Planejamento Contábil Tributário

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Prof. Me. Mauricio Narciso
UNIDADE II
Planejamento Contábil 
Tributário
 O Art. 43 do Código Tributário Nacional determina que o fato gerador do Imposto de Renda 
(IR) é a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica da renda, ou os proventos de 
qualquer natureza.
Art. 43 – O Imposto, de competência da União, sobre a renda e os proventos de qualquer 
natureza, tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica:
I. De renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos;
II. De proventos de qualquer natureza, assim entendidos os 
acréscimos patrimoniais não compreendidos no inciso 
anterior.
Imposto de Renda Pessoa Jurídica
 De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, a base do cálculo do IRPJ será 
determinada pelo montante real, presumido ou arbitrado das rendas e dos proventos de 
qualquer natureza, condicionado à ocorrência de certas circunstâncias previstas em lei que 
serão explicadas mais adiante.
 O período de apuração do IRPJ é trimestral, encerrado nos dias 31 de março, 30 de junho, 
30 de setembro, 31 de dezembro de cada ano-calendário, sendo determinado mediante a 
aplicação sobre a base de cálculo (lucro real, presumido ou arbitrado) expressa em reais 
(R$) da alíquota de 15,0%.
Imposto de Renda Pessoa Jurídica
 Além dessa alíquota, a parcela da base de cálculo que exceder ao resultado da multiplicação 
de R$ 20.000,00 pelo número de meses do respectivo período de apuração, ficará sujeita à 
incidência de adicional de IRPJ, calculado à alíquota de 10,0%.
 O recolhimento do IRPJ, bem como das demais receitas tributárias de competência da 
União, deverá ser realizado em um formulário denominado Documento de Arrecadação de 
Receitas Federais (DARF), para as instruções de preenchimento desse formulário, bem 
como o código da receita que está sendo paga.
Imposto de Renda Pessoa Jurídica
 O prazo do recolhimento do IRPJ em quota única será até o último dia útil do mês 
subsequente ao do trimestral encerrado. Conforme a opção da pessoa jurídica, o imposto 
devido poderá ser pago em, até, três quotas mensais iguais e sucessivas, vencíveis no 
último dia útil dos três meses subsequentes ao encerramento do trimestre. Nenhuma dessas 
quotas poderá ter o valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais), e o imposto de valor inferior a R$ 
2.000,00 deverá ser pago em quota única, observando as incidências de juros nas seguintes 
quotas:
 1ª quota: não será acrescida de juros;
 2ª quota: será acrescida em 1,0% no mês do pagamento;
 3ª quota: será acrescida de juros à taxa Selic acumulada 
mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo mês 
subsequente ao do encerramento do período de apuração, até 
o último dia do mês anterior ao pagamento, e 1,0% no mês 
do pagamento.
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
 De competência exclusiva da União, essa contribuição foi instituída pela Lei n. 7.689/88 com 
o objetivo de financiar a seguridade social por meio dos lucros auferidos pelas pessoas 
jurídicas e das entidades que lhes são equiparadas pela legislação do imposto de renda.
 A contribuição a ser recolhida é calculada mediante à aplicação da alíquota de 9,0% sobre a 
base de cálculo expressa em reais (R$), relativamente aos fatos geradores ocorridos desde 
01.02.2000 (Art. 37 da Lei n. 10.637/2002). Para os fatos geradores ocorridos no período de 
01.05.1999 a 31.01.2000, essa alíquota foi de 12,0%, enquanto, no período de 01.01.1999 a 
30.04.1999, foi de 8,0%.
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
 O regime de apuração ou a adoção do lucro arbitrado não é, necessariamente, uma 
faculdade do contribuinte, exceto quando ocorre o extravio dos documentos nos casos de 
força maior, conforme definido na Lei Civil e devidamente comprovados, e quando a receita 
bruta for de conhecimento do contribuinte.
 A legislação fiscal determina a adoção do lucro arbitrado quando o contribuinte não cumprir 
com as suas obrigações tributárias acessórias, tornando impossível apurar-se o lucro com 
base no lucro presumido ou no lucro real.
Lucro arbitrado
Lucro arbitrado – IRPJ
Fonte: autoria própria.
Atividades %
a) Comerciais e industriais em geral; atividades de loteamento de 
terrenos, incorporação imobiliária e venda de imóveis construídos 
ou adquiridos para a revenda, a atividade rural, a atividade gráfica 
quando atuar nas áreas comercial e industrial, e a industrialização 
por encomenda em que a matéria-prima, o produto intermediário 
e o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem 
encomendou a industrialização em geral (RIR/1999, art. 532).
9,6%
b) Serviços hospitalares e transportes de cargas. 9,6%
c) Demais serviços de transporte. 19,2%
d) Prestação de serviços, cuja receita remunere, essencialmente, 
o exercício pessoal por parte dos sócios, de profissões que 
dependam da habilitação legalmente exigida.
38,4%
e) Intermediação de negócio, administração, locação ou cessão 
de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza.
38,4%
Lucro arbitrado – IRPJ
Atividades %
f) Construção por administração ou empreitada unicamente de obra (sem 
o emprego de materiais).
38,4 %
g) Prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia e 
mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos, administração de 
contas a pagar e a receber, compra de direitos creditórios resultantes de 
vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviço – factoring.
38,4%
h) Prestação de serviços em geral, inclusive a atividade gráfica nas 
hipóteses de prestação de serviços com ou sem fornecimento do 
material, exceto os citados nas letras “b” e “c”.
i) Bancos comerciais, Bancos de Investimentos, Bancos de 
Desenvolvimento, Caixas Econômicas, Sociedade de Crédito, 
Financiamento e Investimento, Sociedade de Crédito Imobiliário, 
Sociedades Corretoras de Títulos, Valores Mobiliários e Câmbio, 
Distribuidoras de Títulos e Valores Mobiliários, Empresas de 
Arrendamento Mercantil, Cooperativas de Crédito, Empresas de Seguros 
Privados e Capitalização, Entidades de Previdência Privada Aberta, e 
Instituições Financeiras e Assemelhadas.
38,4%
j) Revenda para o consumo de combustível derivado de petróleo, álcool 
etílico carburante e gás natural.
1,92%
Fonte: autoria própria.
 A base de cálculo da contribuição social corresponderá a 12% para as mercadorias ou 32% 
para os serviços, aplicando-se os mesmos percentuais. Serão, ainda, acrescidos os ganhos 
e o capital, os rendimentos e os ganhos líquidos de aplicações financeiras, e os demais 
resultados positivos de atividades acessórias e outros valores.
Lucro arbitrado – CSLL
Uma empresa optante pelo lucro arbitrado, prestadora de serviço de consultoria, obteve de 
receita de serviço, o valor de R$ 100.000,00 e uma receita de rendimento de aplicação 
financeira de renda fixa, de R$ 10.000,00. Qual é o valor do IRPJ a recolher?
a) R$ 16.500,00.
b) R$ 42.240,00.
c) R$ 7.260,00.
d) R$ 6.336,00.
e) R$ 11.616,00.
Interatividade
Uma empresa optante pelo lucro arbitrado, prestadora de serviço de consultoria, obteve de 
receita de serviço, o valor de R$ 100.000,00 e uma receita de rendimento de aplicação 
financeira de renda fixa, de R$ 10.000,00. Qual é o valor do IRPJ a recolher?
a) R$ 16.500,00.
b) R$ 42.240,00.
c) R$ 7.260,00.
d) R$ 6.336,00.
e) R$ 11.616,00.
Resposta
 Lucro presumido, como o próprio nome diz, é a tributação sobre a presunção de um lucro. É 
uma modalidade optativa que apura o lucro e, consequentemente, o Imposto de Renda das 
pessoas jurídicas que, observando determinados limites e condições, dispensam a 
escrituração contábil, exceto a do livro de registro de inventário e do livro-caixa, que está 
baseada em valores globais da receita para presumir o lucro a ser tributado.
 O lucro presumido é a forma de tributação simplificada do Imposto de Renda e da CSLL.
Lucro presumido – Conceito
a) No ano-calendário anteriortiverem uma receita bruta total que, acrescida das demais 
receitas e dos ganhos de capital, que não seja superior a R$ 78.000.000,00, (RIR/18, art. 516) 
ou a R$ 6.500.000,00, multiplicado pelo número de meses em atividade no ano calendário 
anterior;
b) Que não estejam obrigadas à tributação pelo lucro real em função da atividade exercida ou 
da sua constituição societária ou de sua natureza jurídica.
Lucro presumido – Quem pode optar? 
 A opção pela tributação com base no lucro presumido será aplicada em relação a todo o 
período de atividade da empresa em cada ano-calendário (Lei 9.430/1996, art. 26). A opção 
será manifestada com o pagamento da primeira ou única quota do imposto devido, 
correspondente ao primeiro período de apuração de cada ano-calendário (Lei 9.430/1996, 
art. 26, §1°). A partir do ano-base de 1997, a empresa que houver iniciado sua atividade a 
partir do segundo trimestre, manifestará a opção com o pagamento da primeira ou da única 
quota do imposto devido, relativa ao período de apuração do início de atividade (Lei 
9430/1996, art. 26,§ 2°).
Lucro presumido – Quando a empresa pode optar?
A base de cálculo do imposto e o adicional no regime do lucro presumido será o montante 
determinado pela soma das seguintes parcelas:
1. Valor resultante da aplicação dos percentuais de presunção de lucro (variáveis conforme o 
tipo de atividade operacional exercida pela pessoa jurídica) sobre a receita bruta auferida 
nos trimestres encerrados em 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro 
de cada ano-calendário;
Lucro presumido – Base de cálculo
2. Todos os demais resultados positivos obtidos pela pessoa jurídica, inclusive os juros 
recebidos como a remuneração do capital próprio, os descontos financeiros obtidos e os 
juros ativos não decorrentes de aplicações, e outros como:
a) Os rendimentos auferidos nas operações de mútuo, realizadas entre as pessoas jurídicas 
controladoras, controladas, coligadas ou interligadas;
b) Os ganhos auferidos em operações de cobertura (hedge), realizadas em Bolsas de 
Valores, de mercadorias e de futuros, ou no mercado de balcão;
Lucro presumido – Base de cálculo
c) A receita de locação de imóvel, quando não for, este, o objeto social da pessoa jurídica;
d) Os juros equivalentes à taxa Selic, para os títulos federais, acumulada mensalmente;
e) Os ganhos de capital, os rendimentos e os ganhos líquidos, auferidos em aplicações 
financeiras (renda fixa e variável);
f) As variações monetárias ativas.
Lucro presumido – Base de cálculo
Esses percentuais de presunção constantes são divididos de acordo com a atividade, segundo 
as orientações da Receita Federal, e deverão ser aplicados à receita bruta mensal obtida com 
cada atividade, a saber:
 1,6% da receita bruta obtida na atividade de revenda para o consumo de combustíveis; 
 8% sobre a receita bruta mensal obtida com a venda de produtos de fabricação própria e a 
revenda de mercadorias em geral;
 16% da receita bruta mensal obtida com a prestação de serviços de transportes, excetuando 
os de cargas;
 32% sobre a receita brutal mensal proveniente de serviços 
em geral.
Lucro presumido – Alíquotas de presunção IRPJ
A partir de 01.09.2003, por força do art. 22 da Lei 10.684/2003, a base de cálculo da CSLL, 
devida pelas pessoas jurídicas optantes pelo lucro presumido corresponderá a:
 12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, nos serviços hospitalares 
e de transporte; 
 32% sobre a prestação de serviços em geral, exceto a de serviços hospitalares e de 
transporte; intermediação de negócios e administração, locação ou cessão de bens imóveis, 
móveis e direitos de qualquer natureza.
Lucro presumido – Alíquotas de presunção CSLL
Uma empresa optante pelo lucro presumido, prestadora de serviço de consultoria, obteve de 
receita de serviço, o valor de R$ 100.000,00 e uma receita de rendimento de aplicação 
financeira de renda fixa, de 10.000,00. Qual é o valor do CSLL a recolher?
a) R$ 35.200,00.
b) R$ 3.780,00.
c) R$ 13.200,00.
d) R$ 9.900,00.
e) R$ 1.980,00.
Interatividade
Uma empresa optante pelo lucro presumido, prestadora de serviço de consultoria, obteve de 
receita de serviço, o valor de R$ 100.000,00 e uma receita de rendimento de aplicação 
financeira de renda fixa, de 10.000,00. Qual é o valor do CSLL a recolher?
a) R$ 35.200,00.
b) R$ 3.780,00.
c) R$ 13.200,00.
d) R$ 9.900,00.
e) R$ 1.980,00.
Resposta
Exercício prático 1
Fonte: autoria própria.
Admita uma empresa que, de acordo com a sua atividade, é 
optante pela tributação com base no lucro presumido, e que tenha 
apurado os seguintes valores no trimestre de 01.07.X0 a 30.09.X0.
Receitas de Vendas 750.000
Receitas de Serviços 200.000
Impostos s/ Vendas: IPI 75.000
ICMS 130.000
PIS 6.000
COFINS 18.000 
ISS 20.000
Rendimentos de Aplicações Financeiras 25.000
Variações Monetárias Ativas 5.000
Variações Monetárias s/ Operações de Mútuo 10.000
Receitas de Aluguéis 8.000
IRRF s/ Aplicações Financeiras 3.750
Resolução do exercício prático 1
DADOS
Receita de Mercadoria 750.000,00 -75.000,00 675.000,00 54.000,00 8% 81.000,00 12%
Receita de Serviço 200.000,00 200.000,00 64.000,00 32% 64.000,00 32%
Rendimentos de Aplicações Financeiras 25.000,00 25.000,00 100% 25.000,00 100%
Variações Monetárias Ativas 5.000,00 5.000,00 100% 5.000,00 100%
Variações Monetárias s/Operações de Mútuo 10.000,00 10.000,00 100% 10.000,00 100%
Receitas de Aluguéis 8.000,00 8.000,00 100% 8.000,00 100%
BASE DE CÁLCULO 166.000,00 193.000,00 
ALIQUOTA 15% 9%
TRIBUTO 24.900,00 17.370,00 
ADICIONAL IRPJ 10.600,00 DARF A RECOLHER
TOTAL 35.500,00 
( - ) IRRF (3.750,00) 
TOTAL A RECOLHER 31.750,00 
DARF A RECOLHER
BASE DE CALCULO 166.000,00 
LIMITE DE DEDUÇÃO (60.000,00) 
BASE DE CÁLCULO ADICIONAL 106.000,00 
ALIQUOTA 10%
ADICIONAL 10.600,00 
BC IRPJ BC CSLL
CALCULO ADICIONAL
Exercício prático 2
Considere uma empresa cuja atividade é a montagem, venda e manutenção 
de computadores, submetida à tributação com base no lucro presumido, e 
que tenha apurado, no segundo trimestre de X8, os seguintes dados:
Receitas de Revenda de Mercadorias 308.000
Receitas de Serviços Prestados 140.000
Impostos s/ Vendas: IPI 28.000
Impostos s/ Vendas: COFINS 12.000
Devolução de Vendas 12.800
Descontos s/ Receita de Vendas 4.000
Descontos s/ Receita de Serviços Prestados 2.000
Lucro na alienação de imóvel 20.000
Ganho líquido na aplicação de renda variável 8.000
Receitas de aluguéis 10.000
Resultado positivo de equivalência patrimonial 80.000
Dividendos recebidos de investimentos
avaliados pelo método de custo 10.000
Variações Monetárias Ativas 2.000
Imposto de Renda pago s/ ganho líquido na renda variável 1.600
Fonte: autoria própria.
Resolução do exercício prático 2
DADOS
RECEITA DE MERCADORIA 308.000,00 - 28.000,00 -12.800,00 -4.000,00 263.200,00 21.056,00 8% 31.584,00 12%
RECEITA DE SERVIÇO 140.000,00 - 2.000,00 138.000,00 44.160,00 32% 44.160,00 32%
LUCRO VENDA DE IMÓVEIS 20.000,00 20.000,00 100% 20.000,00 100%
GANHO LIQUIDO APLICAÇÃO RENDA VARIÁVEL 8.000,00 8.000,00 100% 8.000,00 100%
RECEITA DE ALUGUÉIS 10.000,00 10.000,00 100% 10.000,00 100%
RESULTADO POSISTIVA EQUIV. PATRIMONIAL 80.000,00 - 0% - 0%
DIVIDENDOS RECEBIDOS - METODOS DE CUSTOS 10.000,00 - 0% - 0%
VARIAÇÃO MONETÁRIA ATIVA 2.000,00 2.000,00 100% 2.000,00 100%
BASE DE CÁLCULO 105.216,00 115.744,00 
ALIQUOTA 15% 9%
TRIBUTO 15.782,4010.416,96 
ADICIONAL IRPJ 4.521,60 DARF A RECOLHER
TOTAL 20.304,00 
( - ) IRRF (1.600,00) 
TOTAL A RECOLHER 18.704,00 
DARF A RECOLHER
BASE DE CALCULO 105.216,00 
LIMITE DE DEDUÇÃO (60.000,00) 
BASE DE CÁLCULO ADICIONAL 45.216,00 
ALIQUOTA 10%
ADICIONAL 4.521,60 
BC IRPJ BC CSLL
CALCULO ADICIONAL
Uma empresa optante pelo lucro presumido, prestadora de serviço de consultoria, obteve de 
receita de serviço, o valor de R$ 100.000,00 e uma receita de rendimento de aplicação 
financeira de renda fixa, de 50.000,00. Qual é o valor do IRPJ a recolher?
a) R$ 22.500,00.
b) R$ 14.500,00.
c) R$ 12.300,00.
d) R$ 7.380,00.
e) R$ 7.200,00.
Interatividade
Uma empresa optante pelo lucro presumido, prestadora de serviço de consultoria, obteve de 
receita de serviço, o valor de R$ 100.000,00 e uma receita de rendimento de aplicação 
financeira de renda fixa, de 50.000,00. Qual é o valor do IRPJ a recolher?
a) R$ 22.500,00.
b) R$ 14.500,00.
c) R$ 12.300,00.
d) R$ 7.380,00.
e) R$ 7.200,00.
Resposta
Exercício prático 3
Fonte: autoria própria.
PAPOULA LTDA.
BALANÇO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 30.09.X0
ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE 
Disponibilidades
Duplicatas a Receber
Contas a Receber
IRRF s/ Aplicações Financeiras
IRRF s/ Juros e s/ Capital Próprio
Estoques
Despesas Antecipadas
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
Adiantamentos a Diretores
ATIVO PERMANENTE
Investimentos
Imobilizado Líquido
Intangível
100.000
800.000
180.000
400
200
900.000
8.000
5.000
200.000
500.000
100.000
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
Impostos a Pagar
Salários e Encargos Sociais a pg.
EXÍGIVEL A LONGO PRAZO
Financiamentos
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital
Reservas de Capital
Reservas de Reavaliação
Reservas de Lucros
Lucros Acumulados
850.000
136.000
13.000
500.000
600.000
60.000
120.000
90.000
424.600
Total 2.793.600 Total 2.793.600
Exercício prático 3
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
PERÍODO DE 01.07.X0 A 30.09.X0
RECEITAS OPERACIONAIS BRUTAS
Vendas de Mercadorias
Prestação de Serviços em Geral
DEDUÇÕES DE VENDAS
IPI
ICMS
ISS
PIS
COFINS
Devolução de Vendas
Abatimentos s/ Vendas
RECEITAS OPERACIONAIS LÍQUIDAS
CUSTO DAS VENDAS E SERVIÇOS PRESTADOS
LUCRO BRUTO
DESPESAS OPERACIONAIS
DESPESAS DE VENDAS
Despesas de Salários e Encargos Sociais
Despesas de Propaganda e Publicidade
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Despesas de Salários e Encargos Sociais
Despesas Diversas
Despesas de Doações
Despesas de Brindes
Despesas Líquidas com Alimentação dos Trabalhadores 
Despesas Líquidas com Vale Transporte
DESPESAS FINANCEIRAS
Variações Monetárias Passivas
Juros Passivos
RECEITAS FINANCEIRAS
Rendimentos s/ Aplicações Financeiras
Juros s/ Capital Próprio
Variações Monetárias Ativas
OUTRAS RECEITAS (DESPESAS) 
Receitas de Dividendos
Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial
Receitas de Aluguéis
Receitas Eventuais
Ganho na Venda de Imobilizado
Perdas por Desvalorização em Investimentos
LUCRO LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO E DA CONTRIBUIÇÃO
500.000
300.000
800.000
-50.000
-60.000
-15.000
-5.200
-16.000
-25.000
-40.000
588.800
-320.000
268.800
-15.000
-3.000
-10.000
-4.000
-1.500
-500
-3.500
-2.500
-2.500
-800
4.000
2.000
500
5.000
15.000
2.500
1.500
3.000
-2.200
256.800
Fonte: autoria própria.
Resolução do exercício prático 3
DADOS
RECEITA DE MERCADORIA 500.000,00 - 50.000,00 -25.800,00 425.000,00 34.000,00 8% 51.000,00 12%
RECEITA DE SERVIÇO 300.000,00 96.000,00 32% 96.000,00 32%
RENDIMENTO S/ APLICAÇÃO FINANCEIRA 4.000,00 4.000,00 100% 4.000,00 100%
JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO 2.000,00 2.000,00 100% - 0%
VARIAÇÃO MONETÁRIA ATIVA 500,00 500,00 100% 500,00 100%
RECEITA DE DIVIDENDOS 5.000,00 - 0% - 0%
RECEITA POSITIVA DE EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL 15.000,00 - 0% - 0%
RECEITA DE ALIGUEIS 2.500,00 2.500,00 100% 2.500,00 100%
RECEITAS EVENTUAIS 1.500,00 1.500,00 100% 1.500,00 100%
GANHO NA VENDA DE IMOBILIZADO 3.000,00 3.000,00 100% 3.000,00 100%
BASE DE CÁLCULO 143.500,00 158.500,00 
ALIQUOTA 15% 9%
TRIBUTO 21.525,00 14.265,00 
ADICIONAL IRPJ 8.350,00 DARF A RECOLHER
TOTAL 29.875,00 
( - ) IRRF (600,00) 
TOTAL A RECOLHER 29.275,00 
DARF A RECOLHER
BASE DE CALCULO 143.500,00 
LIMITE DE DEDUÇÃO (60.000,00) 
BASE DE CÁLCULO ADICIONAL 83.500,00 
ALIQUOTA 10%
ADICIONAL 8.350,00 
CALCULO ADICIONAL
BC IRPJ BC CSLL
Exercício prático 4
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
 Disponibilidades 100.000 Fornecedores 850.000
 Duplicatas a Receber 800.000 Impostos a Pagar 136.000
 Contas a Receber 180.000 Salários e Encargos Sociais a Pg 13.000
 IRRF s/ Aplicações Financeiras 2.000
 IRRF s/Juros s/Capital Próprio 750 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
 Estoques 900.000 Financiamentos 500.000
 Despesas Antecipadas 8.000
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 Adiantamentos a Diretores 5.000 Capital 600.000
 Reservas de Capital 60.000
ATIVO PERMANENTE Reservas de Reavaliação 120.000
 Investimentos 200.000 Reservas de Lucros 90.000
 Imobilizado Liquido 500.000 Lucros Acumulados 426.750
 Diferido 100.000
TOTAL 2.795.750 TOTAL 2.795.750
Obs.: Na parte B do LALUR constam os seguintes valores:
Lucros não realizados relativos a venda de bens do imobilizado a Longo Prazo no valor de $ 1.200.
Lucros não realizados decorrentes de contratos com entidades governamentais no valor de $ 5.000.
BALANÇO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31.03.X0
AZALÉIA LTDA.
ATIVO PASSIVO
Fonte: autoria própria.
Exercício prático 4
RECEITAS OPERACIONAIS BRUTAS
 Vendas de Mercadorias 800.000
 Prestação de Serviços em geral 500.000
1.300.000
DEDUÇÕES DE VENDAS
 IPI -80.000
 ICMS -140.000
 ISS -25.000
 PIS -8.500
 COFINS -26.000
 Devolução de Vendas -16.000
 Abatimentos s/Vendas -64.000
RECEITAS OPERACIONAIS LÍQUIDAS 940.500
CUSTO DAS VENDAS E SERVIÇOS PRESTADOS -400.000
LUCRO BRUTO 540.500
DESPESAS OPERACIONAIS
DESPESAS DE VENDAS
 Despesas de salários e Encargos Sociais -6.000
 Despesas de Propaganda e Publicidade -4.000
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
 Despesas de Salários e Encargos Sociais -9.000
 Despesas Diversas -5.000
 Despesas de Doações -2.500
 Despesas de Brindes -1.000
 Despesas com Alimentação dos Trabalhadores Líquidas -5.000
 Despesas com Vale Transporte Líquidas -3.000
DESPESAS FINANCEIRAS
 Variações Monetárias Passivas -3.500
 Juros Passivos -1.500
RECEITAS FINANCEIRAS
 Rendimentos s/Aplicações Financeiras 20.000
 Juros s/Capital Próprio 5.000
 Rendimentos em Operações de Mútuo 1.000
OUTRAS RECEITAS (DESPESAS) OPERACIONAIS
 Receitas de Alugueis 3.500
 Receitas Eventuais 2.500
 Receita de Dividendos 8.000
 Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial 20.000
LUCRO OPERACIONAL 560.000
RESULTADOS NÃO OPERACIONAIS
 Ganho na Venda de Imobilizado 4.500
 Provisão para Perdas em Investimentos -3.200
LUCRO LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO E CONTRIBUIÇÃO 561.300
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
PERÍODO DE 01.01.X0 A 31.03.X0
Fonte: autoria própria.
Exercício prático 4
RECEITAS OPERACIONAIS BRUTAS
 Vendas de Mercadorias 800.000
 Prestação de Serviços em geral 500.000
1.300.000
DEDUÇÕES DE VENDAS
 IPI -80.000
 ICMS -140.000
 ISS -25.000
 PIS -8.500
 COFINS -26.000
 Devolução de Vendas -16.000
 Abatimentos s/Vendas -64.000
RECEITAS OPERACIONAIS LÍQUIDAS 940.500
CUSTO DAS VENDAS E SERVIÇOS PRESTADOS -400.000
LUCRO BRUTO 540.500DESPESAS OPERACIONAIS
DESPESAS DE VENDAS
 Despesas de salários e Encargos Sociais -6.000
 Despesas de Propaganda e Publicidade -4.000
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
 Despesas de Salários e Encargos Sociais -9.000
 Despesas Diversas -5.000
 Despesas de Doações -2.500
 Despesas de Brindes -1.000
 Despesas com Alimentação dos Trabalhadores Líquidas -5.000
 Despesas com Vale Transporte Líquidas -3.000
DESPESAS FINANCEIRAS
 Variações Monetárias Passivas -3.500
 Juros Passivos -1.500
RECEITAS FINANCEIRAS
 Rendimentos s/Aplicações Financeiras 20.000
 Juros s/Capital Próprio 5.000
 Rendimentos em Operações de Mútuo 1.000
OUTRAS RECEITAS (DESPESAS) OPERACIONAIS
 Receitas de Alugueis 3.500
 Receitas Eventuais 2.500
 Receita de Dividendos 8.000
 Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial 20.000
LUCRO OPERACIONAL 560.000
RESULTADOS NÃO OPERACIONAIS
 Ganho na Venda de Imobilizado 4.500
 Provisão para Perdas em Investimentos -3.200
LUCRO LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO E CONTRIBUIÇÃO 561.300
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
PERÍODO DE 01.01.X0 A 31.03.X0
Fonte: autoria própria.
Resolução do exercício prático 4
DADOS
RECEITA DE MERCADORIA 800.000,00 - 80.000,00 -16.000,00 704.000,00 56.320,00 8% 84.480,00 12%
RECEITA DE SERVIÇO 500.000,00 160.000,00 32% 160.000,00 32%
RENDIMENTO S/ APLICAÇÃO FINANCEIRA 20.000,00 20.000,00 100% 20.000,00 100%
JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO 5.000,00 5.000,00 100% 0%
RENDIMENTO EM OPERAÇÃO DE MUTUO 1.000,00 1.000,00 100% 1.000,00 100%
RECEITA DE ALUGUEIS 3.500,00 3.500,00 100% 3.500,00 100%
RECEITAS EVENTUAIS 2.500,00 2.500,00 100% 2.500,00 100%
RECEITA DE DIVIDENDOS 8.000,00 0% 0%
RECEITA POSITIVA DE EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL 2.000,00 0% 0%
GANHO NA VENDA DE IMOBILIZADO 4.500,00 4.500,00 100% 4.500,00 100%
LALUR PARTE B - OBSERVAÇÕES NO ENUNCIADO 6.200,00 6.200,00 100% 6.200,00 100%
BASE DE CÁLCULO 259.020,00 282.180,00 
ALIQUOTA 15% 9%
TRIBUTO 38.853,00 25.396,20 
ADICIONAL IRPJ 19.902,00 DARF A RECOLHER
TOTAL 58.755,00 
( - ) IRRF (2.750,00) 
TOTAL A RECOLHER 56.005,00 
DARF A RECOLHER
BASE DE CALCULO 259.020,00 
LIMITE DE DEDUÇÃO (60.000,00) 
BASE DE CÁLCULO ADICIONAL 199.020,00 
ALIQUOTA 10%
ADICIONAL 19.902,00 
CALCULO ADICIONAL
BC IRPJ BC CSLL
Uma empresa optante pelo lucro presumido que comercializa produtos eletrônicos, obteve 
de receita de venda, o valor de R$ 500.000,00 e uma receita de rendimento de aplicação 
financeira de renda fixa, de 10.000,00. Quais são os valores do IRPJ e do CSLL, 
respectivamente, a recolher?
a) R$ 40.800,00 e R$ 61.200,00.
b) R$ 6.120,00 e R$ 5.508,00.
c) R$ 25.500,00 e R$ 15.300,00.
d) R$ 7.500,00 e R$ 6.300,00.
e) R$ 4.500,00 e R$ 9.000,00.
Interatividade
Uma empresa optante pelo lucro presumido que comercializa produtos eletrônicos, obteve 
de receita de venda, o valor de R$ 500.000,00 e uma receita de rendimento de aplicação 
financeira de renda fixa, de 10.000,00. Quais são os valores do IRPJ e do CSLL, 
respectivamente, a recolher?
a) R$ 40.800,00 e R$ 61.200,00.
b) R$ 6.120,00 e R$ 5.508,00.
c) R$ 25.500,00 e R$ 15.300,00.
d) R$ 7.500,00 e R$ 6.300,00.
e) R$ 4.500,00 e R$ 9.000,00.
Resposta
ATÉ A PRÓXIMA!