Aula 10 - Ativo Intangível (revisado 21 nov 2011)

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Aula: Ativo Intangível
Universidade de Brasília
Faculdade de Economia, Administração, Contabilidade
Departamento de Ciências Contábeis e Atuariais
Disciplina: Contabilidade Geral 2
Professor: José Antonio de França
Material preparado pelo Prof. Dr. Rodrigo de Sousa Gonçalves – rgonçalves@unb.br (com alterações) 
Introdução 
“Um ativo intangível, como qualquer outro ativo (uma máquina ou uma propriedade), é uma fonte de benefícios futuros, mas em contraste com os ativos tangíveis, os intangíveis não têm substância física.”
“[...] aproximadamente três quartos do valor de empresas de capital aberto, como percebido por investidores, reflete ativos não-físicos e não-financeiros.”
Lev (2005, p. 229-300)
INTANGÍVEL
Definição: 
É um ativo não monetário identificável sem substância física. (IAS 38 e CPC-04)
Um ativo de capital que não tem existência física, cujo valor é limitado pelos direitos e benefícios que antecipadamente sua posse confere ao proprietário. (Kohler, apud Iudícibus, 2004)
Os ativos intangíveis formam uma das áreas mais complexas da teoria da contabilidade, em parte, em virtude das dificuldades de definição, mas principalmente por causa das incertezas a respeito da mensuração de seus valores e da estimação de suas vidas úteis. (HENDRIKSEN; VAN BREDA, 1999)
 
INTANGÍVEL
DEFINIÇÃO 
Identificação: se for separável, ou seja, se puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou em conjunto;
Controle: quando se detém o poder de obter benefícios econômicos futuros e restringir acesso de terceiros a esses benefícios;
Benefício econômico futuro: um ativo intangível pode incluir receita de venda (produtos e serviços), redução de custos e outros benefícios resultantes do uso deste ativo.
(IAS 38 e CPC 04) 
INTANGÍVEL
CRITÉRIOS PARA SUA DETERMINAÇÃO
Goodwill (não contemplado na IAS 38 e CPC-04)
Softwares;
Patentes (e marcas);
Direitos autorais;
Direitos sobres filmes cinematográficos;
Listas de clientes;
Direitos sobre hipotecas;
Licenças de pescas;
Quotas de importação;
Franquias;
Relacionamentos com clientes e fornecedores;
Fidelidade de clientes;
Participação no mercado;
Direitos de comercialização
INTANGÍVEL
EXEMPLOS 
Para o reconhecimento exige-se que a entidade demonstre que o item atenda:
a) A definição de ativo intangível;
b) Aos critérios de reconhecimento – que são:
Se for provável que os benefícios econômicos futuros esperados atribuíveis ao ativo serão gerados em favor da entidade e;
O custo do ativo possa ser mensurado com segurança
(IAS 38 e CPC 04)
INTANGÍVEL
RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO 
Custo de ativo intangível adquirido separadamente:
O reconhecimento cessa quando o ativo está nas condições operacionais pretendidas pela administração.
Se Financiado:
(*)Exceto se tal valor for passível de capitalização
(IAS 38 e CPC 04)
Preço compra + Impostos não recuperáveis – Descontos
e abatimentos+ Gastos preparação do ativo.
Custo do ativo intangível = Preço à vista
Total pagamento – Preço à vista = Despesa de juros*
INTANGÍVEL
RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO 
Intangível adquirido em combinação de negócios:
O adquirente deve reconhecer, separadamente do goodwill, um ativo intangível da adquirida, independente da adquirida tê-lo reconhecido anteriormente. 
(IAS 38 e CPC 04)
Custo = Valor justo na data da aquisição
INTANGÍVEL
RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO 
Projeto de P&D adquirido em andamento
Gastos subsequentes:
(*) Demonstrar:
Viabilidade técnica, intenção e disponibilidade de recursos para concluir o projeto para uso ou venda.
Como gerará benefício econômico futuro. 
Capacidade de mensurar com segurança os gastos durante o desenvolvimento.				(IAS 38 e CPC 04)
Gastos
Pesquisa
Desenvolvimento
Despesa
Atende 
Critérios*?
Ativo
Não
---------------
Sim
INTANGÍVEL
RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO 
“[...] um conjunto de ativos não-identificáveis no processo de aquisição (inclusive a sinergia de ativos e a capacidade de gestão de novos administradores), para os quais objetivamente não é possível proceder-se a uma contabilização em separado.”
Iudicibus, Martins e Gelbcke (2007, p. 228)
O goodwill deriva de um conjunto de características, qualidades e diferenciais da empresa expresso por meio de sua capacidade futura de gerar riquezas e retornos superiores aos de novos entrantes e concorrentes estabelecidos no setor.
Materlanc, Pasin e Cavalcante (2005, p.177)
INTANGÍVEL
GOODWILL
Fatores e condições que podem contribuir para surgimento:
- Know-how
- Propaganda eficientes
- Localização geográfica
- Habilidade administrativa fora dos padrões comuns
- Treinamento eficiente dos empregados
- Relações públicas favoráveis
Legislação favorável, dentre outros.
 Schmidt e Santos (2009, p.60-61)
Goodwill = Valor pago – Valor justo
INTANGÍVEL
GOODWILL
Tem sido considerado sob tripla perspectiva:
1. como o excesso de preço pago pela compra de um empreendimento ou patrimônio sobre o valor de mercado de seus ativos líquidos;
2. Nas consolidações, como o excesso de valor pago pela companhia-mãe por sua participação sobre os ativos líquidos da subsidiária;
3. como o valor presente dos lucros futuros esperados, descontados de seus custos de oportunidade. (goodwill subjetivo)
						 Iudícibus (2004, p.226)
INTANGÍVEL
GOODWILL
Um enfoque do Goodwill como simples conta de fechamento,
Goodwill = Valor pago – Ativos Identificados
é comentado por Martins nos seguintes termos:
 “Em um ativo definido em termos econômicos não existe, portanto, lugar para o goodwill. Em uma Contabilidade fundamentada dessa forma o goodwill simplesmente não existe. A sua definição como repositório de agentes desconhecidos e não identificados não possui significado científico; representa um estado de impossibilidade momentânea de especificação.”
				 Martins (apud Schmidt e Santos, 2009, p.64)
INTANGÍVEL
GOODWILL ADQUIRIDO
Goodwill
ÁGIO
Intangível
Identificado
Ativos 
Tangíveis
e Passivos
Identificados
Preço pago > % PL Adquirido
Processo de decomposição do Ágio
Iduícibus, Martins e Gelbcke (2007, p. 229)
INTANGÍVEL
GOODWILL ADQUIRIDO
Não deve ser reconhecido como ativo.
	Porque
	- Não é um recurso identificável controlado pela entidade que possa ser mensurado com segurança ao custo.
CPC 04 (2008)
	 Pronunciamento Conceitual Básico
	“34.[...]Em certos casos, a mensuração dos efeitos dos itens pode ser tão incerta que não é apropriado o seu reconhecimento nas demonstrações contábeis[...]” (CPC, 2008)
 	SFAS 142 – Item 10
	Reconhecer como despesa quando incorrido.
INTANGÍVEL
GOODWILL GERADO INTERNAMENTE
Marcas e Patentes
Reconhecidas se a entidade incorrer em custos, decorrentes de uma transação envolvendo partes não relacionadas
Direitos sobre Recursos Naturais
Mensurado pelos custos incorridos na obtenção do direito de exploração
O custo não é o valor justo da jazida e sim do direito de exploração
INTANGÍVEL
Marcas e Patentes / Direitos sobre recursos naturais
	Definida: duração ou volume produção ou outros
	Indefinida: não existe um limite previsível para FC
Amortização: apenas intangível de vida útil definida.
Fatores considerados ao determinar vida útil
	- Utilização prevista de um ativo pela entidade
	- Ciclos de vida dos produtos do ativo
	- Obsolescência técnica, tecnológica, comercial ou de outro tipo
	- Estabilidade do setor em que o ativo opera
	- Período de controle sobre o ativo
 						(IAS 38 e CPC 04)
INTANGÍVEL
VIDA ÚTIL
Direitos contratuais com prazo limitado renovável
	- A vida útil só deve incluir o prazo de renovação com evidências de renovação sem custo significativo.
	- Se o custo for significativo, em essência, será o custo de aquisição de um novo ativo na data da renovação.
Influenciam a vida útil do ativo intangível:
	- Fatores econômicos: período de geração de BEF
	- Fatores legais: período de controle de acesso aos BEF
	A vida útil a ser considerada deve ser o menor período.
 (IAS 38
e CPC 04)
INTANGÍVEL
VIDA ÚTIL
Amortização: 
	- Iniciar a partir de quando estiver pronto para uso.
	- Cessar no momento em que for classificado como mantido para venda ou na data em que for baixado.
	- Deve refletir o padrão de consumo dos BEF.
Valor Residual
	Presume-se zero, a não ser que:
	- haja compromisso de compra por terceiros; ou
	- haja mercado ativo com valor residual determinado e seja provável que o mercado existirá no final da vida útil 
 (IAS 38 e CPC 04)
INTANGÍVEL
VIDA ÚTIL – DEFINIDA
Não deve ser amortizado.
	Obs: A CVM permitiu amortização de tais ativos em 2008
Testar perda de valor:
	 Valor recuperável x Valor contábil 
	- anualmente, e sempre que existir indício de perda.
Revisão de vida útil
	- Deve ser feita periodicamente
	- Mudanças de indefinida para definida devem ser contabilizadas como mudança de estimativa contábil.
	- Nesse caso, deve testar a perda de valor do ativo.
 (IAS 38 e CPC 04)
INTANGÍVEL
VIDA ÚTIL – INDEFINIDA
Caso 1 - Uma companhia especializada em prestar serviços de divulgação de produtos e serviços de seus clientes, através de mala direta, adquire uma lista de clientes de consumidores da classe B de Recife pelo montante de R$ 9.000, a ser pago da seguinte forma: R$ 2.000 a vista + 35 parcelas mensais de R$ 200 (valor presente das parcelas R$ 6.200). A empresa estima que obterá benefício desta lista pelos próximos quatro anos.
Representa um ativo intangível?
Por qual valor este ativo deve ser reconhecido inicialmente?
Como deve ser amortizado?
INTANGÍVEL
Caso 2 – A empresa Subsidiária S.A. adquiriu em 31.12.20x1, em processo de privatização, direito de exploração de serviços de águas e esgotos em município no estado do Paraná, pelo prazo de 20 anos. O valor total da aquisição foi de R$ 150.000, que será pago em 5 parcelas anuais de R$ 30.000, corrigidas pelo IGP-M e juros de 12% a.a que serão pagos nas mesmas datas de vencimento das parcelas.
Representa um ativo intangível?
Por qual valor este ativo deve ser reconhecido inicialmente?
Como deve ser amortizado?
INTANGÍVEL