DIREITO TRIBUTÁRIO CONCEITO E ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS

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CONCEITO DE TRIBUTOS E ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS
- TRIBUTOS: constituem uma prestação:
1) pecuniária: paga em moeda ou algo que possa ser expresso em moeda. Não pode ser “in labore” e nem “in natura”.
2) compulsória: o contribuinte deve pagar, independentemente de sua manifestação de vontade.
3) cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada: o fisco DEVE cobrar. Não há discricionariedade.
4) instituída em lei: tributo não pode ser instituído por ato infralegal. Princípio da Legalidade (art. 150, I, CF/88).
CF/88: Constituição Federal de 1988.
5) não constitui sanção por ato ilícito: tributo é DIFERENTE de multa.
A multa tem caráter punitivo (penalidade pecuniária)
A dação em pagamento em bens imóveis EXTINGUE O CRÉDITO TRIBUTÁRIO (CT) – Art. 156, XI, CTN.
OBS: O CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL (CTN) é materialmente uma LEI COMPLEMENTAR (LC), mas formalmente é uma LEI ORDINÁRIA (LO). Pelo fato de o CTN ter um conteúdo compatível com aquilo que hoje, na CF/88, foi reservado à LC, o CTN possui status de LC.
1) Definir se a exação/cobrança possui natureza tributária (CONCEITO DE TRIBUTO).
2) Identificar a espécie tributária – Com base no FATO GERADOR (NATUREZA JURÍDICA DO TRIBUTO).
3) Conhecer a característica da espécie tributária.
O art.146, CF/88 diz que cabe à LC estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária, especialmente sobre: DEFINIÇÃO DE TRIBUTOS (Art.3, CTN). Assim, para alterar a definição de tributo, somente por LC.
REGRA: os tributos são instituídos/criados por LEI ORDINÁRIA (LO) ou MEDIDA PROVISÓRIA (MP).
Onde cabe LO cabe MP.
LC (quórum de MAIORIA ABSOLUTA)
Exceções: LC: IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS (IGF)
 EMPRÉSTIMO COMPULSÓRIO
 IMPOSTO RESIDUAL
 CONTRIBUIÇÕES RESIDUAIS
“PECUNIA NON OLET” (o dinheiro não tem cheiro): “A exoneração tributária dos resultados econômicos de fato criminoso antes de ser corolário do princípio da moralidade, constitui violação do princípio da Isonomia fiscal, de manifesta inspiração ética.” (STF, HC 77.530/RS)
Espécies Tributárias (teoria pentapartida – CF/88):
IMPOSTOS
TAXAS
CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA (CM)
EMPRÉSTIMO COMPULSÓRIO (tributo finalístico: o destino da arrecadação é elemento relevante)
CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS (tributo finalístico: o destino da arrecadação é elemento relevante)
Lembrando que o art. 146, CF/88 diz que cabe à LC definir as espécies tributárias!
O art. 4, CTN diz que a natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo FATO GERADOR (FG) da respectiva obrigação, sendo irrelevantes para qualificá-la: I) A DENOMINAÇÃO E DEMAIS CARACTERÍSTICAS FORMAIS ADOTADAS PELA LEI; II) A DESTINAÇÃO LEGAL DO PRODUTO DA SUA ARRECADAÇÃO (esse item II não se aplica aos empréstimos compulsórios e contribuições especiais).
1) IMPOSTOS:
O Art. 16, CTN diz ser tributo cuja obrigação de pagar tem por FG uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte. Isso significa que para o Estado cobrar IMPOSTOS ele não precisa realizar nenhuma atividade diretamente ao contribuinte (FG do IMPOSTO > FATO DO CONTRIBUINTE).
· TRIBUTOS NÃO VINCULADOS: O FG não está vinculado a nenhuma atuação estatal.
· TRIBUTOS DE ARRECADAÇÃO NÃO VINCULADA (não afetação): art. 167, IV, CF/88.
· TRIBUTOS DE COBRANÇA VINCULADA (art. 3, CTN)
· TRIBUTOS DE COMPETÊNCIA PRIVATIVA: art. 153 e 154, CF/88 (UNIÃO); art. 155, CF/88 (ESTADOS e DF); art.156, CF/88 (MUNICÍPIOS e DF).
*PRINCÍPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA (art. 145, § 1, CF/88): 
- Progressividade
*Todos os tributos se sujeitam às normas gerais definidas no CTN.
* Os impostos discriminados na CF/88 devem ter seus FG, BASE DE CÁLCULO (BC) e CONTRIBUINTES definidos em LC.
*Em regra, os IMPOSTOS são instituídos por LO.
MUNICÍPIOS e DF (art. 156, CF): ISS, IPTU, ITBI
ESTADOS e DF (art. 155, CF): ITCMD, ICMS, IPVA
UNIÃO (art. 153, CF): II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGF
UNIÃO (art. 154, CF): IEG, IMPOSTOS RESIDUAIS
*IMPOSTOS RESIDUAIS: 
1) LC
2)NÃO CUMULATIVIDADE
3)DIFERENTES BC e FG
*IMPOSTOS EXTRAORDINÁRIOS:
1)GUERRA EXTERNA ou IMINÊNCIA DE GUERRA EXTERNA
2)COMPREENDIDOS OU NÃO NA COMPETÊNCIA DA UNIÃO
2) TAXAS:
· Art. 77, CTN; Art. 145, II, CF/88
· TRIBUTOS RETRIBUTIVOS E CONTRAPRESTACIONAIS.
· TRIBUTOS VINCULADOS (exige-se uma atuação estatal para cobrança de taxa).
· COMPETÊNCIA COMUM (UNIÃO; ESTADOS; DF; MUNICÍPIOS): TODOS OS ENTES PODEM INSTITUIR TAXAS NO ÂMBITO DE SUAS RESPECTIVAS ATRIBUIÇÕES.
· FG: EXERCÍCIO REGULAR DO PODER DE POLÍCIA e SERVIÇO PÚBLICO ESPECÍFICO E DIVISÍVEL.
*A emissão de guia de recolhimento de tributos é de interesse exclusivo da Administração, sendo mero instrumento de arrecadação, não envolvendo a prestação de um serviço público ao contribuinte. A jurisprudência do STF se consolidou no sentido de ser INCONSTITUCIONAL A INNSTITUIÇÃO E A COBRANÇA DE TAXAS POR EMISSÃO OU REMESSA DE CARNÊS/GUIAS DE RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS (STF, RE 789.218 RG/MG).
· TAXAS DE SERVIÇO:
1) SERVIÇO PÚBLICO ESPECÍFICO E DIVISÍVEL:
ESPECÍFICO QUANDO POSSAM SER DESTACADOS EM UNIDADES AUTÔNOMAS DE INTERVENÇÃO DE UTILIDADE OU DE NECESSIDADES PÚBLICAS. QUAL O SERVIÇO?
DIVISÍVEIS QUANDO SUSCETÍVEIS DE UTILIZAÇÃO SEPARADAMENTE POR PARTE DE CADA UM DE SEUS USUÁRIOS. QUEM SÃO OS BENEFICIÁRIOS?
2) A UTILIZAÇÃO DOS SERVIÇOS PODE SER EFETIVA OU POTENCIAL:
EFETIVA QUANDO USUFRUÍDOS PELO CONTRIBUINTE A QUALQUER TÍTULO.
POTENCIAL QUANDO SENDO DE UTILIZAÇÃO COMPULSÓRIA, SEJAM POSTOS À DISPOSIÇÃO DO CONTRIBUINTE MEDIANTE ATIVIDADE ADMINISTRATIVA EM EFETIVO FUNCIONAMENTO.
*SÚMULA VINCULANTE 41: O SERVIÇO DE ILUMINAÇÃO PÚBLICA NÃO PODE SER REMUNERADO MEDIANTE TAXA.
*SÚMULA VINCULANTE 19: A TAXA COBRADA EXCLUSIVAMENTE EM RAZÃO DOS SERVIÇOS PÚBLICOS DE COLETA, REMOÇÃO E TRATAMENTO OUU DESTINAÇÃO DE LIXO OU RESÍDUOS PROVENIENTES DE IMÓVEIS, NÃO VIOLA O ART. 145, II, CF/88.
· TAXAS DE POLÍCIA:
1) EXERCÍCIO REGULAR DO PODER DE POLÍCIA:
ATIVIDADE DE FISCALIZAÇÃO. EX: TCFA – TAXA COBRADA PELO IBAMA EM DECORRÊNCIA DO EXERCÍCIO DO PODER DE POLÍCIA, FISCALIZANDO ATIVIDADES POTENCIALMENTE POLUIDORAS.
*A COBRANÇA DA TAXA DE LOCALIZAÇÃO E FUNCIONAMENTO PRESCINDE /DISPENSA A EFETIVA COMPROVAÇÃO DA ATIVIDADE FISCALIZADORA, DIANTE DA NOTORIEDADE DO EXERCÍCIO DO PODER DE POLÍCIA PELO APARATO ADMINISTRATIVO DESSA MUNICIPALIDADE (STF, RE 222.252 – Agr/SP)
Isso significa que a TAXA DE POLÍCIA pode ser cobrada mesmo que o agente fiscal não visite fisicamente o estabelecimento do contribuinte.
*A REGULARIDADE DO EXERCÍCIO DO PODER DE POLÍCIA É IMPRESCINDÍVEL PARA A COBRANÇA DA TAXA DE LOCALIZAÇÃO E FISCALIZAÇÃO (STF, RE 588.322/RO).
*É CONSTITUCIONAL TAXA DE RENOVAÇÃO DE FUNCIONAMENTO E LOCALIZAÇÃO MUNICIPAL, DESDE QUE EFETIVO O EXERCÍCIO DO PODER DE POLÍCIA, DEMONSTRADO PELA EXISTÊNCIA DE ÓRGÃO E ESTRUTURA COMPETENTES PARA O RESPECTIVO EXERCÍCIO (STF, RE 588.322/RO).
· BC DA TAXA: o valor da taxa deve possuir relação com o custo da atividade estatal.
As taxas não podem ter BC próprias de impostos e nem ser calculadas em função do capital das empresas (CTN).
*SÚMULA VINCULANTE 29: É CONSTITUCIONAL A ADOÇÃO NO CÁLCULO DO VALOR DE TAXA, DE UM OU MAIS ELEMENTOS DA BC PRÓPRIA DE DETERMINADO IMPOSTO, DESDE QUE NÃO HAJA INTEGRAL IDENTIDADE ENTRE UMA BC E OUTRA.
TAXA
· POSSUI NATUREZA TRIBUTÁRIA
· DECORRE DE LEI
· NÃO HÁ MANIFESTAÇÃO DE VONTADE
· CARÁTER COMPULSÓRIO
· REGIME JURÍDICO DE DIREITO PÚBLICO 
· COBRADA POR PESSOA JURÍDICA (PJ) DE D. PÚBLICO
· RECEITA DERIVADA
PREÇO PÚBLICO (TARIFA)
· NÃO POSSUI NATUREZA TRIBUTÁRIA
· DECORRE DE CONTRATO ADM.
· HÁ MANIFESTAÇÃO DE VONTADE
· CARÁTER FACULTATIVO
· REGIME JURÍDICO DE DIREITO PRIVADO
· COBRADA POR PJ DE D. PÚBLICO E DE D. PRIVADO
· RECEITA ORIGINÁRIA
*O PEDÁGIO COBRADO PELA EFETIVA UTILIZAÇÃO DE RODOVIAS CONSERVADAS PELO PODER PÚBLICO, CUJA COBRANÇA ESTÁ AUTORIZADA PELO INCISO V, PARTE FINAL DO ART. 150, CF/88, NÃO TEM NATUREZA JURÍDICA DE TAXA, MAS SIM DE PREÇO PÚBLICO, NÃO ESTANDO A SUA INSTITUIÇÃO, CONSEQUENTEMENTE, SUJEITA AO PRINCÍPIO DA LEGALIDADEESTRITA (STF, ADI, 800)
3)CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA (CM)
· ART. 81, CTN
· DEC.-LEI 195/67
· REQUISITOS:
OBRA PÚBLICA
VALORIZAÇÃO IMOBILIÁRIA
· TRIBUTO VINCULADO (FG RELACIONADO A UMA ATIVIDADE ESTATAL, QUE NO CASO É A OBRA PÚBLICA)
· COMPETÊNCIA COMUM (UNIÃO, ESTADOS, DF e MUNICÍPIOS)
· O ENTE QUE VAI INSTITUIR E COBRAR A CM É O ENTE QUE REALIZA A OBRA PÚBLICA
· LIMITE GERAL/GLOBAL: É O CUSTO DA OBRA (DESPESA REALIZADA); LIMITE INDIVIDUAL: ACRÉSCIMO DE VALOR QUE DA OBRA RESULTAR PARA CADA IMÓVEL BENEFICIADO.
4)EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS
· ART. 15, CTN
· ART. 148, CF/88
· TRIBUTO DE ARRECADAÇÃO VINCULADA
· SOMENTE A UNIÃO TEM COMPETÊNCIA
· INSTITUÍDO POR LC
· PRESSUPOSTOS QUE AUTORIZAM A INSTITUIÇÃO DE E.COMP:
- DESPESAS EXTRAORDINÁRIAS DECORRENTES DE GUERRA EXTERNA OU SUA IMINÊNCIA
- DESPESAS EXTRAORDINÁRIAS DECORRENTES DE CALAMIDADE PÚBLICA
 - INVESTIMENTO PÚBLICO DE CARÁTER URGENTE E RELEVANTE INTERESSE NACIONAL.
4) CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS (CONTRIBUIÇÕES)
· ARTs. 149, 149-A e 195, CF/88
· SE SUBDIVIDEM EM:
- CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS (UNIÃO, COM EXCEÇÃO NO CASO DE TODOS OS DEMAIS ENTES QUE PODEM INSTITUIR CONT. PREVIDENCIÁRIA A SER COBRADA DE SEUS SERVIDORES – RPPS)
- CONT. DE INTERVENÇÃO NO DOMÍNIO ECONÔMICO (CIDE) – (UNIÃO)
- CONT. CORPORATIVAS (CONT. DE INTERESSE DAS CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU ECONÔMICAS) – (UNIÃO)
- CONT. DE ILUMINAÇÃO PÚBLICA (COSIP/CIP) – (MUNICÍPIOS E DF)
*OBS: CONT. AO SEBRAE: CIDE
I) CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS:
1.1) CONT. SOCIAIS GERAIS
- CONT. AO SALÁRIO EDUCAÇÃO
- CONT. DESTINADA AO “SISTEMA S”
 1.2) CONT. DE SEGURIDADE SOCIAL
 - ART. 195, CF/88: CONT. QUE VÃO INCIDIR SOBRE O EMPREGADOR (FOLHA SALÁRIOS, FATURAMENTO E LUCRO); CONT. A CARGO DO TRABALHADOR; IMPORTADOR; RECEITAS DE CONCURSOS PROGNÓSTICOS (LOTERIA)
 - SAÚDE, ASSISTÊNCIA SOCIAL E PREVIDÊNCIA SOCIAL COMPÕEM A SEGURIDADE SOCIAL.
 1.3) OUTRAS CONT. SOCIAIS:
 - LC
 - NÃO CUMULATIVIDADE 
 - DIFERENTES FG E BC (EM RELAÇÃO ÀS OUTRAS CONT. JÁ INSTITUÍDAS).
*OS ESTADOS-MEMBRO PODEM INSTITUIR APENAS CONT. QUE TENHA POR FINALIDADE O CUSTEIO DO REGIME DE PREVIDÊNCIA DE SEUS SERVIDORES (RPPS). A EXPRESSÃO “REGIME PREVIDENCIÁRIO” NÃO ABRANGE A PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS MÉDICOS, HOSPITALARES, ODONTOLÓGICOS E FARMACÊUTICOS (STF, RE 573.540).
II) CIDE:
- TRIBUTO COM FINALIDADE EXTRAFISCAL
- CIDE-COMBUSTÍVEIS (ALÍQUOTA PODE SER DIFERENCIADA POR PRODUTO OU USO; ALÍQUOTA PODE SER REDUZIDA E REESTABELECIDA POR ATO DO PODER EXECUTIVO, SEM OBSERVAR PRINCÍPIO DA ANT. ANUAL).
*O PLENÁRIO DO STF RECONHECEU A CONSTITUCIONALIDADE DA CONT. PARA O SEBRAE. O TRIBUTO EM QUESTÃO DESTINA-SE A VIABILIZAR A PROMOÇÃO DO DESENVOLVIMENTO DAS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS E DEVE, PORTANTO, SER ENQUADRADO NA CLASSE DAS CONT. CIDE (STF, RE 635.682).
*AS CONT. SOCIAIS E AS CIDES:
- NÃO INCIDIRÃO SOBRE RECEITAS DE EXPORTAÇÃO.
- INCIDIRÃO SOBRE A IMPORTAÇÃO DE PRODUTOS ESTRANGEIROS OU SERVIÇOS.
- PODERÃO TER ALÍQUOTAS “AD VALOREM” OU “ESPECÍFICAS”.
- A PESSOA FÍSICA DESTINATÁRIA DAS OPERAÇÕES DE IMPORTAÇÃO PODERÁ SER EQUIPARADA A PJ, NA FORMA DA LEI.
- A LEI DEFINIRÁ AS HIPÓTESES EM QUE AS CONT. INCIDIRÃO UMA ÚNICA VEZ.
III) CONT. CORPORATIVAS:
- CONT. DOS CONSELHOS DE FISCALIZAÇÃO (CRM, CRA, CRC...). A OAB NÃO ENTRA (A ANUIDADE PAGA NÃO É TRIBUTO).
OBS: AS CONT. SINDICAIS NÃO POSSUEM NATUREZA TRIBUTÁRIA.
IV) COSIP/CIP:
- MUNICÍPIOS E DF
- TRIBUTO VINCULADO
- A ARRECADAÇÃO DO TRIBUTO É VINCULADA AO CUSTEIO DO SERVIÇO DE ILUMINAÇÃO PÚBLICA.
*CLASSIFICAÇÃO DOS TRIBUTOS:
- FG VINCULADO (TAXA, CM..)
- FG NÃO VINCULADO (IMPOSTOS..)
- ATIVIDADE DE COBRANÇA VINCULADA (PARA QQ TRIBUTO – ART. 3, CTN)
- DESTINO DA ARRECADAÇÃO:
VINCULADA (EMP. COMPULSÓRIOS)
NÃO VINCULADA (IMPOSTOS)
- FINALIDADE:
FISCAL (EMINENTEMENTE ARRECADATÓRIA)
EXTRAFISCAL (INTERVIR NA ECONOMIA)
PARAFISCAL (NOMEIA-SE UMA OUTRA PJ DE D. PÚBLICO A QUEM NORMALMENTE CABE OS RECURSOS).
- ASPECTO OBJETIVO E SUBJETIVO:
TRIBUTOS REAIS (ICMS, IPI...)
TRIBUTOS PESSOAIS (IR...)
- VARIAÇÃO DAS ALÍQUOTAS:
PROGRESSIVOS (aumento da BC > aumento da alíquota).
PROPORCIONAIS (BC pode varias, mas a alíquota será a mesma).
REGRESSIVOS (aumento da BC > diminui a alíquota).