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SISTEMA DE ENSINO
CONTABILIDADE 
GERAL
Demonstração de Lucros ou Prejuízos 
Acumulados. Demonstração das Mutações 
do Patrimônio Líquido
Livro Eletrônico
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Claudio Zorzo
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL
Sumário
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) ............................................4
1. Estrutura e Composição da DLPA ................................................................................ 7
2. DMPL – Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido .................................... 15
3. DRA – Demonstração do Resultado Abrangente .......................................................36
4. Divulgação ............................................................................................................... 41
5. Demonstração dos Fluxos de Caixa ..........................................................................62
6. Equivalentes a Caixa .................................................................................................64
7. Aspecto Legal da DFC ...............................................................................................65
8. Atividades Divulgadas na DFC ................................................................................. 68
9. Métodos de Apresentação ....................................................................................... 80
10. Método Direto ........................................................................................................ 80
11. Método Indireto .......................................................................................................83
Questões de Concurso ................................................................................................. 115
Gabarito ..................................................................................................................... 129
Gabarito Comentado ................................................................................................... 130
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Prezado(a) aluno(a), tudo bem contigo?
Espero que sim. Que esteja conseguindo compreender a beleza da nossa contabilidade e 
que ela ajude a atingir o teu objetivo.
Uma frase para pensar:
Você bloqueia seu sonho quando você permite que seu medo fique maior do que a sua fé.
Mary Manin Morrisey
Com fé em alcançar o nosso objetivo, hoje vamos ter a nossa 4ª aula de contabilidade 
geral.
Nesta aula, vamos estudar a composição e estrutura da DLPA – Demonstração dos Lucros 
ou Prejuízos acumulados, da DMPL – Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, da 
DFC – Demonstração dos Fluxos de Caixa, vou falar também sobre a DRA – Demonstração 
dos Resultados Abrangentes, pois como ela pode ser apresentada junto à DRE e na DMPL.
Como a DLPA pode ser incluída na DMPL vou começar a aula por ela e por fim tratarei da 
DRA e da DFC.
Desejo uma ótima aula para você.
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Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
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DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS 
ACUMULADOS (DLPA)
Esta demonstração auxiliar, considerada dinâmica, tem por objetivo evidenciar as altera-
ções ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuízos acumulados, no Patrimônio Líquido.
De forma analítica a DLPA discriminará todas as movimentações que ocorreram na conta 
lucro ou prejuízo acumulado, especialmente as seguintes:
•	 o saldo no início do período;
•	 os ajustes de exercícios anteriores;
•	 as reversões de reservas;
•	 o resultado líquido do período;
•	 as compensações de prejuízos;
•	 as destinações do lucro líquido do período;
•	 os lucros distribuídos;
•	 as parcelas de lucros incorporadas ao capital;
•	 o saldo no final do período.
ATENÇÃO
A Lei n. 11.638/2007 que alterou a Lei n. 6.404/1976 apresentou que na estrutura do Balanço 
Patrimonial, quando da sua divulgação, deverá constar somente o saldo dos prejuízos acu-
mulados no patrimônio líquido.
Esta determinação legal não excluiu da contabilidade a conta lucros acumulados, tan-
to que a DLPA continua sendo obrigatória segundo a Lei. O que ocorre é que a conta lucros 
acumulados passou a ser transitória para as S/As e para as empresas de grande porte, desta 
forma, todos os lucros deverão ser distribuídos para o aumento do capital social, como divi-
dendos ou juros sobre o capital próprio aos sócios, ou destinados para reservas de lucro.
Note que com a proibição da apresentação de lucros acumulados no balanço patrimonial 
das S/As e das empresas de grande porte a DLPA ganhou uma importância maior na análise 
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da distribuição dos lucros auferidos em um período social. Pois, todos os lucros deverão ser 
distribuídos até a divulgação do Balanço Patrimonial.
A Lei n. 6.404/1976 trata do assunto no seu art. 186 da seguinte forma:
Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará:
I – o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do saldo 
inicial;
II – as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício;
III – as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e 
o saldo ao fim do período.
§ 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos 
da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício ante-
rior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes.
§ 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo 
por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio 
líquido, se elaborada e publicada pela companhia.
Com relação ao estabelecido na Lei n. 6.404/1976 destaco os itens apresentados nos pa-
rágrafos 1º e 2º Especialmente a informação de que na DLPA será divulgado o montante do 
dividendo por ação do capital social. Para estabelecer o valor dos dividendos por ação basta 
aplicar a seguinte equação:
Dividendos por ação = dividendos distribuídos/número de ações do capital social.
Outra informação importante é a de que o lucro líquido do exercício não deve estar in-
fluenciado por efeitos que pertençam a exercícios anteriores, ou seja, deverão transitar pela 
DRE somente os valores que competem ao respectivo período.
Por isto quando for identificado um erro ou uma mudança de um critério contábil, o valor 
será registrado diretamente na DLPA, por meio da conta ajustes de exercícios anteriores.
Deverão ser reconhecidos como ajustes de exercíciosapenas os decorrentes de efeitos 
da mudança de critério contábil, ou da correção de erro imputável a determinado exercício 
anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. Os erros que estão relacio-
nados com o exercício em andamento serão corrigidos por meio de estorno, complementação 
ou transferência.
Como exemplos de alterações de critérios contábeis temos os seguintes:
•	 mudança no método de avaliação dos estoques;
•	 mudança no regime de escrituração dos tributos de caixa para o de competência;
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•	 inclusão de novas provisões para perdas;
•	 mudança no método de avaliação dos investimentos.
Abaixo, apresento os erros contábeis mais comuns que afetam o resultado:
•	 despesa lançada a menor do que a efetivamente paga ou incorrida;
•	 receita lançada a maior que o recebido;
•	 não registro de uma devolução de vendas ou de compras;
•	 não registro de uma despesa incorrida;
•	 erro na avaliação de estoque;
•	 falta de registro de uma receita.
Os ajustes que serão feitos diretamente na conta contábil “ajuste de exercícios anteriores” 
na DLPA, são aqueles que ocorreram em exercícios anteriores, entretanto, por erro ou critério 
equivocado não foram registrados na DRE do período e assim não afetaram o resultado do 
exercício corretamente.
Como os fatos foram de anos passados, não podem ser alocados no resultado do exercício 
corrente, assim, a forma de reconhecer os valores é registrando-os diretamente na conta Lucro 
ou Prejuízo acumulado, que foi a conta que recebeu os resultados apurados nos exercícios em 
que o fato não foi registrado.
ATENÇÃO
A conta ajuste de exercícios anteriores somente receberá a contrapartida de contas de recei-
tas ou despesas que não foram registradas nos exercícios correspondentes.
Por exemplo:
Por um erro administrativo não foi registrado o recebimento de uma duplicata no valor de 
R$ 5.000,00. Neste caso, não existe a necessidade de ajustar o lucro, pois o lucro não foi 
afetado. O registro de correção será o lançamento normal de recebimento.
Contudo, caso não tenha sido registrada, no ano anterior, uma despesa incorrida e não 
paga no valor de R$ 5.000,00, referente a apropriação de uma multa, o resultado do exercício 
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foi afetado pelo não registro da despesa; ele na realidade é R$ 5.000,00 menor que o apresentado; 
como o ajuste não pode ser feito diretamente no exercício corrente, a empesa deve fazer o 
ajuste no lucro acumulado da empresa.
O lançamento de ajuste é o seguinte:
D – ajuste de exercício anterior – 5.000 (LPA)
C – multa a pagar – 5.000 (PC)
No encerramento do período o saldo da conta “ajuste de exercícios anteriores” deverá ser 
encerrado em contrapartida da conta “lucros ou prejuízos acumulados”, da seguinte forma:
D – lucro ou prejuízo acumulado – 5.000
C – ajuste de exercícios anteriores – 5.000
1. Estrutura E Composição da dLpa
Segundo a legislação, a estrutura da demonstração é a seguinte:
Saldo inicial (valor constante do balanço patrimonial anterior).
(+-) ajustes de períodos anteriores
(=) saldo inicial ajustado
(+) reversão de reservas de lucro
(+-) resultado do exercício
(-) formação de reservas de lucro
(-) dividendos distribuídos
(-) Juros sobre capital próprio (CVM)
(-) aumento do capital social
(+-) outras movimentações.
= Saldo final do período.
Conceitos das contas apresentadas na DLPA:
•	 Ajustes de períodos anteriores – os ajustes de anos anteriores são decorrentes de mu-
dança de critério contábil ou retificação de erro de determinado exercício, que não pos-
sa ser atribuído a fatos subsequentes.
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Podem ocorrer por omissão de lançamentos de receitas ou despesas de exercícios an-
teriores e de acordo com o princípio de competência de exercícios o valor correspondente 
não poderá ser lançado no exercício atual e sim entrar como ajuste de períodos anteriores 
diretamente na conta lucro ou prejuízo acumulado.
•	 Formação de reservas de lucro – são os valores destinados á proteção do capital social 
da empresa; enquanto em reserva os valores não serão distribuídos como dividendos 
aos sócios.
•	 Reversão de reservas – são os lançamentos efetuados na compensação de prejuízos 
ou para dar nova destinação às reservas que foram formadas e não utilizadas.
•	 Resultado do exercício – representa o montante apurado na DRE, pode ser positivo, se 
for lucro, ou negativo se for prejuízo.
•	 Dividendos distribuídos – é a parcela dos lucros que os sócios têm direito a receberem 
por exercício social. A proposta para a destinação do lucro como dividendo será apre-
sentada para a assembleia geral com as demonstrações financeiras, respeitando as 
constituições obrigatórias e estatutárias.
•	 Juros sobre capital próprio – representa um valor pago aos sócios pela imobilização do 
seu patrimônio pessoal. A CVM determina que o pagamento de JSCP deva ser feito a 
partir da conta lucros acumulados, semelhante a distribuição de dividendos.
•	 Saldo no final do período – é o saldo residual que passa para o período seguinte, desde 
que seja devidamente justificada a sua existência, pois a conta lucros acumulados não 
pode ter saldo de um período para outro.
Para as S/as e as empresas de grande porte saldo deverá ser zero ou prejuízo acumulado.
O PULO DO GATO
De acordo com o § 2º do art. 186 da Lei n. 6.404/1976 a DLPA poderá ser incluída na demons-
tração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e divulgada pela empresa. Esta in-
clusão é facultada porque a DMPL inclui a movimentação de todas as contas do patrimônio 
líquido, inclusive a conta lucros ou prejuízos acumulados, ou seja, A DMPL compreende a DLPA.
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DIRETO DO CONCURSO
QuEstão 1 (AOCP/EBSERH/CONTADOR/2017) De acordo com a Lei das Sociedades por 
Ações, é determinada a elaboração das demonstrações financeiras ao fim de cada exercício 
social. Assinale alternativa que apresenta as demonstrações financeiras exigidas por lei.
a) Balanço Patrimonial, Demonstração dos Lucros, Demonstração do Resultado, e Livro-diário.b) Livro-diário, Livro Razão e Balancete de Verificação em quatro colunas.
c) Balanço Patrimonial, Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados, Demonstração 
do Resultado e Demonstração dos Fluxos de Caixa.
d) Livro-diário, Livro Razão ou Razonetes e Balancete de Verificação em duas colunas.
e) Balanço Patrimonial, Demonstração dos Fluxos de Caixa, Demonstração da Mutação do 
Patrimônio Líquido e Livro-diário.
COMENTÁRIO
Letra c.
O assunto está previsto no art. 176 da seguinte forma:
Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da 
companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação 
do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício:
I – balanço patrimonial;
II – demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
III – demonstração do resultado do exercício; e
IV – demonstração dos fluxos de caixa; e
V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado
Note que para a Lei n. 6.404/1976 é obrigatória a elaboração da DLPA.
QuEstão 2 (FEPESE/JUSESC/ANALISTA ADMINISTRATIVO/2017) Assinale a alternativa que 
indica a demonstração que pode substituir a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados:
a) Balanço patrimonial.
b) Demonstração do resultado.
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c) Demonstração dos fluxos de caixa.
d) Demonstração do valor adicionado
e) Demonstração das mutações do patrimônio líquido.
COMENTÁRIO
Letra e.
Segundo a Lei n. 6.404/1976, a DLPA é obrigatória.
Entretanto, em seu art. 186, a mesma lei faculta a elaboração da DMPL:
§ 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo 
por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio 
líquido, “se” elaborada e publicada pela companhia.
QuEstão 3 (FUNIVERSA/UEG/CONTADOR/2015) A indicação do dividendo por ação do 
capital social pode ser encontrada no(na)
a) balanço patrimonial.
b) demonstração do resultado do exercício.
c) demonstração de lucros ou prejuízos acumulados.
d) demonstração dos fluxos de caixa.
e) demonstração do valor adicionado.
COMENTÁRIO
Letra c.
O art. 186 da Lei n. 6.404/1976 estabelece o seguinte:
§ 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo 
por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio 
líquido, se elaborada e publicada pela companhia.
QuEstão 4 (AOCP/UFSM/CONTADOR/2015) No que tange à Demonstração dos Lucros ou 
Prejuízos Acumulados (DLPA), assinale a alternativa correta.
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a) Visa a evidenciar a apuração do resultado (lucro ou prejuízo)
b) Caso uma empresa apresente prejuízo, a contabilização da transferência se daria: D- Apuração 
do Resultado. C- Prejuízos Acumulados.
c) A DLPA substitui a DMPL e apresenta toda movimentação das contas do Patrimônio Líquido.
d) Ao final das destinações do resultado, a conta Lucros Acumulados deve ficar com saldo 
Zero visto que a Lei n. 6.404/1976 determina que os lucros não destinados deverão ser 
distribuídos como dividendos.
e) A conta Lucros Acumulados foi extinta e não poderá continuar nos planos de contas.
COMENTÁRIO
Letra d.
a) Errada. A apuração do resultado e apresentada na DRE.
b) Errada. A contabilização da transferência do prejuízo do exercício é:
D – LP acumulado
C – ARE
c) Errada. É a DMPL que pode substituir a DLPA.
e) Errada. A conta lucro acumulados não foi extinta, ela é transitória.
QuEstão 5 (CESGRANRIO/LIQUIGÁS/CONTADOR/2013) A demonstração do Lucro ou 
Prejuízo Acumulado (DLPA) de um exercício deve acolher os valores decorrentes de ajustes 
de exercícios anteriores, em atendimento aos dizeres do Princípio da Competência, para que 
assim o resultado do exercício possa ser adequadamente evidenciado de forma a expressar 
as operações que a ele pertencem efetivamente. Dentre os exemplos de ajustes de exercícios 
anteriores, inclui-se a
a) alteração da taxa de depreciação anteriormente usada face à mudança de estimativa da 
vida útil do bem.
b) devolução de vendas no exercício social corrente de mercadorias vendidas ao cliente no 
exercício social anterior.
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c) modificação da taxa de juros do financiamento do bem imobilizado, imposta por novo 
cenário econômico.
d) avaliação do investimento no capital de outra sociedade do Método de Custo para o de 
Equivalência Patrimonial.
e) retificação de erro imputável a determinado exercício anterior que possa ser atribuído a um 
fato subsequente.
COMENTÁRIO
Letra d.
O assunto é abordado no art. 186 da Lei n. 6.404/1976:
§ 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos 
da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício ante-
rior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes.
Desta forma, o ajuste serve de contrapartida de erro ou de mudança de critérios que não 
possam ser atribuídos a fatos futuros.
a) Errada. A mudança de depreciação em razão de alteração na vida útil não é mudança de 
critério contábil. Assim, não necessita ser ajustada.
b) Errada. A devolução de vendas atente é um fato que pode ser atribuído a fato subsequente 
ao da venda, não precisa ser ajustado, pois é algo normal.
c) Errada. A mudança de juros devido a um novo cenário econômico deve ser ajustada no 
exercício normalmente, não há erro ou mudança de critério.
d) Certa. Houve a mudança de critério contábil na avaliação de participações societárias de 
um exercício para o outro.
e) Errada. A correção que possa ser atribuída a um fato subsequente não precisa de ajuste.
QuEstão 6 (FCC/TRT-4/CONTADOR/2011) A distribuição do lucro líquido do período é 
evidenciada na Demonstração
a) do Resultado Abrangente.
b) de Lucros/Prejuízos Acumulados.
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c) do Resultado de Exercício.
d) do Valor Adicionado.
e) do Fluxo de Caixa.
COMENTÁRIO
Letra b.
Vimos na aula que a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados deverá discriminar:
•	 o saldodo início do período e os ajustes de exercícios anteriores;
•	 as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; e
•	 as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao 
capital e o saldo ao fim do período.
Quando a empresa elaborar a DMPL, a distribuição do lucro será apresentada nela.
QuEstão 7 (IDECAN/IF-PA/TÉCNICO CONTÁBIL/2019) De acordo com a Lei n. 6.404/1976, 
é o demonstrativo que discriminará o saldo do início do período, os ajustes de exercícios 
anteriores e a correção monetária do saldo inicial; as reversões de reservas e o lucro líquido 
do exercício; e as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada 
ao capital e o saldo ao fim do período.
a) Balanço Patrimonial.
b) Demonstração do Resultado do Exercício.
c) Demonstração dos Fluxos de Caixa.
d) Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados.
e) Demonstração do Valor Adicionado.
COMENTÁRIO
Letra d.
A Lei n. 6.404/1976, estabelece que a DLPA – Demonstração de lucros ou prejuízos acumu-
lados discriminará:
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I – o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do 
saldo inicial;
II – as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício;
III – as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capi-
tal e o saldo ao fim do período.
QuEstão 8 (AOCP/PC-ES/PERITO CRIMINAL/2019) Acerca da Demonstração dos Lucros 
ou Prejuízos Acumulados (DLPA), assinale a alternativa correta.
a) A DLPA evidenciará o montante de dividendos por ação do capital social.
b) A DLPA não evidenciará a reserva de lucros a realizar.
c) A DLPA deverá ser incluída na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL).
d) A DLPA não evidenciará a distribuição de dividendos.
e) A DLPA não evidenciará a parcela dos lucros incorporada ao capital social.
COMENTÁRIO
Letra a.
Segundo a Lei n. 6.404/1976, em seu art. 186 a demonstração de lucros ou prejuízos acumu-
lados discriminará:
I – o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do saldo 
inicial;
II – as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício;
III – as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e 
o saldo ao fim do período.
§ 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos 
da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício ante-
rior, e que não possam ser retribuídos a fatos subsequentes.
§ 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo 
por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio 
líquido, se elaborada e publicada pela companhia.
QuEstão 9 (FCC/AFAP/CONTADOR/2019) A empresa Ajustes S.A. realizou uma retificação de 
erro imputável relativo ao exercício anterior e que não pode ser atribuído a fatos subsequentes. 
Em regra, o ajuste deve ser demonstrado
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Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL
a) somente nas Notas Explicativas.
b) na demonstração de Resultados Abrangentes.
c) na demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados.
d) na demonstração de Resultados do Exercício.
e) somente no Balanço Patrimonial.
COMENTÁRIO
Letra c.
A Lei n. 6.404/1976 estabelece que A DLPA discriminará:
I – O saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do saldo 
inicial.
§ 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos 
da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício ante-
rior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes.
Lembre-se de que a DLPA será incluída na DMPL.
2. dmpL – dEmonstração das mutaçõEs do patrimônio LíQuido
A DMPL é uma demonstração contábil considerada auxiliar que evidencia a movimentação 
de todas as contas do patrimônio líquido durante o exercício social, como por exemplo, 
o aumento de capital social, a  formação e utilização das reservas capital e de lucro e as 
destinações dos lucros.
Segundo a legislação contábil o patrimônio líquido deve apresentar:
•	 Capital social;
•	 Reservas de capital;
•	 Ajustes de avaliação patrimonial (outros resultados abrangentes);
•	 Reservas de lucros;
•	 Ações em tesouraria;
•	 Prejuízos acumulados;
•	 Se legalmente admitidos, os lucros acumulados.
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Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL
Outra determinação do CPC é que para cada componente do patrimônio líquido, a entidade 
deve apresentar, ou na demonstração das mutações do patrimônio líquido ou nas notas 
explicativas, uma análise dos outros resultados abrangentes por item.
A preparação da DMPL consiste em apresentar de forma sintetizada a variação do saldo 
das contas que compõem o “PL” demonstrando separadamente o montante total atribuível 
aos proprietários denominados de “controladores” e a participação dos não controladores.
PEGADINHA DA BANCA
Por determinação do CFC – Conselho Federal de Contabilidade – por meio da NBC TG 26 (R4), 
que aprova o CPC 26 R1, a elaboração da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 
é obrigatória para todas as entidades. Entretanto, de acordo com o art. 186, parágrafo 2º, da 
Lei n. 6.404/1976 a sua elaboração é facultativa.
Para a Lei n. 6.404/1976 a DLPA é obrigatória e a empresa poderá elaborar a DMPL, e se o 
fizer, deverá incluir nela a DLPA, vejam o que o art. 186 estabelece:
Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará:
I – o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do saldo 
inicial;
II – as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício;
III – as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e 
o saldo ao fim do período.
§ 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos 
da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício ante-
rior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes.
§ 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo 
por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio 
líquido, se elaborada e publicada pela companhia.
Assim, a publicação da DMPL é exigida nos termos do CPC 26; sendo que a apresentação 
da DMPL isenta a empresa da apresentação da DLPA (Demonstração dos Lucros e Prejuízos 
Acumulados), pois a DMPL abrange a DLPA.O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para YASMIN DE ARAUJO DEODATO - 10316511447, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título,
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Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL
As principais finalidades da DMPL são:
•	 apresentar o resultado abrangente;
•	 indicar a formação e a reversão das reservas de capital e de lucros;
•	 demonstrar as transações com os sócios, o capital social, o montante de dividendos e 
JSCP distribuídos aos proprietários durante o período e o respectivo montante por ação;
•	 demonstrar os ajustes feitos em decorrência de erros ou mudanças de critérios 
ocorridos em exercícios anteriores;
•	 permitir a aplicação do método da equivalência patrimonial pelas empresas investidoras.
Segundo a NBC TG 26 (R4) que trata da apresentação das Demonstrações Contábeis, 
a demonstração das mutações do patrimônio líquido inclui as seguintes informações:
a) o resultado abrangente do período, apresentando separadamente o montante total atri-
buível aos proprietários da entidade controladora e o montante correspondente à participação 
de não controladores;
b) para cada componente do patrimônio líquido, os efeitos da aplicação retrospectiva ou 
da reapresentação retrospectiva, reconhecidos de acordo com a NBC TG 23 que trata das 
políticas contábeis, mudança de estimativa e retificação de erro;
c) para cada componente do patrimônio líquido, a conciliação do saldo no início e no final 
do período, demonstrando-se separadamente as mutações decorrentes:
•	 do resultado líquido;
•	 de cada item dos outros resultados abrangentes; e
•	 de transações com os proprietários, demonstrando separadamente suas integralizações 
e as distribuições realizadas, bem como modificações nas participações em controladas 
que não implicaram perda do controle.
O PULO DO GATO
As transações de capital com os sócios são os aumentos e reduções de capital social, as con-
tribuições para reservas de capital e a distribuição de dividendos e juros sobre o capital próprio.
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CONTABILIDADE GERAL
Principais informações apresentadas na DMPL
•	 Saldos Iniciais de todas as contas
•	 Aumento ou diminuição de capital
•	 Gastos com emissão de ações
•	 Opções outorgadas reconhecidas
•	 Ações em tesouraria adquiridas
•	 Ações em tesouraria vendidas
•	 Dividendos e JSCP
•	 Transações de capital com os sócios (reservas de capital)
•	 Resultado Líquido do Período
•	 Ajustes instrumentos financeiros avaliados pelo valor justo
•	 Tributos s/ ajustes instrumentos financeiros
•	 Equivalência patrimonial sobre ganhos abrangente de coligadas/controladas
•	 Ajustes de conversão de investimentos no exterior do período
•	 Tributos sobre ajustes de conversão do período
•	 Outros resultados abrangentes
•	 Reclassificação p/ resultado – ajustes instrumentos financeiros
•	 Resultado abrangente total
•	 Constituição de reservas de lucro
•	 Realização da reserva reavaliação
•	 Tributos sobre a realização da reserva de reavaliação
•	 Saldos finais
Abaixo, vou apresentar alguns fatos contábeis que alteram o PL e, por consequência, 
serão divulgados na DMPL:
•	 aumento por aporte de capital pelos sócios;
•	 conversão de dívidas em ações;
•	 acréscimo pelo lucro ou redução pelo prejuízo líquido;
•	 aumento ou diminuição decorrente de ajuste da avaliação patrimonial;
•	 aumento ou diminuição por ajuste de exercícios anteriores;
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CONTABILIDADE GERAL
•	 aumento pelo valor do ágio na emissão de ações, pela alienação de partes beneficiárias 
e bônus de subscrição; são as reservas de capital;
•	 diminuição por aquisição de próprias ações ou aumento pela venda das ações em 
tesouraria;
•	 registro da transferência do resultado do exercício para a conta lucros ou prejuízos 
acumulados;
•	 diminuição por distribuição dos dividendos e Juros Sobre o Capital Próprio.
ATENÇÃO
Fatos que são apresentados na DMPL, mas não alteram o valor final do patrimônio líquido:
•	 aumento do capital social com o lucro e reservas;
•	 formação e reversão de reservas DE LUCRO;
•	 compensação de prejuízos com a utilização de reservas.
O CPC 26 R1 atualizado trata da DMPL da seguinte forma:
Informação a ser apresentada na demonstração das mutações do patrimônio líquido
106. A entidade deve apresentar a demonstração das mutações do patrimônio líquido conforme 
requerido no item 10. A  demonstração das mutações do patrimônio líquido inclui as seguintes 
informações:
a) o resultado abrangente do período, apresentando separadamente o montante total atribuível 
aos proprietários da entidade controladora e o montante correspondente à participação de não 
controladores;
b) para cada componente do patrimônio líquido, os efeitos da aplicação retrospectiva ou da reapre-
sentação retrospectiva, reconhecidos de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 23 – Políti-
cas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro;
c) (eliminada);
d) para cada componente do patrimônio líquido, a conciliação do saldo no início e no final do perío-
do, demonstrando-se separadamente (no mínimo) as mutações decorrentes: (Alterada pela Revisão 
CPC 12)
(i) do resultado líquido;
(ii) de cada item dos outros resultados abrangentes; e
(iii) de transações com os proprietários realizadas na condição de proprietário, demonstrando se-
paradamente suas integralizações e as distribuições realizadas, bem como modificações nas par-
ticipações em controladas que não implicaram perda do controle.
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Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL
Informação a ser apresentada na demonstração das mutações do patrimônio líquido ou nas notas 
explicativas
106A. Para cada componente do patrimônio líquido, a entidade deve apresentar, ou na demonstração 
das mutações do patrimônio líquido ou nas notas explicativas, uma análise dos outros resultados 
abrangentes por item.
106B. O patrimônio líquido deve apresentar o capital social, as reservas de capital, os ajustes de 
avaliação patrimonial, as reservas de lucros, as ações ou quotas em tesouraria, os prejuízos acu-
mulados, se legalmente admitidos os lucros acumulados e as demais contas exigidas pelos Pro-
nunciamentos Técnicos emitidos pelo CPC.
107. A entidade deve apresentar, na demonstração das mutações do patrimônio líquido ou nas 
notas explicativas, o montante de dividendos reconhecidoscomo distribuição aos proprietários 
durante o período e o respectivo montante dos dividendos por ação.
108. Os componentes do patrimônio líquido referidos no item 106 incluem, por exemplo, cada clas-
se de capital integralizado, o saldo acumulado de cada classe do resultado abrangente e a reserva 
de lucros retidos.
109. As alterações no patrimônio líquido da entidade entre duas datas de balanço devem refletir o 
aumento ou a redução nos seus ativos líquidos durante o período. Com a exceção das alterações 
resultantes de transações com os proprietários agindo na sua capacidade de detentores de capital 
próprio (tais como integralizações de capital, reaquisições de instrumentos de capital próprio da 
entidade e distribuição de dividendos) e dos custos de transação diretamente relacionados com 
tais transações, a alteração global no patrimônio líquido durante um período representa o montan-
te total líquido de receitas e despesas,
incluindo ganhos e perdas, gerado pelas atividades da entidade durante esse período.
110. O Pronunciamento Técnico CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retifica-
ção de Erro requer ajustes retrospectivos ao se efetuarem alterações nas políticas contábeis, até 
o ponto que seja praticável, exceto quando as disposições de transição de outro Pronunciamento 
Técnico, Orientação ou Interpretação do CPC requererem de outra forma. O Pronunciamento Técni-
co CPC 23 também requer que reapresentações para corrigir erros sejam feitas retrospectivamente, 
até o ponto em que seja praticável. Os ajustes retrospectivos
e as reapresentações retrospectivas para corrigir erros não são alterações do patrimônio líquido, 
mas são ajustes aos saldos de abertura da reserva de lucros retidos (ou prejuízos acumulados) 
exceto quando um Pronunciamento Técnico, Interpretação ou Orientação do CPC exigir ajustes 
retrospectivos de outro componente do patrimônio líquido.
O item 106(b) requer a divulgação na demonstração das mutações do patrimônio líquido do ajuste 
total para cada componente do patrimônio líquido resultante de alterações nas políticas contábeis 
e, separadamente, de correções de erros. Esses ajustes devem ser divulgados para cada período 
anterior e no início do período corrente.
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CONTABILIDADE GERAL
DIRETO DO CONCURSO
QuEstão 10 (CFC/BACHAREL/2016) Com relação à Demonstração dos Lucros ou Prejuízos 
Acumulados – DLPA, julgue os itens abaixo como Verdadeiros (V) ou Falsos (F) e, em seguida, 
assinale a opção CORRETA.
I – A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL poderá ser incluída na 
Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA, a qual é mais abrangente 
que a anterior.
II – Quando a Entidade evidenciar o resultado e sua destinação nas Notas Explicativas, 
está desobrigada de publicar a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados 
– DLPA.
III – A  Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA discriminará, entre 
outros, o saldo do início do período, as reversões de reservas de lucro e o lucro líquido 
do exercício.
A sequência CORRETA é:
a) F, F, V.
b) F, V, F.
c) V, F, V.
d) V, V, F.
COMENTÁRIO
Letra a.
I – Errado. É a DLPA que poderá ser incluída na DMPL.
II – Errado. Segundo a Lei n. 6.404/1976 a DLPA é obrigatória e poderá deixar de ser apresen-
tada quando a empresa apresentar a DMPL.
III – Certo.
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Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL
QuEstão 11 (FCC/TRE-RO/CONTADOR/2014) São itens evidenciados na Demonstração das 
Mutações do Patrimônio Líquido, mas que NÃO alteram o total do Patrimônio Líquido:
a) Lucro Líquido do Exercício e constituição da Reserva Legal.
b) Reversão da Reserva para Contingência e constituição da Reserva de Lucros a Realizar.
c) Distribuição de dividendos e aumento de capital social com capitalização de reservas.
d) Aquisição de ações de emissão da própria empresa e constituição da Reserva de Incentivos 
Fiscais.
e) Aumento de capital social com integralização em dinheiro e absorção de prejuízos com 
Reservas de Lucros.
COMENTÁRIO
Letra b.
Fatos que são apresentados na DMPL, mas não alteram o valor final do patrimônio líquido:
•	 aumento do capital social com o lucro e reservas;
•	 formação e reversão de reservas DE LUCRO;
•	 compensação de prejuízos com a utilização de reservas.
Abaixo, vou apresentar alguns fatos que alteram o PL e por consequência serão divulgados 
na DMPL:
•	 Aumento por aporte de capital pelos sócios.
•	 Conversão de dívidas em ações,
•	 Acréscimo pelo lucro ou redução pelo prejuízo líquido.
•	 Aumento ou diminuição decorrente de ajuste da avaliação patrimonial.
•	 Aumento ou diminuição por ajuste de exercícios anteriores.
•	 Aumento pelo valor do ágio na emissão de ações, pela alienação de partes beneficiá-
rias e bônus de subscrição; são as reservas de capital.
•	 Diminuição por aquisição de próprias ações ou aumento pela venda das ações em te-
souraria.
•	 Registro da transferência do resultado do exercício para a conta lucros ou prejuízos 
acumulados.
•	 Diminuição por distribuição dos dividendos e JSCP.
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CONTABILIDADE GERAL
QuEstão 12 (CESGRANRIO/PETROBRAS/CONTADOR/2015) Nos termos do Pronunciamento 
Técnico CPC26 (R1), aprovado pela Deliberação CVM n. 676/2011, o montante de dividendos 
reconhecidos como distribuição aos proprietários durante o período, e o respectivo montante 
dos dividendos por ação devem ser apresentados pela entidade na demonstração
a) do resultado abrangente do período ou na demonstração do resultado do período.
b) do lucro ou prejuízo acumulado e nas notas explicativas.
c) do lucro ou prejuízo acumulado ou na demonstração do resultado abrangente do período.
d) das mutações do patrimônio líquido ou nas notas explicativas.
e) das mutações do patrimônio líquido e na demonstração do lucro ou prejuízo acumulado.
COMENTÁRIO
Letra d.
O CPC 26 R1 trata das demonstrações contábeis obrigatórias e foi aprovado pela instrução 
CVM – 676/11 e pela NBC TG 26 (R4) do CFC.
Em seus artigos, o CPC destaca o seguinte:
106 B. O  patrimônio líquido deve apresentar o capital social, as  reservas de capital, os  ajustes 
de avaliação patrimonial, as reservas de lucros, as ações ou quotas em tesouraria, os prejuízos 
acumulados, se legalmente admitidos os lucros acumulados e as demais contas exigidas pelos 
Pronunciamentos Técnicos emitidos pelo CPC.
107. A entidade deve apresentar, na demonstração das mutações do patrimônio líquido ou nas 
notas explicativas, o montante de dividendos reconhecidos como distribuição aos proprietários 
durante o período e o respectivo montante dos dividendos poração.
É importante destacar que se o enunciado tivesse reportado a Lei n. 6.404/1976, a resposta 
correta seria a letra “b”, pois o artigo art. 186 destaca o seguinte:
§ 2º A DLPA deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída 
na DMPL, se elaborada e publicada pela companhia.
QuEstão 13 (FGV/SEFIN-RO/TÉCNICO TRIBUTÁRIO/2018) No ano de 2016, a Cia. ABC abriu 
seu capital por meio da emissão de títulos patrimoniais. Os custos de transação, diretamente 
atribuíveis à emissão, foram de R$ 10.000.
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CONTABILIDADE GERAL
Assinale a opção que indica onde foram reconhecidos os custos de transação nas Demons-
trações Contábeis, de 31/12/2016, da Cia. ABC.
a) Na Demonstração do Resultado do Exercício como Outras Despesas Operacionais.
b) Na Demonstração do Resultado do Exercício como Despesa Financeira.
c) No Balanço Patrimonial como Despesa Antecipada.
d) No Balanço Patrimonial como Reserva de Capital.
e) no Balanço Patrimonial, como redutor do Patrimônio Líquido, na conta Custo com a emissão 
de Ações.
COMENTÁRIO
Letra e.
Os custos de transação incorridos na captação de recursos por intermédio da emissão de 
títulos patrimoniais devem ser contabilizados, de forma destacada, em conta redutora de 
patrimônio líquido, deduzidos os eventuais efeitos fiscais, e os prêmios recebidos devem ser 
reconhecidos em conta de reserva de capital.
Os valores serão apresentados também na DMPL, contudo, como são oriundos de negociação 
com os sócios não aparecerão na DRE nem na DRA.
QuEstão 14 (FCC/TRT-23/CONTADOR/2016) Em relação a elaboração da Demonstração das 
Mutações do Patrimônio Líquido,
a) a emissão de ações da empresa reflete sempre de forma diminutiva no Patrimônio Líquido.
b) o pagamento de dividendos não provisionado reflete de forma aumentativa no Patrimônio 
Líquido.
c) os ajustes de exercícios anteriores sempre refletem de forma aumentativa no Patrimônio 
Líquido.
d) a capitalização de reservas não reflete no saldo final do Patrimônio Líquido.
e) a absorção de prejuízos acumulados por reservas de lucros afeta de forma diminutiva no 
total do Patrimônio Líquido.
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Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL
COMENTÁRIO
Letra d.
Vou analisar cada item quanto ao seu impacto no PL:
a) Errada. A emissão de ações ou aporte de capital sempre aumenta o “PL”.
D – caixa
C – capital social
b) Errada. O pagamento de dividendos não provisionados, faz com que a empresa diminua o 
valor da conta lucros acumulados e assim, altera para menos o valor do “PL”.
D – lucros acumulados
C – disponível
c) Errada. Todo ajuste pode ser positivo ou negativo.
d) Certa. Capitalizar reserva é o mesmo que aumentar o valor do capital social com as reservas 
existentes, desta forma o valor final do “PL” não será alterado.
D – reservas
C – capital social
e) Errada. Absorver prejuízo acumulado com reserva e um fato que não altera o valor final do 
“PL”, há uma troca de valores entre contas do próprio “PL”.
D – reservas
 C – prejuízo acumulado
QuEstão 15 (FGV/DPE-MT/CONTADOR/2015) As contas integrantes do patrimônio líquido, 
evidenciadas na demonstração das mutações do patrimônio líquido, podem sofrer variações 
por itens que afetam o patrimônio total e por itens que não o afetam.
Assinale a opção que apresenta um item que afeta o patrimônio total.
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Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL
a) Aumento de capital com utilização de lucros.
b) Compensação de prejuízos com reservas.
c) Ajuste de avaliação patrimonial.
d) Reversão de reserva patrimonial para a conta de Prejuízos Acumulados.
e) Apropriação do lucro líquido do exercício por meio da conta de Lucros para formação de 
Reserva para Contingências.
COMENTÁRIO
Letra c.
Fatos que são apresentados na DMPL, mas não alteram o valor final do patrimônio líquido.
•	 Aumento do capital social com o lucro e reservas
•	 Formação e reversão de reservas DE LUCRO;
•	 Compensação de prejuízos com a utilização de reservas;
A conta ajuste da avaliação patrimonial é a contrapartida de aumento ou diminuições de itens do 
ativo e/ou do passivo, assim, todo registro nesta conta irá alterar o valor do patrimônio líquido.
QuEstão 16 (CESGRANRIO/TRASNPETRO/CONTADOR/2018) A Demonstração das Mutações 
do Patrimônio Líquido (DMPL) tem como objetivo fundamental apresentar as variações 
ocorridas nas contas que transitam pelo patrimônio líquido.
No contexto das variações do patrimônio líquido, uma variação evidenciada na DMPL que 
reduz a capacidade operacional da empresa é a
a) destinação de lucros para remuneração dos acionistas.
b) incorporação do lucro líquido do exercício social.
c) nova reserva constituída pela alienação de bônus de subscrição.
d) reversão dos lucros a realizar para lucros acumulados.
e) subscrição e integralização de capital em bens.
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Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL
COMENTÁRIO
Letra a.
A única assertiva que diminui o patrimônio líquido é a letra “A”, lebre que ao distribuir lucros 
como dividendos a empresa está se descapitalizando e assim diminuindo o seu potencial de 
aplicação nas atividades operacionais.
QuEstão 17 (FCC/TRE-RO/CONTADOR/2014) São itens evidenciados na Demonstração das 
Mutações do Patrimônio Líquido, mas que NÃO alteram o total do Patrimônio Líquido:
a) Lucro Líquido do Exercício e constituição da Reserva Legal.
b) Reversão da Reserva para Contingência e constituição da Reserva de Lucros a Realizar.
c) Distribuição de dividendos e aumento de capital social com capitalização de reservas.
d) Aquisição de ações de emissão da própria empresa e constituição da Reserva de Incentivos 
Fiscais.
e) Aumento de capital social com integralização em dinheiro e absorção de prejuízos com 
Reservas de Lucros.
COMENTÁRIO
Letra b.
Fatos que são apresentados na DMPL, mas não alteram o valor final do patrimônio líquido.
•	 Aumento do capital social com o lucro e reservas
•	 Formação e reversão de reservas DE LUCRO;
•	 Compensação de prejuízos com a utilização de reservas;
Abaixo vou apresentar alguns fatos que alteram o PL e por consequência serão divulgados 
na DMPL:
•	 Aumento por aporte de capital pelossócios.
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Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL
•	 Conversão de dívidas em ações,
•	 Acréscimo pelo lucro ou redução pelo prejuízo líquido.
•	 Aumento ou diminuição decorrente de ajuste da avaliação patrimonial.
•	 Aumento ou diminuição por ajuste de exercícios anteriores.
•	 Aumento pelo valor do ágio na emissão de ações, pela alienação de partes beneficiárias 
e bônus de subscrição; são as reservas de capital.
•	 Diminuição por aquisição de próprias ações ou aumento pela venda das ações em 
tesouraria.
•	 Registro da transferência do resultado do exercício para a conta lucros ou prejuízos 
acumulados.
•	 Diminuição por distribuição dos dividendos e JSCP.
QuEstão 18 (FCC/ARTESP/AGENTE DE FISCALIZAÇÃO – CONTABILIDADE/2017) Considere 
as seguintes operações ocorridas durante 2016 na empresa Luz Brilhante S.A.:
1) Apuração do resultado do período com a obtenção de Lucro Líquido no valor de 
R$ 300.000,00.
2) Distribuição de dividendos no valor de R$ 75.000,00.
3) Constituição de Reserva Legal no valor de R$ 10.000,00.
4) Constituição de Reserva Estatutária no valor de R$ 30.000,00.
5) Constituição de Reserva de Incentivos Fiscais no valor de R$ 15.000,00.
6) Aumento de Capital Social no valor total de R$ 120.000,00, sendo R$ 50.000,00 com 
Reserva de Retenção e o restante com um equipamento.
Após o reconhecimento dessas operações, a Demonstração das Mutações do Patrimônio 
Líquido (DMPL) evidenciou um aumento no Patrimônio Líquido inicial da empresa no valor 
total, em reais, de
a) 300.000,00.
b) 225.000,00.
c) 345.000,00.
d) 295.000,00.
e) 240.000,00.
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Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL
COMENTÁRIO
Letra d.
A DMPL será alterada pelos seguintes fatos:
(+) resultado do exercício – LLE = 300.000
(-) distribuição de dividendos = (75.000)
(+) aumento de capital social com equipamento = 70.000
(+) aumento do PL = 295.000
Os demais fatos são apresentados na DMPL, contudo não alteram o valor do patrimônio líquido.
QuEstão 19 (FCC/TRT-3/CONTADOR/2017) Considere os dados, a  seguir, extraídos da 
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido da empresa Tudo Certo S.A referente ao 
exercício financeiro de X1 (valores em milhares de reais):
Descrição R$ (mil)
AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL
Com Reservas de Lucros 20.000,00
Com integralização em dinheiro 37.000,00
AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL (credora) 4.000,00
LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 40.000,00
DISTRIBUIÇÃO DO LUCRO LÍQUIDO:
Transferências para reservas
Reserva Legal 2.000,00
Reserva Estatutária 14.000,00
Reserva para Contingências 5.000,00
Dividendos distribuídos 19.000,00
Com base nestas informações, o aumento no saldo do Patrimônio Líquido em X1 foi, em mi-
lhares de reais,
a) 62.000,00
b) 54.000,00
c) 41.000,00
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Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL
d) 82.000,00
e) 81.000,00
COMENTÁRIO
Letra a.
O PL foi alterado pelas seguintes operações:
(+) Aumento do capital social com Integralização em dinheiro = 37.000,00
(+) Ajuste de Avaliação patrimonial (credora) = 4.000,00
(+) Lucro Líquido = 40.000,00
(-) Dividendos distribuídos = (19.000,00)
(=) aumento do PL= 62.000,00
QuEstão 20 (FCC/TCM-GO/AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO/2015) Uma empresa apurou 
no ano de 2013 um lucro líquido de R$ 5.000.000,00, cuja destinação foi a seguinte:
– Constituição de Reserva Legal de acordo com a Lei n. 6.404/1976 e alterações posteriores.
– Constituição de Reserva de Incentivos Fiscais no valor de R$ 200.000,00.
– O estatuto social estabelece o valor dos dividendos obrigatórios em 20% do lucro líquido do 
período.
Durante o ano de 2013, ocorreu um aumento do Capital Social no valor total de R$ 1.600.000,00, 
sendo R$ 800.000,00 com incorporação de Reservas de Lucros e o restante integralizado em 
dinheiro com a emissão de novas ações.
A variação positiva no valor total do Patrimônio Líquido da empresa, evidenciada na Demons-
tração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) referente ao ano de 2013 foi, em reais,
a) 4.800.000,00.
b) 4.000.000,00.
c) 4.200.000,00.
d) 4.840.000,00.
e) 4.850.000,00.
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Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL
COMENTÁRIO
Letra a.
O PL foi alterado pelas seguintes operações:
(+) Aumento do capital social com Integralização em dinheiro = 800.000,00
(+) Lucro Líquido = 5.000.000,00
(-) Dividendos distribuídos = (1.000.000,00)
(=) aumento do PL= 4.800.000,00
A formação de reservas de lucro é registrada a partir da conta lucros acumulados e não altera 
o valor do PL.
QuEstão 21 (FCC/ALESE/CONTADOR/2018) Considere as seguintes informações sobre a 
Cia. Verde & Azul correspondentes ao ano de 2017:
– A empresa apurou o lucro líquido de R$ 350.000,00.
– Destinação do Lucro do Período:
– Constituição de Reserva Legal no valor de R$ 15.000,00.
– Constituição de Reserva de Incentivos Fiscais no valor de R$ 30.000,00.
– Distribuição de Dividendos Obrigatórios no valor de R$ 105.000,00.
– Foi realizado aumento do Capital Social no valor total de R$ 100.000,00, sendo R$ 40.000,00 
com incorporação de Reservas de Lucros e R$ 60.000,00 com um terreno.
– Aquisição de ações de emissão da própria Cia. Verde & Azul por R$ 80.000,00 à vista.
Após o reconhecimento destas operações, a Demonstração das Mutações do Patrimônio Lí-
quido (DMPL) de 2017 evidenciou um aumento no Patrimônio Líquido da Cia. Verde & Azul no 
valor total de, em reais,
a) 245.000 00.
b) 345.000 00.
c) 305.000 00.
d) 385.000 00.
e) 225.000 00.
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Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL
COMENTÁRIO
Letra e.
O PL foi alterado pelas seguintes operações:
(+) Lucro Líquido = 350.000,00
(-) Dividendos distribuídos = (105.000,00)
(+) Aumento do capital social com terreno = 60.000,00
(-) compra de ações paratesouraria = (80.000,00)
(=) aumento do PL= 225.000,00
A formação de reservas de lucro, que é registrada a partir da conta lucros acumulados, e o 
aumento do capital social com reservas não alteram o valor do PL.
QuEstão 22 (VUNESP/TJ-SP/CONTADOR/2019) Sobre as contas do Patrimônio Líquido, 
é correto afirmar que
a) alienação de partes beneficiárias é uma transação classificada como reserva de lucros.
b) a conta capital a integralizar é uma conta redutora do capital social.
c) os dividendos declarados e pagos no período são evidenciados nas reservas de capital.
d) as reservas de capital recebem os saldos referentes à variação do valor justo de instrumentos 
financeiros.
e) as reservas de lucros recebem o ágio da emissão das ações com valor nominal.
COMENTÁRIO
Letra b.
Vou comentar as assertivas:
a) Errada. Alienação de partes beneficiárias é uma transação classificada como reserva de 
lucros – é reserva de capital
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Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL
b) Certa. A conta capital a integralizar é uma conta redutora do capital social.
c) Errada. os dividendos declarados e pagos no período são evidenciados nas reservas de 
capital – são evidenciados na DLPA e na DMPL.
d) Errada. as reservas de capital recebem os saldos referentes à variação do valor justo de 
instrumentos financeiros – a variação do valor justo é registrada na conta AAP – ajuste da 
avaliação patrimonial.
e) Errada. as reservas de lucros recebem o ágio da emissão das ações com valor nominal – 
ágio na emissão e ações é reserva de capital.
QuEstão 23 (VUNESP/MPE-SP/CONTADOR/2019) Quando se considera o seu impacto no 
Capital Circulante Líquido, as despesas com depreciação
a) não representam desembolsos de recursos.
b) constituem diminuição do Capital Circulante Líquido.
c) por serem relacionadas ao ativo não circulante, não guardam relação com aumentos ou 
diminuições no Capital Circulante Líquido.
d) por não configurarem consumo econômico de recursos, não têm impactos no Capital 
Circulante Líquido.
e) por serem despesas financeiras, mas não econômicas, não devem ser consideradas.
COMENTÁRIO
Letra a.
O CCL – Capital Circulante Líquido é encontrado pela equação: AC – PC.
As despesas com depreciação afetam o resultado do exercício, acarretando a diminuição do 
ativo imobilizado e não representam desembolso ou pagamento de recursos.
QuEstão 24 (IF-PA/TÉCNICO CONTÁBIL/2019) Além do seu caráter obrigatório com o ad-
vento da resolução n. 1.185, publicada pelo Conselho Federal de Contabilidade em 2009, a De-
monstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL, representa uma ferramenta de 
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Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL
fundamental importância para análise das transações que provocam e que não provocam 
variações no Patrimônio Líquido. Portanto, a DMPL evidencia a movimentação de todas as 
contas do Patrimônio Líquido durante o exercício social.
Com relação às transações que podem ocorrer, marque a alternativa que contenha apenas 
fatos que alteram o Patrimônio Líquido:
a) Prejuízo do Exercício, Integralização de Capital, Reversão de Reservas, Ajuste de Exercícios 
Anteriores e Constituição da Reserva Legal.
b) Lucro do Exercício, Distribuição de Dividendos, Redução do Capital com Prejuízos Acumu-
lados e Ajuste de Avaliação Patrimonial.
c) Lucro do Exercício, Aquisição das próprias ações, Valor excedente ao valor nominal na 
integralização das ações e Ajustes de Exercícios Anteriores.
d) Prejuízo do Exercício, Distribuição de Dividendos, Integralização de Capital, Compensação 
de Prejuízos com Reservas, Ajuste de Avaliação Patrimonial e Constituição da Reserva Legal.
e) Prejuízo do Exercício, Aumento de Capital com incorporação de Reserva de Capital e Redução 
das Reservas de Capital com saldo de Prejuízos Acumulados.
COMENTÁRIO
Letra c.
Abaixo vou apresentar alguns fatos que alteram o PL e por consequência serão divulgados 
na DMPL:
•	 Aumento por aporte de capital pelos sócios.
•	 Conversão de dívidas em ações,
•	 Acréscimo pelo lucro ou redução pelo prejuízo líquido (resultado do exercício).
•	 Aumento ou diminuição decorrente de ajuste da avaliação patrimonial.
•	 Aumento ou diminuição por ajuste de exercícios anteriores.
•	 Aumento pelo valor do ágio na emissão de ações, pela alienação de partes beneficiá-
rias e bônus de subscrição; são as reservas de capital.
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Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL
•	 Diminuição por aquisição de próprias ações ou aumento pela venda das ações em te-
souraria.
•	 Registro da transferência do resultado do exercício para a conta lucros ou prejuízos 
acumulados.
•	 Diminuição por distribuição dos dividendos e JSCP.
Fatos que são apresentados na DMPL, mas não alteram o valor final do patrimônio líquido.
•	 Aumento do capital social com o lucro e reservas
•	 Formação e reversão de reservas DE LUCRO
•	 Compensação de prejuízos com a utilização de reservas
QuEstão 25 (AOCP/UFPB/TÉCNICO CONTÁBIL/2019) Em relação ao conceito de Patrimônio 
Líquido, assinale a alternativa INCORRETA.
a) O Patrimônio Líquido ou Situação Líquida é a diferença matemática entre ativos (bens e 
direitos) e passivos (obrigações).
b) As fontes do patrimônio líquido de uma entidade são os investimentos dos sócios ou acio-
nistas e os lucros provenientes da própria atividade empresarial.
c) O Patrimônio Líquido pode se apresentar positivo quando os ativos da entidade forem in-
feriores aos passivos, mas pode também se apresentar negativo quando os passivos da enti-
dade forem inferiores aos ativos.
d) O Patrimônio Líquido pode se apresentar nulo quando os ativos forem exatamente iguais 
aos passivos.
e) Todos os componentes do patrimônio (bens, direitos e obrigações) devem ser mensurados 
para que seja possível apurar o Patrimônio Líquido por meio da equação: Bens mais Direitos 
menos Obrigações.
COMENTÁRIO
Letra c.
Está errada a letra “C”, pois quando os ativos forem inferiores aos passivos o patrimônio lí-
quido é negativo.
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3. dra – dEmonstração do rEsuLtado abrangEntE
A DRA divulga os ganhos e as perdas (ajustes patrimoniais) economicamente incorridos, 
masde possível reversão futura, pois ainda não se realizaram financeiramente. Na sua essên-
cia, o resultado abrangente é aquele que abrange as variações futuras de receitas e despesas 
que já estão registradas no ativo ou no passivo, mas ainda não afetaram o resultado do exer-
cício em respeito ao regime de competência.
A demonstração de resultados abrangentes é uma importante ferramenta auxiliar de aná-
lise gerencial, ela não está prevista na Lei n. 6.404/1976, contudo, tem sua obrigatoriedade 
determinada pela a Resolução CFC n. 1.185/2009 e pelo CPC 26.
O conceito de resultados abrangentes (comprehensive income) foi introduzido pela pu-
blicação do FASB Concepts n. 3 – Elements of Financial Statements of Business Enterprises 
e começou a ser discutido no Brasil em setembro de 2009, quando o CPC – Comitê de Pro-
nunciamento Contábil aprovou o pronunciamento técnico 26, que regulamenta dentre outras 
demonstrações contábeis, a Demonstração do Resultado Abrangente destacando o seguinte:
Resultado abrangente é “uma alteração no patrimônio líquido de uma sociedade durante um perío-
do, decorrente de transações e outros eventos e circunstâncias não originadas dos sócios”.
Isso inclui todas as mudanças no patrimônio durante o período, exceto aquelas resultantes de 
investimentos dos sócios (aporte de capital e reservas de capital) e distribuições aos sócios como 
dividendos e juros sobre capital próprio.
A demonstração de resultados abrangentes tem característica de ser gerencial, pois 
apresenta informações que atualizam o capital próprio, por meio do ajuste no patrimônio 
líquido das receitas e despesas já incorridas que possuem uma realização financeira “incerta” 
e ainda não afetaram o resultado do exercício, uma vez que decorrem de investimentos de 
longo prazo, sem data prevista de resgate ou outra forma de alienação.
É uma demonstração que presta informações de caráter societário, assim, atende princi-
palmente aos anseios de investidores. Na sua essência o resultado abrangente é aquele que 
inclui (abrange) as variações futuras de receitas e despesas que já estão registradas no ativo 
ou no passivo, mas ainda não afetaram o resultado do exercício, devido ao respeito ao regime 
da competência.
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CONTABILIDADE GERAL
Por exemplo: um investimento em derivativo que é classificado como disponível para venda, 
é mensurado pelo seu valor justo no mercado de capital, a variação do valor original em rela-
ção ao valor justo terá como contrapartida no patrimônio líquido, a conta ajuste da avaliação 
patrimonial. Esta diferença é tratada como outra receita ou outra despesa abrangente.
Este ajuste é resultado de uma avaliação que em um futuro poderá ser reconhecida como 
receita ou despesa, dependendo do ajuste. Na apuração do resultado abrangente este ajuste 
será reconhecido como parte integrante do resultado.
Note que na prática, o resultado abrangente visa apresentar os ajustes efetuados no Patri-
mônio Líquido como se fossem um lucro da empresa, por exemplo, a conta ajuste da avaliação 
patrimonial, registra as modificações de ativos e passivos a valor justo, que pelo princípio da 
competência não entram na DRE, no entanto, no lucro abrangente estas variações serão 
computadas, a fim de apresentar o lucro o mais próximo da realidade econômica da empresa.
Outro exemplo que afeta o “PL” e não entra na DRE é o ajuste de exercícios anteriores, 
ajuste este feito diretamente na conta lucros ou prejuízos acumulados, contudo, estes ajustes 
entrarão na apuração do lucro abrangente.
O PULO DO GATO
A DRA registra os ganhos e as perdas (ajustes patrimoniais) economicamente incorridos, mas 
de possível reversão futura. Na sua essência, o resultado abrangente é aquele que abrange as 
variações futuras de receitas e despesas que já estão registradas no ativo ou no passivo, mas 
ainda não afetaram o resultado do exercício.
Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa futuras que não 
foram reconhecidos na DRE, contudo, modificaram o valor de itens do ativo e/ou do passivo e 
por consequência alteraram o valor do PL e incluem:
•	 Variações na reserva de reavaliação quando permitidas legalmente;
•	 Ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido reconhecidos;
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CONTABILIDADE GERAL
•	 Ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações 
no exterior;
•	 Ganhos e perdas resultantes de investimentos em instrumentos patrimoniais disponí-
veis para venda mensurados pelo valor justo por meio de outros resultados abrangentes;
•	 Ganhos e perdas em ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio de outros 
resultados abrangentes;
•	 Parcela efetiva de ganhos e perdas de instrumentos de hedge em operação de hedge 
de fluxo de caixa e os ganhos e perdas em instrumentos de hedge que protegem inves-
timentos em instrumentos patrimoniais mensurados ao valor justo por meio de outros 
resultados abrangentes;
•	 Alteração no valor temporal de opções quando separar o valor intrínseco e o valor 
temporal do contrato de opção e designar como instrumento de hedge somente as 
alterações no valor intrínseco;
•	 Alteração no valor dos elementos a termo de contratos a termo ao separar o elemento a 
termo e o elemento à vista de contrato a termo e designar, como instrumento de hedge,
•	 Somente as alterações no elemento à vista, e alterações no valor do spread com base 
na moeda estrangeira de instrumento financeiro ao excluí-lo da designação desse ins-
trumento financeiro como instrumento de hedge.
O PULO DO GATO
Somente é considerado um resultado abrangente o ganho ou a perda em Hedge de FLUXO DE 
CAIXA. Os hedges de fluxo de caixa são derivativos negociados no mercado de capital que 
têm o objetivo de cobrir o risco de variação dos fluxos de caixa futuros a serem recebidos ou 
pagos por uma entidade.
Assim, todas as mutações patrimoniais, que não sejam as transações de capital com os 
sócios, integram a Demonstração do Resultado Abrangente, desta forma podemos dizer que 
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Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
CONTABILIDADE GERAL
a mutação do patrimônio líquido é formada por apenas dois conjuntos de valores: transações 
de capital com os sócios (na sua qualidade de proprietários) e resultado abrangente total.
Na medida em que os ganhos ou perdas abrangentes forem se efetivando, os valores 
deverão ser reclassificados para receita ou despesa na DRE, e serão tratados como contas 
de resultado normalmente.
A reclassificação dos resultados abrangentes deve ser apresentada na DRA normalmente.
ATENÇÃO