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0 Belo Horizonte, 26 de Novembro de 2012 Professor: Antônio Paulo Machado Gomes UNIVERSIDADE FEDERAL DE MINAS GERAIS FACULDADE DE CIÊNCIAS ECONÔMICAS – DEPARTAMENTO DE CONTABILIDADE Disciplina: CIC046 – Provisão e Contas Retificadoras Provisão e Contas Retificadoras 1 PRINCÍPIO DA ENTIDADE Faz a distinção entre o patrimônio do investidor e o patrimônio da sociedade, o patrimônio da empresa não pertence ao proprietário (investidor), portanto ele não pode dispor ou usufruir dos bens da entidade segundo sua vontade. 2 PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA Este princípio determina que as receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrem, sempre simultaneamente quando se relacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. As receitas e despesas serão sempre reconhecidas segundo o fato gerador e não segundo o fluxo de recursos financeiros. 3 PROVISÕES Para se cumprir o Princípio da Competência, tem que se ficar atento quanto às despesas e receitas incorridas, cujo valor possa ser conhecido ou estimado, mas que, no entanto, serão pagos no exercício seguinte, a este fato chamamos de provisões. 4 Uma provisão é um passivo de prazo ou valor incertos Pronunciamento Técnico CPC 25 (2009) – Apêndice A Provisões e Passivos Contingentes são caracterizados em situações nas quais, como resultado de eventos passados, pode haver uma saída de recursos envolvendo benefícios econômicos futuros na liquidação de: (a) uma obrigação presente; ou (b) uma obrigação possível cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob controle da entidade Há uma obrigação presente que provavelmente requer uma saída de recursos Há uma obrigação possível ou uma obrigação presente que pode requerer, mas provavelmente não irá requerer, uma saída de recursos Há uma obrigação possível ou uma obrigação presente cuja probabilidade de uma saída de recursos é remota Uma provisão é reconhecida Nenhuma provisão é reconhecida Nenhuma provisão é reconhecida Divulgações são exigidas para a provisão Divulgações são exigidas para o passivo contingente Nenhuma divulgação é requerida 4 Provisões e Passivos Contingentes 5 EXEMPLO Além do pagamento mensal do salário, temos ainda o 13º Salário e a gratificação de férias que representa 1/3 do salário. Estes valores devem ser provisionados, pois, embora o pagamento do 13º Salário venha ocorrer apenas no final do ano sua formação acontece mês a mês, ou seja, se o funcionário é demitido no mês de agosto ele terá direito a 8/12 de 13º Salário. O mesmo ocorre com a gratificação de férias. 6 EXEMPLO Portanto, se a empresa tem uma folha de pagamento mensal no valor de $ 24.000 ela deverá provisionar todo mês 1/12 ( 24.000 / 12 = 2.000 ) como 13º Salário, efetuando o seguinte lançamento contábil. D- Despesa com 13º Salário (conta de resultado) C- Provisão para 13º Salário (conta de passivo) 2.000 O mesmo procedimento deverá ser adotado para o valor correspondente a gratificação de 1/3 de férias. 7 Provisão de Despesas As provisões podem ser feitas, até mesmo, para provisionar despesas cujo documento ainda não tenha chegado, como por exemplo, a empresa não recebeu a conta de telefone do mês, devido ao atraso do correio, mas o valor da conta é possível de se calcular aproximadamente pela média dos últimos 03 meses, então podemos lançar a provisão da conta para que sua despesa fique realmente no mês em ocorreu. Na chegada do documento faz-se o lançamento da diferença de valor. 8 EXEMPLO D- Despesa com telefone (conta de resultado) C- Contas a Pagar (conta de passivo) 5.000 9 Exercício de Fixação: Contabilize os seguintes eventos: 1 – A empresa tem uma folha de pagamento mensal no valor de $ 32.000. A provisão de férias dessa empresa é de ¼ dela. 2 – Até o final do mês a empresa não recebeu sua conta de energia elétrica. Estima-se que essa conta será de $ 12.000 10 CONTAS RETIFICADORAS Ajustamento para melhor evidenciação da situação patrimonial. Exemplos: • Perda de Créditos de liquidação duvidosa • Provisão para perdas em investimentos • Capital a integralizar • Depreciação, amortização e exaustão Reposição x Confrontação x Perda Contábil x Fiscal 11 Referências Bibliográficas • SZUSTER, Nata et al. Contabilidade Geral. 3ª. ed. São Paulo: Atlas, 2011. Cap. 7. • BORINELLI, Márcio e PIMENTEL, Renê. Curso de Contabilidade para Gestores, Analistas e Outros Profissionais. São Paulo: Atlas, 2010. Cap. 7