Solução - Revisão Pré Prova - Tributária

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SOLUÇÃO DIVERTIMENTO EAC 30923 7 EM CLASSE 
 
 
1. INDUSTRIAL E COMERCIAL TABOÃO DA SERRA LTDA 
 
 1º PASSO: APURAÇÃO DO LUCRO REAL MÊS A MÊS 
 
a) JULHO 
 
LR = (300.000) + 50.000 - 40.000 = (290.000) 
 
b) AGOSTO 
 
LR = 50.000 + 35.000 - 30.000 = 55.000 
 
c) SETEMBRO 
 
LR = (100.000) + 25.000 - 15.000 = (90.000) 
 
d) OUTUBRO 
 
LR = 200.000 + 45.000 - 45.000 = 200.000 
 
e) NOVEMBRO 
 
LR = 150.000 + 20.000 - 10.000 = 160.000 
 
f) DEZEMBRO 
LR = 100.000 + 10.000 - 5.000 = 105.000 
 
g) LUCRO REAL ANUAL 
 
LR Anual = 140.000 (calculado por soma algébrica) 
 
 2º PASSO: APURAÇÃO DO LR ANUAL COM PGTO MENSAL POR ES-
 TIMATIVA 
 
a) JULHO 
 
BC IRPJ = 8% 5.500.000 = 440.000 
IRPJ Devido = 15% 440.000 + 10% (440.000 - 20.000) = 66.000 + 42.000 = 
108.000 
 
BC CSLL = 12% 5.500.000 = 660.000 
CSLL Devida = 9% 660.000 = 59.400 
 
b) AGOSTO 
 
BC IRPJ = 8% 5.000.000 = 400.000 
IRPJ Devido = 15% 400.000 + 10% (400.000 - 20.000) = 60.000 + 38.000 = 
98.000 
 
BC CSLL = 12% 5.000.000 = 600.000 
CSLL Devida = 9% 600.000 = 54.000 
 
c) SETEMBRO 
 
BC IRPJ = 8% 4.500.000 = 360.000 
IRPJ Devido = 15% 360.000 + 10% (360.000 - 20.000) = 54.000 + 34.000 = 
88.000 
 
BC CSLL = 12% 4.500.000 = 540.000 
CSLL Devida = 9% 540.000 = 48.600 
 
d) OUTUBRO 
 
BC IRPJ = 8% 6.000.000 = 480.000 
IRPJ Devido = 15% 480.000 + 10% (480.000 - 20.000) = 72.000 + 46.000 = 
118.000 
 
BC CSLL = 12% 6.000.000 = 720.000 
CSLL Devida = 9% 720.000 = 64.800 
 
e) NOVEMBRO 
 
BC IRPJ = 8% 6.500.000 = 520.000 
IRPJ Devido = 15% 520.000 + 10% (520.000 - 20.000) = 78.000 + 50.000 = 
128.000 
 
BC CSLL = 12% 6.500.000 = 780.000 
CSLL Devida = 9% 780.000 = 70.200 
 
f) LUCRO REAL ANUAL 
 
BC IRPJ = 140.000 
IRPJ Devido = 15% 140.000 + 10% (140.000 - 120.000) = 21.000 + 2.000 
 = 23.000 
 
BC CSLL = 140.000 (*) 
CSLL Devida = 9% 140.000 = 12.600 
 
(*) embora aqui assumida como igual, os ajustes podem ser diferentes do Lucro 
 Real. 
 
 3º PASSO: APURAÇÃO DO LR TRIMESTRAL E ANUAL COM BL 
 SUSPENSÃO / REDUÇÃO 
 
a) LUCRO REAL TRIMESTRAL 
 
a 1) 3º Trimestre 
 
 LR 3º T = - 290.000 + 55.000 – 90.000 = - 325.000 
 IRPJ Devido = -0- 
 CSLL Devida = -0- 
 
(*) Registro na Parte B do LALUR: P. Fiscal a 325.000. 
 
 a 2) 4º Trimestre 
 
 LR 4º T Antes Compens. P. Fiscais = 200.000 + 160.000 + 105.000 = 
 465.000 
 Limite de Compensação = 30% 465.000 = 139.500 
 LR 2º T Após Compens. P.Fiscais = 465.000 - 139.500 = 325.500 
 IRPJ Devido = 15% 325.500 + 10% (325.500 - 60.000) = 48.825 + 
 26.550 = 75.375 
 
 CSLL Devida = 9% 325.500 = 29.295 
 
(*) Registros na Parte B do LALUR: Baixa de R$ 139.500 de “P. Fiscal a 
Compensar” e de Base de Cálculo Negativa de CSLL”. 
 
b) LUCRO REAL ANUAL COM BL DE SUSPENSÃO/REDUÇÃO 
 
b 1) JULHO 
 
 LR Janeiro = (290.000) 
 IRPJ Devido = -0- 
 CSLL Devida = -0- 
 
b 2) ATÉ AGOSTO 
 
 LR Até Fevereiro = - 290.000 + 55.000 = - 235.000 
 IRPJ Devido = -0- 
 CSLL Devida = -0- 
 
b 3) ATÉ SETEMBRO 
 
 LR Até Março = - 235.000 - 90.000 = - 325.000 
 IRPJ Devido = -0- 
 CSLL Devida = -0- 
 
b 4) ATÉ OUTUBRO 
 
 LR Até Abril = - 325.000 + 200.000 = - 125.000 
 IRPJ Devido = -0- 
 CSLL Devida = -0- 
 
b 5) ATÉ NOVEMBRO 
 
 LR Até Maio = - 125.000 + 160.000 = 35.000 
 IRPJ Devido = 15% 35.000 = 5.250 Não tem Adicional 
 CSLL Devida = 9% 35.000 = 3.150 
 
b 6) LUCRO REAL ANUAL 
 
 LR Anual = 140.000 
 IRPJ Devido = 15% 140.000 + 10% (140.000 - 120.000) = 21.000 + 2.000 
 = 23.000 
 
 CSLL Devida = 9% 140.000 = 12.600 
 
4º PASSO: LUCRO PRESUMIDO 
 
a) LUCRO PRESUMIDO 3º TRIMESTRE 
 
 LP 3º T = 8% (5.500.000 + 5.000.000 + 4.500.000) = 1.200.000 
 IRPJ Devido = 15% 1.200.000 + 10% (1.200.000 - 60.000) = 180.000 + 114.000 
 = 294.000 
 
 BC CSLL = 12% (5.500.000 + 5.000.000 + 4.500.000) = 1.800.000 
 CSLL Devida = 9% 1.800.000 = 162.000 
 
b) LUCRO PRESUMIDO 4º TRIMESTRE 
 
 LP 4º T = 8% (6.000.000 + 6.500.000 + 6.700.000) = 1.536.000 
 IRPJ Devido = 15% 1.536.000 + 10% (1.536.000 - 60.000) = 230.400 + 147.600 
 = 378.000 
 
 BC CSLL = 12% 19.200.000 = 2.304.000 
 CSLL Devida = 9% 2.304.000 = 207.360 
 
 
5º PASSO: COMPARAÇÃO ENTRE ALTERNATIVAS E OPÇÃO MELHOR 
 
 
 
Tributos LR Trimestral LR Anual c/ Pgto Estimativas (*) LR Anual c/ BL Susp/Red Lucro Presumido 
IRPJ 75.375 540.000 5.250 672.000 
CSLL 29.295 297.000 3.150 369.360 
Total 104.670 837.000 8.400 (**) 1.041.360 (***) 
(*) Como o IRPJ e CSLL Anuais, totalizaram respectivamente R$ 23.000,00 e R$ 12.600,00, a empresa 
recolheu a maior R$ 517.000,00 (IRPJ) e R$ 284.400,00 (CSLL), a serem compensados no futuro. 
(**) Tem Diferença a Recolher de R$ 17.750,00 (IRPJ) e R$ 9.450,00 (CSLL). 
 (***) Recolhimentos Definitivos. 
 
 Melhor Opção é Lucro Real Anual com BL de Suspensão / Redução. Por outro lado, se 
 tiver optado pelo Lucro Presumido teria ainda direito ao Limite Proporcional (R$ 
 39.000.000). 
 
 
2. INDUSTRIAL ITAPECERICA DA SERRA LTDA 
 
1º PASSO: SEGREGAÇÃO TRIBUTOS NA AQUISIÇÃO 
a) Compra de Industrial Beta 
 
Compra sem IPI = Base de Cálculo = 411.400,00 : 1,10 = 374.000,00 
IPI (Custo) = 411.400,00 – 374.000,00 =10% 374.000,00 = 37.400,00 
ICMS a Recuperar = 18% 374.000,00 = 67.320,00 
Custo Mercadorias sem Tributos a Recuperar = 411.400,00 - 67.320,00 = =344.080,00 
 
b) Devolução de Compras 
 
IPI na Devolução = (8.500 / 85.000) 37.400,00 = 3.740,00 
ICMS na Devolução = 10% 67.320,00 = 6.732,00 
 
c) Estorno de Crédito (Roubo de MP) 
 
Estorno de Crédito de IPI = (850 / 85.000) 37.400,00 = 374,00 
Estorno de Crédito de ICMS = 1% 67.320,00 = 673,20 
 
d) Créditos Líquidos 
 
Crédito Líquido IPI = 37.400,00 - 3.740,00 - 374,00 = 33.286,00 
Crédito Líquido ICMS = 67.320,00 - 6.732,00 - 673,20 = 59.914,80 
 
 
2º PASSO: SEGREGAÇÃO TRIBUTOS NA VENDA 
 
BC sem IPI = 459.800,00 / 1,1 = 418.000,00 
IPI Devido na Venda = 41.800,00 
ICMS sobre Vendas = 18% 418.000,00 = 75.240,00 
 
3º PASSO: APURAÇÃO DO IPI E ICMS A RECOLHER 
 
IPI a Recolher = 41.800,00 - 33.286,00 - 7.050,00 (*) = 1.464,00 
 
ICMS a Recolher = 75.240,00 - 59.914,80 - 7.050,00 (*) = 8.275,20 
 
NB: Saldo Credor do Período Base Anterior. 
 
 
 
3. CIA INDUSTRIAL JUQUITIBA LTDA 
 
1º PASSO: APURAÇÃO DOS CRÉDITOS 
 
a) CRÉDITOS NA COMPRA M. PRIMA 
 
 MP sem IPI = 220.000 / 1,10 = 200.000 (BC) 
 IPI a Compensar = 220.000 - 200.000 = 20.000 
 ICMS a Compensar (por dentro) = 18% 200.000 = 36.000,00 
 PIS a Compensar (por dentro) = 1,65% 200.000 = 3.300 
 COFINS a Compensar (por dentro) = 7,6% 200.000 = 15.200 
 
 Devolução de Compras: 
 
 Devolução Compras = 2.000 / 40.000 = 5% 
 Valor Compras Devolvidas sem IPI = 10.000 
 IPI a Compensar (Devolução) = 1.000,00 
 ICMS a Compensar (Devolução) = 1.800 
 PIS a Compensar (Devolução) = 165 
 COFINS a Compensar (Devolução) = 760 
 
b) VENDAS DE PRODUTOS 
 
b.1) Vendas Tributadas 
 
 Vendas sem IPI = 440.000 / 1,10 = 400.000 
 IPI Devido = 440.000 - 400.000 = 40.000,00 
 ICMS sobre Vendas = 18% 400.000 = 72.000 
 PIS sobre Vendas = 6.600 
 COFINS sobre Vendas = 30.400 
 
b.2) Vendas Isentas 
 
 Vendas Isentas Tributos Federais = 150.000 
 ICMS Devido = 18% 150.000 = 27.000 
 
 
2º PASSO: APURAÇÃO DOS ESTORNOS DE CRÉDITOS 
 
i) CRÉDITO IPI A ESTORNAR E CRÉDITO LÍQUIDO 
 
 Destruição com Presença de AFRF e Furto MP (1.500 unidades) = 1.500 
 Proporção do Estorno = 1.500 / 40.000= 3,75% 
 Crédito IPI a ser Estornado = 3,75% 20.000 = 750 
 Crédito Líquido de IPI = 20.000 - 1.000 - 750 = 18.250 
 
ii) CRÉDITO ICMS A ESTORNAR E CRÉDITO LÍQUIDO 
 
 Destruição e Furto: Proporção = (1.000 + 500) 40.000 = 3,75% 
 Crédito a ser Estornado = 3,75% 36.000 = 1.350 
 Crédito Líquido de ICMS = 36.000 - 1.800 - 1.350 = 32.850 
 
iii) CRÉDITO PIS A ESTORNAR E CRÉDITO LÍQUIDO 
 
 Destruição com Presença de AFRF e Furto, MP = 3.000 
 Proporção do Estorno = 1.500 / 40.000 = 3,75% 
 Crédito PIS a ser Estornado = 3,75% 3.300 = 123,75 
 
 Crédito Líquido de PIS = 3.300 - 165 - 123,75 = 3.011,25 
 
iv) CRÉDITO COFINS A ESTORNAR E CRÉDITO LÍQUIDO 
 
 Destruição com Presença de AFRF e Furto, MP = 1.500 
 Proporção do Estorno = 1.500 / 40.000 = 3,75% 
 Crédito COFINS a ser Estornado = 3,75% 15.200 = 570 
 
 Crédito Líquido de COFINS = 15.200 - 760 - 570 = 13.870 
 
2º PASSO: APURAÇÃO DOS TRIBUTOS A RECOLHER 
 
a) IPI A RECOLHER 
 
 IPI a Recolher = 40.000 - 18.250 = 21.750 
 
b) ICMS A RECOLHER 
 
 ICMS a Recolher = 72.000 + 27.000 - 32.850 = 66.150 
 
c) PIS A RECOLHER 
 
 PIS a Recolher = 6.600 - 3.011,25 = 3.588,75 
 
d) COFINS A RECOLHER 
 
 COFINS a Recolher = 30.400 - 13.870 = 16.530 
 IPI, PIS/COFINS E ICMS QUADRO DE ESTORNOS DE CRÉDITOS 
Item IPI PIS/COFINS ICMS Observação 
Vendas Tributadas (1) Não Não Não - 
Vendas Produtos Alíquota O% Não Não Sim Lei nº 9.779/98 
 
Vendas Produtos Isentos 
 
Não Não 
 
Sim Lei nº 9.779/98 
Vendas Não Tributadas Sim (4) Sim - 
Produtos//Insumos Furtados ou Roubados Sim Sim Sim Necessidade BO (1) 
Produtos/Insumos Destruídos (2) Sim Sim Sim Necessidade Laudo (3) 
Produtos/Insumos Perdidos Eventos Natureza Sim Sim Sim Necessidade Laudo (3) 
 
(1) Exceto exportação. Casos de Roubo/Furto (BO) e Destruição de Insumos e Produtos Im-
prestáveis ou Vencidos. Os valores estornados são incorporados ao valor das perdas. 
(2) e (3) Requer a Presença de AFRF na Destruição. 
No caso dos produtos tributados à alíquota zero ou isentos, a Lei nº 9779 de 1998, assim dispõe em 
seu art. 1º: 
“O sado credor do IPI acumulado em cada trimestre calendário, decor-rente de aquisição de 
MP, Produto Intermediário e Material de Embala-gem, aplicados na industrialização de 
produto isento ou tributado à alíquota zero, que o contribuinte não puder compensar com o IPI 
devido na saída de outros produtos, poderá ser utilizado de conformidade com o disposto nos 
art. 73 e 74 da Lei nº 9.430/;96, observadas as normas expedidas pela SRF do MF”. 
 
 
4. INDUSTRIAL E SERVIÇOS EMBU GUAÇU LTDA 
 
1º PASSO: CONSIDERAÇÕES PRELIMINARES 
 
A alíquota aplicável sobre a receita mensal no mês baseia-se na receita bruta acumulada nos 
últimos 12 meses, Tabela II - Indústria e de Serviços. Por se tratar de Início de Atividades, faz-
se Necessária a Composição dos 12 Últimos Meses Anteriores ao Período de Apuração. E como 
a Empresa tem 2 Atividades, haverá 2 Alíquotas Nominais e 2 Efetivas. 
 
2º PASSO: VERIFICAÇÃO DA RECEITA ACUMULADA 12 MESES ANTERIORES AO 
PERÍODO DE APURAÇÃO 
 
a) Outubro/20X1 (1): 
 
a.1) RB Est. 12 Últimos Meses Anter. a Novembro = 12 x (160.000 + 30.000) = 2.280.000 
 Alíquota Nominal Indústria => 14,70% e Dedução 85.500 
 Alíquota Nominal Serviços => 21% e Dedução 125.640 
 
a.2) Apuração das Alíquotas Efetivas 
 Alíquota Efetiva Indústria = [(14,70% 2.280.000) - 85.500] / 2.280.000 = 10,9500% 
 Alíquota Efetiva Serviços = [(21% 2.280.000) – 125.640)] / 2.280.000 = 15,4895% 
 
a.3) Cálculo do Simples a Recolher de Outubro 
 Simples Indústria = 10,95% 160.000% = 17.520,00 
 Simples Serviços = 16,2409% 30.000 = 4.872,27 
 Simples Total a Recolher = 22.392,27 
 
(1) No início de atividades, no 1º mês de atividade, para achar a alíquota nominal a legislação 
pertinente manda multiplicar a própria RB do mês por 12, para compor os 12 meses. 
 
b) Novembro/20X1: 
 
b.1) RB Est. 12 Últimos Meses Anter. a Novembro = 12 x (160.000 + 30.000) = 2.280.000 
 Alíquota Nominal Indústria => 14,70% e Dedução 85.500 
 Alíquota Nominal Serviços => 21% e Dedução 125.640 
 
 
b.2) Apuração das Alíquotas Efetivas 
 Alíquota Efetiva Indústria = [(14,70% 2.280.000) - 85.500] / 2.280.000 = 10,9500% 
 Alíquota Efetiva Serviços = [(21% 2.280.000) – 125.640)] / 2.280.000 = 15,4895% 
 
b.3) Cálculo do Simples a Recolher de Novembro 
 Simples Indústria = 10,9500% 180.000% = 19.710,00 
 Simples Serviços = 15,4895% 40.000 = 6.195,80 
 Simples Total a Recolher = 25.905,80 
 
(*) No 2º mês de atividade, temos apenas um mês anterior ao Período de Apuração, assim a 
legislação manda multiplicar essa RB por 12. 
 
c) Dezembro/20X1 (*): 
 
c.1) RB Est. 12 Últimos Meses Anter. a Novembro = 12 x {[(160.000 + 30.000) + (180.000 + 
40.000)] / 2} = 2.460.000 Alíquota Nominal Indústria = 14,70% e valor a deduzir 85.500 
 Alíquota Nominal Serviços = 21% e valor a deduzir 126.640 
 
c.2) Apuração da Alíquota Efetiva 
 Alíquota Efetiva Indústria = [(14,70% 2.460.000) - 85.500] / 2.460.000 = 11,2244% 
 Alíquota Efetiva Serviços = [(21% 2.460.000) – 125.640)] / 2.460.000 = 15,8927% 
 
c.3) Cálculo do Simples a Recolher de Dezembro 
 Simples Indústria = 11,2244% 250.000 = 28.061,00 
 Simples Serviços = 15,8927% 60.000 = 9.535,62 
 Simples Total a Recolher = 37.596,62 
 
 
3º PASSO: PROVIDENCIAS EM 20X2 
 
Limite Proporcional: RB em 20X1 = [(160.000 + 30.000 + 180.000 + 40.000 + 250.000 + 
60.000) / 3] x 12 = 2.880.000 < 3.600.000, portanto, continua como EPP em 20X2 - abaixo 
inclusi e do Sublimite. 
 
Não há providências a tomar em 20X2, pois a empresa continuará no Regime do Simples EPP 
em 20X2. 
 
 
 
5. COMERCIAL MIRACATU LTDA 
 
1º PASSO: APURAÇÃO DO LUCRO BRUTO DE CONTRATOS DE LONGO PRAZO 
 
Receita Líquida Reconhecida (Laudo) = 8.000.000 
Percentagem de Acabamento = 25% 
Custo Incorrido no Ano = 2.500.000 
Valores Recebidos = 3.000.000 
Lucro Bruto = 8.000.000 - 2.500.000 = 5.500.000 
% Lucro Bruto / Receita = 68,75% 
Receita Não Recebida = 8.000.000 - 3.000.000 = 5.000.000 
Lucro Bruto na Receita Não Recebida = 68,75% 5.000.000 = 3.437.500 (Exclusão) 
 
2º PASSO: APURAÇÃO DO LUCRO DA EXPLORAÇÃO DA EMPRESA 
 
Lucro Líquido do Período Base Antes da PIR 16.664.000 
(-) Diferença Positiva entre (Receitas Financeiras - Despesas Financeiras) = 
 = (600.000 + 1.500.000) – (150.000 + 300.000) = 1.650.000 
(-) Receitas Não Operacionais 2.000.000 
(-) Receitas de Participações Societárias Avaliadas pelo Custo ou 
 Equivalência = 350.000 
(+) Prejuízos de Participação Societárias Avaliadas pela Equivalência 250.000 
(-) Resultado Positivo em Sociedade em Conta de Participação - 
(+) CSLL Devida 1.736.000 
(+) Tributos e Contribuições com Exigibilidade Suspensa - 
(+) Ajuste de Receita de Exportação – Preço de Transferência - 
(+) Perdas em Operações Realizadas no Exterior - 
(+) Reserva de Reavaliação Baixada, nos Casos em que o Valor Realizado 
 dos Bens Objeto da Reavaliação tenha sido Computado como Cus- 
 to ou Despesa Operacional - 
(-) Ajuste de VMA e VMP de Acordo com MP nº 1.858 (Atual MP nº 
 2.158-35) - 
(+) Variação Cambial Amortizada (Lei nº 10.305/2001) 
(+) Ajuste VMA e VMP de Acordo com MP nº 1.858 ( Atual MP nº 
 2.158-35) - 
(+) Despesas Não Operacionais 1.300.000 
(=) Lucro da Exploração da Empresa 15.950.000 
 
Distribuição do Lucro da Exploração 
 
a) Lucro da Exploração Total = 15.950.000 
b) Lucro da Exploração BEFIEX = 40% 15.950.000 = 6.380.000 (Exclusão) 
c) Lucro da Exploração Outras Atividades sem Incentivo = 9.570.000 Nada a Fazer, pois já 
está contido no Lucroda Empresa. 
 
3º PASSO: DEPRECIAÇÃO ACELERADA INCENTIVADA 
 
i) Valor Depreciável = 10.000.000 
ii) Dois Turnos de Trabalho => Fator Multiplicador = 1,5 => Depreciação Contábil = 10% 
 x 1,5 x 10.000.000 = 1.500.000 
iii) Depreciação Acelerada Incentivada = Depreciação Contábil = 1.500.000 (Exclusão) 
 
 
4º PASSO: APURAÇÃO DO LUCRO REAL 
 
Lucro Líquido após CSLL 16.664.000 
 
(+) Adições: 
 CSLL Devida 1.736.000 
 Result. Negativo P. Societ. Avaliadas pela Equival. 250.000 
 Soma das Parcelas Não Dedutíveis de Custos Operacion. 55.000 
 Soma das Parcelas Não Dedutíveis de Desp. Oper. 70.000 2.111.000 
 
( - ) Exclusões: 
 Dividendos Receb. De P. Societ. Avaliadas pelo Custo 350.000 
 Reversão de Saldos de Provisão 10.000 
 Lucro Bruto Não Recebido de Contratos de L. Prazo 3.437.500 
 Lucro da Exploração BEFIEX 6.380.000 10.177.500 
 
(=) Lucro Líquido Antes da Compensação P. Fiscais 
8.597.500 
 
( - ) Compensação de Prejuízos Fiscais: 
 Prejuízos Fiscais Operacionais: Limite = 30% x 
 [10.177.500 - (2.000.000 - 1.300.000)] = 2.843.250 
 Compensação Prejuízos Fiscais Operacionais 250.000 
 
 Limite Compensação Prej. Fiscais Não Operacionais: 
 Limite = 30% (2.000.000 - 1.300.000) = 210.000 
 Compensação Prejuízos Fiscais Não Operacionais 150.000 
 
(=) Lucro Real Após Compensação Prejuízos Fiscais 9.777.500 
 
 
5º PASSO: CÁLCULO DO IRPJ E CSLL DEVIDOS E A PAGAR 
 
a) IRPJ Devido = 15% 9.777.500 + 10% (9.777.500 - 240.000) = 1.466.625 + 953.750 
 = 2.420.375 
 IRPJ a Pagar = 2.420.375 - 700.000 = 1.720.375 
 
 
b) CSLL Devida = 1.736.000 
 CSLL a Pagar = 1.736.000 - 120.000 = 1.616.000 
 
Os Prejuízos a Compensar da Parte B do LALUR devem ser baixados por terem sido ambos 
utilizados na Compensação.