ICMS_ Tudo sobre o Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços

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Fiscal
ICMS
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O ICMS (Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços) foi
Criado pela Lei 87/1996 a  chamada “Lei Kandir”. Após sua criação ele foi
alterado pelas leis complementares:  92/97, 99/99 e 102/2000.
O ICMS é um tributo que compete a cada estado brasileiro instituir e cobrar os
valores referentes à este imposto.
Como Funciona o ICMS ?
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A origem do ICMS remota a Constituição brasileira de 1934, quando  foi
criado o IVC – Imposto sobre Vendas e Consignações.
O IVC possuía natureza mercantil, onde cada venda era tida como um fato
gerador distinto, incidindo em todas as fases de circulação, do produtor até o
consumidor.
Era, portanto, um imposto com incidência “em cascata”.
Pela Emenda Constitucional 18, de 01 de dezembro de 1965, surge o ICM –
Imposto sobre Circulação de Mercadorias, substituindo o IVC. O ICM inovou por
não apresentar as características de cumulatividade, próprias dos impostos em
“em cascata”.
Através da Constituição Federal de 1988, entrou em vigor o atual sistema
tributário nacional. Isso ocorreu em 1º de março de 1989, extinguindo os
impostos especiais, de incidência única e de competência federal.
Três impostos únicos federais deixaram de existir após a Constituição de
1988. Impostos sobre:
1) combustíveis e lubri�cantes líquidos e gasosos;
2) energia elétrica; e
3) minerais do País.
O que aconteceu: houve a incorporação dos aludidos produtos ao campo de
incidência do ICMS, uma vez que tais bens são mercadorias suscetíveis de
circulação.
Já o art. 155, I, b, da C.F./88 (na redação da EC nº 3/93), estabeleceu o campo de
incidência do ICMS, nele foram incluídas as prestações de serviços de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação.
Tal fato se deu em virtude da retirada da esfera de competência tributária da
União, dos impostos sobre serviços de transportes e de comunicação, pela
Assembleia Nacional Constituinte.
A base constitucional atual do ICMS é o artigo 155, a seguir reproduzido:
Artigo 155 – Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos
sobre:
I – . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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II – operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de
serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação,
ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior;
A Constituição Federal determina, ainda, no artigo 155, § 2º, as diversas
características do ICMS, nem sempre respeitadas pelos entes federados,
mas que passamos a apresentar a seguir.
Quem é Contribuinte do ICMS ?
Contribuinte é qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize – com
habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial – operações de
circulação de mercadoria ou prestações de serviços de comunicação e de
transporte interestadual e intermunicipal, ainda que as operações e as
prestações se iniciem no exterior.
É também contribuinte a pessoa física ou jurídica que, mesmo sem
habitualidade:
I – importe mercadorias do exterior, ainda que as destine a consumo ou ao
ativo permanente do estabelecimento;
II – seja destinatária de serviço prestado no exterior ou cuja prestação se
tenha iniciado no exterior,
III – adquira em licitação de mercadorias apreendidas ou abandonadas;
IV – adquira lubri�cantes e combustíveis líquidos e gasosos derivados de
petróleo e energia elétrica oriundos de outro Estado, quando não
destinados à comercialização ou à industrialização.
Quais operações estão sujeitas a
cobrança do ICMS?
Dentre as mais importantes operações encontradas, estão a aquisição de
mercadorias em geral, a prestação de serviços de telecomunicação, os
serviços de transporte entre municípios ou estados brasileiros e também a
importação de mercadorias.
Este imposto incide, ainda, sobre a entrada de bens importados do exterior,
qualquer que seja seu �m. O fato de o bem ser objeto de compra e venda ou
doação, ter �nalidade assistencial ou cultural, não altera a incidência do ICMS.
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Apesar da rigidez do tributo, os estados têm direito de estabelecer convênios
para conceder e revogar diversos benefícios �scais.
ICMS : Isenção ou não incidência –
vedação de crédito
Salvo determinação em contrário da legislação:
a) não implicará crédito para compensação com o montante devido nas
operações ou prestações seguintes;
b) acarretará a anulação do crédito relativo às operações anteriores.
Este e outros princípios constitucionais visam dar coerência ao trato tributário
do ICMS entre diferentes estados, nem sempre respeitados pelos entes
federativos, daí surgindo as famosas “guerras �scais”.
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Não incidência ICMS
I – operações com livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua
impressão;
II – operações e prestações que destinem ao exterior mercadorias,
inclusive produtos primários e produtos industrializados semi-elaborados,
ou serviços;
II – operações interestaduais relativas a energia elétrica e petróleo,
inclusive lubri�cantes e combustíveis líquidos e gasosos dele derivados,
quando destinados à industrialização ou à comercialização;
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IV – operações com ouro, quando de�nido em lei como ativo �nanceiro ou
instrumento cambial;
V – operações relativas a mercadorias que tenham sido ou que se
destinem a ser utilizadas na prestação, pelo próprio autor da saída, de
serviço de qualquer natureza de�nido em lei complementar como sujeito
ao imposto sobre serviços, de competência dos Municípios, ressalvadas as
hipóteses previstas na mesma lei complementar;
VI – operações de qualquer natureza de que decorra a transferência de
propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espécie;
VII – operações decorrentes de alienação �duciária em garantia, inclusive a
operação efetuada pelo credor em decorrência do inadimplemento do
devedor;
VIII – operações de arrendamento mercantil, não compreendida a venda
do bem arrendado ao arrendatário;
IX – operações de qualquer natureza de que decorra a transferência de
bens móveis salvados de sinistro para companhias seguradoras.
Por �m, de acordo com a Lei  complementar 87/1996, equipara-se às
operações de que trata o item II a saída de mercadoria realizada com o �m
especí�co de exportação para o exterior, destinada a:
a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento
da mesma empresa;
b) armazém alfandegado ou entreposto aduaneiro.
Em caso de inocorrência de operação por motivo de perda, roubo, quebra,
extravio, inutilização ou consumo de mercadoria, tem-se:
Direito de crédito por fato gerador
presumido que não se realizar
Formulado o pedido de restituição e não havendo deliberação no prazo de
noventa dias, o contribuinte substituído poderá se creditar, em sua escrita �scal,
do valor objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos
critérios aplicáveis ao tributo (parágrafo 1 do art. 10 da Lei Complementar
87/96).
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Caso haja decisão contrária irrecorrível, o contribuinte substituído, no prazo de
quinze dias da respectiva noti�cação, procederá ao estorno dos créditos
lançados, também devidamente atualizados, com o pagamento dos acréscimos
legais cabíveis.
Fato gerador ICMS
Sempre que uma mercadoria estiver em transporte de uma localidade para
outra, deve-se haver registro da titularidade e propriedade da mesma através
da nota �scal, porém o simples fato de haver este registro não é considerado o
fator gerador para a instituição do imposto.
Desta forma, a cobrança do imposto é lícita e o valor devido será arrecadado
pelo estado. Com exceção da energia elétrica e dos derivados do petróleo, o
imposto será cobrado no estado da origem da mercadoria ou serviço.
Logo, o ICMS varia de acordo com cada estado. Por esse motivo, as pesquisas
referentes aos mesmos devem ser levadas em consideração de acordo com a
localização.
De acordo com a lei complementar nº 87/1996, considera-se ocorrido o fato
gerador do imposto no momento:
I – da saída de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que
para outro estabelecimento do mesmo titular;
II – do fornecimento de alimentação, bebidas e outras mercadorias por
qualquer estabelecimento;
III – da transmissão a terceiro de mercadoria depositada em armazém
geral ou em depósito fechado, no Estado do transmitente;
IV – da transmissão de propriedade de mercadoria, ou de título que a
represente, quando a mercadoria não tiver transitado pelo
estabelecimento transmitente;
V – do inicio da prestação de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal, de qualquer natureza;
É necessário haver mudança da titularidade, ou seja, a
mercadoria deve ser vendida e passada para o nome de
algum outro comprador.
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VI – do ato �nal do transporte iniciado no exterior;
VII – das prestações onerosas de serviços de comunicação, feita por
qualquer meio, inclusive a geração, a emissão, a recepção, a transmissão,
a retransmissão, a repetição e a ampliação de comunicação de qualquer
natureza;
VIII – do fornecimento de mercadoria com prestação de serviços:
1. a) não compreendidos na competência tributária dos Municípios;
2. b) compreendidos na competência tributária dos Municípios e com
indicação expressa de incidência do imposto da competência estadual,
como de�nido na lei complementar aplicável,
IX – do desembaraço aduaneiro das mercadorias importadas do exterior;
X – do recebimento, pelo destinatário, de serviço prestado no exterior;
XI – da aquisição em licitação pública de mercadorias importadas do
exterior apreendidas ou abandonadas;
XII – da entrada no território do Estado de lubri�cantes e combustíveis
líquidos e gasosos derivados de petróleo e energia elétrica oriundos de
outro Estado, quando não destinados à comercialização ou à
industrialização;
XIII – da utilização, por contribuinte, de serviço cuja prestação se tenha
iniciado em outro Estado e não esteja vinculada a operação ou prestação
subseqüente.
ICMS: Alíquotas mínimas e
máximas 
Resolução do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da República ou de um
terço dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros,
estabelecerá as alíquotas aplicáveis às operações e prestações, interestaduais e
de exportação.
É facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alíquotas mínimas nas operações internas, mediante
resolução de iniciativa de um terço e aprovada pela maioria absoluta de
seus membros;
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b) �xar alíquotas máximas nas mesmas operações para resolver con�ito
especí�co que envolva interesse de Estados, mediante resolução de
iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois terços de seus
membros.
Alíquotas internas – PISO 
As alíquotas internas do ICMS não poderão ser inferiores às previstas para as
operações interestaduais.
Salvo deliberação em contrário dos Estados e do Distrito Federal nos termos do
disposto no inciso XII, “g”, art. 155 da CF .
ALÍQUOTAS ICMS – CONSUMIDOR
Em relação às operações e prestações que destinem bens e serviços a
consumidor �nal localizado em outro Estado, adotar-se-á:
a) a alíquota interestadual, quando o destinatário for contribuinte do
imposto;
b) a alíquota interna, quando o destinatário não for contribuinte dele.
Alíquota interestadual – bens
importados 
A partir de 01.01.2013, a alíquota ICMS, nas operações interestaduais com bens
e mercadorias importados do exterior, será de 4% (quatro por cento).
A alíquota aplica-se aos bens e mercadorias importados do exterior que, após
seu desembaraço aduaneiro:
I – não tenham sido submetidos a processo de industrialização;II – ainda que submetidos a qualquer processo de transformação,
bene�ciamento, montagem, acondicionamento, reacondicionamento,
renovação ou recondicionamento, resultem em mercadorias ou bens com
Conteúdo de Importação superior a 40% (quarenta por cento).
O Conteúdo de Importação a é o percentual correspondente ao quociente
entre o valor da parcela importada do exterior e o valor total da operação
de saída interestadual da mercadoria ou bem.
A alíquota de importação não se aplica:
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I – aos bens e mercadorias importados do exterior que não tenham similar
nacional, a serem de�nidos em lista a ser editada pelo Conselho de
Ministros da Câmara de Comércio Exterior (Camex) para os �ns desta
Resolução;
II – aos bens produzidos em conformidade com os processos produtivos
básicos de que tratam o Decreto-Lei nº 288, de 28 de fevereiro de 1967, e
as Leis nºs 8.248, de 23 de outubro de 1991, 8.387, de 30 de dezembro de
1991, 10.176, de 11 de janeiro de 2001, e 11.484, de 31 de maio de 2007.
III – às operações que destinem gás natural importado do exterior a outros
Estados.
Base: Resolução do Senado Federal 13/2012.
Incidência ICMS sobre
importação e serviços não
alcançados pelo ISS
O ICMS incidirá também:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por
pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do
imposto, qualquer que seja a sua �nalidade, assim como sobre o serviço
prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o
domicílio ou o estabelecimento do destinatário da mercadoria, bem ou
serviço;
b) sobre o valor total da operação, quando mercadorias forem fornecidas
com serviços não compreendidos na competência tributária dos
Municípios.
Alguns con�itos surgiram sobre a aplicação dos dispositivos
constitucionais, tendo o STJ expedido as seguintes súmulas relativamente
ao ICMS-Importação e do con�ito tributário com o ISS:
Súmula 155 STJ – O ICMS incide na importação de
aeronave, por pessoa física, para uso próprio.
Súmula 156 STJ – A prestação de serviço de composição
gráfica, personalizada e sob encomenda, ainda que envolva
fornecimento de mercadorias, está sujeita, apenas, ao ISS.
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Não incidência ICMS na
exportação 
O ICMS não incidirá sobre operações que destinem mercadorias para o
exterior, nem sobre serviços prestados a destinatários no exterior, assegurada a
manutenção e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas
operações e prestações anteriores.
Não incidência ICMS – petróleo,
energia elétrica outro e
radiodifusão 
Também não incide ICMS sobre:
1. operações que destinem a outros Estados petróleo, inclusive
lubri�cantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia
elétrica;
2. sobre o ouro, nas hipóteses de�nidas no art. 153, § 5º da CF (quando
de�nido em lei como ativo �nanceiro ou instrumento cambial);
3. nas prestações de serviço de comunicação nas modalidades de
radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e gratuita.
ICMS - Qual a Incidência ?ICMS - Qual a Incidência ?
Súmula 163 STJ – O fornecimento de mercadorias com a
simultânea prestação de serviços em bares, restaurantes e
estabelecimentos similares constitui fato gerador do ICMS a
incidir sobre o valor total da operação
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IPI – Não inclusão na base de
cálculo do ICMS
Não compreenderá, na base de cálculo do ICMS, o montante do imposto sobre
produtos industrializados IPI, quando a operação, realizada entre
contribuintes e relativa a produto destinado à industrialização ou à
comercialização, con�gure fato gerador dos dois impostos.
Diferencial de alíquotas 
Na hipótese de aplicação da alíquota interestadual, quando o destinatário for
contribuinte do imposto, caberá ao Estado da localização do destinatário o
imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e interestadual.
Assim, quando da aquisição, por parte de contribuintes do imposto, de
mercadorias para consumo próprio, deverá este recolher, quando da entrada
da mercadoria no Estado de destino, o ICMS pela diferença entre a alíquota
interna do Estado de destino e a alíquota interestadual do Estado de origem,
chamando-se esta diferença, neste caso, como “diferencial de alíquotas”.
Exemplo Diferencial de Alíquotas:
Determinado contribuinte “A” do ICMS recebeu mercadorias para
consumo, oriundos de outro estado da federação, no valor de R$ 1.000,00
– sendo o ICMS destacado em nota �scal de R$ 120,00.
A alíquota interna do ICMS no estado que se localiza o contribuinte “A” é
de 18%.
Portanto, teremos os seguintes cálculos relativamente ao diferencial do
ICMS:
Valor do ICMS na operação interestadual: R$ 120,00
Valor do ICMS pela alíquota interna no Estado de localização do
contribuinte “A”: R$ 1.000,00 x 18% = R$ 180,00
Diferencial de ICMS (2 – 1) = R$ 180,00 menos R$ 120,00 = R$ 60,00.
Diferencial de Alíquotas – Consumidor Final – Compras Não Presenciais
A partir de 01.05.2011, por força do Protocolo ICMS 21/2011, é devido a favor da
unidade federada de destino da mercadoria ou bem, a parcela ICMS – devida na
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operação interestadual em que o consumidor �nal adquire mercadoria ou bem
de forma não presencial por meio de internet, telemarketing ou showroom.
A parcela do imposto devido à unidade federada destinatária será obtida pela
aplicação da sua alíquota interna, sobre o valor da respectiva operação,
deduzindo-se o valor equivalente aos seguintes percentuais aplicados sobre a
base de cálculo utilizada para cobrança do imposto devido na origem:
I – 7% (sete por cento) para as mercadorias ou bens oriundos das Regiões Sul e
Sudeste, exceto do Estado do Espírito Santo;
II – 12% (doze por cento) para as mercadorias ou bens procedentes das Regiões
Norte, Nordeste e Centro-Oeste e do Estado do Espírito Santo.
O ICMS devido à unidade federada de origem da mercadoria ou bem, relativo à
obrigação própria do remetente, é calculado com a utilização daalíquota
interestadual.
Entretanto, vários Estados não assinaram referido Protocolo, entre eles, São
Paulo, Paraná, Minas Gerais, Rio Grande do Sul, Santa Catarina e Rio de Janeiro,
o que leva a questão da legalidade da aplicação do referido dispositivo.
Certamente, vários contribuintes destes estados, prejudicados pela hipótese de
bi-tributação do imposto, impetrarão mandados de segurança, visando excluir-
se da obrigação.
É mais um episódio da “guerra �scal” que travam os entes federativos, dado o
caos legislativo e desorganização �nanceira que são marcas das administrações
públicas
Seletividade
O ICMS poderá ser seletivo, em função da essencialidade das mercadorias e dos
serviços.
Esta seletividade é aplicada tributando-se com alíquotas diferentes mercadorias
diferentes.
Dependendo do Estado, bebidas, fumos, iates, energia elétrica e comunicações
são oneradas pelo ICMS com alíquota superior à aplicável às demais
mercadorias e serviços (entre 25% a 33% para as mercadorias e serviços citados,
e 17% a 18% para outras mercadorias e serviços).
O Estado de São Paulo, por exemplo, onera o consumo de energia elétrica com
alíquotas variáveis de acordo com o tipo de consumidor (residencial, agricultor
etc. – seletivamente), e também de acordo com a quantidade de energia elétrica 
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consumida (12% até 200 kWh; 25% para consumo superior a 200 kWh –
progressivamente).
Não cumulatividade ICMS
O ICMS será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o
montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito
Federal.
Este sistema é conhecido como “débito x crédito”, onde abate-se do montante
devido pelo contribuinte o valor pago por este em etapas anteriores, em suas
compras de bens ou serviços já tributados pelo imposto.
Como calcular ICMS?
O cálculo do ICMS corresponde basicamente à seguinte fórmula:
Preço da mercadoria X Alíquota= Valor do ICMS da mercadoria
ou seja,
R$ 10.000,00 X 17% = R$ 1.700,00
Então o valor pago de ICMS nesta ocasião será de R$ 1.700,00.
A alíquota do ICMS varia em diversos estados do Brasil e também depende do
destino e da origem da mercadoria. Você pode consultar uma tabela de
aliquotas do ICMS para saber qual é a porcentagem que deve incidir sobre a
circulação dos produtos e serviços da sua empresa:
Tabela ICMS (com alíquotas internas e interestaduais): 
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E também utilizar um Controle de Transportadoras e Estoque Online também
pode ajudar a sua empresa nesta tarefa de separar a origem e o imposto exato
de cada produto.
Prescrição de crédito
O direito de utilizar o crédito extingue-se depois de decorridos cinco anos
contados da data de emissão do documento (parágrafo único do art. 23 da
LC 87/96).
Liquidação das obrigações
As obrigações consideram-se liquidadas por compensação até o montante dos
créditos escriturados no mesmo período mais o saldo credor de períodos ou
períodos anteriores, se for o caso.
Se o montante dos créditos superar os dos débitos, a diferença será
transportada para o período seguinte.
SALDOS CREDORES ACUMULADOS DO ICMS
A Lei estadual poderá, nos casos de saldos credores acumulados, permitir que:
I – sejam imputados pelo sujeito passivo a qualquer estabelecimento seu no
Estado;
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II – sejam transferidos, nas condições que de�nir, a outros contribuintes do
mesmo Estado.
Substituição tributária
A Lei estadual poderá atribuir a contribuinte do imposto ou a depositário a
qualquer título a responsabilidade pelo seu pagamento, hipótese em que o
contribuinte assumirá a condição de substituto tributário.
A responsabilidade poderá ser atribuída em relação ao imposto incidente sobre
uma ou mais operações ou prestações, sejam antecedentes, concomitantes ou
subsequentes, inclusive ao valor decorrente da diferença entre alíquotas interna
e interestadual nas operações e prestações que destinem bens e serviços a
consumidor �nal localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto.
A atribuição de responsabilidade dar-se-á em relação a mercadorias ou serviços
previstos em lei de cada Estado.
É assegurado ao contribuinte substituído o direito à restituição do valor do
imposto pago por força da substituição tributária, correspondente ao fato
gerador presumido, que não se realizar.
Dica
Se você quer aprofundar um pouco mais sobre o ICMS, você pode assistir
gratuitamente o nosso curso sobre ICMS.
Con�ra um trecho dele a seguir:
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