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DEFINIÇÃO Apresentação de tratamento contábil aplicável às operações mercantis, bem como aqueles dedicados a eventos econômicos diversos. PROPÓSITO Apresentar a tradução contábil para os principais eventos econômicos praticados pelas entidades, avançando para o tratamento contábil de eventos econômicos diversos. PREPARAÇÃO Antes de iniciar o conteúdo deste tema, tenha em mãos: papel, caneta e uma calculadora científica, ou use a calculadora de seu celular/computador. OBJETIVOS MÓDULO 1 Identificar o tratamento contábil aplicável às operações mercantis MÓDULO 2 Identificar o tratamento contábil aplicável a lançamentos contábeis específicos INTRODUÇÃO Neste tema, o aluno tomará contato com o tratamento contábil aplicável às operações mercantis, envolvendo os métodos de controle de estoques e o cálculo do custo da mercadoria vendida e do resultado com mercadorias. Fonte: create jobs 51/shutterstock Na sequência, serão apresentados lançamentos contábeis dedicados a eventos econômicos diversos, tais como: adiantamentos, ganhos e perdas na alienação de itens do imobilizado e intangíveis, e provisão para devedores duvidosos. MÓDULO 1 Identificar o tratamento contábil aplicável às operações mercantis O tratamento contábil das operações com mercadorias envolve vários tópicos distintos, tais como: (i) inventário de estoques; (ii) o cálculo do custo da mercadoria vendida; (iii) descontos e abatimentos concedidos e recebidos; (iv) tributos incidentes sobre a produção e venda de mercadorias. Vamos abordar esses tópicos individualmente e conectá-los ao final. INVENTÁRIO DE ESTOQUES De maneira geral, as operações com mercadorias são praticadas por empresas comerciais que as adquirem com a finalidade de revendê-las com lucro. O resultado com mercadorias (RCM) é calculado, conforme expressão algébrica a seguir: Atenção! Para visualização completa da equação utilize a rolagem horizontal Onde V corresponde às vendas do período; e CMV, ao custo da mercadoria vendida. Como as vendas são conhecidas, a variável a ser determinada é o CMV. Para empresas comerciais, é essencial a determinação do custo da mercadoria vendida (CMV), pois é a partir desse valor que a revenda das mercadorias gerará lucro. A depender da frequência de aquisição e revenda dessas mercadorias, assim como da variedade mercadorias transacionadas, a determinação do CMV pode se tornar algo bastante complexo. Fonte: Rawpixel.com/shutterstock E como o CMV pode ser determinado? O CMV observa um conceito de fluxo e sua expressão algébrica é: Atenção! Para visualização completa da equação utilize a rolagem horizontal Onde Ei é o estoque inicial do período, C corresponde às compras de mercadorias, e Ef é o estoque final do período. O estoque inicial do período e as compras são conhecidos. A variável a ser determinada é o estoque final do período. Há duas alternativas para isso: RCM = V − CMV CMV = EUnknown node type: sub + C − EUnknown node type: sub 1. O INVENTÁRIO PERIÓDICO; 2. O INVENTÁRIO PERMANENTE. INVENTÁRIO PERIÓDICO O inventário periódico é a alternativa escolhida por empresas de menor porte que optam por um controle mais simples, ainda que menos preciso. Ele apura o estoque de mercadorias ao final do período escolhido, por meio de uma contagem física das mercadorias em estoque. Fonte: Rawpixel.com/shutterstock Esse estoque final inventariado é mensurado pelo preço de custo ou de mercado, o que for menor. Uma vez determinado o estoque final do período (Ef), o CMV pode ser calculado. Exemplo Considere uma entidade que apresente os saldos a seguir e observe a determinação do estoque final de mercadorias e do resultado com mercadorias, a partir da utilização da conta mista de mercadorias. Mercadorias em estoque Conta mista de mercadorias Fornecedores Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos Ei 600 (SI) 600 (1) Ei 600 (1) 2.600(2) C 2.600 (2) 2.600 (3) V Ef 1.300 (4) 600* Ef 1.300 (4) 700** Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Duplicatas a receber 2.600 (3) Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal * Saldo da conta mista de mercadorias (SM). ** RCM ‒ conta mista como conta de resultado; o saldo é o RCM. RESPOSTA A conta mista de mercadorias é a contrapartida de todos os lançamentos envolvendo a compra e a venda de produtos. O saldo final, $700,00, corresponde ao RCM, enquanto o lançamento (4) é o resultado do inventário periódico realizado no estoque. INVENTÁRIO PERMANENTE Este é o controle constante do estoque de mercadorias, realizado por meio de controles individuais por tipo de mercadoria. Existem três métodos para realizar o inventário permanente. São eles: PEPS Primeiro a entrar, primeiro a sair; ou FIFO (First-in, first-out); UEPS javascript:void(0) javascript:void(0) Último a entrar; primeiro a sair; ou LIFO (Last-in, first-out); CMP Custo médio ponderado. Exemplo Considere as operações com mercadorias e apure o estoque final do período, segundo os três métodos de inventário permanente. Data Operação Quantidade Preços Unitário $ Total $ Saldo Inicial (Ei) 100 40 4.000 (1) Compra 100 60 6.000 (2) Venda 50 140 7.000 (3) Venda 60 200 12.000 (4) Compra 100 90 9.000 (5) Venda 40 140 5.600 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Método PEPS CONTROLE DE ESTOQUES — PEPS Data ENTRADAS SAÍDAS SALDO javascript:void(0) Qtde. Preço Unit. Preço Total Qtde. Preço Unit. Preço Total Qtde. Preço Unit. Preço Total ESTOQUE INICIAL 100 40 4.000 (1) 100 60 6.000 100 100 200 40 60 - 4.000 6.000 10.000 (2) 50 40 2.000 50 100 150 40 60 2.000 6.000 8.000 (3) 50 10 60 40 60 2.000 600 2.600 90 60 5.400 (4) 100 90 9.000 90 100 190 60 90 5.400 9.000 14.400 (5) 40 60 2.400 50 100 150 60 90 3.000 9.000 12.000 Totais 200 15.000 150 7.000 150 12.000 CMV – Custo das mercadorias vendidas 7.000 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Método UEPS CONTROLE DE ESTOQUES — UEPS Data ENTRADAS SAÍDAS SALDO Qtde. Preço Unit. Preço Total Qtde. Preço Unit. Preço Total Qtde. Preço Unit. Preço Total ESTOQUE INICIAL 100 40 4.000 (1) 100 60 6.000 100 100 200 40 60 - 4.000 6.000 10.000 (2) 50 60 3.000 100 50 150 40 60 4.000 3.000 7.000 (3) 50 10 60 60 40 3.000 400 3.400 90 40 3.600 (4) 100 90 9.000 90 100 190 40 90 3.600 9.000 12.600 (5) 40 90 3.600 90 60 150 40 90 3.600 5.400 9.000 Totais 200 15.000 150 10.000 150 9.000 CMV – Custo das mercadorias vendidas 10.000 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Método: Custo médio ponderado CONTROLE DE ESTOQUES — CMP Data ENTRADAS SAÍDAS SALDO Qtde. Preço Unit. Preço Total Qtde. Preço Unit. Preço Total Qtde. Preço Unit. Preço Total ESTOQUE INICIAL 100 40 4.000 (1) 100 60 6.000 100 100 200 40 60 50 4.000 6.000 10.000 (2) 50 50 2.500 150 50 7.500 (3) 60 50 3.000 90 50 4.500 (4) 100 90 9.000 90 100 190 50 90 71,05 4.500 9.000 13.500 (5) 40 71,05 2.842 150 71,05 10.657,50 Totais 200 15.000 150 150 10.657,50 CMV – Custo das Mercadorias Vendidas 8.342 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Comparação entre os métodos de avaliações de estoques pelo inventário permanente Método Vendas CMV RCM EF PEPS 24.600 7.000 17.600 12.000 UEPS 24.600 10.000 14.600 9.000 CMP 24.600 8.342 16.258 10.657,50 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal A questão de fundo na comparação entre os métodos de avaliação de estoques é o tratamento da inflação. O PEPS prioriza a baixa das mercadorias adquiridas há mais tempo e, possivelmente, a preços mais baixos, superestimando os estoques e subestimando o CMV. O UEPS, ao contrário, prioriza a baixa das mercadorias adquiridas recentemente e, poroutro lado, a preços mais altos, subestimando os estoques e superestimando o CMV. A consequência direta dessas escolhas é a maximização do resultado com mercadorias no PEPS e a minimização no UEPS. O método do custo médio ponderado segue um caminho intermediário entre PEPS e UEPS, distribuindo o efeito das variações de preços das mercadorias entre estoques e CMV. Em consequência dos efeitos que os métodos de avaliação de estoques exercem sobre o resultado, e, em consequência, sobre o lucro tributável, a legislação do IR admite que sejam utilizados apenas o PEPS e o custo médio ponderado. FATOS QUE MODIFICAM COMPRAS E VENDAS As compras e vendas de mercadorias podem ser afetadas por eventos alheios à vontade dos administradores ou por decisões comerciais consentidas pelos administradores facilitar a realização da transação. Fatos que modificam compras: Fonte: Andrew Angelov/Shutterstock Gastos necessários ao recebimento da mercadoria, comocusto de embalagem e desembaraço aduaneiro devem ser adicionados ao valor das compras; O custo do transporte deve ser adicionado ao valor das compras; Os tributos não recuperáveis incidentes sobre mercadorias devem ser adicionados ao valor das compras; As devoluções de compras devem ser deduzidas do valor das compras; Descontos incondicionais ou abatimentos obtidos devem ser deduzidos do valor das compras. Fonte: Monkey Business Images/Shutterstock Fatos que modificam vendas e devem ser deduzidos do valor das vendas: Devoluções de vendas e vendas anuladas; Descontos incondicionais concedidos ou abatimento sobre vendas; Impostos incidentes sobre vendas. TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE OPERAÇÕES COM MERCADORIAS Neste caso, estamos falando de impostos cujo fato gerador deriva da compra ou venda de mercadorias e cujas alíquotas se relacionam ao preço de venda. Os principais tributos são: Tributos Competência IPI ‒ Imposto sobre produtos industrializados Federal PIS ‒ Programa de integração social Federal COFINS ‒ Contribuição para financiamento da seguridade social Federal ICMS ‒ Imposto sobre circulação de mercadorias1 Estadual Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal 1 Também incide sobre a prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicações. Os impostos podem ser cumulativos e não cumulativos. Fonte: RomanR/Shutterstock CUMULATIVOS São aqueles que incidem em cascata ao longo de toda a cadeia de produção e suas alíquotas são calculadas sobre o valor de venda em cada etapa da cadeia de produção. A extinta CPMF é um exemplo. NÃO CUMULATIVOS Também incidem em cascata ao longo de toda a cadeia de produção. Contudo, cada etapa da cadeia de produção é tributada apenas pelo valor agregado e não pelo valor de venda. ATENÇÃO Dos exemplos apresentados na tabela anterior, IPI e ICMS são impostos não cumulativos, enquanto PIS e COFINS podem assumir ambas as características. A operacionalização contábil dos impostos não cumulativos exige que a tributação incidente sobre a compra seja deduzida da tributação incidente sobre a venda, de forma que a entidade seja tributada apenas pela diferença, equivalente ao valor agregado na etapa de produção. Os exemplos, a seguir, tratam desses casos para o ICMS. Quanto ao IPI, as entidades comerciais são, usualmente, consumidoras finais de produtos industrializados, pois não integram a cadeia de transformação do bem. Para essas entidades, o IPI é tratado como uma despesa sobre vendas pelo valor incidente na aquisição das mercadorias. Exemplo Considere uma entidade comercial que realiza compra e venda de mercadorias submetidas a uma alíquota de ICMS de 18%. No período de análise, a entidade realiza duas únicas operações: (i) compra de mercadorias, no valor de $60.000,00; e (ii) venda de mercadorias, no valor de $80.000,00. Observe, a seguir, as notas fiscais das operações: Nota fiscal de compra Nota fiscal de venda Preço da mercadoria 60.000 Preço da mercadoria 80.000 ICMS incluso no preço 10.800 ICMS incluso no preço 14.400 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Observe os razonetes com os lançamentos relativos à compra (1) e à venda (2 e 3). Compras ICMS a recuperar Fornecedores 49.200 (1) 10.800 (1) 60.000 (1) Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Receita bruta Clientes 80.000 (2) 80.000 (2) Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal ICMS s/ vendas ICMS a recolher 14.400(3) 14.400(3) Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal O passo final é a apuração do ICMS a recolher. Observe o lançamento (4) a seguir: ICMS a recuperar ICMS a recolher 10.800 (1) 10.800 (4) 10.800 (4) 14.400(3) 3.600 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal O saldo devido de ICMS no período é $3.600,00. Exemplo (adaptado de NEVES; VICENCONTI, 2009) A Cia ABC é uma empresa comercial que realiza uma série de operações com mercadorias ao longo de 09/X1. O exemplo apresenta a contabilização desses eventos e a apuração do resultado com mercadorias (todas as operações com mercadorias foram efetuadas a prazo). a) NOTAS FISCAIS VENDAS COMPRAS Valor bruto (-) Desconto incondicional 40.000 (5.000) 20.000 (5.000) Total da nota fiscal 35.000 15.000 ICMS destacado 6.300 2.700 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal b) NOTAS FISCAIS DEVOLUÇÃO DE VENDAS COMPRAS Valor bruto (-) Desconto incondicional 4.000 (500) 2.000 (500) Total da nota fiscal 3.500 1.500 ICMS destacado 630 270 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal c) Abatimentos concedidos após a operação para evitar a devolução das mercadorias: - Abatimentos sobre vendas → $405 - Abatimento sobre compras → $520 d) Fretes sobre compras a pagar em 30 dias → $250 e) Seguro sobre compras a pagar em 30 dias → $180 f) COFINS sobre receita bruta → $915 g) PIS incidentes sobre a receita bruta → $215 h) Estoque inicial de setembro → $4.200 i) Estoque final de setembro → $4.400 Contabilização: Lançamento (a) Débitos Créditos Rio de Janeiro, 01/09/X1 Diversos a Vendas brutas Clientes Abatimentos sobre vendas (Descontos incondicionais) 40.000 35.000 5.000 40.000 Pelo registro das vendas Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Lançamento (a.1) Débitos Créditos Rio de Janeiro, 01/09/X1 ICMS sobre vendas a ICMS a recolher 6.300 6.300 Pelo registro do ICMS devido Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Lançamento (a.2) Débitos Créditos Rio de Janeiro, 05/09/X1 Diversos a Diversos Compras brutas ICMS a recuperar a Fornecedores a Abatimentos sobre compras (Descontos incondicionais) 20.000 17.300 2.700 20.000 15.000 5.000 Pelo registro das compras Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Lançamento (b) Débitos Créditos Rio de Janeiro, 10/09/X1 Devolução de vendas a Diversos a Abatimentos sobre vendas (Descontos incondicionais) a Clientes 4.000 4.000 500 3.500 Pela devolução de vendas Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Lançamento (b.1) Débitos Créditos Rio de Janeiro, 10/09/X1 ICMS a recuperar a ICMS sobre vendas (Despesa de ICMS) 630 630 Pelo estorno do ICMS sobre vendas Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Lançamento (b.2) Débitos Créditos Rio de Janeiro, 10/09/X1 Diversos a Diversos 2.000 2.000 Fornecedores Abatimentos sobre compras (Descontos incondicionais) a Devolução de compras a ICMS a recolher 1.500 500 1.730 270 Pela devolução de compras eestorno do ICMS Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Lançamento (c) Débitos Créditos Rio de Janeiro, 15/09/X1 Abatimentos sobre vendas a Clientes 405 405 Pelo abatimento sobre vendas Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Lançamento (c.1) Débitos Créditos Rio de Janeiro, 15/09/X1 Fornecedores a Abatimentos sobre Compras 520 520 Pelo abatimento sobre Compras Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Lançamento (d) Débitos Créditos Rio de Janeiro, 15/09/X1 Fretes sobre Compras a Fornecedores 250 250 Pelo frete sobre Compras Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Lançamento (e) Débitos Créditos Rio de Janeiro, 15/09/X1 Seguros sobre Compras a Fornecedores 180 180 Pelo seguro sobre Compras Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Lançamento (f) Débitos Créditos Rio de Janeiro, 20/09/X1 COFINS – Dedução da receita bruta a COFINS a recolher 915 915 Pela dedução da COFINS Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Lançamento (g) Débitos Créditos Rio de Janeiro, 20/09/X1 PIS – Dedução da receita bruta a PIS a recolher 215 215 Pela dedução da COFINS Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal APURAÇÃO DAS COMPRAS LÍQUIDAS COMPRASLÍQUIDAS = COMPRASBRUTAS + FRETES + SEGURO – DEVOLUÇÕESCOMPRAS – ABATIMENTOSCOMPRAS Onde: ComprasBrutas: (20.000 – 2.700) = 17.300; lembre-se de deduzir o ICMS, faturado por dentro. Fretes: 250 Seguros: 180 DevoluçõesCompras: (2.000 – 270) = 1.730; lembre-se de deduzir o ICMS, faturado por dentro. AbatimentosCompras: 5.020 (obtido da seguinte maneira: 5.000 de desconto incondicional, conforme a) Notas Fiscais; deduzido de 500 devolvidos, conforme b) Notas Fiscais; e acrescido de 520, conforme item c). Então, ComprasLíquidas = 17.300 +250 +180 – 1.730 – 5.020 = 10.980 Lançamento (h) Débitos Créditos Rio de Janeiro, 30/09/X1 Compras líquidas a Diversos a Compras brutas a Fretes sobre compras a Seguros sobre compras 17.730 17.730 17.300 250 180 Pela apuração das compras líquidas Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Lançamento (h.1) Débitos Créditos Rio de Janeiro, 30/09/X1 Diversos a Compras líquidas Devolução de Compras Abatimentos sobre compras 6.750 6.750 1.730 5.020 Pela Apuração das compras líquidas Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal APURAÇÃO DAS VENDAS LÍQUIDAS VENDASLÍQUIDAS = VENDASBRUTAS – DEVOLUÇÃOVENDAS – ABATIMENTOSVENDAS - IMPOSTOSVENDAS Onde: VendasBrutas: 40.000 DevoluçãoVendas: 4.000, conforme b) Notas Fiscais AbatimentosVendas: (5.000 – 500 + 405) = 4.905, dos quais 5.000 referem-se ao desconto incondicional conforme a) Notas Fiscais; 500 devem ser deduzidos desse desconto em razão da devolução das mercadorias, conforme b) Notas Fiscais; e 405 e o abatimento adicional oferecido para evitar a perda do negócio, conforme dados adicionais ao problema. ImpostosVendas: (ICMS + PIS + COFINS) = 5.670 + 215 + 915 = 6.800, conforme cálculo do ICMS abaixo. ICSM = 6.300 – 630 = 5670 VendasLíquidas = 40.000 – 4.000 – 4.905 – 6.800 = 40.000 – 15.705 VendasLíquidas = 24.295 Lançamento (i) Débitos Créditos Rio de Janeiro, 30/09/X1 Vendas Brutas a Vendas líquidas 40.000 40.000 Pela apuração das vendas líquidas Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Lançamento (i.1) Débitos Créditos Rio de Janeiro, 30/09/X1 Vendas Líquidas a Diversos a Devolução de vendas a Abatimentos sobre vendas a ICMS sobre vendas a COFINS – Dedução da receita bruta a PIS - Dedução da receita bruta 15.705 15.705 4.000 4.905 5.670 915 215 Pela apuração das vendas líquidas Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal APURAÇÃO DO CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) CMV = EINICIAL +CLÍQUIDAS – EFINAL RESPOSTA CMV = 4.200 + 10.980 - 4.400 CMV = 10.780 Lançamento (j) Débitos Créditos Rio de Janeiro, 30/09/X1 Custo das mercadorias vendidas (CMV) a Diversos a Mercadorias em estoque (EstoqueInicial) a Compras líquidas 15.180 15.180 4.200 10.980 Pela apuração do CMV Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Lançamento (j.1) Débitos Créditos Rio de Janeiro, 30/09/X1 Mercadorias em estoque (EstoqueFinal) a Custo das mercadorias vendidas (CMV) 4.400 4.400 Pela apuração do CMV Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal APURAÇÃO DO RESULTADO COM MERCADORIAS (RCM) RCM = VENDASLÍQUIDAS - CMV RESPOSTA RCM = 24.095 – 10.780 RCM = 13.315 Lançamento (k) Débitos Créditos Rio de Janeiro, 30/09/X1 Vendas líquidas a Resultado com mercadorias (RCM) 24.095 24.095 Pela apuração do RCM Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Lançamento (k.1) Débitos Créditos Rio de Janeiro, 30/09/X1 Resultado com mercadorias (RCM) a Custo das mercadorias vendidas (CMV) 10.780 10.780 Pela apuração do RCM Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal APURAÇÃO DO ICMS A RECOLHER Trata-se da transposição do ICMS a recuperar (zerando a conta) para a conta ICMS a recolher. Do confronto desses valores, ou seja, da dedução do ICMS a recuperar do saldo de ICMS a recolher, resulta o valor final do imposto a ser recolhido pela empresa. Veja o razonete mais adiante e o saldo final de $3.240,00 como o valor do imposto a ser recolhido. Lançamento (l) Débitos Créditos Rio de Janeiro, 30/09/X1 ICMS a recolher a ICMS a recuperar 3.330 3.330 Pela apuração do ICMS a recolher Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Observe os mesmos lançamentos em razonetes: Compras brutas Devolução de compras Abatimentos s/ compras Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos 17.300(a.2) 17.300(h) 1.730(h.1) 1.730(b.2) 500(b.2) 5.000(a.2) 5.020(h.1) 520(c.1) - - - Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Seguros s/ compras Fretes s/ compras Compras líquidas Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos 180(e) 180(h) 250(d) 250(h) 17.730(h) 6.750(h.1) 10.980(j) - - - Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Vendas brutas Devolução de vendas Abatimentos s/ vendas Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos 40.000(i) 40.000(a) 4.000(b) 4.000(i.1) 5.000(a) 500(b) 405(c) 4.905(i.1) - - - Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal ICMS s/ Vendas (Despesa ICMS) COFINS Dedução da rec. bruta PIS Dedução da rec. bruta Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos 6.300(a.1) 630(b.1) 915(f) 915(i.1) 215(g) 215(i.1) 5.670(i.1) - - - Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Vendas líquidas Custo das mercadorias vendidas — CMV Resultado com mercadorias — RCM Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos 15.905(i.1) 40.000(i) 15.180(j) 4.400(j.1) 10.780(k.1) 24.095(k) 24.095(k) 10.780(k.1) - - 13.315 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Fornecedores Clientes COFINS a recolher Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos 1.500(b.2) 15.000(a.2) 35.000(a) 3.500(b) 915(f) 520(c.1) 250(d) 180(e) 405(c) 13.410 31.095 915 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagemhorizontal PIS a recolher ICMS a recolher ICMS a recuperar Débitos Créditos Débitos Créditos Débitos Créditos 215(g) 3.330(l) 6.300(a.1) 2.700(a.2) 3.330(l) 270(b.2) 630(b.1) 215 3.240 - Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal Mercadorias em estoque Débitos Créditos 4.200 (SI) 4.200(j) 4.400(j.1) 4.400 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Utilizando os mesmos dados do exercício anterior, finalizaremos a análise com a elaboração da demonstração do resultado do exercício (DRE). A DRE é o relatório financeiro que informa o lucro ou o prejuízo do exercício. RESPOSTA Receita operacional bruta (vendas brutas) 40.000 (-) Deduções da Receita Bruta Devoluções e Abatimentos 8.905 Impostos Incidentes s/ Vendas 7.000 (15.905) Receita operacional líquida (vendas líquidas) 24.095 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) (10.780) Lucro operacional bruto (RCM) 13.315 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal OPERAÇÕES MERCANTIS – PONTOS RELEVANTES Neste vídeo, apresentaremos os pontos principais das operações mercantis. VERIFICANDO O APRENDIZADO 1. (FCC ‒ 2009 ‒ TRT / ADAPTADA) A EMPRESA RF PAGOU À VISTA UM SEGURO CONTRA INCÊNDIO, CUJO PRAZO DE VIGÊNCIA É DE 12 MESES. NO MOMENTO DO PAGAMENTO A EMPRESA: A) Debitou o caixa e creditou contrato de seguros. B) Creditou o caixa e debitou patrimônio líquido. C) Debitou o caixa e creditou passivo circulante. D) Creditou o caixa e debitou despesa paga antecipadamente. 2. (AOCP ‒ 2016 / ADAPTADA) SOBRE A CONSTITUIÇÃO DE PROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS, OU PARA CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA, ASSINALE A ALTERNATIVA CORRETA: A) Diminui o ativo e o patrimônio líquido. B) Aumenta o ativo e o patrimônio líquido. C) Diminui o ativo e o passivo. D) Aumenta o passivo e diminui o patrimônio líquido. GABARITO 1. (FCC ‒ 2009 ‒ TRT / Adaptada) A empresa RF pagou à vista um seguro contra incêndio, cujo prazo de vigência é de 12 meses. No momento do pagamento a empresa: A alternativa "D " está correta. Trata-se de antecipação de despesa que deve ser registrada no ativo em obediência ao regime de competência. 2. (AOCP ‒ 2016 / Adaptada) Sobre a constituição de provisão para devedores duvidosos, ou para créditos de liquidação duvidosa, assinale a alternativa correta: A alternativa "A " está correta. As operações de crédito estão expostas ao risco de crédito. Dessa forma, a norma contábil exige que a entidade estime o valor das perdas decorrentes do risco de crédito e constitua provisões para fazer face a essas perdas. Essas provisões reduzem o ativo tendo como contrapartida uma despesa. CONCLUSÃO CONSIDERAÇÕES FINAIS Neste tema, apresentamos a tradução contábil para os principais eventos econômicos praticados pelas entidades, iniciando pelo reconhecimento dos eventos relacionados às entidades comerciais, sobretudo ao tratamento das operações mercantis. A seguir, avançamos para o tratamento contábil de eventos econômicos diversos que afetam o patrimônio, como adiantamentos, despesas pagas antecipadamente, resultado não operacional obtido na alienação de imobilizado e intangível, e provisão para devedores duvidosos. AVALIAÇÃO DO TEMA: REFERÊNCIAS NEVES, S.; VICECONTI, P. Contabilidade básica. 14 ed. São Paulo: Frase, 2009. EXPLORE+ Para se aprofundar nas operações contábeis, leia o seguinte livro: NEVES, S.; VICECONTI, P. Contabilidade avançada e análise das demonstrações financeiras. 18. ed. São Paulo: Saraiva, 2018. CONTEUDISTA José Américo Pereira Antunes CURRÍCULO LATTES javascript:void(0);
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