Análise de Variação de Receita e Market Share

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ATIVIDADE INDIVIDUAL 
 
Matriz de atividade individual 
Disciplina: Controladoria Módulo: 
Aluno: Turma: 
Tarefa: Identificação das causas da variação da receita e elaboração de demonstrativos de 
resultado por diferentes métodos. 
Questão 1 
Uma empresa oferece cursos diversos na área de transporte. Em um determinado ano, a receita dos seus 
cursos variou em relação ao orçamento, conforme mostram as tabelas. 
Cursos Preço unitário (R$) Alunos Mix de vendas Receita (R$)
Direção 800,00 3.000 10% 2.400.000
Logística 1.000,00 6.000 20% 6.000.000
Manutenção 1.200,00 9.000 30% 10.800.000
Gestão 1.300,00 12.000 40% 15.600.000
Total 30.000 100% 34.800.000
Cursos Preço unitário (R$) Alunos Mix de vendas Receita (R$)
Direção 1.000,00 2.880 9% 2.880.000
Logística 900,00 6.080 19% 5.472.000
Manutenção 1.350,00 9.280 29% 12.528.000
Gestão 1.150,00 13.760 43% 15.824.000
Total 32.000 100% 36.704.000
Cursos Desvio de receita (R$) Desvio de receita (%) 
Direção 480.000 20,00%
Logística -528.000 -8,80%
Manutenção 1.728.000 16,00%
Gestão 224.000 1,44%
Total 1.904.000 5,47%
Orçamento 
Real 
 
Com base no demonstrativo das receitas orçada e realizada, explicite as causas da variação, indicando: 
i. as variações de preço da empresa; 
ii. a variação combinada de volume da empresa; 
iii. as variações de volume da empresa e 
iv. as variações na composição do mix da empresa. 
Resposta: Observando o cálculo representado abaixo, é possível verificar que apesar do resultado da 
empresa ter uma receita positiva de R$ 1.904.000,00, houve uma variação entre o orçado e realizado, 
gerando dois resultados positivos e dois negativos. A empresa deu descontos acima do esperado, 
impactando negativamente a receita na variação de preço, sendo que o curso de logística e gestão foram os 
cursos que tiveram impacto negativo e os cursos de direção e manutenção, tiveram impacto positivo, 
 
 
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resultando uma receita negativa de R$ -704.000. Ao realizar o cálculo foi possível constatar que o valor foi 
compensado mais pela quantidade vendida que impactou positivamente a receita em R$ 2.320.000, sendo 
que apenas R$ 288.000 foi a receita gerada pela variação do mix, ou seja, a receita total da empresa foi de 
R$ 2.608.000, conforme demonstrado no fluxograma, que sofreu um impacto negativo de R$ -704.000, 
restando apenas R$ 1.904.000. A receita total gerada de R$ 2.608.000 foi suficiente para cobrir os impactos 
negativos e gerar uma receita positiva. O ganho de market share foi o maior determinante na variação 
positiva da receita. 
Cursos 
Variação de preço:
( Pr - Po) x Qr
Variação combinada
( Qr - Qo) x Po
Variações de Qntd.
( QTr - Qto ) x Mo x Po
Variação do MIX
Combinada - Var. de Qntd.
Direção 576.000,00 -96.000,00 160.000,00 -256.000,00 
Logística -608.000,00 80.000,00 400.000,00 -320.000,00 
Manutenção 1.392.000,00 336.000,00 720.000,00 -384.000,00 
Gestão -2.064.000,00 2.288.000,00 1.040.000,00 1.248.000,00
Total -704.000,00 2.608.000,00 2.320.000,00 288.000,00 
Preço
-704.000,00 
Receita Mix
1.904.000,00 288.000,00
 Mix MKT
2.608.000,00 -5.104.000,00 
 Qntd
Qntd.
2.320.000,00
MKTs
7.424.000,00
 
Questão 2 
Considere as informações apresentadas na questão 1 e suponha que o mercado em que a empresa está 
inserida tenha tido a variação entre o real e o orçado (em volume). 
Cursos Mercado orçado Mercado realizado Desvio (em volume) Desvio (%)
Total 75.000 alunos 64.000 alunos -11.000 -14,67% 
Em vista disso, determine as causas da variação, apontando: 
i. as variações de volume do mercado e 
ii. as variações de market share (participação no mercado). 
 
Resposta: Conforme o enunciado da questão, o mercado teve uma queda de 14,67%, porém a empresa 
teve um crescimento de 6,67%, conforme os dados extraídos da questão anterior. Levando em consideração 
a quantidade orçado e o volume do mercado orçado, a empresa teria um market share de 40% e mesmo 
com a queda a empresa conseguiu um market share de 50% comparado ao volume realizado pelo mercado. 
Ao realizar o cálculo, baseado no cenário apresentado teríamos uma market share de R$ -5.104.000, ou 
seja, levando em consideração a queda do mercado a empresa poderia ter sido impactada negativamente 
em R$ -5.104.000, porém foi possível verificar na questão anterior que o impacto do volume foi positivo, um 
valor de R$ 2.320.000, demonstrando o crescimento do market share, sendo um ganho significativo para 
empresa de R$ 7.424.000, representado pela diferença entre variação de volume e mercado, sendo possível 
analisar que a empresa pode ter mudado sua estratégia, durante o decorrer do ano, uma vez que o mercado 
teve uma queda e buscou aumentar seu market share, justificando assim o descontos que a empresa deu 
nos preços dos cursos, representados no exercício anterior. 
Orçado Realizado
Desvio 
(volume)
Desvio 
(%)
Mercado 75.000,00 64.000,00 -11.000,00 -14,67%
Empresa 30.000,00 32.000,00 2.000,00 6,67%
40,00% 50,00% 
Preço Médio 1.160R$ 
Receita Orçada 34.800.000R$ 
Qntd. Orçada 30.000 
-5.104.000,00 
Quantidade
-4.400 
Receita Market share
∆Mkt = (Qrm – Qom) × MSo × Pmo
 
Questão 3 
A Tele 11 é uma empresa que produz, embala, etiqueta e vende telefones. Ela está organizada em quatro 
divisões descentralizadas e trabalha com preços de transferência. 
Os custos unitários plenos de cada divisão e os preços de mercado, compra e venda encontram-se abaixo: 
 
 
 
A partir das informações apresentadas, elabore o demonstrativo do resultado de cada divisão e da empresa, 
referente à venda de um telefone, utilizando os métodos de preço de transferência a seguir: 
 
 
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a. método a mercado; 
b. método a custo (real) 107% e 
c. método negociado. Considere que o preço da divisão de embalagem para a de etiquetagem seja de 
R$ 43,00 e que o preço entre as demais divisões seja o de mercado. 
 
Resposta: Para medir a efetividade das divisões, foi realizado o demonstrativo abaixo, onde é possível 
verificar o resultado de cada divisão utilizado os seguintes métodos: mercado, custo e negociado. No método 
mercado a DRE foi elaborada, como se a divisão fosse fazer negociação com o mercado, sendo 4 unidades 
de negócio, a produção, embalagem, etiquetagem e vendas. O preço de transferência é sempre a referência 
que vem do mercado e o custo de transferência é igual ao preço de transferência da unidade anterior. Com 
base na DRE a empresa tem um resultado posivito de R$ 7,00. O resultado da empresa é composto por um 
resultado positivo de R$ 2,00 da divisão de produção, R$ 2,00 positivo da divisão de embalagem, R$ -1,00 
negativio da etiquetagem e R$ 4,00 positivo da divisão de vendas. A divisão de etiquetagem apresenta um 
resultado negativo, sendo necessária uma atuação da empresa nessa divisão, uma vez que a mesma tem 
impactado de forma negativa o resultado da empresa. 
Quando não é possível buscar o preço no mercado, utiliza-se o método preço de transferência baseado no 
custo, aplicando assim uma margem sobre o custo, conhecida como markup. O markup definido pelo 
exercício foi de 107%, chegando ao resultado de R$ 7,00 sendo que todas as divisões apresentaram valores 
positivos. Nesse método não é possível verificar a ineficiência da alguma divisão, visto que em qualquer 
custo praticado terá a aplicação do markup, ou seja, nesse método não há o estímulo de redução de custos. 
No método negociado, o preço considerado foi de R$ 43,00 da divisão de embalagem para a de 
etiquetagem, esse método geralmente é utilizado em algumas situações em que a empresa negociaciam os 
valores inferiores ou superiores ao de mercado. A divisão de produção apresentou um resultado positivo de 
R$ 2,00 nesse método, a divisão de embalagem impactou positivamente o resultado em R$ 15,00, a divisão 
de etiquetagem teve um resultado negativo de R$ -14,00 e a divisão de vendas um resultado positivo de R$ 
4,00, ou seja, a ineficiência nesse método está na divisão de etiquetagem,que deve ser explorado pelos 
gestores, para verificar a causa. 
DRE MERCADO CUSTO (107%) NEGOCIADO
preço de transferência 25,00 24,61 25,00 
custo de transferência - - - 
custo da unidade 23,00- 23,00- 23,00- 
Resultado 2,00 1,61 2,00 
preço de transferência 30,00 29,54 43,00 
custo de transferência 25,00- 24,61- 25,00- 
custo da unidade 3,00- 3,00- 3,00- 
Resultado 2,00 1,93 15,00 
preço de transferência 33,00 35,89 33,00 
custo de transferência 30,00- 29,54- 43,00- 
custo da unidade 4,00- 4,00- 4,00- 
Resultado 1,00- 2,35 14,00- 
preço 40,00 40,00 40,00 
custo de transferência 33,00- 35,89- 33,00- 
custo da unidade 3,00- 3,00- 3,00- 
Resultado 4,00 1,11 4,00 
7,00 7,00 7,00 
7,00 7,00 7,00 
resultado das unidades de negócio
resultado da empresa
Embalagem
Etiquetagem
Vendas
Produção
 
DRE R$/ unitário
Preço 40,00 
Custo de produção 23,00- 
Custo embalagem 3,00- 
Custo etiquetagem 4,00- 
Custo de vendas 3,00- 
Resultado 7,00 
Questão 4 
Com base nas informações da questão 3, elabore o demonstrativo do resultado de cada divisão e da 
empresa, referente à venda de um telefone, pelo método de preço de transferência duplo, apenas para 
as unidades ineficientes. Ou seja, pratique o preço duplo apenas se a unidade for deficitária pelo 
método a mercado. Essas unidades pagarão pelos seus insumos a valor de mercado, mas venderão os 
seus produtos como se estivessem operando pelo método a custo. 
 
Resposta: Nesse exercício foi realizado a avaliação do método duplo, que de acordo com o enunciado 
deve ser aplicado apenas nas divisões ineficientes, onde as unidades irão pagar pelos seus insumos o 
valor de mercado e venderão os seus produtos pelo método a custo. Sendo assim a divisão de 
embalagem passou de R$ -1,00 negativo para um resultado positivo de R$ 1,89, pois recebeu um 
subsídio da empresa de R$ 2,89. 
 
 
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DRE MERCADO CUSTO (PADRÃO) Duplo
preço de transferência 25,00 24,61 25,00 
custo de transferência - - - 
custo da unidade 23,00- 23,00- 23,00- 
Resultado 2,00 1,61 2,00 
preço de transferência 30,00 29,54 30,00 
custo de transferência 25,00- 24,61- 25,00- 
custo da unidade 3,00- 3,00- 3,00- 
Resultado 2,00 1,93 2,00 
preço de transferência 33,00 35,89 35,89 
custo de transferência 30,00- 29,54- 30,00- 
custo da unidade 4,00- 4,00- 4,00- 
Resultado 1,00- 2,35 1,89 
preço 40,00 40,00 40,00 
custo de transferência 33,00- 35,89- 33,00- 
custo da unidade 3,00- 3,00- 3,00- 
Resultado 4,00 1,11 4,00 
7,00 7,00 9,89 
2,89 
7,00 7,00 7,00 resultado da empresa
Subsídio
Produção
Embalagem
Etiquetagem
Vendas
resultado das unidades de negócio
 
 
 
 
Referência Bibliográfica: COURA, Betovem; BERMUDO, Vera. Controladoria. Rio de Janeiro: Editora 
FGV, 1ª Edição, 2018.