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Profa. Ma. Adriana Balardim UNIDADE I Controladoria e Orçamento Na controladoria é fundamental, antes de tudo, planejar, organizar e colocar em prática algo que se busca. As entidades têm a sua missão e os seus objetivos de curto, médio e/ou longo prazo voltados ou não para obter lucro. Temos a empresa como um sistema aberto, ou seja, ela influencia e é influenciada pela sociedade na qual está inserida; pois, como todo sistema aberto, está sempre em constante mudança, buscando de todas as maneiras suprir as mais variadas necessidades do ser humano, valendo-se de recursos materiais, humanos e tecnológicos. Introdução 1. Missão e estrutura da controladoria e o papel do controller Controlar significa, antes de tudo, planejar, organizar e colocar em prática algo que se busca. Assim nasce a controladoria, o departamento responsável pelo projeto, pela elaboração, pela implementação e pela manutenção do sistema integrado de informações operacionais, financeiras e contábeis de uma determinada entidade, com ou sem finalidade lucrativa. As entidades têm a sua missão e os seus objetivos de curto, médio e/ou longo prazo voltados ou não para obter lucro. Unidade I 1. Missão e estrutura da controladoria e o papel do controller Os gestores devem, periodicamente, prestar contas de como os bens e os recursos foram utilizados e se a missão e os objetivos foram ou estão sendo alcançados como previamente planejados. 1.1 Missão da controladoria Padoveze define a controladoria como uma unidade administrativa interna que, utilizando a ciência contábil e o sistema de informação de controladoria, é responsável pela coordenação da gestão econômica da sistemática da empresa. Unidade I 1.1 Missão da controladoria Pode-se entender que a missão da controladoria é dar suporte à gestão dos negócios da empresa a fim de assegurar que os objetivos sejam atingidos a partir de um planejamento estabelecido pelos dirigentes da organização. A controladoria não toma decisões, mas contribui com elas a partir de um controle e de um alerta permanente sobre o que foi previamente acordado, ou seja, ela tem o papel de fazer acontecer o planejado. A controladoria é o departamento responsável pelo projeto, pela elaboração, pela implementação e pela manutenção do sistema integrado de informações operacionais, financeiras e contábeis, exercendo uma influência sobre as decisões dos gestores da entidade. Unidade I 1.1 Missão da controladoria O controller e suas funções: O principal responsável pela contabilidade administrativa, ou seja, pela controladoria, é chamado de controller, profissional que direciona as atitudes rumo aos objetivos propostos em planejamento; sua visão precisa ser proativa, sempre voltada para o futuro, caso contrário, a controladoria deixa de exercer o seu papel. É importante ressaltar que o controller não exerce autoridade em outros departamentos, somente no seu, porém a sua função é fazer com que os gestores executem os itens do planejamento relacionados às suas respectivas áreas. Unidade I O controller e suas funções: planejamento; controle; reporte; contabilidade; planejamento e controle; relatórios internos; avaliação e consultoria; relatórios externos; proteção dos ativos; avaliação econômica. Unidade I O controller e suas funções: As funções do controller se resumem em: coordenar o planejamento, estabelecer o controle e implementar todas as ações necessárias das quais dependem o sistema empresarial para alcançar o resultado predeterminado. A sua atuação deve ser no sentido de informar, formar, educar, influenciar, persuadir e nunca impor, de maneira que todos ajam coordenadamente com os propósitos da empresa. O papel do controller está mais para as funções de monitoramento, apoio aos gestores, mesmo exercendo influência e persuasão, do que para o de um tomador de decisões, exceto as de sua área. Unidade I O principal responsável pela contabilidade administrativa, ou seja, pela controladoria, é chamado de controller, profissional que direciona as atitudes rumo aos objetivos propostos em planejamento. Selecione a alternativa que não representa uma função desse profissional. a) Relatórios internos. b) Avaliação e consultoria. c) Tomada de decisão. d) Relatórios externos. e) Proteção dos ativos. Interatividade O principal responsável pela contabilidade administrativa, ou seja, pela controladoria, é chamado de controller, profissional que direciona as atitudes rumo aos objetivos propostos em planejamento. Selecione a alternativa que não representa uma função desse profissional. c) Tomada de decisão. A controladoria não toma decisões, mas contribui com elas a partir de um controle e de um alerta permanente sobre o que foi previamente acordado, ou seja, ela tem o papel de fazer acontecer o planejado. Resposta 1.2 A controladoria na organização O controller deve responder ao diretor ou ao vice-presidente administrativo e financeiro, e tem suas funções diferenciadas daquelas do responsável pela aplicação e pela captação de recursos, que é denominado tesoureiro. Unidade I Presidente Vice-presidente (diretor) de produção Vice-presidente (diretor) administrativo/ financeiro Vice-presidente (diretor) de comercialização Controller Tesoureiro Fonte: livro-texto 1.2 A controladoria na organização Controladoria e tesouraria: Enquanto a função do setor de tesouraria ou finanças é captar e controlar todos os recursos financeiros da empresa, a controladoria também deverá estar presente, uma vez que seu papel é o de controlar a empresa como um todo. Unidade I Finanças Planejamento Operação Sistema de informação Planejamento financeiro de longo prazo; Banco interno; Captação de recursos, financiamentos, debêntures, acionistas; Planejamento e controle financeiro de curto prazo. Contas a receber; Contas a pagar; Contas cambiais; Administração de excedentes de caixa; Gestão do risco financeiro. Fonte: livro-texto 1.2 A controladoria na organização Controladoria e tesouraria: A controladoria integra todas as áreas por meio do sistema de informação e que, integrando os sistemas operacionais, passa a mensurá-los, controlá-los e avaliá-los; ou seja, cumpre o seu papel de assegurar a eficácia da empresa, mediante o controle das operações e dos resultados planejados. O controller só conseguirá exercer seu papel se, além de conhecer a empresa de maneira integral, dominar as técnicas para colocar o planejamento em ação, sem exercer a imposição, mas, sim, o monitoramento e a articulação das áreas, ou seja, o papel de influenciador, de coordenador; mas nunca o de ditador. Unidade I 1.3 Estrutura da controladoria A estrutura da controladoria pode variar de empresa para empresa, mas a sua função será sempre a mesma, ela será responsável pelo sistema de informação contábil gerencial, a fim de assegurar o objetivo previamente proposto. A controladoria precisa acompanhar, monitorar todas as etapas do processo e todas as áreas existentes; enfim, estar à frente das operações que compõem o conglomerado chamado empresa. Unidade I 1.3 Estrutura da controladoria Unidade I Controladoria Contabilidade de custos Contabilidade gerencial Contabilidade financeira Contabilidade fiscal Gerenciamento e controle dos estoques e da produção: Apuração sistemática dos custos de produção; Análise dos custos de produção; Fornecimento de dados e análises para a contabilidade gerencial. Um grande banco de dados responsável pela geração de: Relatórios gerenciais para tomadas de decisão; Informações para os demais departamentos; Instrumentos de controle e gestão. Elaborada a partir de normas, princípios e legislação: Escrituração das transações diárias da empresa; Preparação das demonstrações contábeis; Atendimento à legislação fiscal e societária. Elaborada a partir da legislação fiscal: Escrituração fiscal; Controle dos pagamentos dos tributos; Orientação fiscal para as demais unidades de trabalho; Planejamento tributário. Fonte: livro-texto 1.3 Estrutura da controladoria A contabilidade de custos surgiu da necessidade de resolver problemas de mensuração dos estoques e do resultado adequado para melhor eficácia dos resultados. Dentre as diversas atividades, podemos destacar: ajudar a determinar um preço normal ou satisfatório para os produtos vendidos; ajudar a fixar um limite mínimo para as reduções de preço; determinar os produtos mais rentáveis e os não rentáveis; controlar os estoques; Unidade I 1.3 Estrutura da controladoria testar a eficiência de diferentes processos; testar a eficiência de diferentes departamentos; detectar perdas, desperdícios e roubos; separar o custo da ociosidade do custo de produção de bens. A contabilidade gerencial nasceu com a evolução da sociedade e das organizações empresariais, torna-se um instrumento de apoio às atividades empresariais a partir de relatórios organizados de tal maneira que contribuam com o processo decisório. Unidade I 1.3 Estrutura da controladoria A contabilidade financeira está voltada para gerar informações básicas a seus usuários, uma vez que as demonstrações contábeis são elaboradas a partir de exigências legais, fiscais e societárias. Já as características da contabilidade fiscal se configuram para suprir a necessidade do conhecimento da legislação fiscal a fim de aplicá-la na empresa. O controller precisa estar atento não só à legislação tributária, mas também à carga tributária e ao seu reflexo, temos o planejamento tributário como o grande mentor para a economia dos impostos, sem infringir a legislação. Unidade I 1.3 Estrutura da controladoria Para Padoveze, a estrutura da controladoria pertence a duas grandes áreas: Contábil/fiscal: responsável pelas informações societárias, fiscais e pelas funções de guarda de ativos. Planejamento/controle: relaciona-se à questão orçamentária, às projeções e às simulações, aos custos e à contabilidade por responsabilidade. O “acompanhamento do negócio” é o setor que possibilita ao controller sua efetiva participação no processo de planejamento estratégico. Unidade I 1.3 Estrutura da controladoria A estrutura da controladoria, segundo Padoveze: Unidade I Controladoria Relações com investidores Sistema de informação gerencial Auditoria interna Planejamento e controle Escrituração Orçamento, projeções e análise de investimentos; Contabilidade de custos; Contabilidade por responsabilidades; Acompanhamento de negócio/estudos especiais. Contabilidade societária; Controle patrimonial; Contabilidade tributária. Fonte: livro-texto 1.3 Estrutura da controladoria A avaliação do monitoramento deve ser permanente em relação aos procedimentos internos e a todas as etapas necessárias para o desempenho das funções e os cumprimentos das normas por todos os componentes da organização. Para tanto, a auditoria interna se torna imprescindível e deve ser pautada nos controles internos desenvolvidos para alcançar os objetivos previamente estipulados em planejamento. Unidade I O conceito: nasceu com a evolução da sociedade e das organizações empresariais, torna-se um instrumento de apoio às atividades empresariais a partir de relatórios organizados de tal maneira que contribuam com o processo decisório, refere-se à: a) Controladoria. b) Contabilidade de custos. c) Contabilidade gerencial. d) Contabilidade fiscal. e) Contabilidade financeira. Interatividade O conceito: nasceu com a evolução da sociedade e das organizações empresariais, torna-se um instrumento de apoio às atividades empresariais a partir de relatórios organizados de tal maneira que contribuam com o processo decisório, refere-se à: c) Contabilidade gerencial. A contabilidade gerencial nasceu com a evolução da sociedade e das organizações empresariais, torna-se um instrumento de apoio às atividades empresariais a partir de relatórios organizados de tal maneira que contribuam com o processo decisório. Resposta 2. Fundamentos para implementação de uma controladoria Sendo a finalidade única da controladoria assegurar a eficácia da empresa e, consequentemente, a sua sobrevivência, Padoveze (2003, p. 40-42) estabelece pontos comuns independentemente do ramo de atividade na qual a empresa esteja inserida. Diagnóstico sobre a empresa: a análise da empresa deve ser minuciosa a ponto de identificar a estrutura organizacional, a unidade de negócios, os produtos e os serviços oferecidos pela organização e os eventos econômicos. Unidade I 2. Fundamentos para implementação de uma controladoria Áreas a serem atendidas: o sistema de informação da controladoria deverá ser estruturado para atender, basicamente: à alta direção, às unidades de negócios, aos produtos e aos serviços oferecidos pela organização, às atividades desempenhadas em cada setor e às transações internas e externas à empresa. Estruturação do sistema contábil tradicional: é a base para a implementação do sistema de informação da controladoria. Estruturação do sistema contábil gerencial: só ocorrerá se o sistema contábil tradicional estiver devidamente equalizado. Unidade I 3. O modelo de gestão As empresas são organizações que participam da sociedade em todas as instâncias, geram empregos, tributos e atendem às necessidades humanas em bens e/ou em serviço. Temos a empresa como um sistema aberto, ou seja, ela influencia e é influenciada pela sociedade na qual está inserida; como todo sistema aberto, está sempre em constante mudança, buscando de todas as maneiras suprir as mais variadas necessidades do ser humano, valendo-se de recursos materiais, humanos e tecnológicos para isso. Unidade I 3. O modelo de gestão A figura demonstrada por Padoveze representa esse sistema chamado empresa: Unidade I A empresa com um sistema aberto Ambiente próximo Entradas Processamento Saídas Materiais Equipamentos Energia Pessoas Informações A empresa Produtos Bens Serviços Ambiente remoto Tecnologia Fornecedores Comunidades Governo AcionistasSindicatos Clientes Concorrentes Comunicação Cultura Educação Legislação e tributos EconomiaDemografia Clima Recursos naturais Política Sociedade Fonte: livro-texto 3.1 Visão geral da empresa: missão, crenças e valores O planejamento estratégico de qualquer organização empresarial precisa estar pautado na declaração de sua missão, crenças, valores, metas e objetivos; uma vez que serão os alicerces de toda estratégia a ser traçada pela organização, com o único objetivo de alcançar o propósito ali decidido. Declaração de valores: um conjunto de crenças e princípios que guia as ações e as atividades da empresa. Declaração de visão: é um olhar para o futuro, uma ou duas frases que indicam aonde a empresa quer chegar. Por exemplo, a Apple Computadores tem como declaração de visão a seguinte frase: “Mudar o mundo por meio da tecnologia”. Unidade I 3.1 Visão geral da empresa: missão, crenças e valores Declaração de missão: qual o propósito da empresa, ou seja, o que ela faz ou não. Declaração de metas e objetivos: as metas tratam do itinerário básico para chegar ao destino que a empresa deseja; enquanto os objetivos são declarações específicas para cada meta a ser alcançada. Por exemplo, a meta pode ser: “Tornar-se líder de mercado e criar valor excepcional para nossos acionistas”. E os objetivos: “Ter 55% de participação no mercado do nosso produto principal e alcançar uma rentabilidade do investimento não inferior a 20% ao ano”. Unidade I 3.2 Modelo de gestão O modelo de gestãoempresarial deverá ser construído a partir da missão, das crenças e dos valores instituídos pela empresa, é a visão geral da organização que ditará o modelo a ser seguido, o qual será pautado por normas e princípios que guiarão os gestores na escolha da alternativa que mais venha adequar o cumprimento da missão determinado pela alta direção da organização. É importante ressaltar que a empresa cumpre dois papéis: o de suprir as necessidades dos seres humanos mediante os bens e os serviços oferecidos e remunerar satisfatoriamente os detentores do capital. Unidade I O planejamento estratégico de qualquer organização empresarial precisa estar pautado na declaração de sua missão, crenças, valores, metas e objetivos; uma vez que serão os alicerces de toda estratégia a ser traçada pela organização, com o único objetivo de alcançar o propósito ali decidido. O conceito de um conjunto de crenças e princípios que guia as ações e as atividades da empresa se refere à: a) Declaração de valores. b) Declaração de visão. c) Declaração de missão. d) Declaração de metas. e) Declaração de objetivos. Interatividade O planejamento estratégico de qualquer organização empresarial precisa estar pautado na declaração de sua missão, crenças, valores, metas e objetivos; uma vez que serão os alicerces de toda estratégia a ser traçada pela organização, com o único objetivo de alcançar o propósito ali decidido. O conceito de um conjunto de crenças e princípios que guia as ações e as atividades da empresa se refere à: a) Declaração de valores. Declaração de valores: um conjunto de crenças e princípios que guia as ações e as atividades da empresa. Resposta 4. O processo de gestão O processo de gestão ou processo decisório é composto por um conjunto de ações que compreende as fases do planejamento, execução e controle da empresa, levando-se em consideração as áreas e as atividades necessárias para o seu desempenho. A necessidade do planejamento, não no sentido aonde se quer chegar, mas o trançando em um caminho inverso, ligando uma situação desejada a uma situação atual; somente assim seria possível traçar os planos de ação, uma vez que a situação atual seria conhecida por todos na organização. Unidade I 4. O processo de gestão A figura a seguir mostra as duas fases do planejamento: o estratégico e o operacional, e a ele pode ser adicionada a fase de programação: Unidade I Planejamento estratégico Planejamento operacional Programação Execução Controle Planejamento Fonte: livro-texto 4. O processo de gestão Planejamento estratégico: O planejamento estratégico deverá ser elaborado pela alta direção da empresa, uma vez que determinará não só os recursos necessários para atingir os objetivos ali propostos, como também a forma mais adequada para remunerar os detentores do capital – de terceiros ou os próprios. Nessa fase do planejamento estratégico em que tanto as políticas quanto as diretrizes são traçadas, levando-se em consideração o cenário que a empresa se encontra, as influências internas e externas sofrerão em busca dos objetivos estabelecidos. Unidade I 4. O processo de gestão Planejamento operacional: O planejamento operacional tem como objetivo principal a aplicação do planejamento estratégico, porém subdividido em partes, ou seja, em planos de ação que permitam o conhecimento de sua aplicação por áreas ou departamentos; nele deve constar uma previsão do gasto necessário para colocar em prática o planejamento estratégico. O planejamento operacional significa ação, ele dependerá de uma programação e de mais duas etapas: a execução e o controle. Unidade I 4. O processo de gestão A execução e o controle devem caminhar juntos; enquanto o primeiro executa as ações previamente programadas, o segundo avalia o percurso, corrigindo, se for o caso, os desvios ocorridos, identificando suas causas e direcionando a um ponto que leve aos objetivos previamente propostos no planejamento estratégico e fracionados no planejamento operacional. Unidade I 4.1 O processo de tomada de decisão Todo processo se pauta em uma série de procedimentos, e com a tomada de decisão não seria diferente, pois determinações ocorrem o tempo todo e em diferentes graus. No planejamento estratégico, as decisões são advindas da alta direção da empresa. Processo de tomada de decisão: objetivo: trata-se do resultado pretendido; problema: é a lacuna entre o objetivo pretendido e a situação atual, aquilo que esteja impedindo a ação de se concretizar; Unidade I 4.1 O processo de tomada de decisão Processo de tomada de decisão: resolução de problemas: é a ação que corrige a lacuna estabelecida entre a situação atual e o objetivo pretendido; decisão: é o ato de se resolver o problema, ou seja, é a tomada de decisão em si. Unidade I 4.1 O processo de tomada de decisão Metodologia do processo de tomada de decisão: O método a ser adotado para a tomada de decisão consiste em três grandes análises: exame do problema: incluir a identificação do objetivo inicial e o diagnóstico da situação; desenvolvimento de cursos de ações: compreende o tipo de ação a ser adotado, diversas hipóteses devem ser estudadas minuciosamente a fim de escolher aquela que melhor atenda às necessidades do momento; implementação: a decisão colocada em prática. Unidade I 4.1 O processo de tomada de decisão Administração estratégica: Administração estratégica é um conjunto de orientações, decisões e ações estratégicas que determinam o desempenho superior de uma empresa em longo prazo, a saber: Análise profunda dos ambientes internos e externos. Formulação da estratégia (planejamento estratégico em longo prazo). Implementação da estratégia. Avaliação e controle. Unidade I Todo processo se pauta em uma série de procedimentos, e com a tomada de decisão não seria diferente, pois determinações ocorrem o tempo todo e em diferentes graus. Entre as alternativas, informe a que não faz parte do processo de tomada de decisão. a) Objetivo. b) Problema. c) Avaliação e controle. d) Resolução dos problemas. e) Decisão. Interatividade Todo processo se pauta em uma série de procedimentos, e com a tomada de decisão não seria diferente, pois determinações ocorrem o tempo todo e em diferentes graus. Entre as alternativas, informe a que não faz parte do processo de tomada de decisão. c) Avaliação e controle. Alternativa correta: letra C. A avaliação e o controle fazem parte da administração estratégica que é um conjunto de orientações, decisões e ações estratégicas que determinam o desempenho superior de uma empresa em longo prazo. Resposta PADOVEZE, C. L. Controladoria estratégica e operacional. São Paulo: Thomson, 2003. Referência bibliográfica ATÉ A PRÓXIMA!
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