o pressuposto de que para cada débito, há um 
crédito de igual valor. O matemático apontou duas terminologias, “per” 
e “a”. “Per” refere-se à pessoa devedora, enquanto “a” diz respeito ao 
credor. Luca Pacioli sugeriu, ainda, que o primeiro item a ser registrado 
seriam os débitos, seguidos, então, dos créditos.
6 Teorias da Contabilidade
Nesse pensamento de partidas dobradas, destacam-se, também, as 
quatro formas de lançamentos contábeis: um débito para um crédito; um 
débito para dois ou mais créditos; dois ou mais débitos para um crédito; dois 
ou mais débitos para dois ou mais créditos.
Figura 1: Luca Pacioli e as partidas dobradas. Fonte: Wikimedia.
As partidas dobradas são um marco importante no cenário 
pré-científico. Por seu feito, Luca Pacioli é conhecido como o pai da 
Contabilidade. Destacamos que as partidas dobradas não foram criadas por 
Pacioli, mas ele foi o primeiro pensador a publicar esse conteúdo e, por isso, 
tal método é a ele atribuído (IUDÍCIBUS, 2015).
Francesco Villa, contador italiano, publicou a obra La Contabilità 
Applicatta alle Administrazioni Private e Plubbliche, discorrendo sobre a 
Contabilidade aplicada às administrações privada e pública. Ele foi um dos 
responsáveis pela profissão contábil quando pontuou que, para ser um contador, 
era necessário conhecer os aspectos inerentes da Contabilidade: leis, detalhes, 
natureza do fenômeno. Isto é, era necessário compreender o patrimônio das 
entidades. A partir disso, nasceu o pensamento patrimonialista que marcou 
início do pensamento científico.
7Teorias da Contabilidade
Fábio Bésta, por sua vez, compreendeu as contas como elementos 
fundamentais da Contabilidade, e Vicenzo Mazi, seu aluno, definiu, em 1923, 
o patrimônio como objeto de estudo da Contabilidade.
A partir das ponderações de Luca Pacioli, a ciência contábil se desenvolveu. 
Sob a percepção das escolas contábeis, existem várias e diferentes correntes 
doutrinárias da Contabilidade. Diante das ideias gerais, resume-se o pensamento 
científico em duas análises principais: escola europeia e escola norte-americana. 
A partir de agora, vamos saber mais sobre cada uma delas, entendendo como 
essas duas vertentes se tornaram expoentes na cientificidade contábil. 
Escola Norte-Americana
PENSAMENTO CIENT FICO CONTÁBIL
Escola Europeia
Figura 2: Escolas do pensamento científico. Fonte: Elaborado pela autora.
A escola europeia reúne os pensadores europeus (em grande maioria 
italianos) que auxiliaram no desenvolvimento e avanços da Contabilidade 
como ciência. Dentre as correntes europeias, as que mais impactaram a 
evolução do pensamento contábil foram:
 ▪ Contismo.
 ▪ Personalismo.
 ▪ Controlismo.
 ▪ Patrimonialismo.
8 Teorias da Contabilidade
Vamos saber mais sobre cada uma delas e ver como elas se ligam ao 
contexto histórico anteriormente apresentado.Contismo
A escola contista marcou o século XV, destacando-se como a primeira 
escola do pensamento contábil. Surgiu em decorrência do desenvolvimento 
da sociedade e da necessidade de separação entre entidade e proprietário, 
sendo que, nessa escola, a Contabilidade era a ciência das contas e da 
escrituração. Dois nomes se destacam como maiores representantes: Jacques 
Savary e Edmundo Degranges, com maior destaque para o segundo.
Degranges apresentou a Teoria das Cinco Contas: mercadoria, 
dinheiro, efeito a receber, efeito a pagar e lucros e perdas. Essas contas 
foram criadas para registrar uma dívida a receber ou uma dívida a pagar 
– coincidindo com as partidas dobradas e a ideia de débito e crédito.
Personalismo
O personalismo foi desenvolvido na mesma época do contismo 
para explicar as relações desenvolvidas entre a entidade e as pessoas com 
as quais ela estabelecia transações. Ela surgiu na Toscana e pressupôs o 
patrimônio como um conjunto de direitos e também de obrigações, dando 
personificação às contas. A partir dessa escola, são explicadas as relações de 
direitos e obrigações. 
Os pensadores responsáveis pelas discussões personalistas foram 
Francesco Marchi e Giuseppe Cerboni. Embora Marchi tenha idealizado o 
pensamento, Cerboni foi quem desenvolveu a teoria. 
A partir da ideia de Cerboni, o personalismo imputa à Contabilidade 
uma ciência que estuda as variações de riqueza da azienda como uma 
administradora aziendal. 
Azienda deriva do italiano “empresa”. Uma azienda é toda e qualquer entidade 
organizada que possui patrimônio.
Curiosidade
9Teorias da Contabilidade
Os ganhos decorrentes dessa escola consistem na percepção da 
contabilidade como um instrumento de informação sobre as entidades, 
deixando de ser percebida apenas como uma técnica de registro das oscilações 
e alterações do patrimônio.
Controlismo
O controlismo, também conhecido como Escola de Veneza, foi 
idealizado por Fábio Bésta e seu complemento às ideias da escola personalista 
reside no fato de não observar apenas as obrigações e direitos, visto que o 
controlismo determina que o patrimônio representa a soma econômica dos 
valores positivos e negativos – hoje percebidos como ativo e passivo.
Bésta conceituou a Contabilidade como ciência econômica que 
observa duas fases diferentes da administração: a fase de gestão econômica e 
a de direção e controle. Portanto, no controlismo, a Contabilidade buscava, a 
partir da escrituração, controlar economicamente as entidades. As relações de 
formação de custos traziam o controle e gestão.
No controlismo, passou-se a utilizar o ano civil como o período dos 
registros, isto é, o ano civil passou a ser o exercício social das empresas. Além 
disso, outros ganhos dessa escola são aplicáveis e presentes até o momento. 
A Contabilidade científica é vista como Contabilidade geral ao se apresentar 
como uma ciência única com conceitos aplicáveis a diferentes segmentos; 
e Contabilidade aplicada, que é direcionada a diferentes atividades, como 
industrial, bancária, comercial etc.
Patrimonialismo
O patrimonialismo nasce da ideia de Vicenzo Mazi de perceber o 
patrimônio como objeto de estudo da Contabilidade. A partir da escola 
patrimonialista, a Contabilidade é a ciência que estuda o patrimônio 
das entidades. 
Essa é a mais poderosa das correntes de pensamento contábil, 
identificando a relação da Contabilidade com outras ciências (como a 
economia e a administração) e como ciência com objeto e finalidade próprios: 
um patrimônio a ser estudado e controlado.
10 Teorias da Contabilidade
Os ganhos da escola patrimonialista consistem na concepção da 
Contabilidade como ciência que observa leis, postulados e princípios próprios, 
capaz de perceber, também, os fenômenos patrimoniais como fenômenos 
contábeis a serem registrados.
As críticas às escolas europeias – italianas, principalmente – são baseadas 
no entendimento de que seu foco é demasiadamente teórico, com discussões 
idealistas: muita teoria, mas pouco aprofundamento na prática. Essas escolas 
viam o patrimônio como elemento básico e único para a Contabilidade e, por 
isso, caíram em desuso.
Agora que você conheceu as escolas italianas de Contabilidade, vamos 
conhecer a escola americana (ou norte-americana)?
A escola norte-americana é mais recente, nascendo no começo do 
século XX em decorrência do desenvolvimento das grandes corporações. Os 
principais pensadores dessa vertente foram Charles Sprague, Henry Hatfield, 
William Paton, Ananias Littleton, Maurice Moonitz, Kenneth Most e 
Kenneth Forsythe MacNeal.
Sua contextualização, portanto, envolve um cenário de desenvolvimento 
de mercado de capitais e expansão do comércio e indústria. As figuras do 
acionista e do investidor forçaram e estimularam as discussões entre a bolsa 
de valores de Nova Iorque e o AICPA – American Institute of Certified Public 
Accountants, que é o Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados.
A escola norte-americana é a mais predominante na atualidade. Apesar 
de a escola italiana ter tido grandes influências no Brasil durante o início do 
funcionamento das instituições superiores, atualmente a escola norte-americana 
representa a doutrina seguida por aqui. Vamos entender o porquê?
Com as figuras dos acionistas e investidores, a escola norte-americana 
se baseia nos relatórios contábeis para estudar os registros e lançamentos 
contábeis. Assim, foram estabelecidos padrões nos procedimentos visando 
à confiabilidade apresentada pelas demonstrações contábeis. Na Escola 
Norte-americana, a Contabilidade é uma ciência que fornece informações de 
qualidade a seus usuários. 
11Teorias da Contabilidade
Nessa percepção, a Ciência Contábil é vista como uma ciência 
que gera dados sobre o patrimônio. Mais do que isso, os ganhos residem 
nas ideias de informação contábil com qualidade, auxiliando na tomada 
de decisão.
Você aprendeu, até agora, quais foram as escolas e doutrinas que 
contribuíram para o desenvolvimento da Contabilidade como ciência: a escola 
europeia, aqui representada pelo contismo, personalismo, controlismo e 
patrimonialismo; e a escola norte-americana, vertente utilizada e seguida nas 
estruturas conceituais e práticas da Contabilidade brasileira.
A partir de agora, você vai estudar a evolução histórica da Contabilidade.
2. Evolução Histórica da Contabilidade: Aplicação 
na Prática Contábil
A Contabilidade vai muito além do ato de lançar elementos ativos e 
passivos; é a língua das finanças, a tradução das complexidades financeiras em 
uma linguagem padronizada, acessível e de fácil interpretação para aqueles 
que a visualizam.
Embora em essência o objeto de estudo e os métodos básicos mantenha 
certa similaridade ao longo de centenas de anos, a complexidade dos dados vem 
aumentando com o passar do tempo, o que implica em maiores padronizações 
e evolução da Ciência Contábil.
O Início da Contabilidade
Os primeiros registros de Contabilidade surgiram há milhares de 
anos, em diferentes partes do mundo, simultaneamente, de maneira que se 
misturam ao início da civilização.
Alguns dos primeiros registros surgem da Mesopotâmia, onde 
eram catalogados os produtos comercializados, para controle dos bens 
comprados e vendidos.
12 Teorias da Contabilidade
De fato, é creditado ao comércio a demanda por registros das 
transações e consequentemente, o surgimento da Contabilidade, muito 
embora não se restringissem a ele (HENDRIKSEN; VAN BREDA, 1999).
Os egípcios e babilônios utilizavam a Contabilidade nos registros de 
animais e da agricultura. Era necessário, a partir do início da propriedade 
privada, em contraposição à coletividade, determinar as divisões e bens de 
cada agente econômico. Há registros, inclusive, da utilização de registros 
contábeis, ainda que rudimentares, pelos babilônios voltados à cobrança e 
ao controle de impostos.
É natural imaginar que, à medida que a evolução civilizatória se 
acentuava, maior era a necessidade de controle das informações e, porconsequência, do próprio estudo da Contabilidade. Destacavam-se o 
comércio e as necessidades de registros das atividades; a agricultura superava 
a caça e, com isso, além de impulsionar o comércio, era necessário organizar 
os registros das sementes, da produção alcançada, do valor arrecadado e da 
divisão entre trabalhadores e proprietários.
A produção formava pessoas ricas, com posses, que precisavam 
ser organizados, seja para controle próprio, seja para organizar quando da 
ausência (morte) do proprietário. A potencialização da agricultura e do 
comércio gerava uma necessidade de melhor organização das cidades, o 
que exigia uma complexa estrutura de arrecadação tributária e controle 
dos dispêndios feitos pelo administrador público. Lado a lado com o 
progresso humano, andavam novas formas de contabilidade mais precisas 
e padronizadas.
Para você compreender a evolução histórica da Contabilidade, vamos 
dividir o tempo em quatro principais períodos:
 ▪ Início da civilização até o ano de 1202 – Contabilidade do Mundo 
Antigo. 
 ▪ De 1202 até 1494 – Contabilidade do Mundo Medieval.
 ▪ De 1494 até 1840 – Contabilidade do Mundo Moderno. 
 ▪ De 1840 até os dias de hoje – Contabilidade do Mundo Científico. 
13Teorias da Contabilidade
Contabilidade do Mundo Antigo: Início da Civilização até o 
Ano de 1202
No ano de 1202 foi publicado o livro de Leonardo Pisano, 
Líber Abaci. Até então, os registros eram feitos ainda de maneira muito 
rudimentar, servindo basicamente às necessidades pessoais de controle de 
animais, agricultura e comércio. 
Tal prática era utilizada com o uso de pedras para contagem, fichas 
de barro, e outros métodos que variavam de lugar para lugar. Existia a 
Contabilidade, mas de maneira muito arcaica e com pouca padronização.
Contabilidade do Mundo Medieval: de 1202 até 1494
Conhecido como período Medieval, vai até o ano de 1494, com a 
publicação do método das partidas dobradas, do Frei Luca Pacioli. A obra 
inseriu de vez a Contabilidade entre os ramos de conhecimento humano, 
utilizando os conceitos de débito e crédito e respectivos números negativos 
e positivos. Como você já sabe, parte desses conceitos são utilizados até 
hoje na Contabilidade.
Contabilidade do Mundo Moderno: de 1494 até 1840
Entre 1494 e 1840 houve um período de grandes transformações 
na civilização com as grandes navegações, descobrimento da América e 
intensificação das rotas comerciais longas. Nesse contexto de grandes 
movimentações de pessoas e de recursos, a Contabilidade se intensificou. 
Aqui, destaca-se, novamente, a importância de Frei Luca Pacioli, Fábio 
Bésta e de outros pensadores da escola europeia de Contabilidade.
Contabilidade do Mundo Científico: de 1840 até os dias de hoje
A Contabilidade do Mundo Científico é caracterizada pela 
intensificação das discussões científicas sobre a Ciência Contábil, com 
diversas escolas e vertentes contribuindo, individualmente, com sua visão 
para essa área.
14 Teorias da Contabilidade
As escolas europeias e norte-americanas marcaram esse período. 
Até os dias de hoje, busca-se, cada vez mais, desenvolver e aprimorar a 
Contabilidade como uma ciência capaz de fornecer informações úteis a seus 
diferentes usuários, em diversos lugares do mundo. Além da informação de 
qualidade, com o desenvolvimento das tecnologias a Contabilidade tem se 
desenvolvido de forma a comportar e atender às demandas informacionais de 
maneira rápida e tempestiva.
A Evolução da Contabilidade no Brasil
A Contabilidade no Brasil se inicia de maneira bastante rudimentar 
ainda com os povos indígenas a partir do registro dos recursos oriundos da 
caça, pesca, coleta, entre outras atividades.
Entretanto, as coisas se intensificam com a chegada dos portugueses 
ao Brasil ao estabelecerem, de maneira ainda arcaica, os controles de terras, 
saídas de recursos da colônia para Portugal e registros comerciais mais simples. 
Somente no século XVIII foi criada a regulamentação profissional do contador 
– “guarda-livros” à época. A regulamentação veio de Portugal, do rei Dom 
José, que exigia, obrigatoriamente, o registro daqueles profissionais da área.
Com a vinda da família real para o Brasil, em 1808, aumenta-se o 
aparato administrativo da colônia com o incremento dos gastos públicos, a 
criação do Tesouro Nacional e do Banco do Brasil. Todas as Tesourarias de 
Fazenda das províncias eram compostas por um contador. Já em 1809, surgem 
as primeiras escolas de Contabilidade no país.
Em 1870, a primeira legislação, feita dentro do território nacional por 
meio de um decreto imperial, caracteriza o profissional de Contabilidade, ainda 
guarda-livros, como a primeira profissão liberal regulamentada no Brasil.
No contexto das universidades, a Escola de Comércio Álvares Penteado 
(hoje Fundação Armando Álvares Penteado – FAAP) foi a primeira escola de 
Contabilidade no Brasil, inaugurada no ano de 1902. Atualmente, em nosso 
país, de acordo com o Ranking Universitário da Folha (2018), existem quase 
1.000 instituições (públicas e privadas) de ensino superior com o curso de 
Ciências Contábeis.
15Teorias da Contabilidade
Hoje, a profissão de contador no Brasil não se restringe ao âmbito 
fiscal, inserido em um mercado de economia complexa, na qual é vital o 
acesso às informações públicas e privadas. A profissão de contador abrange 
diferentes áreas, como Auditoria, Controladoria e Atuarial. Com o passar 
dos anos, a Contabilidade brasileira vem se adaptando à realidade externa, 
em um ambiente cada vez mais globalizado, integrado e com métodos 
contábeis padronizados.
Até aqui, você estudou as doutrinas e teorias que embasaram a 
Ciência Contábil, percebendo como elas observaram o desenvolvimento da 
sociedade para evoluir o pensamento contábil. Assim, pudemos perceber, a 
partir da cronologia da história da Contabilidade, que essa ciência evoluiu 
simultaneamente à evolução da sociedade.
A partir de agora, vamos estudar os principais aspectos das 
pesquisas na área da Contabilidade, conhecendo o que são as pesquisas 
normativas e as pesquisas positivas, compreendendo sua relação com a 
disciplina Teoria da Contabilidade.
3. Principais Aspectos das Pesquisas Normativa e 
Positiva em Contabilidade: Positivismo versus 
Normativismo – Aplicação na Prática Contábil
Para compreender o que são pesquisas normativas e positivas e 
quais são os principais aspectos dessas pesquisas em Contabilidade, vamos 
contextualizar o cenário de pesquisas contábeis.
Primeiramente, é importante pontuar que o Brasil foi inicialmente 
influenciado significativamente pela escola italiana, ainda que atualmente 
a escola norte-americana delimite grande parte das diretrizes mundiais – e 
brasileiras. No Brasil, esse processo se deu, principalmente, pelas firmas 
de auditoria com origem anglo-americana. Elas exerceram forte influência 
sobre as escolas de Contabilidade no Brasil. 
16 Teorias da Contabilidade
No que diz respeito ao desenvolvimento da ciência, em 1946 a 
Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade da Universidade de 
São Paulo (FEA-USP) teve o primeiro núcleo de pesquisa no Brasil com base 
nos moldes norte-americanos.
Ainda no âmbito brasileiro, a legislação societária e a legislação fiscal 
são elementos que fazem parte das discussões contábeis. É notório que existe 
uma confusão entre critérios técnicos contábeis e fiscais. Nesse sentido, a 
Contabilidade é vista como um meio para suprir às demandas fiscais e legais 
quando, na verdade, ela oferece boas técnicas fundamentais para a continuidade 
das entidades. 
Para Iudícibus (2015), essa situação advém da falta de discussão sobre os 
princípios contábeis e das boas técnicas de contabilidade. Se a ideia é produzir 
e avançar na Ciência Contábil, é necessário pesquisar. A partir da pesquisa, 
o conhecimento é produzido, fundamentado, discutido e disseminado, pois 
torna-se possível criar e testar hipóteses, ter ideias e argumentá-las. Desse 
modo, são criadas as teorias. Esse conhecimento criado pela pesquisaauxilia 
e/ou interfere nas práticas sociais da vida em sociedade.
Na Contabilidade, as discussões teóricas são embasadas em postulados, 
princípios e normas. Os postulados constituem-se como os pilares da Ciência 
Contábil e se baseiam na Entidade e na Continuidade. 
A entidade prevê que o patrimônio dos sócios não será misturado 
ou confundido com o patrimônio da empresa. A Continuidade, por sua vez, 
determina que as operações da empresa e seus registros serão realizados sob o 
pressuposto de que a entidade continuará suas operações no futuro.
Os princípios, por sua vez, constituem-se como elementos básicos 
que devem ser observados nas práticas contábeis. Antigamente, havia uma 
Resolução do Conselho Federal de Contabilidade (a Resolução nº. 750/1993) 
que apresentava os Princípios Fundamentais de Contabilidade. Essa resolução 
não está mais em vigor, mas os princípios continuam intrínsecos nas 
diferentes normas e pronunciamentos contábeis. Os princípios contábeis que 
estão alinhados às normas internacionais e normas brasileiras de contabilidade 
são: Entidade, Continuidade, Competência, Registro pelo Valor Original 
e Oportunidade.
17Teorias da Contabilidade
Veja, na Figura 3, as características de cada um desses princípios.
Não se misturam os 
bens da empresa com 
os bens dos sócios.
Os registros e demonstrações da 
empresa são elaborados a partir 
do pressuposto de que a empresa 
continuará operando no futuro.
Os elementos patrimoniais e 
de resultado serão registrados 
por seu valor original.
As informações serão 
produzidas de forma 
tempestiva.
Os fatos devem ser registrados quando 
ocorrem, independentemente de seu 
recebimento ou pagamento.
Entidade Competência
Registro 
pelo valor 
original
Continuidade Oportunidade
Figura 3: Princípios contábeis. Fonte: Elaborado pela autora.
Por fim, as normas representam as diretrizes que devem ser observadas 
por todos. Elas validam e qualificam os princípios e os postulados.
Esses três itens (postulados, princípios e normas) precisam conversar 
entre si de forma científica, a fim de explicar as relações de causa e efeito 
desses fenômenos (IUDÍCIBUS, 2015).
A partir dessa ideia, tem-se a concepção de que a Teoria 
Contábil é a interpretação que reflete a realidade natural dos fenômenos 
contábeis de forma racional por meio da pesquisa, utilizando, para isso, 
instrumentos metodológicos.
Nesse sentido, ela oferece uma compreensão melhor para os 
contadores, administradores, investidores e estudantes das práticas que 
existem. Oferece, também, um referencial conceitual para a avaliação de 
práticas contábeis existentes, o que possibilita e orienta o desenvolvimento 
de novas práticas e procedimentos.
18 Teorias da Contabilidade
Portanto, a concepção prática demanda um referencial conceitual 
que, por si só, apresenta uma relação entre teoria e prática. A partir disso, 
percebe-se o dinamismo da sociedade e a importância das teorias. Com base 
nisso, a Teoria da Contabilidade se baseia em duas perspectivas:
 ▪ Teoria Normativa.
 ▪ Teoria Positiva.
Teoria Normativa
A Teoria Normativa busca prescrever algo. Assim, ela faz uso do 
dedutivismo para demonstrar como a Contabilidade deveria ser a partir de 
seus objetivos e postulados. 
Um exemplo de elemento que observa a Teoria Normativa na 
Contabilidade é o Pronunciamento Técnico 00 – Estrutura Conceitual da 
Contabilidade, emitido pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis. É um 
documento que estabelece a estrutura que compreende o modo como a 
Contabilidade deve ser aplicada no cenário brasileiro.
Como esse tipo de teoria se apoia na dedução, um de seus aspectos 
negativos é a necessidade de um longo período de tempo e experimentação 
para confirmar se aquilo que foi prescrito deu ou não certo nas práticas 
contábeis, isto é, se a teoria desenvolvida é aplicável nas rotinas das empresas.
Teoria Positiva
A Teoria Positiva, por sua vez, procura descrever como a 
Contabilidade é, entendendo por qual razão ela se constitui como tal e 
prevendo comportamentos. Desse modo, essa perspectiva se preocupa em 
explicar a utilização dos elementos e de escolhas contábeis a partir das 
informações apresentadas nas demonstrações contábeis.
Nesse tipo de teoria, não é a dedução que gera o conhecimento, mas 
sim a hipótese de pesquisa, que é testada de forma científica. Como exemplo 
pode-se considerar uma pesquisa que busque verificar o comportamento 
de algum agente econômico (por exemplo, o fisco) diante das informações 
19Teorias da Contabilidade
contábeis publicadas por empresas do ramo de energia elétrica. Deve-se 
estabelecer uma ou mais hipóteses, que serão testadas e verificadas a fim de 
responder a um questionamento.
Na área contábil, grande parte das pesquisas são positivistas. No 
entanto, diante de uma gama extensa de pesquisas, acaba-se encontrando, 
também, dificuldades em estabelecer um elo entre as várias pesquisas e testes 
de hipóteses, no sentido de evoluir a ciência contábil. Destaca-se, contudo, 
que é uma dificuldade, não uma impossibilidade. 
Esse capítulo se dedicou à apresentação dos conceitos básicos para a 
compreensão da Contabilidade como uma ciência que decorre de Teorias, a 
qual gera, também, teorias que observam e acompanham as mudanças da 
sociedade. Por isso, é possível dizer que a Ciência Contábil é uma ciência 
dinâmica. No entanto, é uma ciência que possui uma história, como você 
pôde estudar. É difícil delimitar, com fidedignidade, o momento em que 
a Contabilidade surgiu, mas houve um período no qual ela começou a ser 
percebida na sociedade.
A Ciência Contábil acompanhou esse desenvolvimento e, a partir 
de diferentes escolas e doutrinas (e pesquisas normativas e positivas), 
estabeleceu-se como o conceito que obtemos hoje: a Contabilidade é uma 
ciência social que possui o patrimônio como seu objeto de estudo, de forma 
que seu objetivo consiste em fornecer informações úteis a seus usuários. 
Essa definição revela as influências de toda a história contábil naquilo que 
compreendemos como Contabilidade na atualidade. O conceito decorrente 
da teoria patrimonialista, o método das partidas dobradas, divulgado 
por Luca Pacioli, e a qualidade da informação trazida pela escola norte-
americana são exemplos disso.
Esperamos que você tenha aproveitado. Até a próxima!
20 Teorias da Contabilidade
Referências
CPC. Pronunciamento técnico 00 - estrutura conceitual da contabilidade. 
Disponível em: http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/
Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=80. Acesso em: 21 nov. 2019.
HENDRIKSEN, E.S.; BREDA, M.F. V. Teoria da contabilidade. São Paulo: 
Atlas, 1999.
IUDÍCIBUS, S. Teoria da contabilidade. 11 ed. São Paulo: Atlas, 2015.
PORTAL DA CONTABILIDADE. Resolução CFC nº 750 de 29 de 
dezembro de 1993. Disponível em: http://www.portaldecontabilidade.com.
br/nbc/res750.htm. Acesso em: 21 nov. 2019.
21Teorias da Contabilidade
http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=80
http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=80
http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/res750.htm
http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/res750.htm
	Título da Unidade
	Objetivos
	Introdução
	O Papel da Contabilidade 
	na Sociedade - Aspectos Históricos
	Para Início de Conversa…
	Objetivo 
	1. 	Escolas ou Doutrinas na História da Contabilidade: Aplicação na Prática Contábil
	2. 	Evolução Histórica da Contabilidade: Aplicação na Prática Contábil
	3. 	Principais Aspectos das Pesquisas Normativa e Positiva em Contabilidade: Positivismo versus Normativismo – Aplicação na Prática Contábil
	Referências