ADM_1355_2013.1_Aula_23_Cap_8_NDabul

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ADM 1355 
Orçamento de Empresas & Controladoria 
 
Cap. 8 – Orçamento Operacional 
 
Prof. Nelson Dabul 
2013.1 
 
Aula 23 
2 
Planejamento e Controle Orçamentário 
Definição, Objetivos e Princípios 
 
 
 
Orçamento 
 “Expressão quantitativa de um plano de ação e uma 
ajuda à coordenação e implementação de um plano.” 
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Investimentos Financiamentos Caixa
Patrimonial
Orçamento de Orçamento de Orçamento de
Financeiras Financeiras Projeção do
Balanço
Financiamentos de Despesas de Receitas Contábeis
Projeção dos
Investimentos e Orçamento Orçamento Demonstrativos
Projeção da
Demonstração de
Resultados
Orçamento de
Orçamento Vendidos
de Despesas
Departamentais
Materiais
Orçamento de
Custo dos
Produtos 
Orçamento 
de Compras
Orçamento de
Consumo de
Orçamento de
Orçamento Estoques
Operacional
Orçamento 
de Vendas
Orçamento 
de Produção
Estrutura do Plano Orçamentário 
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Investimentos Financiamentos Caixa
Patrimonial
Orçamento de Orçamento de Orçamento de
Financeiras Financeiras Projeção do
Balanço
Financiamentos de Despesas de Receitas Contábeis
Projeção dos
Investimentos e Orçamento Orçamento Demonstrativos
Projeção da
Demonstração de
Resultados
Orçamento de
Orçamento Vendidos
de Despesas
Departamentais
Materiais
Orçamento de
Custo dos
Produtos 
Orçamento 
de Compras
Orçamento de
Consumo de
Orçamento de
Orçamento Estoques
Operacional
Orçamento 
de Vendas
Orçamento 
de Produção
Estrutura do Plano Orçamentário 
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Nesta Aula 
• Orçamento de Despesas Gerais 
 
• Características Comportamentais de Gastos 
 
• Orçamento de Investimentos e Fiananciamentos 
 
• Exercícios 
 
• Exercício para Casa 
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Orçamento de Despesas Gerais 
• Parte mais trabalhosa do orçamento... 
 Orçamento para cada área/responsável 
 Variedade de despesas significativa 
 Forma analítica 
• Estruturado segundo o Plano de Contas da Organização 
• Organograma Empresarial e Departamentalização 
 Áreas de Responsabilidade x Centros de Custo 
• Accountability e Custos Controláveis 
 Responsabilidade do gestor de prestar contas por seus atos 
 Orçar em cada centro de custo somente as despesas nele 
gerenciadas 
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Orçamento de Despesas Gerais 
• Rateio 
 Distribuição, nos centros de custo, de despesas comuns 
 Rateio x Accountability x apuração de custo 
 Orçamento Matricial 
 Energia, Xerox, Telefonia, etc. 
 
• Orçamento por Atividades 
 Base para custo por atividades (ABC) 
 Acompanhamento de projetos 
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Orçamento de Despesas Gerais 
CONTA 
CENTRO 
DE 
CUSTO 
PROJETO / 
ATIVIDADE 
EMPRESA 
Demais 
Atributos Demais 
Atributos Demais 
Atributos DEMAIS 
ATRIBUTOS 
O QUE QUEM EM QUE 
QUANDO, 
QUANTO, 
... 
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Orçamento de Despesas Departamentais 
• Características comportamentais dos gastos 
 Variação do seu valor em função de alguma outra variável 
 Mesma despesas com comportamentos diferentes em CC 
diferentes 
 
• Custos Fixos Comprometidos 
 Custos de Capacidade 
 Aluguéis, contratos de manutenção, etc. 
 
• Custos Fixos Discricionários 
 Não relacionados com volume de produção 
 Despesas com publicidade, consultoria, treinamento, viagens, etc. 
 
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Orçamento de Despesas Departamentais 
• Custos Variáveis 
 Relação direta com o volume de produção ou venda 
 Materiais diretos, comissões de venda, etc. 
• Custos Semivariáveis 
 Relação não proporcional com o volume de produção ou venda 
 Gastos com ferramentas, materiais de escritório, etc. 
• Custos Semifixos 
 Parte fixa, parte varia em função da atividade 
 Despesas de comunicação, consumo de utilidades (água, 
eletricidade, ...), etc. 
• Custos Estrutruados 
Relação direta com alguma outra variável física 
 Despesas de viagens x número de vendedores, etc. 
 
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Orçamento de Despesas Departamentais 
• Determinação do Comportamento dos Custos 
 Baseados na experiência ou no uso de métodos quantitativos 
 Gastos relevantes vs gastos não significativos 
 
• Despesas a serem Orçadas 
 MOD e MO 
 Salários + Encargos 
 Base: Orçamento de Vendas, Produção e Capacidade (MOD) 
 Consumo de Materiais Indiretos 
 Material de manutenção, ferramental, combustíveis, etc. 
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Orçamento de Despesas Departamentais 
• Despesas a serem Orçadas (Cont.) 
 Despesas Gerais Departamentais 
 Energia elétrica, Telecom, Viagens, Publicidade, Aluguéis, 
Fretes, Consultoria, Serviços Gerais, etc. 
 Depreciações e Amortizações Departamentais 
 Alocação aos CCs usuários do bem ou direito 
• Premissas e Dados Base 
 Índice de Reajuste de Preços 
 Aumentos e Reajustes de Contratos 
 Negociações Sindicais 
 Variação Cambial 
 Sazonabilidade 
 Produtividade 
 
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Investimentos Financiamentos Caixa
Patrimonial
Orçamento de Orçamento de Orçamento de
Financeiras Financeiras Projeção do
Balanço
Financiamentos de Despesas de Receitas Contábeis
Projeção dos
Investimentos e Orçamento Orçamento Demonstrativos
Projeção da
Demonstração de
Resultados
Orçamento de
Orçamento Vendidos
de Despesas
Departamentais
Materiais
Orçamento de
Custo dos
Produtos 
Orçamento 
de Compras
Orçamento de
Consumo de
Orçamento de
Orçamento Estoques
Operacional
Orçamento 
de Vendas
Orçamento 
de Produção
Estrutura do Plano Orçamentário 
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Orçamento de Investimentos & Financiamentos 
• Orçamento dos elementos não operacionais da DRE 
• Investimentos (Ativo Permanente) x Financiamentos 
• Orçamento de Investimentos 
 Base: Planejamento Estratégio e Operacional 
 Caráter plurianual 
 Investimentos decorrentes da operação (manutenção, obras, 
equipamentos menores, ...) 
• Orçamento de Financiamentos 
 Despesas financeiras e desembolsos para financiamentos 
novos e já existentes 
 Receitas financeiras 
 Taxas e despesas bancárias 
 
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Controle Orçamentário 
• Orçamento como instrumento de gestão 
• Responsabilidade pelo Controle Orçamentário 
 Gestores 
 Controladoria: Apoio, Consolidação 
• Acompanhamento Orçamentário 
 Relatórios de Acompanahmento Orçamentário 
 Análise das Variações 
• Revisão Orçamentária 
 
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Exercício Orçamento de Despesas Gerais 
1. Elaborar o Orçamento de Despesas Gerais de cada 
departamento, considerando os dados atuais e as premissas 
listadas a seguir. Dados atuais para 1 mês. 
 
 Depto. Industrial Depto. Adm. Depto. Comercial 
Mat. Indiretos 15.000 - - 
Mat. Expediente 5.000 2.000 3.000 
E. Elétrica 10.000 - - 
Serviços de Terceiros 5.000 - 6.000 
Comunicações - 7.000 - 
Comissões - - 6.000 
Soma 35.000 9.000 15.000 
 
 
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Exercício Orçamento de Despesas Gerais 
1. Continuação... 
 
Premissas para o Orçamento para o próximo ano, supondo que 
haverá um aumento médio de produção de 12% (15% para o 
Produto B) 
a) Materiais Indiretos e Energia Elétrica devem subir metado do 
aumento previsto para a produção 
b) Mat. Expediente subirá 20% do aumento da produção 
c) Serviços de Terceiros é fixo, com aumento de preços previstos 
para maio de 5% 
d) Comunicações – 40% do aumento da produção 
e) Comissões – proporcional ao aumento de produção do produto B 
 
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Exercício Orçamento de Despesas Gerais 
Resolução: 
 
• Aumento Médio da Produção = 12% 
• Aumento da produção do Produto B = 15% 
 
•Aumento de Materiais Indiretos 50% de 12% = 6% a partir de janeiro 
•Aumento de Material de Expediente 20% de 12% = 2,4% a partir de janeiro 
•Aumento de Energia Elétrica 50% de 12% = 6% a partir de janeiro 
•Aumento de Serv. Terceiros 5% a partir de maio 
•Aumento de Comunicações 40% de 12% = 4,8% a partir de janeiro 
•Aumento de Comissões 15% a partir de janeiro 
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Orçamento do Depto. Industrial 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Exemplos de cálculos 
Materiais Indiretos $ 15.000 x 1,06 (6% = 50% do aumento médio de 12%)= 15.900 
Material de Expediente - $ 5.000 x 1,024 (2,4% = 20% do aumento de 12%) = 5.120 
Energia Elétrica - $10.000 x 1,06 (6% = 50% do aumento de 12%) = 10.600 
Serviços de Terceiros - $5.000 x 1,05 (5% de aumento) = 5.250 (a partir Maio) 
Exercício Orçamento de Despesas Gerais 
Dados 
Base 
Aumento 
Previsto 
JAN FEV MAR ABR MAI JUN JUL AGO SET OUT NOV DEZ TOTAL 
Materiais Indiretos 15.000 6% 15.900 15.900 15.900 15.900 15.900 15.900 15.900 15.900 15.900 15.900 15.900 15.900 190.800 
Material de 
Expediente 
5.000 2,4% 5.120 5.120 5.120 5.120 5.120 5.120 5.120 5.120 5.120 5.120 5.120 5.120 61.440 
Energia Elétrica 10.000 6% 10.600 10.600 10.600 10.600 10.600 10.600 10.600 10.600 10.600 10.600 10.600 10.600 127.200 
Serviços de 
Terceiros 
5.000 5% 5.000 5.000 5.000 5.000 5.250 5.250 5.250 5.250 5.250 5.250 5.250 5.250 62.000 
Comunicações 0 4,8% 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 
Comissões 0 15% 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 
Total 35.000 0 36.620 36.620 36.620 36.620 36.870 36.870 36.870 36.870 36.870 36.870 36.870 36.870 441.440 
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Exercício Orçamento de Investimentos 
Uma empresa vai investir em uma novo negócio e tem duas opções de investimento em 
infraestrutura já levantadas pela equipe de desenvolvimento do projeto. 
 
 A primeira alternativa (A) consiste em adquirir um prédio industrial pronto e a segunda 
alternativa (B) consiste na construção por conta próprio do edifício industrial. A alternativa 
A implica num desencaixe imediato de $ 20.000 ($ 5.000 para o terreno e $ 15.000 para 
o edifício), mais $ 25.000 de equipamentos cuja instalação total levará ao redor de 12 
meses. A partir do ano seguinte, a empresa já poderá operar e os lucros estimados 
anuais são da ordem de $ 13.500 por ano para os próximos 5 anos. 
 
A alternativa B implica na aquisição de um terreno em outro local por $ 2.000 com 
desencaixe imediato, gastos pré-operacionais no primeiro ano de $ 4.000, construção do 
prédio no segundo ano totalizando $ 16.000, e aquisição de equipamentos no terceiro 
ano de $ 30.000. A partir do quarto ano a empresa estima um lucro de $ 17.0500 nos 
próximos 5 anos. 
 
Pede-se: 
a) faça um quadro de orçamento de investimento de cada alternativa 
b) calcule o valor presente líquido de cada opção, considerando um custo de 
capital de 12% ao ano, e verifique qual delas deverá ser aceita 
 
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Exercício Orçamento de Investimentos 
a) Orçamento de Investimento 
Alternativa A Imediato Ano 1 Ano 2 Ano 3 Total 
Terreno 5.000 5.000 
Edifício 15.000 15.000 
Equiptos 25.000 25.000 
Total 20.000 25.000 0 0 45.000 
Alternativa B 
Terreno 2.000 0 2.000 
Gastos Pré-
Operacionais 0 4.000 4.000 
Edifício 0 0 16.000 16.000 
Equipamento
s 0 0 0 30.000 30.000 
Total 2.000 4.000 16.000 30.000 52.000 
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Alternativa A 
O valor do investimento corrigido para o Ano 1 é: 
Investimento 
Imediato 20.000 x 1,12 = 22.400 
Investimento 
Ano 1 25.000 x 1,00 = 25.000 
Total (a) 47.400 
O valor dos lucros estimados, a VP do Ano 1 é: 
Lucro Estimado 
Ano 2 13.500 : 1,12 = 12.054 
Lucro Estimado 
Ano 3 13.500 : 1,2544 = 10.762 
Lucro Estimado 
Ano 4 13.500 : 1,4049 = 9.609 
Lucro Estimado 
Ano 5 13.500 : 1,5735 = 8.579 
Lucro Estimado 
Ano 5 13.500 : 1,7623 = 7.660 
Total - VP Lucros Estimados em 5 anos (b) 48.664 
VPL (b - a) 1.264 
Exercício Orçamento de Investimentos 
26 
Alternativa B 
O valor do investimento corrigido para o Ano 3 é:: 
Investimento 
Imediato 2.000 x 1,4049 = 2.810 
Investimento Ano 1 4.000 x 1,2544 = 5.018 
Investimento Ano 2 16.000 x 1,12 = 17.920 
Investimento Ano 3 30.000 x 1,00 = 30.000 
Total (a) 55.747 
O valor dos lucros estimados, a VP do Ano 3 é: 
Lucro Estimado 
Ano 4 17.500 : 1,12 = 15.625 
Lucro Estimado 
Ano 5 17.500 : 1,2544 = 13.951 
Lucro Estimado 
Ano 6 17.500 : 1,4049 = 12.456 
Lucro Estimado 
Ano 7 17.500 : 1,5735 = 11.122 
Lucro Estimado 
Ano 8 17.500 : 1,7623 = 9.930 
Total - VP Lucros Estimados em 5 anos (b) 63.084 
VPL (b - a) 7.336 
Exercício Orçamento de Investimentos 
28 
Aula 23: Questões (Entrega em 04/06) 
1. Tomando como referência a empresa que trabalhe ou uma outra 
empresa conhecida, elabore um quadro de premissas a serem 
aplicadas para as seguintes despesas, partindo da hipótese da 
execução de um plano orçamentário para o próximo ano: 
 a) despesas com mão de obra 
b) percentual de encargos sociais estimados 
c) despesas com energia elétrica 
d) despesas com telefonia e telecomunicações 
e) aluguéis imobiliários 
f) aumento de combustíveis para frota interna 
g) serviços terceirizados de limpeza. 
 
2. Completar o Exercício 1, proposto em sala de aula, para os 
Departamentos Administrativo e Comercial 
 
 
 
 
 
29 
Próxima Aula... 
• Questões / Exercícios 
 
• Cap. 9 – Projeção dos Demonstrativos Contábeis 
 
 
30 
Exercício Orçamento de Materiais & Estoques 
3. Uma empresa apresenta produz e venda apenas um único produto e tem 
os seguintes dados de estoques em processo e produtos acabados: 
 
Estoque Inicial de Produtos em Processo $ 850.000 
Estoque Inicial de Produtos Acabados $ 620.000 
Quantidade em Estoque Inicial de Produtos Acabados 30.250 un. Produto A 
Quantidade produzida no ano 1.000.000 un. Prod. A 
Quantidade vendida no ano 1.008.000 un. Prod. A 
Custos Totais de Fabricação do ano $ 22.500.000 
 
Considere que o Estoque Final de Produtos em Processo será 35% maior do 
que o estoque inicial. Calcule: 
 
a) o custo da produção acabada; 
b) o custo médio de produção do Produto A; 
c) a quantidade em estoque final de produtos acabados; 
d) o custo médio ponderado dos produtos acabados; 
e) o custo dos produtos vendidos; 
f) o valor do estoque final de produtos acabados. 
 
31 
Exercício Orçamento de Materiais & Estoques 
a -
Estoque Inicial - Prod. Processo - $ (a) 850.000
 (+) Custos totais de fabricação - $ (b) 22.500.000
Estoque Final - Prod. Processo - $ (c ) 1.147.500 $ 850.000 x 1,35
Custo da Produção Acabada (d=a+b-c) 22.202.500
b -
Quantidade produzida - Produto A (e) 1.000.000
Custo médio de produção (f=d/e) 22,20
c -
Estoque Inicial - Prod.Acabados - Qtde. (g) 30.250
Quantidade produzida (h) 1.000.000
Quantidade vendida (i) 1.008.000
Estoque Final - Prod. Acabados - Qtde. (j ) 22.250
d - Qtde. Pr. Médio Total
Estoque Inicial - Prod. Acabados 30.250 20,50 620.000
Quantidade produzida 1.000.000 22,20 22.202.500
Novo preço médio ponderado 1.030.250 22,15 22.822.500
e -
Custo dos Produtos Vendidos - $ 1.008.000 22,15 22.329.609
f -
Estoque Final Prod. Acabados - $ 22.250 22,15 492.891
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Exercício Orçamento de Materiais & Estoques 
4. Partindo dos dados obtidos no exercício anterior, considere que a 
empresa estará vendendo o Produto A por um preço médio de $ 55,00 
com impostos. Considerando as alíquotas de 12% de ICMS, 3,00 de 
COFINS e 0,65% de PIS (produto sem IPI), qual será o lucro bruto 
estimado da empresa para o próximo exercício. Identifique também a 
margem bruta a ser obtida. 
 
34 
Exercício Orçamento de Materiais & Estoques Qtde. Pr. Unit. Total
Vendas - Vr. Bruto 1.008.000 55,00 55.440.000
(-) ICMS - 12% -6.652.800
(-) Cofins - 3% -1.663.200
(-) PIS - 0,65% -360.360
Vendas - Vr. Líquido (a) 46.763.640
(-) Custo dos Produtos Vendidos -22.329.609
Lucro Bruto (b) 24.434.031
Margem Bruta (b/a) 52,3%