Síntese aula 02

Prévia do material em texto

Auditoria - Aula 2: Classificação Da Auditoria e Responsabilidades do Auditor
Ao final desta aula, você será capaz de:
1- Reconhecer os diferentes aspectos e as formas da auditoria adequadas ao seu campo de atuação;
2- Visualizar as aplicações da auditoria e suas implicações;
3- Identificar quais são as responsabilidades do auditor inerentes ao exercício profissional da Auditoria;
Tipos de auditoria
A seguir, iremos abordar 4 tipos de Auditoria:
Auditoria Governamental
A Auditoria Governamental atua diretamente sobre a administração do patrimônio público. Podemos dizer que é uma importante técnica de controle do Estado em busca da melhor alocação de seus recursos.
Essa técnica de auditoria não só atua para corrigir os desperdícios, a improbidade, a negligência e a omissão, mas, principalmente, antecipa-se à essas ocorrências e busca garantir os resultados pretendidos.
Além disso, a auditoria destaca os impactos e os benefícios sociais advindos das políticas públicas.
Auditoria Privada
Ao contrário da Auditoria Governamental, a Auditoria Privada tem como foco as empresas que exercem uma atividade econômica com o fim de obter lucro ou atender uma necessidade social.
Seu campo de atuação é definido pelo seu objetivo, que visa a expressar uma opinião sobre as demonstrações financeiras e assegurar que elas representem adequadamente a posição patrimonial e financeira da empresa auditada.
Também deve representar o resultado de suas operações e as origens e aplicações de recursos correspondentes aos períodos em exame, de acordo com os princípios de Contabilidade aplicada em determinado momento.
Ressaltamos que todas as auditorias podem ser realizadas por um profissional que integra o quadro de Recursos Humanos da entidade (interna) ou por uma pessoa contratada somente para realizar esse serviço (externa), conforme abordamos.
Auditoria Interna
A auditoria, quando for interna, é porque será realizada por profissionais empregados da própria entidade, portanto parcialmente independente. 
Além das informações contábeis e financeiras, a Auditoria Interna se preocupa também com os aspectos operacionais:
“È conduzida por funcionário da própria empresa na qual a auditoria é executada e em geral envolve avaliação de desempenho, controles internos, sistemas de computação, qualidade de serviços e produtos etc. Busca a identificação de não conformidades, prevenção e/ou detecção de falhas de operação, discrepâncias nas atividades administrativas, possibilitando maior confiabilidade das informações geradas, bem como garantindo a salvaguarda dos ativos da empresa.” 
Lins, 2011.
O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), por meio da Resolução n. 986/03, define a Auditoria Interna como um conjunto de exames, análises, avaliações, levantamentos e comprovações sistematicamente estruturadas. Tem a finalidade de avaliar integridade, adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos processos, do controle interno, dos sistemas de informações e de gerenciamento de riscos, para que a entidade possa atingir seus objetivos.
Desta forma, podemos concluir que a Auditoria Interna tem a finalidade de agregar valor ao resultado da organização ao apresentar subsídios para o aperfeiçoamento da gestão e dos controles internos.
Auditoria Externa
Este tipo de auditoria também é conhecida por Auditoria Independente.
“A finalidade da Auditoria Externa compreende expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis e assegurar que estas representam adequadamente a posição patrimonial e financeira da empresa auditada no(s) período(s) sob exame, de acordo com os pressupostos básicos de contabilidade (PBC) aplicados com uniformidade durante os períodos. Seus membros não mantêm relação com a empresa auditada. 
Segundo a NBC – T11, a auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão de parecer sobre a sua adequação, consoantes às Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, à legislação específica.” 
Lins, 2011.
No Brasil, a Auditoria Externa está regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), pela Comissão de Valores Mobiliários (CVM) e pelo Banco Central do Brasil (Bacen). 
Pela Lei das Sociedades Anônimas, as demonstrações contábeis das companhias abertas devem ser auditadas por auditores independentes ou externos registrados na CVM (Art. 177 da Lei n. 6.404/76).
“Toda empresa de auditoria obrigatoriamente necessita de registro na Comissão de Valores Mobiliários (CVM).” Lins, 2011.
Sendo assim, podemos deduzir que a Auditoria Externa tem a função primordial de garantir a fidedignidade das demonstrações contábeis utilizando os métodos especificados no ordenamento jurídico. Contudo, sua atuação difere em profundidade e extensão do que será realizado pela auditoria interna.
Auditoria Contábil e Financeira
A Contabilidade visa escriturar os fatos administrativos, apresentá-los por meio das demonstrações contábeis, verificar se todos os dados apresentados estão corretos e analisar a situação econômica e financeira da entidade.
Assim quando usamos a expressão “contábil” após o termo “auditoria”, nos referimos à verificação dos procedimentos realizados pela Contabilidade.
Desta forma, esta modalidade de auditoria tem como objetivo principal o exame das Demonstrações Contábeis com evidência da situação da empresa auditada através do parecer.
Auditoria Operacional
A auditoria Operacional tem por objetivo a revisão metodológica da atividade ou segmentos operacionais, buscando avaliar se os recursos da organização estão sendo usados de maneira eficaz e eficiente para tingir os objetivos operacionais.
É um processo de avaliação de riscos e de sistemas de controles internos inerentes à atividade operacional, comparado o resultado com a projeção esperada, o que propicia, inevitavelmente, a apresentação de recomendações destinadas a melhorar o desempenho e a aumentar o êxito da organização.
Por que as empresas são auditadas?
Muitas por conta de obrigações regulatórias, conforme exposto no quadro a seguir:
Responsabilidades do auditor e do auditado
Conforme Lins (2011), p. 12:
“Tanto o auditor como o cliente-auditado tem obrigações e responsabilidades perante todos os stakeholders. Um primeiro e fundamental ponto a ser destacado é o fato de que as demonstrações contábeis são de propriedade e responsabilidade exclusiva do auditado e que este, por conseguinte, é o responsável direto por tudo o que nela conste ou seja omitido.”
ATENÇÃO!
É importante frisar que o auditor independente não é responsável pela prevenção de fraudes ou erros. Porém, ele deve planejar seus trabalhos avaliando o risco de sua ocorrência, de tal maneira que tenha grandes chances de detectar aqueles que gerem impactos relevantes nas demonstrações contábeis.
Risco - Quanto maior risco de auditoria, maior o risco de o auditor emitir uma opinião inadequada. Entre as responsabilidades do auditor está a de entender o negócio do cliente e o setor em que o negócio se situa. 
O auditor independente também deve respeitar e seguir todas as normas pertinentes ao exercício da sua profissão.
Responsabilidades do auditor
Suas responsabilidades são:
Moral e Ética
O auditor deve ter como requisito prioritário de trabalho condições morais como também de ética profissional, estas entre outras estão diretamente condicionadas à pessoa do auditor, assim como as condições intelectuais, legais, porém essas são vinculadas de uma forma mais técnica, sendo que a ética e a moral é de foro pessoal e intransferível.
 A Ética é o ramo da Filosofia que estuda o que é moralmente certo ou errado. 
A Ética Profissional é um conjunto de normas que disciplina a conduta dos integrantes de determinada profissão. No caso do auditor ele deve observar o seu Código de Ética Profissional.
 
O Código de Ética Profissional do contador foi aprovado pelo CFC, por meio da Resolução nº 803 de 10/10/96 e contempla a crescente preocupação da classe  contábil com a sua conduta profissional, inserindo em seu contexto anecessidade da Contabilidade para com o social. 
 De acordo com o seu art. 2.º, I, todo contabilista deve exercer a sua profissão com zelo, diligência e honestidade, observada a sua independência profissional. Ainda, deve guardar sigilo sobre o que souber em razão de suas funções, manifestar a qualquer momento a existência de impedimento para o exercício de sua função.
Social
O auditor, no desempenho de suas funções, apresenta uma relevância social muito importante, em virtude do seu trabalho refletir um posicionamento de igualdade e justiça nos interesses da coletividade, devendo ser gerador de confiança e responsabilidade na apuração e no fornecimento de informações fidedignas nos processos de demonstrações financeiras sob sua responsabilidade.
Civil
A Responsabilidade Civil é a obrigação que o autor tem de responder legal ou
moralmente por seus próprios atos ou por atos de outrem, ressarcir e reparar danos ou prejuízos causados, através de uma indenização.
Conforme o Código Civil art.186: Aquele que, por ação ou omissão voluntária, negligência ou imprudência, violar direito e causar dano a outrem, ainda que exclusivamente moral, comete ato ilícito.
 A Responsabilidade Civil tem uma função reparadora ou indenizatória e também garante segurança ao lesado.
Criminal
Nos casos em que não ocorrer a ação reparadora ou indenizatória a responsabilidade criminal pode ser acionada, o que pode levar a perda de liberdade do auditor.
Responsabilidades do auditor e do auditado
E quanto ao auditado, teria ele alguma responsabilidade?
Carta de Responsabilidade
Conforme Lins, 2011, p. 226:
A carta de responsabilidade emitida pelo cliente e destinada à auditoria constitui-se de uma declaração de que todas as informações constantes nas demonstrações contábeis, bem como todas as documentações e demais informações solicitadas pela auditoria, são verdadeiras. Esse documento é considerado um papel de trabalho e deve ser arquivado, junto com os demais WPs, na pasta permanente.
Mas qual é o objetivo, a finalidade da emissão dessa carta?
Além de atender ao requerimento de normas de auditoria independente, sua maior utilidade é a delimitação de responsabilidades do auditor e da administração da empresa auditada.
Ainda, conforme disposto por Lins, 2011, p. 227:
 
“A carta de responsabilidade da administração deve ser assinada pelo membro da administração que tiver a responsabilidade primária sobre a entidade e seus aspectos financeiros, geralmente o diretor-presidente e o diretor financeiro ou diretor de relações com o mercado, e pelo contabilista responsável pelas demonstrações contábeis.”
Lembrando que mesmo de posse da carta de administração ou qualquer outra informação dada de forma escrita e formal pela entidade, o auditor ainda assim precisará obter evidências sobre transações realizadas.
 
Caso a instituição se recuse a assinar a carta de responsabilidade da administração isto se caracterizará em uma limitação no escopo do trabalho do auditor.
EXEMPLO
Transparência: Minoritários da Schin negam busca de recursos – “Segundo nota, minoritários não haviam recebido qualquer proposta de venda por parte dos outros acionistas e não sabiam da proposta feita pela japonesa Kirin”. 
Minoritários da Schin negam busca de recursos 
Segundo nota, minoritários não haviam recebido qualquer proposta de venda por parte dos outros acionistas e não sabiam da proposta feita pela japonesa Kirin 
São Paulo - Os irmãos José Augusto Schincariol, Daniela Schincariol e Gilberto Schincariol Junior, acionistas minoritários detentores de 49,55% da fabricante de bebidas Schincariol, negaram que tenham procurado, sem sucesso, fontes para financiar a compra da parte de Adriano e Alexandre Schincariol, vendida nessa semana para a empresa japonesa Kirin por R$ 3,95 bilhões, conforme a Agência Estado noticiou no último dia 2. "Até porque, jamais receberam qualquer proposta de venda por parte dos demais acionistas e jamais tiveram conhecimento da proposta feita pela Kirin que acabou resultando na operação", disseram os minoritários, por meio de comunicado ao mercado enviado pelos seus advogados, do escritório Teixeira, Martins & Advogados.
Segundo a nota, os minoritários igualmente dispõem de condições para estruturar uma operação financeira que lhes permita exercer o direito de preferência. No documento, outras questões foram rebatidas por eles. "Em momento algum Alexandre e Adriano se preocuparam com o grupo Schincariol. Primeiro, porque passaram por cima do Estatuto Social, que é o documento fundamental da sociedade", afirmam. E em um segundo momento, porque "o contrato de compra e venda por eles firmado parte da premissa de que a Kirin passa a ser a única proprietária do grupo, com a possibilidade de alocar funcionários do grupo para atender Adriano e Alexandre em um ''family office'', alterar a diretoria e promover outras modificações relevantes no grupo."
O comunicado ainda reforça o argumento de violação do direto de preferência detido pelos minoritários, conforme adiantado pela Agência Estado. Além disso, esclarece que José Augusto, Gilberto e Daniela jamais colocaram suas ações à venda. "Pelo contrário, sempre deixaram claro, inclusive por meio de duas notificações encaminhadas a Alexandre e Adriano, a última com cópia para Kirin e outros supostos interessados, que iriam exercer o direito de preferência que lhes é assegurado."
Ao final do comunicado, os minoritários, com base na previsão do pagamento pela Kirin de um adicional de R$ 100 milhões aos vendedores do controle da Schincariol conforme performance do Ebitda da empresa deste ano, acusam Adriano e Alexandre Schincariol de "ampliar seus ganhos com base no trabalho realizado por todos os acionistas e trabalhadores e, ainda, corre-se o risco de que venham a tomar decisões equivocadas no período em que permanecem nas funções de direção do grupo."
Nesta aula, você aprendeu a:
Reconheceu os diferentes tipos de auditoria quanto ao campo de atuação, forma de realização e objetivo do trabalho; 
Identificou as aplicabilidades de cada tipo de auditoria; 
Avaliou as diferentes responsabilidades do auditor e do auditado decorrentes de um trabalho de auditoria. 
O principal objetivo da Auditoria Externa é:
Parte superior do formulário
1) Verificar o objetivo de novas normas. 
2) Examinar o Balanço Patrimonial. 
3) Examinar as demonstrações contábeis e emitir seu parecer. 
4) Verificar se as normas internas estão sendo seguidas pelos empregados em geral. 
Parte inferior do formulário
Um dos principais objetivos do auditor interno é:
Parte superior do formulário
1) Verificar a necessidade de aprimorar as normas internas vigentes. 
2) Examinar a demonstração do resultado do exercício e emitir seu parecer. 
3) Examinar os controles internos e emitir sua opinião via relatório. 
4) Descobrir todas as irregularidades e emitir relatório sobre o fato. 
Parte inferior do formulário
Preencha a lacuna com a expressão adequada. 
A ____________________________ compreende os exames, análises, avaliações, levantamentos e comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade, adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos processos, dos sistemas de informações e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir à administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.
Parte superior do formulário
1) Auditoria Independente 
2) Auditoria Governamental 
3) Auditoria Externa 
4) Auditoria Interna 
Parte inferior do formulário
CESGRANRIO – 2011 Transpetro – Contador Interno – Auditor Interno. 
O documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o resultado dos seus trabalhos, redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar, claramente, suas conclusões, recomendações e providências a serem tomadas pela administração da entidade, é denominado:
Parte superior do formulário
1) Parecer 
2) Laudo 
3) Diagnóstico 
4) Avaliação 
5) Relatório 
Parte inferior do formulário
Plan1
	AUDITORIA EXTERNA INDEPENDENTE	AUDITORIA INTERNACVM*	° Sociedade por ações de capitalaberto	°Art. 70 CF/88* - empresas e Órgãos da Administração Pública 
Por determinação da Matriz ou Controladoria:
° Para as empresas auditadas, essa auditoria é similar a uma auditoria independente.
* Por determinação da Administração.
	BACEN*	° Bancos: comerciais e de investimentos;
° Financeiras;
° Distribuidoras de Títulos e Valores Mobiliários;
° Sociedade de Arrecadamento Mercantil;
° Sociedades de Crédito Imobiliário.
	SUSEP*	° Campainhas e Sociedades Seguradoras
	ANS*	° Operadoras de Planos e Seguros de Saúde
	SPS/MPAS*	° Regime de Previdência dos Servidores Públicos Municipais
	* Exigência por disposições legais.