2022 PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS

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PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
FACULDADES DE AGUDOS
MBA – GESTÃO EMPRESARIAL
GESTÃO DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
Waldir A. Gobbi Augusto
Experiência Profissional
Experiência Acadêmica
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
OBJETIVOS
- Identificar itens relevantes na Gestão de Custos;
- Identificar a importância do custo unitário;
- A estrutura e composição dos custos;
- Custos de Materiais, Mão-de-obra e de Serviços;
- Diferenças entre Custos, Despesas e Investimentos;
- Tipos de Custeio: Tradicional por Absorção e Custeio ABC
- A Margem de Contribuição como fator gerencial dos 
custos;
- Métodos de definição de preços
- Formação do Preço de venda
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A empresa “X” deseja saber se deve aceitar a proposta de
venda ao exterior de 1.000 unidades de sua produção pelo
preço de $ 320,00 cada.
Dados: Preço de venda atual no mercado interno - $ 400,00
Custo da Matéria-prima e mão-de-obra direta unitária -
$ 300,00
Custos de depreciação e gastos administrativo-financeiros –
$ 160.000,00
Atualmente a empresa produz e vende 2.000 unidades,
embora sua capacidade nominal seja de 3.100 unidades.
Não existem outras propostas.
Pergunta: Deve a empresa aceitar a proposta? Por quê?
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01) A em presa 2º Bim est re S/A, fabrica seu principal produto por encomendas antecipadas. 
Nesse t ipo de at ividade, os custos são acumulados num a conta específica para cada 
ordem de produção (ou encom enda). A apuração só ocorre quando do encerramento 
de cada ordem . 
 
Em 31/01/XX estavam em andam ento as seguintes ordens de produção: 
Ordem de 
Produção 
Matéria Prim a Mão de Obra CIF Total 
001 $ 30.000,00 $ 12.000,00 $ 20.000,00 $ 62.000,00
002 $ 100.000,00 $ 40.000,00 $ 50.000,00 $ 190.000,00
 
Em fevereiro de XX os gastos com matéria prima e mão de obra foram de: 
Ordem de 
Produção 
Matéria Prima Mão de Obra 
001 $ 45.000,00 $ 28.800,00 
002 $ 135.000,00 $ 50.400,00 
003 $ 297.000,00 $ 64.800,00 
Total $ 477.000,00 $ 144.000,00 
 
Os custos indiretos de fabricação no m ês de fevereiro/XX totalizaram $ 225.000,00 e 
foram dist ribuídos proporcionalmente aos custos com a mão de obra. 
Sabendo-se que as Ordens de Produção 001 e 002 foram concluídas em fevereiro e 
foram faturas aos clientes por $ 350.000,00 e $ 580.000,00, respect ivam ente, e que 
os produtos são isentos de t ributação, pode-se afirmar, com certeza, que as referidas 
ordens geraram, respect ivamente Lucro Bruto em quais valores? 
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2º CASO
Uma empresa obteve, no primeiro semestre de 2019, uma Receita com 
Vendas no montante de R$ 1.650.000,00, um Custo Variável de Fabricação 
de R$ 720.000,00, uma Despesa Variável de Vendas de R$ 135.000,00 e um 
Custo Fixo de Fabricação de R$ 320.000,00. A Margem de Contribuição 
(Receitas (-) Gastos Variáveis) pelo Custeio Direto e o Resultado Bruto pelo 
Custeio por Absorção no semestre são, respectivamente:
a) R$ 475.000,00 R$ 610.000,00
b) R$ 610.000,00 R$ 795.000,00
c) R$ 795.000,00 R$ 475.000,00
d) R$ 795.000,00 R$ 610.000,00
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3º CASO
Com base no primeiro exercício social da Bicicletaria FAAG, os dados abaixo são 
apresentados:
R$ 20.000,00 – Matéria-prima
R$ 22.000,00 – Mão de obra direta
R$ 6.000 – Custos Indiretos variáveis
R$ 12.000,00 – Custos indiretos fixos
R$ 5.000 – Despesas fixas de vendas
R$ 20 – despesas variáveis de vendas, por unidade
A empresa fabricou no exercício, 300 unidades, das quais vendeu nesse mesmo 
período, 250 unidades, ao preço unitário de R$ 300,00
Pede-se: Pelo Custeio Direto ou Variável:
- Qual o custo de produção de cada unidade?
- Qual a margem de contribuição total (Receitas (-) Gastos Variáveis) das unidades 
vendidas?
- Qual o lucro bruto?
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01) Os custos indiretos de fabricação da Cia. Fechadobra foram os seguintes durante um 
determ inado m ês: aluguel, $ 240.000; energia elét rica, $ 360.000; m ateriais indiretos, 
$ 60.000; mão-de-obra indireta, $ 211.000. 
 
Os m ateriais indiretos ut ilizados foram apropriados por m eio de requisições de cada 
departam ento: Estamparia, $ 12.000; Montagem , $ 3.500, Furação, $ 4.500; 
Alm oxarifado, $ 7.000; Manutenção, $ 8.000 e Administ ração Geral da Fábrica, $ 
25.000. 
 
A energia consumida foi dist ribuída da seguinte maneira: Estamparia, $ 180.000; 
Montagem , $ 100.000; Furação, $ 33.000: Almoxarifado, $ 17.000; Manutenção, $ 
20.000 e Administ ração Geral da Fábrica, $ 10.000. 
 
O total da Mão-de-Obra Indireta foi assim apropriado: $ 40.000 à Estamparia; $ 
30.000 à Montagem ; $ 50.000 à Furação; $ 11.000 ao Almoxarifado; $ 12.000 à 
Manutenção e $ 68.000 à Adm inist ração da Fábrica. 
 
O aluguel é dist ribuído inicialm ente apenas à Administ ração Geral da Fábrica. 
Apurar o Custo Indireto total de cada Departam ento e o de cada produto, com base 
no seguinte: 
 
1) Os Custos da Adm inist ração Geral da Fábrica são dist ribuídos aos demais 
departam entos à base da área ocupada; a Estamparia ocupa 35% da área total, a 
Montagem 15%, a Furação 30% e o restante, é ut ilizado igualmente pelo Alm oxarifado 
e pela Manutenção. 
 
2) A Manutenção presta serviços som ente aos Departamentos de Produção e o rateio é 
feito à base da produção total de cada um. A Estamparia, a Montagem e a Furação 
produziram, respect ivamente, 40%, 25% e 35% do total. 
 
3) O Alm oxarifado distribui seus custos: ½ para a Estamparia, ¼ para a Montagem e o 
restante para a Furação. 
 
4) A empresa produz dobradiça e fechadura. A dobradiça (15.000 unidades no m ês) passa 
apenas pela Estamparia e pela Furação. A fechadura (4.000 unidades no mês) passa 
por todos os departam entos. A dist ribuição dos custos indiretos da Estamparia e da 
Furação aos respect ivos produtos toma por base a mesma proporção que os custos do 
m aterial direto. Os custos diretos do m ês foram: 
 
Dobradiças Fechaduras Total 
 
Matéria-prima $ 588.000 $ 392.000 $ 980.000 
Mão-de-Obra Direta $ 420.000 $ 324.000 $ 744.000 
Total $1008.000 $ 716.000 $1.724.000 
 
A) Calcular o custo unitário de cada produto 
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5º CASO
Um motorista depara com os seguintes dados e inform ações:
 Preço do veículo 100.000,00
 Tempo de vida útil 5 anos
 Custo mensal de garagem 300,00
 Custo do Seguro por ano 2.000,00
 Gasto com combustível – base 10 Km/l 5,00
 Manutenção por km 0,12
 Lubrificação – óleo – 1 litro p/cada 1.000 km (o litr o) 40,00
 Valor cobrado por Km 2,50
Calcular o Ponto de Equilíbrio Diário ?
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CONTEÚDO PROGRAMÁTICO
 A Gestão de Custos e a Internacionalização dos Negócios
 Variáveis que impactam a Gestão dos Negócios
 A Gestão dos Custos em cada estrutura empresarial
-Estrutura de Prestação de Serviços
-Estrutura Comercial
-Estrutura Industrial
 Terminologias utilizadas na Gestão de Custos
 Controladoria – A residência dos Custos
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CONTEÚDO PROGRAMÁTICO
 A formação dos Custos – Visão Gerencial
Gastos / Custos / Despesas
 Fase dos Custos
Classificação dos Custos
 Fluxo dos Custos
Avaliação dos Materiais
Mão-de-Obra
Custos Indiretos de Fabricação
Ordens de Produção e Processos de Produção – Visão 
Estratégica e Gerencial
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CONTEÚDO PROGRAMÁTICO
Departamentalização – Utilização gerencial
Tipos de Custeio 
Absorção
Direto ou Variável
Custeio ABC – Custeio por Atividade
A Gestão de Custos e o Planejamento Estratégico 
Orçamentário
A Margem de Contribuição e o Ponto de Equilíbrio
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1920 à 1980/90 Após 1990
- Competição Regional - Competição Global
- Preços baseados nos custos - Preços ditados pelo mercado- Clientes acomodados - Clientes exigentes
- Ciclo longo de vida dos produtos - Ciclo curto de vida dos produtos
- Produtos padronizados - Produtos customizados
- Marketing genérico - Marketing intensivo e dirigido
- Tecnologia com avanços moderados
- Grandes e velozes mudanças 
tecnológicas
- Sistemas de produtos estáveis - Sistemas de produção flexíveis
- Grandes estoques - Pequenos estoques
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O CERNE DA QUESTÃO!
Receita de Brigadeiro:
-01 lt. Nescau R$ 8,00
-01 lt. Leite Condensado R$ 5,50
-01 pct Margarina R$ 3,00
-01 pct Cobertura R$ 1,50
-100 Embalagens R$ 2,00 R$ 20,00 / 100 q = R$ 0,20
PREÇO DE VENDA = GASTOS + % LUCRO OU RETORNO
ENTÃO: R$ 3,00 = R$ 0,20 + R$ 2,80
R$ 1,00 = R$ 0,20 + R$ 0,80
CUSTO
FORMAÇÃO
DE PREÇOS LUCROS
SERÁ 
??
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MODISMOS
ONTEM = “LUCRO”
HOJE = “PONTO DE EQUILÍBRIO”
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TEMPO 02
EMPRESA “A” 1.000
EMPRESA “B” (1.000)
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TEMPO 01 TEMPO 02
10.000 EMPRESA “A” 1.000
(10.000) EMPRESA “B” (1.000)
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PERFORMANCE / RESULTADO TENDÊNCIA
??
TEMPO 01 TEMPO 02 TEMPO 03
10.000 EMPRESA “A” 1.000 PREJUÍZO
(10.000) EMPRESA “B” (1.000) LUCRO
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A COMPOSIÇÃO DOS GASTOS NA FORMAÇÃO 
DO PREÇO
C + D + % = PV
ANTES
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A COMPOSIÇÃO DOS GASTOS NA FORMAÇÃO 
DO PREÇO
C + D + % = PV
HOJE 
E 
TENDÊNCIA
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SETORES DA ECONOMIA – A FORMAÇÃO DOS CUSTOS
PRIMÁRIO SECUNDÁRIO TERCIÁRIO
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ESTRUTURA COMERCIAL
custos
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A ADMINISTRAÇÃO DAS ATIVIDADES ECONÔMICAS
ESTRUTURA INDUSTRIAL
CUSTOS
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A ADMINISTRAÇÃO DAS ATIVIDADES ECONÔMICAS
ESTRUTURA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
CUSTOS
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VARIÁVEIS QUE IMPACTAM OS CUSTOS
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A ATUAL MORADA
DOS CUSTOS
CONTROLADORIA
CIÊNCIA
UNIDADE ADMINISTRATIVA
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OS CUSTOS E A CONTROLADORIA
ESTRUTURA DA CONTROLADORIA
DIRETORIA
PRODUÇÃO ADM/FINANC. VENDAS
Controladoria
Tesouraria
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OS CUSTOS E A CONTROLADORIA
CUSTO
INVESTIMENTO
DESPESA
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Terminologias utilizadas na Gestão dos Custos
GASTOS:
São os sacrifícios financeiros necessários à obtenção de um bem ou 
serviço. Representam desembolsos imediatos ou a promessa de 
desembolsos futuros.
INVESTIMENTOS:
São os gastos que têm como contrapartida um ativo.
CUSTOS:
São os gastos relativos a bens ou serviços utilizados na produção de outros 
bens ou serviços.
DESPESAS:
Representam os bens ou serviços consumidos direta ou indiretamente 
para a obtenção de receitas. 
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Terminologias utilizadas na Gestão dos Custos
DESEMBOLSO:
Representa o pagamento resultante da aquisição de um bem ou serviço. 
Não se confunde com o gasto, uma vez que podem ocorrer em momentos 
distintos.
PERDA:
Representa um bem ou serviço consumido de forma anormal e 
involuntária. Exemplo: obsoletismo do estoque, perdas com incêndio. 
Assim como as despesas as perdas vão diretamente à conta de resultado
DESPERDÍCIOS:
Gastos incorridos no processo produtivo ou de geração de receitas e que 
possam ser eliminados sem prejuízo da qualidade ou quantidade de bens 
e serviços. Exemplos: retrabalho decorrente de defeitos de fabricação, 
estocagem e movimentação desnecessária, cargos intermediários de 
chefia e supervisão desnecessários.
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Terminologias utilizadas na Gestão dos Custos
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS:
Equivale ao valor pago na aquisição das mercadorias que foram vendidas. 
Apropriam-se ao custo de aquisição todos os gastos necessários à sua 
obtenção.
CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS:
É o valor correspondente aos gastos incorridos aplicados na fabricação 
dos produtos que foram fabricados e vendidos.
CUSTO PRIMÁRIO:
Compreende a soma dos materiais diretos com a mão-de-obra direta.
CUSTO DE TRANSFORMAÇÃO OU DE CONVERSÃO:
Corresponde à soma da mão-de-obra direta com os custos indiretos de 
fabricação. São os gastos necessários à transformação dos materiais 
diretos em produtos acabados
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Terminologias utilizadas na Gestão dos Custos
CUSTOS DOS PRODUTOS EM ELABORAÇÃO:
Corresponde aos custos apropriados aos produtos que estão em fase 
intermediária de produção.
CUSTO DOS PRODUTOS ACABADOS OU CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA:
Corresponde ao total dos custos incorridos no período, 
independentemente dos produtos que foram concluídos
CUSTO PADRÃO:
É o custo projetado considerado como meta a ser atingida.
CUSTO DOS PRODUTOS SEMI-ACABADOS:
Custo dos produtos que já passaram por uma fase do processo produtivo e 
encontram-se em estoque intermediário aguardando para entrada em 
nova fase do processo. Algumas vezes podem ser vendidos na fase que se 
encontram.
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TIPOS DE CUSTOS
Quanto à forma 
de apropriação 
aos produtos 
(Objeto)
Diretos
Indiretos
CLASSIFICAÇÃO - TIPOS DE CUSTOS
Custos Diretos:
Materiais
Mão-de-Obra
Custos Indiretos:
Materiais Indiretos
Mão-de-Obra Indireta
Outros Custos Indiretos
Produto/Serviço
“A”
Produto/Serviço
“B”
Produto/Serviço
“C”RATEIO
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TIPOS DE CUSTOS
Quanto ao 
volume de 
produção
Variáveis
Fixos
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Número 
de 
Atendime
nto
Custo 
Fixo R$
Custo 
Variável/
paciente
R$
Custo total 
variável
R$
Custo 
Total
R$
Custo 
Médio
R$
960 200.000 210 201.600 401.600 418,33
1200 200.000 210 252.000 452.000 376,67
2300 200.000 210 504.000 704.000 293,33
Fonte: Falk, 2008
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
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CUSTO DE AQUISIÇÃO
O custo de matérias-primas e de mercadorias para produção e
revenda abrange as despesas efetuadas para aquisição,
compreendendo, além do preço pago, o valor do transporte e
do seguro até o estabelecimento do adquirente e os tributos
devidos na aquisição ou importação, quando não forem
recuperáveis.
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
Exemplo de formação do custo de produtos numa empresa contribuinte do ICMS:
1) Valor das mercadorias compradas: R$ 1.500,00
10 unidades de A = R$ 630,00
10 unidades de B = R$ 870,00
2) Alíquota de ICMS dos produtos = 18%
3) O valor do crédito do ICMS de A = R$ 113,40 (R$ 630,00 x 18%)
O valor do crédito do ICMS de B = R$ 156,60 (R$ 870,00x 18%)
4) Valor do frete da compra = R$ 45,00
5) Porcentagem do frete sobre a compra = 3% (R$ 45,00/R$ 1.500,00)
Frete para A = R$ 18,90 (R$ 630,00 x 3%)
Frete para B = R$ 26,10 (R$ 870,00 x 3%)
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
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P.E.P.S. - PRIMEIRO A ENTRAR, PRIMEIRO A SAIR
DATA
ENTRADA SAÍDA SALDO
Quantid. Unitário Total Quantid. Unitário Total Quantid. Unitário Total
02/mar 100 10,00 1.000,00 100 10,00 1.000,00
05/jun 100 12,00 1.200,00100 10,00 1.000,00
100 12,00 1.200,00
200 2.200,00
20/jul
100 10,00 1.000,00
50 12,00 600,0050 12,00 600,00
150 1600,00
29/nov 50 12,00 600,00 0 0,00 0,00
Estoque em 29/novembro = ZERO 2.200,00
Custo até 29/novembro = R$ 2.200,00
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
C.M.P.M. - CUSTO MÉDIO PONDERADO MÓVEL
DATA
ENTRADA SAÍDA SALDO
Quantid. Unitário Total Quantid. Unitário Total Quantid. Unitário Total
02/mar 100 10,00 1.000,00 100 10,00 1.000,00
05/jun 100 12,00 1.200,00
100 10,00 1.000,00
100 12,00 1.200,00
200 11,00 2.200,00
20/mar 150 11,00 1.650,00 50 11,00 550,00
29/nov 50 11,00 550,00 0 0,00 0,00
Estoque em 29/novembro = ZERO 2200,00
Custo até 29/novembro = R$ 2.200,00
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
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CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO
A B TOTAL
Matéria-prima aplicada
em cada produto
5.000.000 7.000.000 12.000.000
Mão-de-obra direta aplicada 1.000.000 1.600.000 2.600.000
Custos diretos totais 6.000.000 8.600.000 14.600.000
Custos indiretos a ratear ? ? 5.400.000
Total ? ? 20.000.000
Horas máquina utilizada 1.400 h/m 1.000 h/m 2.400 h/m
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO
Rateio com base em horas-máquina:
uma primeira alternativa seria a apropriação com base nesse critério, que 
nos levaria então a apropriar R$ 5.400.000 da seguinte forma:
hm %
Produto A: 1.400 58,33
Produto B: 1.000 41,67
Total: 2.400 100,00
Produto A: R$ 5.400.000 x 58,33% = 3.149.820
Produto B: R$ 5.400.000 x 41,67% = 2.250.180
Total Custos Indiretos: = 5.400.000
Custo Total de A = R$ 6.000.000 + 3.149.820 = R$ 9.149.820
Custo Total de B = R$ 8.600.000 + 2.250.180 = R$ 10.850.180 
Total = R$ 20.000.000
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CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO
Rateio com base na Mão-de-obra Direta: na ausência da informação 
número de horas de Mão-de-Obra Direta, temos de usar o valor em 
reais (diferença existiria caso o custo médio por hora fosse diferente 
quanto pessoal usado para fazer um produto e outro). Portanto, 
teríamos:
R$ de MOD %
Produto A: 1.000.000 38,46
Produto B: 1.600.000 61,54
Total: 2.600.000 100,00
Produto A: R$ 5.400.000 x 38,46% = 2.076.840
Produto B: R$ 5.400.000 x 61,54% = 3.323.160
Total Custos Indiretos: R$ = 5.400.000
Custo Total de A = R$ 6.000.000 + 2.076.840 = R$ 8.076.840
Custo Total de B = R$ 8.600.000 + 3.323.160 = R$ 11.923.160 
Total = R$ 20.000.000
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO
● Rateio com base na Matéria-prima Aplicada: também na ausência de 
quantidade física de matéria-prima usada (poderiam ser materiais 
diferentes de diferentes preços), faremos uso dos valores em reais.
R$ de MP %
Produto A: 5.000.000 41,67
Produto B: 7.000.000 58,33
Total: 12.000.000 100,00
Produto A: R$ 5.400.000 x 41,67% = 2.250.180
Produto B: R$ 5.400.000 x 58,33% = 3.149.820
Total Custos Indiretos: R$ = 5.400.000
Custo Total de A = R$ 6.000.000 + 2.250.180 = R$ 8.250.180
Custo Total de B = R$ 8.600.000 + 3.149.820 = R$ 11.749.820 
Total = R$ 20.000.000
PRODUTOS A B
HORAS/MÁQUINAS 58,33% 41,67%
MÃO-DE-OBRA 38,46% 61,54%
MATÉRIA-PRIMA 41,67% 58,33%
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
GESTÃO DE CUSTO
POR 
DEPARTAMENTOS
0U 
CENTRO DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
CONTROLE DOS CUSTOS POR DEPARTAMENTO
DESCRIÇÃO CENTROS DIRETOS CENTROS INDIRETOS TOTAL
CONTAS Cardiologia
Reumato
logia
Ginecolo
gia
Endocrinolo
gia
Ambulat. Transporte
Laboratório 
Clínico
Almox Adm GERAL
10
12
30
32
34
80
TOTAL P/DEPTO. 150.000 240.000 220.000 190.000 85.000 75.000 100.000 80.000 60.000 1.200.000
Quadro Pessoal 5.400 12.000 9.000 6.600 3.000 7.500 7.500 9 .000 -60.000 0
CUSTO MATER. 18.700 32.300 21.000 17.000 0 0 0 -89.000 0 0
Quant. Transport. 11.250 30.000 22.500 11.250 3.750 -82.5 00 3.750 0 0 0
Nr. Atendimento 11.440 51.480 8.580 14.530 -91.750 0 5.720 0 0 0
Nr.Exame Realiz. 0 58.485 58.485 0 0 0 -116.970 0 0 0
TOTAIS 196.790 424.265 339.565 239.380 0 0 0 0 0 1.200.000
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
SISTEMAS
E
MÉTODOS
DE 
CUSTEAMENTO
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
SISTEMAS E MÉTODOS DE CUSTEIO
 Não existe método de custeio certo nem errado!
Muito menos o método “ideal”. Existem, sim, métodos de
custeio implantados e sendo utilizados nas empresas.
Cada empresa procura escolher e adequar os métodos
conhecidos e disponíveis às suas necessidades de informação de
custo. Ou seja, depende do objetivo, da utilidade dessa
informação, do fluxo da produção (por ordem ou por processo), e
depende ainda do custo para implantar e operar o método
escolhido.
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
SISTEMAS E MÉTODOS DE CUSTEIO
 A mensuração do custo depende do objeto de custeio!
Dependendo do objeto de custeio, os custos serão classificados 
como fixos ou variáveis e diretos ou indiretos. Essas classificações afetam 
as mensurações dos custos de forma diferenciada de acordo com o 
método de custeio adotado.
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
SISTEMAS E MÉTODOS DE CUSTEIO
 Você obtém o que você mensura!
Se você não mensurar, não vai analisar nem controlar. Se a 
medida obtida contiver subjetividade ou desvios em relação a sua 
medida real, tais distorções afetarão as decisões.
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
TIPOS DE SISTEMAS DE CUSTOS
Quanto à forma 
de Acumulação
Por Ordem de 
Produção
Por Processo
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
Aspectos da ordem de produçãoAspectos da ordem de produçãoAspectos da ordem de produçãoAspectos da ordem de produção
● TIPOS DE PRODUÇÃO DESCONTÍNUA
- Vários fluxos irregulares
- Produtos complexos
- Funcionamento inconstantes dos centros de custos
● PRODUÇÃO
- Por ordem específica
- Especificação do cliente
● CUSTOS
- Determinado por lote de produção
- Controle dos custos por ordem e por departamento
- Calculado quando do encerramento da ordem
● VANTAGENS/DESVANTAGENS
- Permite a análise da lucratividade dos produtos por lote de produção
- Utilização do custo da ordem como estimativa para produto similar
- Pode ser dispendioso para operar, pois envolve muitos detalhes e serviços burocráticos
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
ORDEM DE PRODUÇÃO
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
AspectosAspectosAspectosAspectos do do do do processoprocessoprocessoprocesso de de de de produçãoproduçãoproduçãoprodução
● PRODUÇÃO
- Fluxo contínuo
- Produtos homogêneos
- Produção para estoque
- Produção em massa
● CUSTOS
- Determinado por unidade do produto
- Para cada departamento ou processo
- Transferência de custo de processo para processo
● VANTAGENS
- Controles mais simples e esquematizados
- Devido a repetitividade, facilita a melhor determin ação e controle
● DESVANTAGENS
- Os custos unitários médios não são muito precisos, pois nem sempre as quantidades 
produzidas são constantes.
- Oscálculos dos custos unitários médios são dificul tados quando se fabricam produtos 
diferentes
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PROCESSO DE PRODUÇÃO
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
TIPOS DE MÉTODOS DE CUSTEIOS
QUANTO À 
METODOLOGIA 
DE CUSTEIO
CUSTEIO POR ABSORÇÃO
CUSTEIO DIRETO OU VARIÁVEL
CUSTEIO ABC 
CUSTEIO META
CUSTEIO PADRÃO
RKW
MÉTODO DO VAREJO
MÉTODO DE CUSTO ESPECÍFICO
 CUSTEIO POR ABSORÇÃO
Também chamado de custeio integral ou custo integral, 
recebe esse nome por absorver os custos fixos no final de cada 
produto vendido. Ou seja, o custo por absorção tem como 
premissa alocar ao “CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS – CPV” 
todos os custos da área de produção, sejam definidos como 
diretos, indiretos, fixos ou variáveis, de estrutura operacional.
O próprio nome do método deixa claro o que precisa ser 
feito: garantir que cada produto absorva uma parcela dos 
custos relacionados à fabricação.
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
CUSTEIO DIRETO OU VARIÁVEL
 Sua utilização é muito simples e objetiva, já que nesse método
somente são apropriados aos custos de fabricação os
custos variáveis (diretos e indiretos). Os custos fixos, pelo
fato de existirem mesmo que não haja produção, não são
considerados como custo de produção, mas sim como
despesa.
 Nesse método somente os custos e despesas variáveis
claramente identificados com o produto e serviço serão
apropriados. Já os custos fixos existentes não são
alocados aos produtos ou serviços sendo tratados como
despesa do período.
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
SISTEMAS DE CUSTEIO – VANTAGENS E DESVANTAGENS
DESVANTAGENS DO CUSTEIO POR ABSORÇÃO:
 Custos indiretos e fixos dificultam a tomada de decisões;
 Custos indiretos e fixos normalmente são apropriados aos 
produtos por meio de uma taxa de rateio – normalmente 
arbitrária;
 Difícil utilização em projeções orçamentárias e análises de 
viabilidade de projetos;
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
SISTEMAS DE CUSTEIO – VANTAGENS E DESVANTAGENS
VANTAGENS DO CUSTEIO VARIÁVEL:
 Os custos dos produtos são mensuráveis objetivamente, pois
não sofrerão processos arbitrários ou subjetivos de
distribuição dos custos fixos;
 O lucro líquido não é afetado por mudanças de incremento ou
diminuição de inventário;
 Os dados necessários para análise das relações custo-volume-
lucro são rapidamente obtidos do sistema de informação
contábil – baseado no custeio variável;
 O custeio variável é totalmente integrado com custo-padrão e
orçamento flexível, possibilitando o correto controle de
custo;
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
SISTEMAS DE CUSTEIO – VANTAGENS E DESVANTAGENS
VANTAGENS DO CUSTEIO VARIÁVEL:
 Custeio variável constitui um conceito de custeamento de 
inventário que corresponde, proporcionalmente, aos 
dispêndios necessários para manufaturar os produtos;
 O custeio variável possibilita mais clareza no planejamento do 
lucro e na tomada de decisões;
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
SISTEMAS DE CUSTEIO – VANTAGENS E DESVANTAGENS
DESVANTAGENS DO CUSTEIO VARIÁVEL:
A exclusão dos custos fixos para valoração dos estoques causa
sua subavaliação, fere os princípios contábeis e altera o
resultado do exercício do período;
Na prática, a separação entre custos fixos e variáveis não é tão
clara como parece, pois existem custos híbridos (semi
variáveis e semifixos), podendo esse custeio incorrer em
problemas semelhantes de identificação dos elementos
do custeio;
É um conceito de custeamento e análise de custos para
decisões a curso prazo, subestimando os custos fixos, que
são ligados à capacidade de produção e de planejamento
a longo prazo, podendo trazer problemas de continuidade
para a empresa.
MÉTODOS DE CUSTEIO
CV 100 80 80 130
CF 70 50 50
170 130 130 130
130 200 RECEITA
20
50 LUCRO
20 20
ESTOQUE DE PRODUTOS CMV
DESPESAS
RESULTADO
CUSTEIO POR ABSORÇÃO
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
MÉTODOS DE CUSTEIO
CV 100 80 80 80
CF 70
170 80 80
80 200 RECEITA
90
30 LUCRO
20 90
70
CUSTEIO DIRETO OU VARIÁVEL
ESTOQUE DE PRODUTOS CMV
RESULTADO
DESPESAS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PRODUZIU 1.000 UNID. E VENDEU 1.000 UNID.
ABSORÇÃO VARIÁVEL
RECEITA 1.000,00 RECEITA 1.000,00
CMV - VARIÁVEL -300,00 CMV - VARIÁVEL -300,00
CMV - FIXO -300,00 MARGEM CONTRIB. 700,00
MARGEM CONTRIB. 400,00 CMV - FIXO -300,00
DESPESAS -300,00 DESPESAS -300,00
RESULTADO 100,00 RESULTADO 100,00
• PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
101
PRODUZIU 1.000 UNID. E VENDEU 900 UNID.
ABSORÇÃO
RECEITA 1.800,00
CMV - FIXO 500,00
CMV - VARIÁVEL 500,00
ESTOQUE (100 x 1,00) -100,00 -900,00
MARGEM CONTRIB. 900,00
DESPESAS -600,00
RESULTADO 300,00
VARIÁVEL
RECEITA 1.800,00
CMV -VARIÁVEL 500,00
ESTOQUE (100 x 0,50) -50,00 -450,00
MARGEM CONTRIB. 1.350,00
CMV - FIXO -500,00
DESPESAS -600,00
RESULTADO 250,00
500 + 500 = 1.000 
1000/1000= 1,00
• PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
• PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
RESULTADO
RECEITA $
CUSTOS ($)
LUBRO BRUTO $
DESPESAS ($)
LUCRO LÍQUIDO $ OU ($)
No segundo trimestre de 2019, a Indústria Esse de P rodutos Fabris concluiu a
produção de 600 unidades do item X2, tendo vendido 400 dessas unidades, ao
preço unitário de R$ 120,00.
No mesmo período foram coletadas as informações aba ixo:
- Custo Variável unitário R$ 20,00.
- Total de Custos Fixos R$ 18.000,00.
- Despesas variáveis de vendas de R$ 2,00 por unidad e.
- Inexistência de Estoque Inicial de Produtos no per íodo.
Com base nas informações acima, feitas as devidas a purações, pode-se dizer que:
o Custo das Mercadorias Vendidas; o Estoque Final de Produtos e o Lucro Líquido 
do período, calculados, respectivamente, por meio do Cu steio por Absorção e do 
Custeio Variável, alcançaram os seguintes valores:
a) R$ 18.000,00; R$6.000,00; R$ 8.000,00;
R$ 6.000,00; R$ 27.000,00; R$ 21.000,00.
b) R$ 16.000,00; R$ 4.000,00; R$ 12.000,00;
R$ 3.000,00; R$ 26.500,00; R$ 20.500,00.
c) R$ 20.000,00; R$ 8.000,00; R$ 10.000,00;
R$ 4.000,00; R$ 27.200,00; R$ 21.200,00.
d) R$15.000,00; R$ 5.000,00; R$ 14.000,00;
R$ 8.000,00; R$ 25.400,00; R$ 23.200,00.
e) R$ 12.000,00; R$ 10.000,00; R$ 16.000,00;
R$ 6.000,00; R$ 22.200,00; R$ 20.200,00.
• PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS - ABSORÇÃO
Custos Variáveis – 600 x 20,00 12.000,00
Custos Fixos 18.000,00
(-) Estoque Final – 200 x 50,00 (10.000,00)
CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS 20.000,00
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS – DIRETO / VARIÁVEL
Custos Variáveis – 600 x 20,00 12.000,00
(-) Estoque Final – 200 x 20,00 (4.000,00)
CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS 8.000,00
• PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS – ABSORÇÃO
Estoque Final = 200 x 50,00 10.000,00
ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS – DIRETO / VARIÁVEL
Estoque Final = 200 x 20,00 4.000,00
• PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
LUCRO LÍQUIDO DO PERÍODO - ABSORÇÃO
Receita – 400 q x 120,00 48.000,00
Custos Variáveis – 600 x 20,00 12.000,00
Custos Fixos 18.000,00
(-) Estoque Final – 200 x 50,00 (10.000,00) (20.000,00)
Despesas Vendas – 400 x 2,00 (800,00)
Lucro Líquido do Exercício 27.200,00
• PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
LUCRO LÍQUIDO DO PERÍODO – DIRETO / VARIÁVEL
Receita – 400 q x 120,00 48.000,00
Custos Variáveis – 600 x 20,00 12.000,00
(-) Estoque Final – 200 x 20,00 (4.000,00) (8.000,00)
Despesas Vendas – 400 x 2,00 (800,00)
Custo Fixo (18.000,00)
Lucro Líquido do Exercício 21.200,00
• PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
SISTEMA DE CUSTEIO RKW ( Reichskuratorium fürWirtschaflichtkeit)
Técnica alemã utilizada principalmente para formação do preço de venda. 
Tem como base à utilização dos custos e despesas, inclusive financeiras. 
Dessa forma, a empresa vai alocando os custos e despesas aos 
departamentos e destes para os produtos e serviços por meio de 
rateios. (MARTINS, 2000).
Esse sistema gera informações incorporando todos os custos e despesas do 
período. Porém, ocorre que essa forma de determinação dos preços 
dos produtos inclui gastos gerados por ineficiência administrativa e 
que, num mercado competitivo, o cliente não está disposto a pagar. 
Então, em um mercado concorrencial, usá-lo é algo impensável.
CUSTEIO BASEADO EM 
ATIVIDADES 
(ABC)
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
O SISTEMA DE CUSTEIO ABC PARTE DO
PRINCÍPIO QUE TODOS OS GASTOS
REFERENTES AO PROCESSO
PRODUTIVO DEVEM SER ABSORVIDOS
PELOS PRODUTOS DE ACORDO COM O
QUE CADA PRODUTO CONSOME DOS
RECURSOS DA EMPRESA.
A METODOLOGIA DO CUSTEIO ABC PARTE DO PRINCÍPIO QUE 
TODOS OS CUSTOS INCORRIDOS NUMA EMPRESA ACONTECEM 
NA EXECUÇÃO DE ATIVIDADES.
A EXECUÇÃO DAS ATIVIDADES É QUE DETERMINA O CONSUMO 
DE RECURSOS DA EMPRESA, E, PORTANTO, DOS CUSTOS DE 
PRODUÇÃO. PARTINDO DESSE PRESSUPOSTO, SÃO AS 
ATIVIDADES QUE DEVEM ESTAR SOB CUIDADOSA OBSERVAÇÃO E 
ANÁLISE PELA CONTABILIDADE GERENCIAL E DE CUSTOS.
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
DEPARTAMENTOS ATIVIDADES
PRODUÇÃO
Elaborar Moldes, Cortar Material, 
Colar Peças, Costurar Peças, Montar 
Peças
COMPRAS
Prover Suprimentos, Receber 
Materiais, Distribuir Materiais
FINANCEIRO
Emitir Notas Fiscais, Controlar Contas, 
Conciliar Contas Bancárias, Cobrar 
Devedores
ADMINISTRATIVO
Contratar pessoas, Supervisionar o 
Uso de EPI´s, Elaborar Folha de 
Pagamento
COMERCIAL
Cadastrar clientes, Atender Clientes, 
Pesquisar Mercado, Organizar Eventos
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
MÉTODO DE CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADE – ABC
 Esse custeio aloca os custos indiretos às atividades e das atividades aos 
objetos de custo por meio de direcionadores. Nakagawa (1994) 
menciona que esse sistema é uma metodologia desenvolvida para 
facilitar a análise estratégica de custos relacionados com as atividades 
que mais impactam o consumo de recursos da empresa.
 Segundo Martins (2000) o ABC é como uma ferramenta que permite melhor 
visualização dos custos através da análise das atividades executadas 
na empresa e suas respectivas relações com os produtos e serviços.
 O ABC direciona os recursos indiretos às atividades e aloca, então, os custos 
das atividades aos produtos e serviços por meio de direcionadores de 
atividades.
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
MÉTODO DE CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADE – ABC
DESENVOLVIMENTO DO CUSTEIO ABC 
Desenvolver o dicionário de atividades;
Alocação dos custos às atividades;
Determinar o valor de cada direcionador de custo;
Alocar os custos das atividades aos objetos de custos.
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
MÉTODO DE CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADE – ABC
BENEFÍCIOS E LIMITAÇÕES DO SISTEMA ABC
BENEFÍCIOS:
- Melhora a alocação dos custos.
- Melhora o controle dos custos indiretos.
- Melhora a condição para tomar decisões.
LIMITAÇÕES:
- Pode ser dispendioso.
- Não soluciona por completo a problemática da alocação dos 
custos indiretos.
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
Custos Indiretos dos 
departamentos Valor
de processos no mês de 
MAIO/20XX R$
Salários 500.000
Depreciação 50.000
Viagens e estadias 100.000
Suprimentos 20.000
Aluguel, luz, água 30.000
Total 700.000
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
Atividades relevantes do departamento de Valor
processos hospitalares em MAIO/20XX R$
Desenvolvimento atendimento cirúrgicos 45.000
Montagem de lista de materiais usados 61.000
Atendimento de pedidos especiais de pacientes 125.00 0
Melhoria de processos cirúrgicos 76.000
Projetar e desenhar ferramental cirúrgico 124.000
Controlar a qualidade da prestação dos serviços lab oratoriais 269.000
Total 700.000
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
Atividades relevantes do departamento Direcionadores de atividades
de processos hospitalares (Cost drivers)
Desenvolvimento atendimentos 
cirúrgicos
Número de atendimentos no período
Montagem de lista de materiais usados 
em procedimentos
Quantidade de materiais usados
Atendimento de pedido especiais de 
pacientes
Número de pedidos especiais 
atendidos
Melhoria de processos cirúrgicos Horas de engenheiros e médicos
Projetar e desenhar ferramental cirúrgico
Número de projetos e desenhos 
desenvolvidos
Controlar a qualidade da prestação dos 
serviços laboratoriais
Horas de gerentes e supervisores
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
Direcionadores de atividades Quantidade de direcionadores de 
custos por serviço
Cost Drivers A B C Total
Número de procedimentos no período 5 20 10 35
Quantidade de materiais usados 10 30 10 50
Número de pedidos especiais atendidos 12 3 27 42
Horas de engenheiros e médicos 900 200 400 1.500
Número de projetos desenvolvidos 25 35 20 80
Horas de gerentes e supervisores 400 100 300 800
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
Direcionadores de atividades Quantidade de direcionadores de custos 
por serviço
Cost Drivers
A B C Total
Número de procedimentos no período 14,29% 57,14% 28,57% 100,00%
Quantidade de materiais usados 20,00% 60,00% 20,00% 100,00%
Número de pedidos especiais atendidos 28,57% 7,14% 64,29% 100,00%
Horas de engenheiros e médicos 60,00% 13,33% 26,67% 100,00%
Número de projetos desenvolvidos 31,25% 43,75% 25,00% 100,00%
Horas de gerentes e supervisores 50,00% 12,50% 37,50% 100,00%
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
Atividades Relevantes do Departamento
Custo do Departamento apropriado a cada 
Serviço
de processo hospitalares A B C Total
Desenvolvimento de procedimentos cirúrgicos 6.429 25.714 12.857 45.000
Montagem de lista de materiais usados em 
procedimentos
12.200 36.600 12.200 61.000
Atendimento de pedidos especiais de pacientes 35.714 8.929 80.357 125.000
Melhoria de processos cirúrgicos 45.600 10.133 20.267 76.000
Projeto e desenho ferramental cirúrgico 38.750 54.250 31.000 124.000
Controlar a qualidade da prestação de serviços 
laboratoriais
134.500 33.625 100.875 269.000
Total dos custos indiretos do processo 273.193 169.251 257.556 700.000
Quantidade de serviço prestado no mês 3.000 5.000 1.000
Custo Unitário 91,06 33,85 257,56
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
EXEMPLO
COMPARATIVO
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
DIRECIONADORES DE 
CUSTOS
PROD. “A” PROD. “B” TOTAL
HORAS DE ENGENHARIA 
AO PROCESSO
200 h 300 h 500 h
40% 60% 100%
40.000,00 60.000,00 100.000,00
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
ATIVIDADES – CUSTEIO ABC CUSTO TOT. PROD “A” PROD “B”
Melhoria do processo de 
produção 100.000 40.000 60.000
Recuperação produtos com 
defeitos 20.400 8.500 11.900
Processamento das máquinas 280.000 84.000 196.000
Controle de qualidade da 
produção 242.000 132.000 110.000
TOTAL DOS CUSTOS 
INDIRETOS 642.400 264.500 377.900
QUANTIDADE PRODUZIDA 12.000 10.000
CUSTO INDIRETO UNITÁRIO 22,04 37,79
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
CUSTO UNITÁRIO DE PRODUÇÃO PROD “A” PROD “B”
CUSTOS DIRETOS/VARIÁVEIS 
POR UNIDADE
- Matéria-prima 30,00 40,00
- Mão-de-obra 20,00 30,00
CUSTOS INDIRETOS
- Custos Indiretos pelo ABC 22,04 37,79
CUSTO TOTAL 72,04 107,79
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
MARGEM 
DE 
CONTRIBUIÇÃO
E 
PONTO DE EQUILÍBRIO
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
A MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO É O MONTANTEDA
RECEITA DIMINUÍDO DOS GASTOS VARIÁVEIS.
A MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA,
ANÁLOGAMENTE, É A RECEITA UNITÁRIA OU PREÇO DE VENDA
UNITÁRIO MENOS OS GASTOS VARIÁVEIS UNITÁRIOS DO
PRODUTO.
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
ANALISA:
1) Quais são os produtos e serviços mais lucrativos?
2) Qual é aquele produto ou serviço que contribui mais para 
diminuir o impacto dos custos fixos e consequentemente 
aumentar o lucro da empresa?
3) Quais produtos e serviços são deficitários e devem ser 
descontinuados?
SUBSÍDIOS PARA:
1) Qual o produto ou serviço deve ser incrementado?
2) Quais os produtos ou serviços devem ser desativados?
3) Quais modificações (descontos) podem ser oferecidos sem 
prejuízo para a empresa?
• PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
Histórico
Produto
0,500 kg
Produto 
01 kg
Produto
02 kg
Produto 
03 kg
Receita 5,00 10,00 20,00 30,00
Gastos Variáveis (3,50) (7,00) (14,00) (21,00)
Margem de 
Contribuição
1,50 3,00 6,00 9,00
Gastos Fixos (3,00) (3,00) (3,00) (3,00)
Resultado (1,50) ZERO 3,00 6,00
P.E.
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
HISTÓRICO A B C
RECEITA 300 400 200
CUSTO VARIÁVEL (150) (200) (210)
MARGEM DE 
CONTRIBUIÇÃO
150 200 (10)
CUSTO FIXO (180)
RESULTADO 160
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TABELA DOS CUSTOS FIXOS E VARIÁVEIS - TOTAIS
NÍVEL DE
VOLUME
CUSTO VARIÁVEL
CUSTO FIXO CUSTO TOTAL
UNITÁRIO TOTAL
0 11 0 2.000 2.000
100 11 1.100 2.000 3.100
200 11 2.200 2.000 4.200
300 11 3.300 2.000 5.300
400 11 4.400 2.000 6.400
500 11 5.500 2.000 7.500
600 11 6.600 2.000 8.600
700 11 7.700 2.000 9.700
800 11 8.800 2.000 10.800
900 11 9.900 2.000 11.900
1.000 11 11.000 2.000 13.000
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TABELA DA RECEITA TOTAL
VOLUME
PREÇO VENDA RECEITA
UNITÁRIO TOTAL
100 16 1.600
200 16 3.200
300 16 4.800
400 16 6.400
500 16 8.000
600 16 9.600
700 16 11.200
800 16 12.800
900 16 14.400
1.000 16 16.000
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P.E. (Q)
GASTOS FIXOS 2.000 400 
UNIDADESM.C.U. 5
P.E. ($)
GASTOS FIXOS 2.000
R$ 6.400
% M.C.U. 0,3125
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
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PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
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PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
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300 q
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO PARA PONTO DE 
EQUILÍBRIO
VOLUME DE VENDAS = 300 quantidades
Mcu = Margem Contribuição / Volume = 5,62
1687 / 300 = 5,62
PE = GASTOS FIXOS / Mcu = 252 quantidades
1.414 / 5,62 = 252 QUANTIDADES
PE% = 84,2%
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VENDAS DE MAIS DE UM PRODUTO/SERVIÇO:
 A ANÁLISE DO PONTO DE EQUILÍBRIO REQUER CÁLCULOS 
ADICIONAIS QUANDO MAIS DE UM PRODUTO/SERVIÇO 
É PRODUZIDO E VENDIDO. 
 OS DIFERENTES PREÇOS DE VENDAS E CUSTOS VARIÁVEIS 
PODEM RESULTAR EM MARGENS DE CONTRIBUIÇÕES
DIFERENTES. 
 COMO CONSEQUÊNCIA, O PONTO DE EQUILÍBRIO MUDA 
DEPENDENDO DA PROPORÇÃO DOS PRODUTOS 
VENDIDOS, O QUE DENOMINAMOS DE MIX DE 
VENDAS... 
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
VENDAS DE MAIS DE UM PRODUTO:
A PRIMEIRA ETAPA NESSA ANÁLISE É A DE 
PREDETERMINAR ESSE MIX E DEPOIS EFETUAR A 
PONDERAÇÃO DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO. 
UMA DAS CONDIÇÕES É A DE ASSUMIR QUE 
O “MIX” PERMANECERÁ CONSTANTE DURANTE UM 
DETERMINADO PERÍODO ...
VENDAS DE MAIS DE UM PRODUTO/SERVIÇO:VENDAS DE MAIS DE UM PRODUTO/SERVIÇO:VENDAS DE MAIS DE UM PRODUTO/SERVIÇO:VENDAS DE MAIS DE UM PRODUTO/SERVIÇO:
ESTRUTURA DOS PRODUTOS A B
PREÇO DE VENDA 30,00 20,00
CUSTO VARIÁVEL (14,00) (10,00)
MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 16,00 10,00
PROPORÇÃO DE VENDAS 60% 40%
CUSTO FIXO 80.000,00
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MCm = MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO MÉDIA
MCm = (16 X 60)/100 + (10 X 40)/100 = $ 13,60
O PONTO DE EQUILÍBRIO SERÁ IGUAL A 5.882
UNIDADES (CUSTO FIXO DA CIA VIRTUAL = $
80.000 DIVIDIDO PELA MARGEM DE
CONTRIBUIÇÃO MÉDIA $ 13,60)...
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
DISTRIBUIÇÃO DAS DISTRIBUIÇÃO DAS DISTRIBUIÇÃO DAS DISTRIBUIÇÃO DAS 5.8825.8825.8825.882 UNIDADES?UNIDADES?UNIDADES?UNIDADES?
Produto/Serviço A: 5.882 unid. X 60% = 3.529 Unid.
Produto/Serviço B: 5.882 unid. X 40% = 2.353 Unid.
Total .................................... = 5.882 Unid.
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
Uma indústria de motos tem a seguinte estrutura de custos e 
despesas: 
R$ 16.000.000/ mês – Custos Fixos
R$ 3.000/unidade Custos Variáveis
R$ 4.000.000/ mês – Despesas Fixas
R$ 555/unidade Despesas Variáveis
R$ 5.555/unidade Preço de Venda
Sabendo que a empresa deseja um retorno mínimo de 1 0% ao ano 
sobre seu Patrimônio aplicado de R$ 240.000.000, qu e 20% dos seus 
gastos fixos são depreciações.
Pede-se: 
a) Ponto de Equilíbrio Contábil?
b) Ponto de Equilíbrio Financeiro?
c) Ponto de Equilíbrio Econômico?
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PREÇO DE VENDA UNITÁRIO = 5.555
(-) CUSTO VARIÁVEL UNITÁRIO = (3.555)
= MARGEM CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA = 2.000
a) GF 20.000.000 = 10.000 UNIDADES
MCU 2.000
b) GF (-) NÃO DESEMBOLSÁVEIS = 20.000.000 (-) 4.000 .000 = 8.000 UNIDADES
MCU 2.000
c) GF (+) PROJEÇÃO = 20.000.000 (+ ) 2.000.000 = 11.000 UNIDADES
MCU 2.000
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
EXEMPLO
DE UTILIZAÇÃO
DO
PONTO DE EQUILÍBRIO
TIPO DE EXAME CAPACIDADE VALOR UNITÁRIO PARTICIPAÇÃO 
RAIO X 1.200 R$ 15,00 11%
MAMOGRAFIA 700 R$ 73,00 25%
ULTRASSONOG
RAFIA
1.000 R$ 60,00 29%
TOMOGRAFIA 400 R$ 190,00 35%
Fonte: João Yanase - joaoyanase@yahoo.com.br
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
CUSTOS DOS MATERIAIS DIRETOS
MD RX MAMO USG TOMO
Gel / / R$ 0,05 /
Lençol / / R$ 0,10 R$ 0,10
Filme R$ 2,50 R$ 6,50 / R$ 8,00
Impressão - Imagem / / R$ 0,35 /
Laudo - Impressão R$ 0,12 R$ 0,12 R$ 0,12 R$ 0,12
Sapatilha / R$ 0,15 R$ 0,15 R$ 0,15
Avental / R$ 1,00 R$ 1,00 /
Pasta/Envelope R$ 0,40 R$ 0,60 R$ 1,30 R$ 1,30
Preservativo / / R$ 0,26 /
Totais - MD R$ 3,02 R$ 8,37 R$ 3,33 R$ 9,67
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
CUSTOS DA MÃO DE OBRA DIRETA 
MOD RX MAMO USG TOMO
Técnico R$ 2,00 R$ 6,00 / R$ 12,00
Médico / / R$ 20,00 /
Laudo R$ 1,50 R$ 10,00 / R$ 20,00
Total MOD R$ 3,50 R$ 16,00 R$ 20,00 R$ 32,00
CD = MD + MOD RX MAMO USG TOMO
Material Direto R$ 3,02 R$ 8,37 R$ 3,33 R$ 9,67
Mão de Obra Direta R$ 3,50 R$ 16,00 R$ 20,00 R$ 32,00
Total Custos Diretos R$ 6,52 R$ 24,37 R$ 23,33 R$ 41,67
Fonte: João Yanase - joaoyanase@yahoo.com.br
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
CUSTOS INDIRETOS 
ITENS VALOR RX - 11% MAMO - 25% USG - 29% TOMO - 35%
Funcionários R$ 11.000,00 R$ 1.210,00 R$ 2.750,00 R$ 3.190,00 R$ 3.850,00
Aluguel R$ 2.000,00 R$ 220,00 R$ 500,00 R$ 580,00 R$ 700,00
Energia R$ 3.000,00 R$ 330,00 R$ 750,00 R$ 870,00 R$ 1.050,00
Depreciação
Raio X R$ 80.000,00 R$ 700,00 / / /
Mamografia R$ 130.000,00 / R$ 1.100,00 / /
Ultrassom R$ 140.000,00 / / R$ 1.200,00 /
Tomógrafo R$ 1.000.000,00 / / / R$ 8.350,00
Impressoras R$ 600.000,00 R$ 550,00 R$ 1.250,00 R$ 1.450,00 R$ 1.750,00
Móveis R$ 50.000,00 R$ 55,00 R$ 125,00 R$ 145,00 R$ 175,00
Sistemas R$ 2.000,00 R$ 220,00 R$ 500,00 R$ 580,00 R$ 700,00
Manutenção R$ 7.800,00 R$ 858,00 R$ 1.950,00 R$ 2.262,00 R$ 2.730,00
Total FIXO- R$ 42.650,00 R$ 4.143,00 R$ 8.925,00 R$ 10.277,00 R$ 19.305,00
Capacidade Produção Mensal
1.200 700 1.000 400
CUSTO UNITÁRIO - INDIRETO
R$ 3,45 R$ 12,75 R$ 10,28 R$ 48,26
Fonte: João Yanase - joaoyanase@yahoo.com.br
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
DESPESAS ADMINISTRATIVAS E COMERCIAIS 
ITENS VALOR RX - 11% MAMO - 25%USG - 29% TOMO - 35%
PESSOAL
Comercial/MKT R$ 6.000,00 R$ 660,00 R$ 1.500,00 R$ 1.740,00 R$ 2.100,00
Administrativas R$ 2.600,00 R$ 286,00 R$ 650,00 R$ 754,00 R$ 910,00
Financeiro R$ 2.600,00 R$ 286,00 R$ 650,00 R$ 754,00 R$ 910,00
Telefonia R$ 4.000,00 R$ 440,00 R$ 1.000,00 R$ 1.160,00 R$ 1.400,00
Recepção R$ 13.000,00 R$ 1.430,00 R$ 3.250,00 R$ 3.770,00 R$ 4.550,00
Gerais R$ 4.200,00 R$ 462,00 R$ 1.050,00 R$ 1.218,00 R$ 1.470,00
TOTAL R$ 32.400,00 R$ 3.564,00 R$ 8.100,00 R$ 9.396,00 R$ 11.340,00
Fonte: João Yanase - joaoyanase@yahoo.com.br
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
DESPESAS ADMINISTRATIVAS E COMERCIAIS 
ITENS VALOR RX - 11% MAMO - 25% USG - 29% TOMO - 35%
SERVIÇO DE TERCEIROS
Contabilidade R$ 1.500,00 R$ 165,00 R$ 375,00 R$ 435,00 R$ 525,00
Advocacia R$ 1.500,00 R$ 165,00 R$ 375,00 R$ 435,00 R$ 525,00
Serviço de Entrega R$ 800,00 R$ 88,00 R$ 200,00 R$ 232,00 R$ 280,00
Sistema - Alarme R$ 1.000,00 R$ 110,00 R$ 250,00 R$ 290,00 R$ 350,00
Copiadora R$ 500,00 R$ 55,00 R$ 125,00 R$ 145,00 R$ 175,00
Impressoras R$ 1.500,00 R$ 165,00 R$ 375,00 R$ 435,00 R$ 525,00
Internet/TV R$ 600,00 R$ 66,00 R$ 150,00 R$ 174,00 R$ 210,00
Outros R$ 1.000,00 R$ 110,00 R$ 250,00 R$ 290,00 R$ 350,00
TOTAL R$ 8.400,00 R$ 924,00 R$ 2.100,00 R$ 2.436,00 R$ 2.940,00
Fonte: João Yanase - joaoyanase@yahoo.com.br
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
DESPESAS ADMINISTRATIVAS E COMERCIAIS 
ITENS VALOR
RX 
11%
MAMO 
25%
USG 
29%
TOMO 
35%
PREDIAL
Aluguel R$ 1.000,00 R$ 110,00 R$ 250,00 R$ 290,00 R$ 350,00
Segurança R$ 1.000,00 R$ 110,00 R$ 250,00 R$ 290,00 R$ 350,00
Manutenção R$ 1.000,00 R$ 110,00 R$ 250,00 R$ 290,00 R$ 350,00
Utilidades R$ 1.500,00 R$ 165,00 R$ 375,00 R$ 435,00 R$ 525,00
TOTAL R$ 4.500,00 R$ 495,00 R$ 1.125,00
R$ 
1.305,00
R$ 1.575,00
Fonte: João Yanase - joaoyanase@yahoo.com.br
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
DESPESAS ADMINISTRATIVAS E COMERCIAIS 
ITENS VALOR
RX 
11%
MAMO
25%
USG
29%
TOMO
35%
MATERIAIS
Papelaria R$ 1.600,00 R$ 176,00 R$ 400,00 R$ 464,00 R$ 560,00
Descartáveis R$ 1.500,00 R$ 165,00 R$ 375,00 R$ 435,00 R$ 525,00
Outros R$ 1.000,00 R$ 110,00 R$ 250,00 R$ 290,00 R$ 350,00
TOTAL R$ 4.100,00 R$ 451,00 R$ 1.025,00 R$ 1.189,00 R$ 1.435,00
Fonte: João Yanase - joaoyanase@yahoo.com.br
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
CONSOLIDAÇÃO -DESPESAS ADMINISTRATIVAS E COMERCIAIS 
ITENS VALOR RX - 11% MAMO - 25% USG - 29% TOMO - 35%
PESSOAL R$ 32.400,00 R$ 3.564,00 R$ 8.100,00 R$ 9.396,00 R$ 11.340,00
TERCEIROS R$ 8.400,00 R$ 924,00 R$ 2.100,00 R$ 2.436,00 R$ 2.940,00
PREDIAL R$ 4.500,00 R$ 495,00 R$ 1.125,00 R$ 1.305,00 R$ 1.575,00
MATERIAIS R$ 4.100,00 R$ 451,00 R$ 1.025,00 R$ 1.189,00 R$ 1.435,00
TOTAL - FIXAS R$ 49.400,00 R$ 5.434,00 R$ 12.350,00 R$ 14.326,00 R$ 17.290,00
PRODUÇÃO MENSAL 1.200 700 1.000 400
DESPESA POR UNIDADE R$ 4,53 R$ 17,64 R$ 14,33 R$ 43,23
Fonte: João Yanase - joaoyanase@yahoo.com.br
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
GASTOS TOTAIS 
ITENS RX MAMO USG TOMO 
MATERIAL DIRETO R$ 3,02 R$ 8,37 R$ 3,33 R$ 9,67
MÃO DE OBRA DIRETA R$ 3,50 R$ 16,00 R$ 20,00 R$ 32,00
CUSTOS INDIRETOS R$ 3,45 R$ 12,75 R$ 10,28 R$ 48,26
DESPESAS ADM E COM. R$ 4,53 R$ 17,64 R$ 14,33 R$ 43,23
GASTOS TOTAIS R$ 14,50 R$ 54,76 R$ 47,93 R$ 133,16
Fonte: João Yanase - joaoyanase@yahoo.com.br
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
APURAÇÃO DO RESULTADO COM OS PREÇOS PRATICADOS 
ITENS RX MAMO USG TOMO TOTAL
Preço de Venda R$ 15,00 R$ 73,00 R$ 60,00 R$ 190,00
Quantidade 1.200 700 1.000 400
RECEITA TOTAL R$ 18.000,00 R$ 51.100,00 R$ 60.000,00 R$ 76.000,00 R$ 205.100,00
CUSTO UNITÁRIO R$ 14,50 R$ 54,76 R$ 47,93 R$ 133,16
CUSTO TOTAL R$ 17.400,00 R$ 38.332,00 R$ 47.930,00 R$ 53.264,00 R$ 156.926,00
RESULTADO BRUTO R$ 600,00 R$ 12.768,00 R$ 12.070,00 R$ 22.736,00 R$ 48.174,00
IMPOSTOS R$ 1.467,00 R$ 4.164,65 R$ 4.890,00 R$ 6.194,00 R$ 16.715,65
RESULT. FINANCEIRO R$ 450,00 R$ 1.277,50 R$ 1.500,00 R$ 1.900,00 R$ 5.127,50
COMISSÃO R$ 540,00 R$ 1.533,00 R$ 1.800,00 R$ 2.280,00 R$ 6.153,00
LUCRO/PREJUÍZO LÍQUIDO (R$ 1.857,00) R$ 5.792,85 R$ 3.880,00 R$ 12.362,00 R$ 20.177,85
PARTICIPAÇÃO -10% 11% 6% 16% 10%
Fonte: João Yanase - joaoyanase@yahoo.com.br
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
APURAÇÃO DO RESULTADO COM OS PREÇOS PROPOSTOS 
ITENS RX MAMO USG TOMO TOTAL
Preço de Venda R$ 21,85 R$ 82,53 R$ 72,24 R$ 200,70
Quantidade 1.200 700 1.000 400
RECEITA TOTAL R$ 26.220,00 R$ 57.771,00 R$ 72.240,00 R$ 80.280,00 R$ 236.511,00
CUSTO UNITÁRIO R$ 14,50 R$ 54,76 R$ 47,93 R$ 133,16
CUSTO TOTAL R$ 17.400,00 R$ 38.332,00 R$ 47.930,00 R$ 53.264,00 R$ 156.926,00
RESULTADO BRUTO R$ 8.820,00 R$ 19.439,00 R$ 24.310,00 R$ 27.016,00 R$ 79.585,00
IMPOSTOS R$ 2.136,93 R$ 4.708,34 R$ 5.887,56 R$ 6.542,82 R$ 19.275,65
RESULT. FINANCEIRO R$ 655,50 R$ 1.444,28 R$ 1.806,00 R$ 2.007,00 R$ 5.912,78
COMISSÃO R$ 786,60 R$ 1.733,13 R$ 2.167,20 R$ 2.408,40 R$ 7.095,33
LUCRO/PREJUÍZO LÍQUIDO R$ 5.240,97 R$ 11.553,26 R$ 14.449,24 R$ 16.057,78 R$ 47.301,25
PARTICIPAÇÃO 20% 20% 20% 20% 20%
Fonte: João Yanase - joaoyanase@yahoo.com.br
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PONTO DE EQUILÍBRIO
ITENS RX MAMOGR. USG TOMO TOTAL
Preço de Venda 15,00 73,00 60,00 190,00
Quantidade 1.200 700 1.000 400
Receita 18.000,00 51.100,00 60.000,00 76.000,00 205.100,00
% da Receita 11% 25% 29% 35% 100%
Custo Var. Unitário 6,52 24,37 23,33 41,67
Custo Var. Total 7.824,00 17.059,00 23.330,00 16.668,00 64.881,00
Margem Contribuição 10.176,00 34.041,00 36.670,00 59.332,00 140.219,00
Índice de Margem de Contribuição 0,683661
Custos e Despesas Fixas 92.050,00
Ponto de Equilíbrio 134.642,75
PE. Por Serviço 14.810,70 33.660,68 39.046,40 47.124,97 134.642,75
PE. Quantidade 987 461 651 248
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDAS
PV = CI x 1 
1- (DGF + DTD + DDV + Rent)
PV = Preço de Venda
CI = Custos independente dos preços
DGF = Índice de gastos financeiros
DTD = Índice de gastos tributários diretas incidentes sobre vendas
DDV = Índice de gastos diretos com vendas
Rent = Rentabilidade desejada
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDAS
PV = CI x 1 
1- (DGF + DTD + DDV + Rent)
RAIO X:
14,50 x 1
1 – (2,5 + 8,15 + 3,0 + 20,0)
14,50 x 100,00 ou 1,00
100,00 – 33,65 1,00 – 0,3365
14,50 x 100,00 ou 1,00 = 1,50715
66,35 0,6635
PV = 14,50 X 1,50715 = 21,85
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PONTO DE EQUILÍBRIO
ITENS RX MAMOGR. USG TOMO TOTAL
Preço de Venda 21,85 82,53 72,24 200,70
Quantidade 1.200 700 1.000 400
Receita 26.220,00 57.771,00 72.240,00 80.280,00 236.511,00
% da Receita 11% 25% 29% 35% 100%
Custo Var. Unitário 6,52 24,37 23,33 41,67
Custo Var. Total 7.824,00 17.059,00 23.330,00 16.668,00 64.881,00
Margem Contribuição 18.396,00 40.712,00 48.910,00 63.612,00 171.630,00
Índice da Margem de Contribuição 0,725674
Custos e Despesas Fixas 92.050,00
Ponto de Equilíbrio 126.847,59
P. E. $ 13.953,24 31.711,90 36.785,80 44.396,65 126.847,59
P.E. Quantidade 639 384 509 221
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PONTO DE EQUILÍBRIO
ITENS
ABERTURA/
ENCERRAM.
ESCRITUR. 
FISCAL
CONTABILIDA
DE
IMPOSTO 
RENDA
TOTAL
Preço de Venda 15,00 73,00 60,00 190,00
Quantidade 1.200 700 1.000 400
Receita 18.000,00 51.100,00 60.000,00 76.000,00 205.100,00
% da Receita 11% 25% 29% 35% 100%
Custo Var. Unitário 6,52 24,37 23,33 41,67
Custo Var. Total 7.824,00 17.059,00 23.330,00 16.668,00 64.881,00
Margem Contribuição 10.176,00 34.041,00 36.670,00 59.332,00 140.219,00
Índice de Margem de Contribuição 0,6837
Custos e Despesas Fixas 92.050,00
Ponto de Equilíbrio 134.642,63
PE.Por Serviço 14.810,69 33.660,66 39.046,36 47.124,92 134.642,63
PE. Quantidade 987 461 651 248
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PONTO DE EQUILÍBRIO
ITENS SAPATO BOLSA TÊNIS SANDÁLIA TOTAL
Preço de Venda 15,00 73,00 60,00 190,00
Quantidade 1.200 700 1.000 400
Receita 18.000,00 51.100,00 60.000,00 76.000,00 205.100,00
% da Receita 11% 25% 29% 35% 100%
Custo Var. Unitário 6,52 24,37 23,33 41,67
Custo Var. Total 7.824,00 17.059,00 23.330,00 16.668,00 64.881,00
Margem Contribuição 10.176,00 34.041,00 36.670,00 59.332,00 140.219,00
Índice de Margem de Contribuição 0,6837
Custos e Despesas Fixas 92.050,00
Ponto de Equilíbrio 134.642,63
PE. Por Serviço 14.810,69 33.660,66 39.046,36 47.124,92 134.642,63
PE. Quantidade 987 461 651 248
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PONTO DE EQUILÍBRIO
ITENS CÁLCULOS MEDIÇÕES PROJETOS DECORAÇÃO TOTAL
Preço de Venda 15,00 73,00 60,00 190,00
Quantidade 1.200 700 1.000 400
Receita 18.000,00 51.100,00 60.000,00 76.000,00 205.100,00
% da Receita 11% 25% 29% 35% 100%
Custo Var. Unitário 6,52 24,37 23,33 41,67
Custo Var. Total 7.824,00 17.059,00 23.330,00 16.668,00 64.881,00
Margem Contribuição 10.176,00 34.041,00 36.670,00 59.332,00 140.219,00
Índice de Margem de Contribuição 0,6837
Custos e Despesas Fixas 92.050,00
Ponto de Equilíbrio 134.642,63
PE. Por Serviço 14.810,69 33.660,66 39.046,36 47.124,92 134.642,63
PE. Quantidade 987 461 651 248
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
PONTO DE EQUILÍBRIO
ITENS ACADEMIA SAUNA NATAÇÃO ESCOLINHA TOTAL
Preço de Venda 15,00 73,00 60,00 190,00
Quantidade 1.200 700 1.000 400
Receita 18.000,00 51.100,00 60.000,00 76.000,00 205.100,00
% da Receita 11% 25% 29% 35% 100%
Custo Var. Unitário 6,52 24,37 23,33 41,67
Custo Var. Total 7.824,00 17.059,00 23.330,00 16.668,00 64.881,00
Margem Contribuição 10.176,00 34.041,00 36.670,00 59.332,00 140.219,00
Índice de Margem de Contribuição 0,6837
Custos e Despesas Fixas 92.050,00
Ponto de Equilíbrio 134.642,63
PE. Por Serviço 14.810,69 33.660,66 39.046,36 47.124,92 134.642,63
PE. Quantidade 987 461 651 248
PÓS-GRADUAÇÃO - GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS