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CONTABILIDADE DE AGRONEGÓCIOS AULA 4 Prof. Diones Fernandes Zanin 2 CONVERSA INICIAL Nesse momento já passamos da metade de nossa disciplina de Contabilidade de Agronegócios, e cada vez mais estudamos novos conceitos que vão se interligando. Nessa aula, a ligação dos assuntos será ainda mais importante para alcançarmos uma profundidade de conhecimento. Vamos iniciar essa aula abordando a maneira de se reconhecer receita na pecuária, que não será necessariamente no momento da venda, abrindo possibilidades diferenciadas para situações específicas. Na sequência, vamos verificar uma forma de tratamento relacionada ao momento que os bezerros nascem, como também quando eles devem mudar de categoria, tais procedimento devem ser realizados com toda a diligência para que a propriedade rural tenha as informações mais fidedignas e confiáveis possível. Como terceiro assunto, veremos a avaliação no encerramento do balanço, ferramenta que pode ser relevante para a adequada gestão e maneira de apurar o estoque, sendo procedimento contábil aceito, mesmo havendo outras possibilidades de se avaliar as categorias. Já abordaremos a maneira de reconhecer as receitas, então, é conveniente trabalharmos a questão da confrontação dessa receita com a despesa, pois como bons conhecedores da contabilidade, devemos sempre nos ater que a existência de uma receita implicará em alguma despesa. Iremos finalizar abordando situações e exemplos da contabilização dos ativos biológicos pertinentes à pecuária, seguindo os preceitos designados pelo CPC 29, e então, aplicando a interligação de conhecimentos entre os conteúdos. Bons Estudos! CONTEXTUALIZANDO Ao aplicar a contabilidade ao meio rural surge a necessidade de considerar as particularidades, pois apenas dessa forma será possível ter uma contabilidade integra e adequada. Podemos evidenciar dentro dessas particularidades e maneira de se reconhecer a receita, o fato da mudança de categoria dos animais também deve ter a atenção do contador. 3 Cabe utilizar todo o conhecimento e diligência para conseguir alcançar no meio rural as mesmas possibilidades contábeis que já existem no meio empresarial urbano. O CPC 29 contribui para que se possa equiparar as condições, fazendo com que a contabilidade realize o seu papel de maneira a atender todas as necessidades dos usuários, gerando informações úteis e relevantes. Dentre as recomendações do CPC 29 está a mensuração dos estoques do meio rural ao valor de mercado, antecipando o reconhecimento da receita, mesmo sem que ela seja realizada financeiramente. TEMA 1 – RECONHECIMENTO DA RECEITA NA PECUÁRIA Muito se questiona sobre o momento adequado para se reconhecer a receita, pois algumas situações podem ocasionar mudança na interpretação sobre os conceitos de receita, bem como a identificação do fato gerador da mesma. Geralmente se estipula que o momento de se reconhecer a receita é quando ocorre a transferência do serviço ou bem negociado, sendo assumido como o momento da venda. Entretanto, podem ocorrer circunstâncias em que será necessário reconhecer a receita antes da ocorrência da venda (Marion, 2014). No meio rural se vê mais claramente essa possibilidade de reconhecimento da receita, pois geralmente os ciclos são mais longos na produção, em decorrência do crescimento natural das plantas ou animais. Em especial, nosso foco será a forma de reconhecer a receita na pecuária, pois os bovinos, por exemplo, possuem um ciclo de estoque considerado longo quando comparados a outras atividades, já que os animais, desde seu nascimento até atingirem maturidade para venda final, podem passar até 5 anos em estoque. Hendriksen e Van Breda (1999) que são autores seminais da Teoria da Contabilidade, já abordaram sobre a devida aceitação do reconhecimento da receita de maneira diferenciada quando os produtos tiverem um ciclo operacional longo. Dentre as justificativas para utilizar esse procedimento está um apelo dos acionistas, pois o ciclo operacional de um plantel irá perdurar por 5 anos 4 consumindo recursos da entidade, para só então ser vendido e ter sua receita reconhecida e confrontada com seu custo. No entanto, nesse meio tempo, alguns acionistas poderão se desligar da entidade. Eles terão contribuído com o crescimento do plantel e quando ocorrerem as vendas, não colherão os benefícios. O semelhante ocorre quando se inicia a atividade, podendo ter o mesmo desenrolar da situação. Devido a essa situação e outras possibilidades, se torna válido reconhecer a receita antes da venda, não como receita realizada financeiramente, e sim, como receita econômica, que normalmente será realizada posteriormente. Outra justificativa para atuar dessa maneira em relação à receita é o fato dos animais terem um crescimento natural, que faz com que tenham uma valorização superior aos valores gastos para manutenção do rebanho. Caso a entidade opte por não considerar o reconhecimento da receita conforme ocorre o crescimento, fará com que seu patrimônio fique com valor inferior ao real, ou seja, não evidenciará informações fidedignas da entidade. Diferentemente das indústrias, que têm certa dificuldade em determinar valores dos estoques em elaboração, o gado, a qualquer momento, terá meios de ser precificado pelo mercado, principalmente pelo fato dos valores serem estipulados pelo peso dos animais (Marion, 2014). Para realizar o procedimento de reconhecimento da receita antes da venda é preciso dos dados de mercado que propiciem uma avaliação objetiva do valor dos animais em decorrência do seu desenvolvimento natural. As propriedades rurais devem sempre estar atentas a estes valores de mercado da sua produção, para que possam realizar a devida contabilização, alcançando maior exatidão nas demonstrações contábeis. O estabelecimento das fontes de informação do valor mercado juntamente com a padronização do procedimento contábil, irão exigir uma atuação atenciosa por parte do profissional contador. Deve-se ter muita atenção ao realizar o processo contábil, principalmente a questão da receita econômica, conhecida como Variação Patrimonial ou Superveniências Ativas. Serão contemplados todos os animais do rebanho na avaliação de mercado (até mesmo os bezerros ao nascerem). Para exemplificar o procedimento: ao debitar a conta dos bezerros, a contrapartida será o crédito na conta de variação patrimonial no resultado do período. 5 Saiba Mais Caros alunos, para que possamos alcançar mais conhecimento sobre a receita na pecuária, busquei lhes trazer maior fonte de subsídio sobre o assunto e recomendo a leitura e análise de dois artigos: O primeiro é intitulado de “Aplicação do valor, disponível em: <https://www.researchgate.net/profile/Vinicius_Martins/publication/285133092_ Fair_Value_application_to_biological_assets_and_agricultural_produce_in_live stock_farming/links/58492e1008aeda6968281c83/Fair-Value-application-to- biological-assets-and-agricultural-produce-in-livestock-farming.pdf>. Acesso em: 8 ago. 2019. O segundo artigo fala sobre como essa maneira de se reconhecer a receita pode influenciar na questão tributária: “Impostos diferidos na atividade pecuária originados da avaliação dos ativos biológicos pelo valor justo: um estudo de seu reconhecimento e evidenciação nas maiores propriedades rurais do estado de mato grosso”. Disponível em: <http://gorila.furb.br/ojs/index.php/universocontabil/article/view/907>. Acesso em: 8 ago. 2019. TEMA 2 – NASCIMENTO DE BEZERROS E AVALIAÇÃO DE MUDANÇA DE CATEGORIA Dentro da contabilidade aplicada à pecuária, é imperativo compreender inúmeras variáveis que, devido às particularidades da atividade, terão influência nos procedimentos contábeis. Dentre o rol de variáveis está a divisão de categoriasdos animais. De forma mais específica, iremos trabalhar a maneira de avaliar contabilmente o momento e os valores da mudança de categoria. Os animais estarão em categorias conforme suas idades em meses, no entanto, os animais terão idades variadas devido às datas de nascimento, prejudicando o procedimento contábil ao segregar os animais, principalmente com o nascimento de mais bezerros. Para facilitar o processo contábil, a entidade deverá atuar buscando dois meios de melhorar o procedimento: organizar os nascimentos e buscar a mudança de categoria de maneira controlada. Marion (2014) aborda que algumas entidades pecuárias atuam planejando o nascimento de bezerros. Para realizar esse processo de 6 planejamento, é necessário inicialmente que as matrizes sejam separadas em lotes conforme o período de cio normal, ou até mesmo, quando estimulado o período de cio. Esse planejamento será feito para que a monta dos touros ou a inseminação ocorra no período adequado, tendo um lote de prenhes organizado para que o parto seja feito no mesmo momento. Esse meio de trabalho contribui para que tanto a gestão do rebanho, quanto a alocação de custos seja facilitada, pois animais com a mesma idade formarão um lote uniforme. A mudança de categorias dos animais é mais fácil quando a entidade rural planeja seus nascimentos, pois a avaliação para mudar de categoria será feita por lote de animais exatamente com a mesma idade. A entidade que tenha os nascimentos (planejados ou não) deverá buscar meios de avaliar como irá realizar a mudança de categoria dos animais. O primeiro passo é determinar quais serão as categorias a serem utilizadas e lista-las no plano de contas, sendo cada uma delas, utilizada para a segregação do rebanho. Marion (2014) traz dois exemplos para realizar a mudança de categoria, de maneira anual ou semestral, opções válidas que irão refletir a realidade da empresa pecuária. Vamos verificar: • Mudança de categoria de maneira anual: as categorias são separadas considerando 12 meses de intervalo. Então, os animais irão mudar de categoria no mês de seu aniversário, em especial os bezerros, que mudam para a categoria de novilhos. Por mais cabível que seja esse método, ele fará com que o estoque possua valor desatualizado, pois a defasagem pode chegar até 11 meses, já que os animais que tenham nascido logo após o fechamento do balanço trarão maior diferença de valores. Em resumo: mesmo sendo prático considerar o aniversário do animal para realizar a mudança de categoria, esse procedimento pode prejudicar a exatidão dos valores do estoque do rebanho. • Mudança de categoria de maneira semestral: ocasiona maior quantidade de categorias e pode ocasionar a mudança de categoria duas vezes ao ano. Esse processo também terá certa falta de exatidão nos valores contábeis do rebanho, porém, os dados estarão mais atualizados do que o método anual, já que a defasagem será de no máximo 5 meses. Vejamos as possibilidades de categorias do rebanho bovino no Quadro 1: 7 Quadro 1 – Categorias do Rebanho Fonte: Autor, 2019. Como podemos observar, optando pelo método semestral de mudança há mais categorias a serem utilizadas, e por mais que isso ocasione um pouco mais de trabalho na contabilidade, fará com que os valores fiquem mais próximos da realidade. Em compensação, o método anual terá informações menos precisas e menos trabalho contábil. Além dessas duas maneiras, a empresa rural pode optar por realizar a mudança de categoria a cada quadrimestre, trimestre ou bimestre, buscando a melhor forma de contabilizar e realizar o controle dentro de sua entidade. Saiba Mais Vamos verificar um artigo que trata das categorias dos bovinos e realiza uma abordagem com as NBC’s e CPC’s, visando alinhar o meio rural com os normativos contábeis: “Contabilização do setor pecuário do agronegócio: aplicação das NBCS e CPCS”. Segue o link para acesso: <http://periodicos.unifacef.com.br/index.php/dialogoscont/article/view/1246>. Acesso em: 8 ago. 2019. TEMA 3 – AVALIAÇÃO NO ENCERRAMENTO DO BALANÇO Além das mudanças de categorias considerando o critério anual e semestral, que agregam um grande rol de possibilidades, temos ainda a avaliação das categorias no momento de enceramento do balanço. Para realizar esse procedimento é preciso conhecer a idade de cada animal e então, realizar o controle adequado e alinhado com a forma de contabilizar o rebanho, bem como sua divisão em categorias. Ao seguir esse procedimento, a entidade deverá avaliar os bezerros pelo seu nascimento e fazer uma reavaliação ao final do exercício, esta, com base nos meses vividos pelo animal. 8 Para facilitar esse processo, a empresa pecuária deve agrupar os animais conforme o mês de nascimento. Para facilitar a tarefa, pode planejar os cios, prenhes e partos. A propriedade que não possui a devida organização prejudica o processo contábil. Depois do final do exercício de nascimento dos bezerros, nos períodos subsequentes, mudarão de categoria (de bezerros para novilhos) e assim sucessivamente, até se tornarem bois gordos e serem vendidos (pode ocorrer a venda antes dessa categoria). Esse procedimento só será possível com existência dos controles adequados dos lotes do rebanho. Visando facilitar, vejamos no Quadro 2 um exemplo de mapeamento do rebanho. Quadro 2 – Mapa do Rebanho Fonte: Autor, 2019. Como podemos ver, os animais serão avaliados no mês de nascimento, e depois, ao final do exercício. No exemplo, assumimos o encerramento do balanço em dezembro. Ao realizar a avaliação do rebanho ao final do exercício, teremos um valor de estoque mais atualizado do que utilizando o critério semestral ou anual, evitando assim a defasagem de valor na data do balanço. TEMA 4 – CONFRONTAÇÃO DA DESPESA Sempre que ocorrer alguma receita, a entidade terá, em contrapartida, uma despesa, que será o valor consumido utilizado para dar origem à receita. Ao realizar o reconhecimento de uma receita, é necessário reconhecer também a despesa correspondente. Esse processo é designado como confrontação da despesa. 9 Os gastos nessa situação são chamados de despesa, no entanto, dentro desse conceito, entram todos os custos dos produtos vendidos, devendo sempre feita a associação entre a receita, os custos e despesas. Quando a entidade reconhece a receita no momento da venda o processo é facilitado. É mais comum e acontece em entidades comerciais e industriais. No caso da pecuária, a receita será reconhecida antes da ocorrência de venda, considerando o crescimento natural do rebanho. Dessa maneira, uma vez ao ano é reconhecida uma receita pela maturação do rebanho (Marion, 2014). Com a realização desse procedimento, todos os valores de custos consumidos com a manutenção do rebanho não serão alocados ao estoque, e sim, contabilizados no resultado. Dessa maneira, a receita econômica reconhecida em virtude da maturação do rebanho terá como gastos confrontados, os custos de formação do rebanho consumidos no período. Quando ocorre a venda, como consequência, poderão ocorrer despesas, as quais terão seus valores exatos conhecidos no momento da venda. No entanto, devido ao fato de reconhecer a receita antes desse momento, é necessário estimar os valores de despesas que irão acontecer, fazendo então, o provisionamento desses valores. Deve ser utilizada uma estimativa baseada em dados passados, visando chegar ao mais próximo dos valores exatos. Temos como exemplos de tais despesas: o frete e os impostos sobre venda. O frete, quando é por conta da entidade vendedora, deverá ser estimado, porém, sem o conhecimento do futuro comprador, essa tarefa será dificultada, pois deve-se buscar estimativas, possivelmente utilizando média dos valores de períodos anteriores. No caso dos impostos, o mais simples de ser tratado é oFunrural (Fundo de Assistência ao Trabalhador Rural), pois trata-se de um percentual sobre o valor da venda. Com o reconhecimento da receita pela maturidade do rebanho, é facilmente estimado o valor de Funrural a ser provisionado. A Confrontação da Despesa é uma tarefa que o contador deve desenvolver com cuidado, evitando o reconhecimento de valores inadequados ou incoerentes. 10 Saiba Mais Nesse momento vamos verificar um artigo que visa agregar mais conhecimento a vocês que apresenta aspectos referentes a confrontação da despesa. Adianto que mesmo o artigo abordando a confrontação da despesa em outra área de aplicação, devemos observá-lo como oportunidade, pois podemos comparar analogamente com a aplicação do conceito à pecuária. O artigo é intitulado “Contabilidade de custos na gestão de projetos de construção de longo prazo”. Para ler, acesse: <https://revista.feb.unesp.br/index.php/gepros/article/view/1725>. Acesso em: 8 ago. 2019. TEMA 5 – CONTABILIZAÇÃO DE ATIVOS BIOLÓGICOS CONFORME O CPC 29 Vamos verificar uma evolução do rebanho dentro da contabilidade, para tanto, utilizaremos exemplos de lançamentos com animais classificados em estoque (não iremos considerar os animais do imobilizado). Iremos apresentar fatos contábeis de um exercício, seguindo os lançamentos em forma de diário, visando possibilitar melhor compreensão da contabilização da pecuária considerando o pronunciamento técnico CPC 29. • Ano X1 a. Nascimento de 100 bezerros (as) com valor de mercado de $90,00 cada, totalizando $9.000,00. D – Bezerros (as) – AC – $9.000,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $9.000,00 b. No período ocorreram Despesas e Custos no valor de $6.000,00. D – Custo/Despesa do Período – (-) Custo/Despesas – $6.000,00 C – Caixa/Contas a Pagar – Ativo/Passivo – $6.000,00 c. Considera-se o percentual de 3% do valor de mercado como provisão de Despesas de distribuição. D – Despesa c/ Distribuição – (-) Custo/Despesas – $70,00 C – Provisão c/ Despesa de Distribuição – AC – $270,00 11 Com os fatos ocorridos no exercício, teremos uma receita econômica de $9.000,00 oriunda de valor justo dos animais nascidos conforme rege o CPC 29. Dessa receita, iremos deduzir o valor de $6.270,00, composto por $ 6.000,00 dos custos/despesas do período e $270,00 referentes às despesas com distribuição. Teremos um resultado de $2.730,00, enquanto o estoque de bezerros(as) terá um valor líquido de $8.730,00, sendo $9.000,00 referentes à avaliação dos bezerros e deduzido o valor de $270,00 da provisão de despesas com distribuição. • Ano X2 a. Nascimento de 150 bezerros (as) com valor de mercado de $120,00 cada, totalizando $18.000,00. D – Bezerros (as) – AC – $18.000,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $18.000,00 b. Os(as) bezerros(as) que nasceram em X1 mudam dessa categoria, para a categoria de novilhos(as) de 13 a 24 meses. D – Novilhos (as) de 13 a 24 meses – AC – $9.000,00 C – Bezerros (as) – AC – $9.000,00 c. Os(as) novilhos(as) de 13 a 24 meses foram reavaliados a $14.000,00, ou seja, $140,00 por novilho(a). D – Novilhos (as) de 13 a 24 meses – AC – $5.000,00 C – Ajustes ao valor justo – Receita – $5.000,00 d. No período ocorreram Despesas e Custos no valor de $15.000,00. D – Custo/Despesa do Período – (-) Custo/Despesas – $15.000,00 C – Caixa/Contas a Pagar – Ativo/Passivo – $15.000,00 e. Será considerado o percentual de 3% do valor de mercado como provisão de Despesas de distribuição. Esse percentual será aplicado sobre o valor dos bezerros(as) nascidos, mais a valorização dos novilhos. D – Despesa c/ Distribuição – (-) Custo/Despesas – $690,00 C – Provisão c/ Despesa de Distribuição – AC – $690,00 12 Com os fatos ocorridos no exercício de X2, teremos uma receita econômica de $23.000,00 oriunda de valor justo dos animais nascidos ($18.000,00) e o valor justo referente a maturação dos(as) novilhos(as) ($5.000,00), conforme rege o CPC 29. Dessa receita iremos deduzir o valor de $15.690,00, composto por $15.000,00 de custos/despesas do período e $690,00 referentes às despesas com distribuição. Teremos então um resultado de $7.310,00 no período, enquanto o estoque de animais terá um valor líquido de $31.040,00, sendo $18.000,00 referentes à avaliação dos bezerros nascidos em X2 e $14.000,00 referentes aos novilhos(as) de 13 a 24 meses, e deduzido o valor de $960,00 da provisão de despesas com distribuição. • Ano X3 a. Nascimento de 120 bezerros (as) com valor de mercado de $130,00 cada, totalizando $15.600,00; D – Bezerros (as) – AC – $15.600,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $15.600,00 b. Os(as) bezerros(as) que nasceram em X2 mudam dessa categoria, para a categoria de novilhos(as) de 13 a 24 meses. D – Novilhos (as) de 13 a 24 meses – AC – $18.000,00 C – Bezerros (as) – AC - $18.000,00 c. Os(as) novilhos(as) de 13 a 24 meses que nasceram em X1 mudam dessa categoria, para a categoria de novilhos(as) de 25 a 36 meses. D – Novilhos (as) de 25 a 36 meses – AC – $14.000,00 C – Novilhos (as) de 13 a 24 meses – AC – $14.000,00 d. Os(as) novilhos(as) de 13 a 24 meses foram reavaliados a $30.000,00, ou seja, $200,00 por novilho(a). D – Novilhos (as) de 13 a 24 meses – AC – $12.000,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $12.000,00 e. Os(as) novilhos(as) de 25 a 36 meses foram reavaliados a $27.000,00, ou seja, $270,00 por novilho(a). D – Novilhos (as) de 25 a 36 meses – AC – $13.000,00 13 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $13.000,00 f. No período ocorreu Despesas e Custos no valor de $25.000,00. D – Custo/Despesa do Período – (-) Custo/Despesas – $25.000,00 C – Caixa/Contas a Pagar – Ativo/Passivo – $25.000,00 g. Será considerado o percentual de 3% do valor de mercado como provisão de Despesas de distribuição. Será aplicado esse percentual sobre o valor dos bezerros(as) nascidos mais a valorização dos novilhos. D – Despesa c/ Distribuição – (-) Custo/Despesas – $1.218,00 C – Provisão c/ Despesa de Distribuição – AC – $1.218,00 Com os fatos ocorridos no exercício de X3, teremos uma receita econômica de $30.600,00 oriunda de valor justo dos animais nascidos ($15.600,00), o valor justo referente à maturação dos(as) novilhos(as) de 13 a 24 meses ($12.000,00) e o valor referente à maturação dos(as) novilhos(as) de 25 a 36 meses ($13.000,00), conforme rege o CPC 29. Dessa receita iremos deduzir o valor de $26.218,00, composto por $25.000,00 dos custos/despesas do período e $1.218,00 referentes às despesas com distribuição. Teremos então um resultado de $4.382,00, enquanto o estoque de animais terá um valor líquido de $70.422,00, sendo $15.600,00 de avaliação dos bezerros nascidos em X3; $30.000,00 referentes aos novilhos(as) de 13 a 24 meses e $27.000,00 referentes aos novilhos(as) de 25 a 36 meses, deduzido o valor de $2.178,00 da provisão de despesas com distribuição. • Ano X4 a. Nascimento de 100 bezerros (as) com valor de mercado de $140,00 cada, totalizando $14.000,00. D – Bezerros (as) – AC – $14.000,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $14.000,00 b. Os(as) bezerros(as) que nasceram em X3 mudam dessa categoria, para a categoria de novilhos(as) de 13 a 24 meses. D – Novilhos (as) de 13 a 24 meses – AC – $15.600,00 C – Bezerros (as) – AC – $15.600,00 14 c. Os(as) novilhos(as) de 13 a 24 meses que nasceram em X2 mudam dessa categoria, para a categoria de novilhos(as) de 25 a 36 meses. D – Novilhos (as) de 25 a 36 meses – AC – $30.000,00 C – Novilhos (as) de 13 a 24 meses – AC – $30.000,00 d. Os(as) novilhos(as) de 25 a 36 meses que nasceram em X1 mudam dessa categoria, para a categoria de bois gordos. D – Bois Gordos – AC – $27.000,00 C – Novilhos (as) de 25 a 36 meses – AC – $27.000,00 e. Os(as) novilhos(as) de 13 a 24 meses foram reavaliados a $26.400,00,ou seja, $220,00 por novilho(a). D – Novilhos (as) de 13 a 24 meses – AC – $10.800,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $10.800,00 f. Os(as) novilhos(as) de 25 a 36 meses foram reavaliados a $45.000,00, ou seja, $300,00 por novilho(a). D – Novilhos (as) de 25 a 36 meses – AC – $15.000,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $15.000,00 g. Os bois gordos foram reavaliados a $50.000,00, ou seja, $500,00 por boi. D – Bois gordos – AC – $23.000,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $23.000,00 h. No período ocorreu Despesas e Custos no valor de $40.000,00. D – Custo/Despesa do Período – (-) Custo/Despesas – $40.000,00 C – Caixa/Contas a Pagar – Ativo/Passivo – $40.000,00 i. Será considerado o percentual de 3% do valor de mercado como provisão de Despesas de distribuição. Será aplicado esse percentual sobre o valor dos bezerros(as) nascidos mais a valorização dos novilhos. D – Despesa c/ Distribuição – (-) Custo/Despesas – $1.884,00 C – Provisão c/ Despesa de Distribuição – AC – $1.884,00 Com os fatos ocorridos no exercício de X4, teremos uma receita econômica de $62.800,00 oriunda de valor justo dos animais nascidos ($14.000,00), o valor referente a maturação dos(as) novilhos(as) de 13 a 24 meses ($10.800,00), o valor justo de maturação dos(as) novilhos(as) de 25 a 36 15 meses ($15.000,00), e o valor justo referente aos bois gordos ($23.000,00) conforme rege o CPC 29. Dessa receita iremos deduzir o valor de $41.884,00, composto por $40.000,00 dos custos/despesas do período e $1.884,00 referentes despesas com distribuição. O resultado é de $ 20.916,00 no período, enquanto o estoque de animais terá valor líquido de $131.338,00, sendo $14.000,00 referentes à avaliação dos bezerros nascidos em X4; $26.400,00 aos novilhos(as) de 13 a 24 meses; $45.000,00 referentes aos novilhos(as) de 25 a 36 meses e $50.000,00 referentes aos bois gordos, deduzido o valor de $4.062,00 da provisão de despesas com distribuição. Vimos um ciclo da contabilização pecuária de bovinos, desde o nascimento até a fase de bois gordos, em que podem ser vendidos. Podemos identificar claramente a situação de uma propriedade que trabalha com as três fases dos animais: a cria, a recria e a engorda. No caso da venda dos animais, o procedimento contábil se assemelha ao das entidades comerciais e industriais. TROCANDO IDEIAS Caros alunos, dentre os temas trabalhados em nossa disciplina até o momento, podemos perceber a intercalação entre os assuntos, elevando o grau de complexidade. Vamos então imaginar que vocês foram contratados para realizarem a contabilização da atividade pecuária de uma entidade que não possui controles adequados do rebanho, menos ainda, ao se tratar dos aspectos contábeis. Nesse momento, seguindo os conceitos estudados, realizem uma análise da situação, e posteriormente, apontem as medidas que devem ser tomadas para que a contabilidade possa ser realizada de maneira fidedigna e correta. Devem ser verificadas situações de classificação do rebanho e o impacto disso na contabilidade. Discutam com seus colegas para que possam chegar na melhor alternativa para essa empresa rural. NA PRÁTICA Vamos praticar um pouco com algumas situações que remetem ao conteúdo estudado? 16 As três primeiras atividades foram extraídas da obra de Marion (2014): 1. Admita-se que um bezerro tenha nascido em X1 e que sua avaliação seja de $ 300,00. No seu crescimento foram observados os seguintes estágios e avaliação: • X2 : novilho de 9 a 18 meses – $450,00 • X3: novilho de 19 a 24 meses – $800,00 • X4: venda a prazo – $1.100,00 Contabilizar as operações anteriores utilizando razonetes ou em forma de diário e considerando o método de valor de mercado. 2. A Fazenda Orru apresentou as seguintes movimentações do rebanho avaliado a preço de mercado: a. Nascimento dos bezerros(as) – 10 x $100,00 cada; b. Transferência da categoria de 10 bezerros(as) para novilhos(as) de 9-18 meses; c. Valor de reavaliação ao preço de mercado, que ocorre pela mudança da categoria de bezerros(as) para a categoria de novilhos(as) de 9-18 meses. Preço atual de $150,00 cada; d. Transferência de categoria de novilhos(as) de 9-18 meses para a categoria de 19-24 meses; e. Valor de reavaliação ao preço de mercado da categoria de novilhos(as) de 9-18 meses para a de novilhos(as) de 19 -24 meses. Preço atual de $270,00 cada; f. Transferência de metade do rebanho (novilhas) da categoria de novilhos(as) de 19 meses para a categoria de fêmeas em experimentação para reprodução. Essa transferência poderia ser realizada diretamente de novilhos(as) de 9-18 meses para Gado em Experimentação – Fêmeas; g. Venda da metade do plantel (novilhos) por $380,00 cada um, à vista. Não vamos considerar provisão para Despesas de Distribuição. Realizem a contabilização em razonetes ou em forma de diário, de toda a movimentação do rebanho. 3. Cia Estância Nova Vida. Ano X1: Nascem 10 bezerros avaliados ao preço de mercado de $200,00 cada. O custo de produção anual é d $1.600,00. 17 Ano X2: Os bezerros passam para novilhos de 9-18 meses. Valor de Mercado: $500,00 cada. Custo de Produção: $2.200,00. Ano X3: Os novilhos são vendidos por $800,00 cada, à vista. No Ano 0 o balanço possuía apenas $5.000,00 em caixa, e $5.000,00 como capital social. Realizar os lançamentos, Balanço e Demonstração de Resultado de cada ano. Para tanto, considerar que os custos sempre foram pagos à vista. 4. Nesse momento vamos abordar o todo de nossa aula, com uma atividade de 5 anos. Vamos considerar a Fazenda Feliz na atividade, que possui 200 matrizes destinadas à reprodução. Com os dados dos anos X1, X2, X3 e X4, realize os lançamentos contábeis respectivos. Ano X1 a. Nascimento de 80 bezerros com valor de mercado de $100,00 cada, totalizando $8.000,00; b. Nascimento de 80 bezerras com valor de mercado de $120,00 cada, totalizando $9.600,00; c. No período ocorreu Despesas e Custos no valor de $10.000,00; d. Será considerado o percentual de 3% do valor de mercado como provisão de Despesas de distribuição. Ano X2 a. Nascimento de 100 bezerros com valor de mercado de $110,00 cada, totalizando $11.000,00; b. Nascimento de 70 bezerras com valor de mercado de $125,00 cada, totalizando $8.750,00; c. Os bezerros que nasceram em X1 mudam dessa categoria, para a categoria de novilhos de 13 a 24 meses; d. As bezerras que nasceram em X1 mudam dessa categoria, para a categoria de novilhas de 13 a 24 meses; e. Os novilhos de 13 a 24 meses foram reavaliados a $10.000,00, ou seja, $125,00 por novilho; f. As novilhas de 13 a 24 meses foram reavaliados a $10.800,00, ou seja, $135,00 por novilha; 18 g. No período ocorreu Despesas e Custos no valor de $14.000,00; h. Será considerado o percentual de 5% do valor de mercado como provisão de Despesas de distribuição. Ano X3 a. Nascimento de 60 bezerros com valor de mercado de $115,00 cada, totalizando $6.900,00; b. Nascimento de 120 bezerras com valor de mercado de $130,00 cada, totalizando $15.600,00; c. Os bezerros que nasceram em X2 mudam dessa categoria, para a categoria de novilhos de 13 a 24 meses; d. As bezerras que nasceram em X2 mudam dessa categoria, para a categoria de novilhas de 13 a 24 meses; e. Os novilhos que nasceram em X1 mudam dessa categoria, para a categoria de novilhos de 25 a 36 meses; f. As novilhas que nasceram em X1 mudam dessa categoria, para a categoria de novilhas de 25 a 36 meses; g. Os novilhos de 13 a 24 meses foram reavaliados a $15.000,00, ou seja, $150,00 por novilho; h. As novilhas de 13 a 24 meses foram reavaliados a $11.200,00, ou seja, $160,00 por novilha; i. Os novilhos de 25 a 36 meses foram reavaliados a $16.000,00, ou seja, $200,00 por novilho; j. As novilhas de 25 a 36 meses foram reavaliados a $17.600,00, ouseja, $220,00 por novilha; k. No período ocorreu Despesas e Custos no valor de $20.000,00; l. Será considerado o percentual de 5% do valor de mercado como provisão de Despesas de distribuição. Ano X4 a. Nascimento de 90 bezerros com valor de mercado de $120,00 cada, totalizando $10.800,00; b. Nascimento de 100 bezerras com valor de mercado de $140,00 cada, totalizando $14.000,00; c. Todas as novilhas de 25 a 36 meses foram vendidas por $25.000,00; 19 d. Os bezerros que nasceram em X3 mudam dessa categoria, para a categoria de novilhos de 13 a 24 meses; e. As bezerras que nasceram em X3 mudam dessa categoria, para a categoria de novilhas de 13 a 24 meses; f. Os novilhos que nasceram em X2 mudam dessa categoria, para a categoria de novilhos de 25 a 36 meses; g. As novilhas que nasceram em X2 mudam dessa categoria, para a categoria de novilhas de 25 a 36 meses; h. Os novilhos de 25 a 36 meses que nasceram em X1 mudam dessa categoria, para a categoria de bois gordos; i. Os novilhos de 13 a 24 meses foram reavaliados a $8.400,00, ou seja, $140,00 por novilho; j. As novilhas de 13 a 24 meses foram reavaliados a $18.000,00, ou seja, $150,00 por novilha; k. Os novilhos de 25 a 36 meses foram reavaliados a $20.500,00, ou seja, $205,00 por novilho; l. As novilhas de 25 a 36 meses foram reavaliados a $16.100,00, ou seja, $230,00 por novilha; m. Os bois gordos foram reavaliados a $22.400,00, ou seja, $280,00 por boi. n. No período ocorreu Despesas e Custos no valor de $30.000,00; o. Será considerado o percentual de 5% do valor de mercado como provisão de Despesas de distribuição. FINALIZANDO Iniciamos nossa aula abordando a forma a ser utilizada para efetuar o reconhecimento da receita. Para tanto, verificamos que, no caso da pecuária, a receita poderá ter como fator gerador o crescimento natural do rebanho, e não necessariamente a venda. Lidar com isso muitas vezes pode ser difícil, principalmente considerando as particularidades do ramo e a mensuração a valor de mercado que se deve submeter o rebanho. O segundo assunto trabalhado foi o nascimento dos bezerros e a mudança de categoria. A ocorrência do nascimento de bezerros faz com que a a contabilidade tenha “mais trabalho”, pois deve mensurar o valor de mercado e posteriormente, com o crescimento do animal, o transferir para outra categoria, e assim sucessivamente. Identificamos que a mudança de categoria utiliza 20 critérios diferentes, podendo ocorrer a cada seis meses ou de forma anual, dependendo do tipo de informação que a entidade quer gerar. Seguimos tratando sobre a avaliação do rebanho e suas categorias no momento de encerramento do balanço. Destaca-se como vantagem o fato de reavaliar o animal no fechamento, tendo uma posição contábil mais atualizada, que reflete melhor a realidade da empresa. A confrontação da despesa é o quarto tema, mostrando uma realidade básica da maioria dos negócios: para cada receita deve haver uma despesa, a mesma responsável pela geração de tal receita. Para simplificar, podemos dizer que cada receita tem uma despesa/ligada agregada a ela. Encerramos nossa aula abordando sobre a forma de contabilizar a pecuária conforme o CPC 29, que trata dos quatro temas estudados, interligando-os. Visualizamos os lançamentos com suas respectivas contas e classificações contábeis. Chegamos ao fim da aula. Hoje abrangemos um nicho contábil que talvez até então, não havíamos percebido como papel importante na contabilidade. Bons Estudos! 21 REFERÊNCIAS BRITO, E.; RIBEIRO, S.; MARTINS, V.A.; LEMES, S. Aplicação do valor justo aos ativos biológicos e produtos agrícolas na pecuária bovina. Custos e @gronegócio on line. 2014. Disponível em:<http://www.custoseagronegocioonline.com.br/numero1v10/AB%20pecuari a.pdf>. Acesso em: 9 ago. 2019. CHAGAS, M.; ELEUTÉRIO, A.; ELEUTÉRIO, A.; PEIXOTO, L. Contabilização do setor pecuário do agronegócio: aplicação das NBCs e CPCs. Franca, Diálogos em Contabilidade: Teoria e Prática, v. 3, n. 1, p. 1-19, 2015. HENDRIKSEN, E. S.; VAN BREDA, M. F. Teoria da contabilidade. São Paulo: Atlas, 1999. MARION, J. Contabilidade rural: contabilidade agrícola, contabilidade da pecuária. 14º Ed. São Paulo: Atlas, 2014. RECH, I.; PEREIRA, I.; OLIVEIRA, J. Impostos diferidos na atividade pecuária originados da avaliação dos ativos biológicos pelo valor justo: um estudo de seu reconhecimento e evidenciação nas maiores propriedades rurais do estado de mato grosso. Blumenau, Revista Universo Contábil, v. 4, n. 2, p. 42-58, 2008. VERSTEG, S.; THEIS, V.; SCHREIBER, D. Contabilidade de custos na gestão de projetos de construção de longo prazo. Bauru, Gestão da Produção, Operações e Sistemas. v. 12, n. 3, p. 288-312, 2017. 22 RESPOSTAS Questão 1: X1– Nascimento: D – Bezerros (as) – AC – $300,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $300,00 X2 – Mudança de categoria e reavaliação a valor justo: D – Novilhos (as) de 9 a 18 meses – AC – $300,00 C – Bezerros (as) – AC – $300,00 D – Novilhos (as) de 9 a 18 meses – AC – $150,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $150,00 X3 – Mudança de categoria e reavaliação a valor justo: D – Novilhos (as) de 19 a 24 meses – AC - $450,00 C – Novilhos (as) de 9 a 18 meses – AC – $450,00 D – Novilhos (as) de 19 a 24 meses – AC – $250,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $250,00 X4 – Ocorrência da venda: D – Duplicatas a receber – AC – $1.100,00 C – Receita com Venda – Receita – $1.100,00 D – CPV – Custo – $800,00 C – Novilhos (as) de 9 a 18 meses – AC – $800,00 Questão 2: a) Nascimento: D – Bezerros (as) – AC – $1.000,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $1.000,00 b) Mudança de categoria: D – Novilhos (as) de 9 a 18 meses – AC – $1.000,00 C – Bezerros (as) – AC – $1.000,00 c) Reavaliação dos novilhos(as) 9 a 18 meses: D – Novilhos (as) de 9 a 18 meses – AC – $500,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $500,00 23 d) Mudança de categoria: D – Novilhos (as) de 19 a 24 meses – AC – $1.500,00 C – Novilhos (as) de 9 a 18 meses – AC – $1.500,00 e) Reavaliação dos novilhos(as) 19 a 24 meses: D – Novilhos (as) de 19 a 24 meses – AC – $1.200,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $1.200,00 f) Mudança de categoria: D – Fêmeas em experimentação – $1.350,00 C – Novilhos (as) de 19 a 24 meses – AC – $1.350,00 g) Venda dos novilhos: D – Caixa – AC – $1.900,00 C – Receita com venda – Receita – $1.900,00 D – CPV – Custo – $1.350,00 C - Novilhos (as) de 19 a 24 meses – AC – $1.350,00 Questão 3: *Os resultados foram mantidos em conta de “Lucros” no Patrimônio Líquido, não havendo destinações, visto o objetivo da atividade ser a contabilização dos animais. Ano X1: D – Bezerros (as) – AC – $2.000,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $2.000,00 D – Custo/Despesa do Período – (-) Custo/Despesas – $1.600,00 C – Caixa – AC – $1.600,00 24 Ano X2: D – Novilhos (as) de 9 a 18 meses – AC – $2.000,00 C – Bezerros (as) – AC – $2.000,00 D – Novilhos (as) de 9 a 18 meses – AC – $3.000,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $3.000,00 D – Custo/Despesa do Período – (-) Custo/Despesas – $2.200,00 C – Caixa – AC – $2.200,00 Ano X3: D – Caixa – AC – $8.000,00 C – Receita com Vendas – $8.000,00 D – CPV – $5.000,00 C - Novilhos (as) de 9 a 18 meses – AC – $5.000,00 Questão 4: Ano X1: a) Nascimento de 80 bezerros com valor de mercado de $100,00 cada, totalizando $8.000,00. 25 D – Bezerros – AC – $8.000,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $8.000,00 b) Nascimento de 80 bezerras com valor de mercado de $120,00 cada, totalizando $9.600,00. D – Bezerras – AC - $9.600,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $9.600,00 c) No período ocorreu Despesas e Custos no valor de $10.000,00. D – Custo/Despesa do Período – (-) Custo/Despesas- $10.000,00 C – Caixa/Contas a Pagar – Ativo/Passivo – $10.000,00 d) Será considerado o percentual de 3% do valor de mercado como provisão de Despesas de distribuição. D – Despesa c/ Distribuição – (-) Custo/Despesas – $528,00 C – Provisão c/ Despesa de Distribuição – AC – $528,00 Ano X2: a) Nascimento de 100 bezerros com valor de mercado de $110,00 cada, totalizando $11.000,00. D – Bezerros – AC – $11.000,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $11.000,00 b) Nascimento de 70 bezerras com valor de mercado de $125,00 cada, totalizando $8.750,00. D – Bezerras – AC – $8.750,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $8.750,00 c) Os bezerros que nasceram em X1 mudam dessa categoria, para a categoria de novilhos de 13 a 24 meses. D – Novilhos de 13 a 24 meses – AC – $8.000,00 C – Bezerros (as) – AC – $8.000,00 d) As bezerras que nasceram em X1 mudam dessa categoria, para a categoria de novilhas de 13 a 24 meses. D – Novilhas de 13 a 24 meses – AC – $9.600,00 C – Bezerros (as) – AC – $9.600,00 26 e) Os novilhos de 13 a 24 meses foram reavaliados a $10.000,00, ou seja, $125,00 por novilho. D – Novilhos de 13 a 24 meses – AC – $2.000,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $2.000,00 f) As novilhas de 13 a 24 meses foram reavaliados a $10.800,00, ou seja, $135,00 por novilha. D – Novilhas de 13 a 24 meses – AC – $1.200,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $1.200,00 g) No período ocorreu Despesas e Custos no valor de $14.000,00. D – Custo/Despesa do Período – (-) Custo/Despesas - $14.000,00 C – Caixa/Contas a Pagar – Ativo/Passivo – $14.000,00 h) Será considerado o percentual de 5% do valor de mercado como provisão de Despesas de Distribuição. D – Despesa c/ Distribuição – (-) Custo/Despesas – $1.147,50 C – Provisão c/ Despesa de Distribuição – AC – $1.147,50 Ano X3: a) Nascimento de 60 bezerros com valor de mercado de $115,00 cada, totalizando $6.900,00. D – Bezerros – AC – $6.900,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $6.900,00 b) Nascimento de 120 bezerras com valor de mercado de $130,00 cada, totalizando $15.600,00. D – Bezerras – AC - $15.600,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $15.600,00 c) Os bezerros que nasceram em X2 mudam dessa categoria, para a categoria de novilhos de 13 a 24 meses. D – Novilhos de 13 a 24 meses – AC - $11.000,00 C – Bezerros – AC - $11.000,00 d) As bezerras que nasceram em X2 mudam dessa categoria, para a categoria de novilhas de 13 a 24 meses. D – Novilhas de 13 a 24 meses – AC – $8.750,00 27 C – Bezerras – AC - $8.750,00 e) Os novilhos que nasceram em X1 mudam dessa categoria, para a categoria de novilhos de 25 a 36 meses. D – Novilhos de 25 a 36 meses – AC – $10.000,00 C – Novilhos de 13 a 24 meses – AC – $10.000,00 f) As novilhas que nasceram em X1 mudam dessa categoria, para a categoria de novilhas de 25 a 36 meses. D – Novilhas de 25 a 36 meses – AC – $10.800,00 C – Novilhas de 13 a 24 meses – AC – $10.800,00 g) Os novilhos de 13 a 24 meses foram reavaliados a $15.000,00, ou seja, $150,00 por novilho. D – Novilhos de 13 a 24 meses – AC – $4.000,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $4.000,00 h) As novilhas de 13 a 24 meses foram reavaliados a $11.200,00, ou seja, $160,00 por novilha. D – Novilhas de 13 a 24 meses – AC – $2.450,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $2.450,00 i) Os novilhos de 25 a 36 meses foram reavaliados a $16.000,00, ou seja, $200,00 por novilho. D – Novilhos de 25 a 36 meses – AC – $6.000,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $6.000,00 j) As novilhas de 25 a 36 meses foram reavaliados a $17.600,00, ou seja, $220,00 por novilha. D – Novilhas de 25 a 36 meses – AC – $6.800,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $6.800,00 k) No período ocorreu Despesas e Custos no valor de $20.000,00. D – Custo/Despesa do Período – (-) Custo/Despesas – $20.000,00 C – Caixa/Contas a Pagar – Ativo/Passivo – $20.000,00 l) Será considerado o percentual de 5% do valor de mercado como provisão de Despesas de Distribuição. D – Despesa c/ Distribuição – (-) Custo/Despesas – $2.087,50 28 C – Provisão c/ Despesa de Distribuição – AC – $2.087,50 Ano X4: a) Nascimento de 90 bezerros com valor de mercado de $120,00 cada, totalizando $10.800,00. D – Bezerros – AC – $10.800,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $10.800,00 b) Nascimento de 100 bezerras com valor de mercado de $140,00 cada, totalizando $14.000,00. D – Bezerras – AC – $14.000,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $14.000,00 c) Todas as novilhas de 25 a 36 meses foram vendidas por $25.000,00. D – Caixa/Duplicatas a receber – AC – $25.000,00. C – Receita com Vendas – $25.000,00 D – CPV - $17.600,00 C – Novilhas de 25 a 36 meses – $17.600,00 d) Os bezerros que nasceram em X3 mudam dessa categoria, para a categoria de novilhos de 13 a 24 meses. D – Novilhos de 13 a 24 meses – AC – $6.900,00 C – Bezerros – AC - $6.900,00 e) As bezerras que nasceram em X3 mudam dessa categoria, para a categoria de novilhas de 13 a 24 meses. D – Novilhas de 13 a 24 meses – AC – $15.600,00 C – Bezerras – AC - $15.600,00 f) Os novilhos que nasceram em X2 mudam dessa categoria, para a categoria de novilhos de 25 a 36 meses. D – Novilhos de 25 a 36 meses – AC – $15.000,00 C – Novilhos de 13 a 24 meses – AC – $15.000,00 g) As novilhas que nasceram em X2 mudam dessa categoria, para a categoria de novilhas de 25 a 36 meses. D – Novilhas de 25 a 36 meses – AC – $11.200,00 C – Novilhas de 13 a 24 meses – AC – $11.200,00 29 h) Os novilhos de 25 a 36 meses que nasceram em X1 mudam dessa categoria, para a categoria de bois gordos. D – Bois Gordos – AC - $16.000,00 C – Novilhos de 25 a 36 meses – AC – $16.000,00 i) Os novilhos de 13 a 24 meses foram reavaliados a $8.400,00, ou seja, $140,00 por novilho. D – Novilhos de 13 a 24 meses – AC – $1.500,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $1.500,00 j) As novilhas de 13 a 24 meses foram reavaliados a $18.000,00, ou seja, $150,00 por novilha. D – Novilhas de 13 a 24 meses – AC – $2.400,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $2.400,00 k) Os novilhos de 25 a 36 meses foram reavaliados a $20.500,00, ou seja, $205,00 por novilho. D – Novilhos de 25 a 36 meses – AC – $5.500,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $5.500,00 l) As novilhas de 25 a 36 meses foram reavaliados a $16.100,00, ou seja, $230,00 por novilha. D – Novilhas de 25 a 36 meses – AC – $4.900,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $4.900,00 m) Os bois gordos foram reavaliados a $22.400,00, ou seja, $280,00 por boi. D – Bois gordos – AC – $6.400,00 C – Ajustes ao Valor Justo – Receita – $6.400,00 n) No período ocorreu Despesas e Custos no valor de $30.000,00. D – Custo/Despesa do Período – (-) Custo/Despesas – $30.000,00 C – Caixa/Contas a Pagar – Ativo/Passivo – $30.000,00 o) Será considerado o percentual de 5% do valor de mercado como provisão de Despesas de Distribuição. D – Despesa c/ Distribuição – (-) Custo/Despesas – $2.275,00 C – Provisão c/ Despesa de Distribuição – AC – $2.275,00