Contabilidade intermediaria 3

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Demonstração do 
Patrimônio Líquido 
Contabilidade 
Intermediária e 
Societária
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reproduzida ou transmitida de qualquer modo ou por qualquer outro meio, 
eletrônico ou mecânico, incluindo fotocópia, gravação ou qualquer outro tipo 
de sistema de armazenamento e transmissão de informação, sem prévia au-
torização, por escrito, da Editora Telesapiens.
Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP)
(Bibliotecária: Maria Isabel Schiavon Kinasz, CRB9 / 626 )
Marconi, Márcia Valéria 
M321c Contabilidade intermediária [recurso eletrônico] / Márcia 
Valéria Marconi, Andréia Cuesta dos Santos - Recife: Telesapiens, 
2021.
36 p.: il.; 20cm
ISBN 978-65-86073-99-7
1. Contabilidade. 2. Demonstrações contábeis. I. Santos, Andréia 
Cuesta dos. II. Título.
 CDD 657 (22.ed)
CDU 657
A AUTORA
Andréa Cuesta
Olá. Meu nome é Andréia Cuesta. Sou formada em Ciências 
Contábeis, pela Universidade Estadual de Londrina - UEL, e em 
Pedagogia pela Faculdade de Paraíso do Norte (FAPAN), especialista 
em Controladoria e Finanças (PUC/PR), Logística Empresarial (UNOPAR) 
e Docência no Ensino Superior (UNOPAR). Sou estudante especial do 
curso de Mestrado em Metodologias para o Ensino de Linguagens e suas 
Tecnologias da UNOPAR, com uma experiência técnico-profissional na 
área de docência do ensino superior, presencial e EAD de mais de 12 anos. 
Passei por empresas com a Lorenzetti S.A, Elevadores Atlas Schindler e 
a Construtora Plaenge, na área Contábil e Fiscal. Hoje integro o quadro 
docente do Grupo Kroton Educacional, ao qual faço parte desde 2008. 
Sou apaixonada pelo que faço e adoro transmitir minha experiência 
de vida àqueles que estão iniciando em suas profissões. Por isso fui 
convidada pela Editora TELESAPIENS a integrar seu elenco de autores 
independentes. Estou muito feliz em poder ajudar você nesta fase de 
muito estudo e trabalho. Conte comigo!
Márcia Valéria Marconi
Olá. Meu nome é Márcia Valéria Marconi. Sou Mestre em 
Administração e graduada em Ciências Contábeis, com uma experiência 
técnico-profissional nas áreas de contabilidade, controladoria, custos, 
recursos humanos e educação, sendo mais de 20 anos. Passei por 
empresas como a Esso Brasileira de Petróleo Ltda., Sadia S.A., Econet 
Editora Ltda, Grupo Uninter, Universidade Positivo e FAEC. Tenho 
especialização em Controladoria e Finanças, e também em Didática para 
Curso Superior. Sou apaixonada pelo que faço e adoro transmitir minha 
experiência de vida àqueles que estão iniciando em suas profissões. 
Por isso, fui convidada pela Editora Telesapiens a integrar seu elenco de 
autores independentes. Estou muito feliz em poder ajudar você nesta fase 
de muito estudo e trabalho. Conte comigo!
ICONOGRÁFICOS
Olá. Esses ícones irão aparecer em sua trilha de aprendizagem toda vez 
que:
INTRODUÇÃO:
para o início do 
desenvolvimento de 
uma nova compe-
tência;
DEFINIÇÃO:
houver necessidade 
de se apresentar um 
novo conceito;
NOTA:
quando forem 
necessários obser-
vações ou comple-
mentações para o 
seu conhecimento;
IMPORTANTE:
as observações 
escritas tiveram que 
ser priorizadas para 
você;
EXPLICANDO 
MELHOR: 
algo precisa ser 
melhor explicado ou 
detalhado;
VOCÊ SABIA?
curiosidades e 
indagações lúdicas 
sobre o tema em 
estudo, se forem 
necessárias;
SAIBA MAIS: 
textos, referências 
bibliográficas e links 
para aprofundamen-
to do seu conheci-
mento;
REFLITA:
se houver a neces-
sidade de chamar a 
atenção sobre algo 
a ser refletido ou dis-
cutido sobre;
ACESSE: 
se for preciso aces-
sar um ou mais sites 
para fazer download, 
assistir vídeos, ler 
textos, ouvir podcast;
RESUMINDO:
quando for preciso 
se fazer um resumo 
acumulativo das últi-
mas abordagens;
ATIVIDADES: 
quando alguma 
atividade de au-
toaprendizagem for 
aplicada;
TESTANDO:
quando o desen-
volvimento de uma 
competência for 
concluído e questões 
forem explicadas;
SUMÁRIO
Conhecendo a Demonstração das Mutações do Patrimônio 
Líquido (DMPL) ..............................................................................................10
Conceito, Objetivo e Obrigatoriedade .............................................................................. 11
Forma de Apresentação da DMPL ..................................................................................... 14
Caso Prático ........................................................................................................................................ 18
Conhecendo a Demonstração do Lucro ou Prejuízo Acumulado 
(DLPA) ............................................................................................................... 22
Conceito, Objetivo e Obrigatoriedade .............................................................................22
Forma de Apresentação da DLPA .......................................................................................23
Modelo Geral da DMPL e DLPA ..............................................................25
Exemplos ........................................................................................................ 27
Passo a passo das Demonstrações .................................................................................. 30
7
UNIDADE
03
Contabilidade Intermediária e Societária
8
INTRODUÇÃO
Você sabia que no final do período financeiro, as empresas são 
obrigadas a apresentar diversas demonstrações contábeis que contém 
informações importantes e pode esclarecer todos os pontos importantes 
acerca de seu patrimônio e sua capacidade financeira, bem como a 
movimentação do seu patrimônio em determinado momento? Como você 
já sabe, a função das demonstrações divulgadas é informar aos usuários 
da contabilidade (interessados na saúde financeira da entidade) um retrato 
fidedigno da condição e composição de seus ativos e passivos, para que 
tomem decisões embasadas nesses relatórios. As demonstrações trazem 
uma informação diferenciada, por este motivo, precisamos conhecer 
todas elas, e a partir disso, melhor utiliza-las. 
Nesta Unidade 3 vamos conhecer a DMPL – Demonstração das 
Mutações do Patrimônio Líquido. Os sócios e acionistas, que são os 
maiores clientes das organizações, necessitam de informações detalhadas 
do patrimônio da empresa a qual fazem parte, de que forma o capital 
social foi integralizado ou será integralizado, de que forma serão feitas as 
distribuições dos resultados positivos, quais reservas serão constituídas e 
outras informações imprescindíveis para que o sócio tenha condições de 
decidir qual será o próximo passo em seu investimento. Na análise das 
movimentações das contas que integram o patrimônio líquido, há atividades 
que não oferecerão mudança do saldo do patrimônio, outras alterarão. 
Então, para iniciar a confecção da DMPL é necessário relacionar 
todas as movimentações realizadas durante o exercício social em contas 
que compõem o patrimônio líquido. Iudícibus Segundo Iudícibus (2010) 
a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) evidencia 
a movimentação de diversas (todas) contas do Patrimônio Líquido (PL) 
ocorrida durante o exercício. 
Assim, todo acréscimo e diminuição do Patrimônio Líquido é 
evidenciado por meio desta demonstração, bem como da formação e 
utilização das reservas (inclusive aquelas não originadas do lucro). O autor 
destaca, que a DMPL se diferencia da Demonstração de Lucros ou Prejuízos 
Acumulados (DLPA) que fornece a movimentação basicamente, e apenas 
de uma única conta do Patrimônio Líquido (Lucros Acumulados). Entendeu? 
Ao longo desta unidade letiva você vai mergulhar neste universo!
Contabilidade Intermediária e Societária
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OBJETIVOS
Olá. Seja bem-vindo a nossa Unidade 3, onde nosso objetivo é auxiliar 
você para o desenvolvimento das seguintes competências profissionais até 
o término desta etapa de estudos:
1. Conhecer o CPC 26 - Demonstração das Mutações do PatrimônioLíquido (DMPL);
2. Aprender sobre o Conceito, Objetivos, Alcance e Forma de 
apresentação da DMPL;
3. Identificar a importância da elaboração da DMPL, identificar as 
variações que as contas do grupo do Patrimônio Líquido sofreram 
em determinado período coincidente com o exercício contábil;
4. Executar procedimentos de composição da DMPL, conforme 
definições e características das informações desse demonstrativo.
Preparado para uma viagem sem volta rumo ao conhe-
cimento? 
Ao trabalho!
Contabilidade Intermediária e Societária
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Conhecendo a Demonstração das 
Mutações do Patrimônio Líquido 
(DMPL)
INTRODUÇÃO:
Ao término deste capítulo você será capaz de entender 
como funciona a Demonstração das Mutações do 
Patrimônio Líquido – DMPL segundo o Comitê de 
Pronunciamentos Contábeis - CPC 26, e a Lei 6.404/76, seu 
alcance, conceitos e objetivos. Isto será fundamental para o 
exercício de sua profissão.
Apesar de não obrigatória a todas as empresas pela Lei 6.404/76, a 
DMPL é complementar da DLPA (obrigatória), mas é obrigatória pela CVM, 
a sua apresentação às companhias de capital aberto, a apresentar, entre 
outras demonstrações obrigatórias. 
A DMPL é uma excelente ferramenta de controle para os sócios e 
acionistas tomarem decisões embasadas nos dados do seu Patrimônio 
Líquido. E então? Pronto para mais uma jornada rumo ao conhecimento 
contábil? Então vamos lá. Avante!
A Lei 6.404/1976, também conhecida como Lei das Sociedades 
Anônimas, que direciona as ações e normatiza a contabilidade brasileira. 
Essa Lei traz a apresentação obrigatória das seguintes demonstrações: 
1. O Balanço Patrimonial (BP);
2. A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE);
3. A Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA);
4. A Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC);
5. A Demonstração do Valor Adicionado (DVA).
Apesar de não ser de apresentação obrigatória a todas as empresas 
pela Lei 6.404/76, a DMPL é citada no artigo 186, parágrafo 2°, como 
complementar à DLPA. 
Contabilidade Intermediária e Societária
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A DLPA é obrigatória, como vimos, mas poderá ser apresentada no 
interior da DMPL pela companhia que for obrigada a apresenta-la, sem 
necessidade de apresenta-la em separado.
No entanto, em 1986 a Comissão de Valores Mobiliários (CVM), por 
meio da Instrução CVM n° 59/1986, e alterações, tornou obrigatória às 
empresas de capital aberto.
Conceito, Objetivo e Obrigatoriedade
A DMPL é uma demonstração que apresenta as movimentações de 
todas as contas do Patrimônio Líquido, por esse motivo, as empresas que 
apresentam a DMPL, ficam desobrigadas a apresentar também a DPLA, 
pois a DMPL traz as mesmas informações, até mais completas. 
Como o próprio nome indica, a Demonstração das Mutações do 
Patrimônio Líquido, tem como objetivo identificar as variações que as 
contas do grupo do Patrimônio Líquido sofreram em determinado período 
coincidente com o exercício contábil. Por “mutações” devemos entender 
entradas e saídas, ou seja, podem aumentar ou diminuir os saldos das 
contas integrantes do grupo do Patrimônio Líquido.
As contas pertencentes ao grupo do Patrimônio Líquido são as 
seguintes:
1. Capital Social;
2. Ações ou Cotas em Tesouraria;
3. Reservas de Lucros;
4. Reservas de Capital.
5. Ajustes de Avaliação Patrimonial
6. Prejuízos Acumulados
A DMPL evidencia o saldo inicial, as movimentações de cada uma 
das contas e o saldo final individualizado, no fechamento do exercício, 
para permitir aos proprietários da empresa verificarem as alterações da 
riqueza líquida da entidade. 
Contabilidade Intermediária e Societária
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IMPORTANTE:
O Comitê de Pronunciamentos Contábeis - CPC 26 (R1) 
aborda o conteúdo básico a ser apresentado na DMPL. O 
comitê orienta, que além da conciliação entre os valores 
contábeis do início e do final do período, dos componentes 
do Patrimônio Líquido, a demonstração deve apresentar 
o resultado abrangente do período, bem como os efeitos 
da aplicação retrospectiva derivadas de mudanças de 
políticas contábeis, e também eventuais retificações de 
erros de exercícios anteriores.
Existem alguns fatos mais comuns que causam alterações nos 
componentes do Patrimônio Líquido, acrescentando aos saldos.
 • Acréscimos:
1. Lucro Líquido do Exercício;
2. Integralização de Capital;
3. Alienação de Partes Beneficiárias e Bônus de Subscrição;
4. Ajustes de Exercícios anteriores;
5. Ajustes de Avaliação Patrimonial Positiva;
6. Outros.
 • Reduções:
1. Prejuízos Líquidos;
2. Pagamentos de Juros sobre o Capital Próprio;
3. Dividendos Pagos ou Creditados;
4. Ajustes de Avaliação Patrimonial Negativa;
5. Ajustes de Exercícios anteriores ;
6. Outros.
Contabilidade Intermediária e Societária
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Figura 1: Fatos que causam acréscimos nos componentes do Patrimônio Líquido 
Apuração 
de Exercícios 
Anteriores
Venda 
de Ações 
em Tesouraria
Apuração 
de Lucros 
no Exercício
Subscrição 
e Integralização 
de Capital
Ajuste na Avaliação 
de Elementos 
Patrimoniais 
(Ativos e Passivos)
Fonte: Carvalho et al. (2019), pag. 242.
Da mesma forma, existem fatos que são comuns, e que diminuem 
os saldos das contas do grupo do Patrimônio Líquido.
Figura 2: Fatos que causam reduções nos componentes do Patrimônio Líquido 
Ajuste de Exercícios 
Anteriores
Ajustes na Avaliação 
de Elementos 
Patrimoniais
Aquisição de Ações Pró-
prias de Tesouraria
Pagamento de Juros 
sobre Capital Próprio
Apuração de Prejuízo 
no Exercício
Distribuição de 
Dividendos
Fonte: Carvalho et al. (2019), pag. 242.
Além desses fatos que diminuem ou aumentam os saldos dos 
componentes do Patrimônio Líquido, existem os que não alteram o saldo 
do PL:
Contabilidade Intermediária e Societária
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Figura 3: Fatos que não causam alterações nos componentes do Patrimônio Líquido 
Outros
Redução de Prejuízos 
acumulados com 
Reservas
Redução da Conta de Lucro 
para a formação 
de Outras Reservas
Redução de Lucros 
para a formação de 
Reseva de Lucros
Aumento de Capital Social 
com o uso de Reservas 
de Lucro
Fonte: Carvalho et al. (2019), pag. 242.
Forma de Apresentação da DMPL
A Lei 6.404/76 não institui um modelo padronizado para a 
apresentação da DMPL. Também não há a divulgação de um modelo 
especifico, por parte o Comitê de Pronunciamentos Contábeis.
Convencionalmente, o modelo adotado para apresentação da 
DMPL pelas empresas, consiste em um gráfico de colunas. A primeira 
coluna descreve a natureza das transações que provocam alterações no 
grupo do PL. 
Cada coluna representará uma das contas integrantes do PL. 
A última coluna será a que indicará os saldos totais das contas após a 
movimentação. 
Para que a DMPL não fique muito extensa, contas relativas capital 
social e às reservas de lucros e de capital poderão ser apresentadas de 
forma global, por grupos. E, neste caso, deve-se informar por meio de 
Notas Explicativas, essa junção das contas em grupos. Os dados para 
elaborar a DMPL devem ser extraídos do Livro Razão, pois este demonstra 
toda a movimentação do período.
Contabilidade Intermediária e Societária
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O Artigo 176, parágrafo 1 da Lei 6.404/76 estabelece que as 
Demonstrações Financeiras devem ser divulgadas indicando os valores 
correspondentes às demonstrações do exercício anterior. Então, devem 
ser apresentadas na DMPL uma com o exercício anterior e outra com o 
exercício corrente, que se está apurando.
Com a adequação da contabilidade brasileira às Normas 
Internacionais de Contabilidade, os gastos incorridos para fins de 
aumento de capital, serão classificados em uma conta redutora do capital, 
denominada Custo de Emissão de Ações, e não mais classificadas como 
despesas, pois entende-se que esses gastos são decorrentes de uma 
relação entre e entidade e os sócios. 
As mutações do patrimônio líquido ocorrem pelas movi-mentações 
das diversas contas deste grupo, gerando acréscimos ou reduções no PL.
As Reservas de Capital (reserva de ágiona emissão das ações, por 
exemplo) são aportes de capital efetuados pelos sócios, entretanto não 
devem ser confundidas com aumento de capital.
As ações de tesouraria devem ser apresentadas como redutoras de 
uma conta que conste como reserva no PL. Essas ações de tesouraria são 
as ações que foram emitidas pela empresa e adquiridas posteriormente, 
por ela mesma (empresa propriamente dita).
O caso clássico e a recompra (dentro do que a Lei das S.A permite) 
de ações pela empresa, de sócio minoritário dissidente da sociedade.
Se houver venda dessas ações, a diferença a maior (lucro) ou a 
menor prejuízo, deverá ser lançada como conta retificadora da reserva 
correspondente.
Os funcionários podem comprar ações que serão consi-deradas 
remuneração pelo esforço adicional, pois essa opção de compra dessas 
ações somente existe nesse caso.
O registro dessa aquisição será no PL, em vista contrapartida de 
uma despesa.
Contabilidade Intermediária e Societária
16
Também se incluiu o conceito de “resultados abrangentes” que não 
são despesas ou receitas, e não resultam de transações com os sócios, 
como Ajustes de Conversão Cambial ou Ajuste de Avaliação Patrimonial.
Os registros em resultados abrangentes quando há transação com 
o Ativo ou o Passivo que os originou, deverão ser reclassificados para o 
resultado, quando derivados de ajuste de avaliação patrimonial de ativos 
financeiros e ajuste de conversão cambial, e para prejuízos ou lucros 
acumulados, quando derivados de ajuste de avaliação patrimonial de 
ativos imobilizados e intangíveis.
EXPLICANDO MELHOR:
Na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 
cada uma das contas do grupo do PL será representada em 
uma coluna da tabela. A última coluna à direita, chamará 
TOTAL, contendo a soma dos saldos ou das movimentações 
de todas as contas individualmente.
Há duas formas de apresentar a Demonstração das Mutações do 
Patrimônio Líquido: a resumida e a detalhada, porém, independente da 
forma de apresentação, a DMPL deve ter, no mínimo, as informações 
exigidas para a apresentação da DLPA – Demonstração de Lucros ou 
Prejuízos Acumulados, que vamos ver detalhadamente no próximo 
capítulo.
SAIBA MAIS:
Quer se aprofundar neste tema? Recomendamos o acesso 
à seguinte fonte de consulta e aprofundamento: Acesse: 
CPC 26 (R1) – Comitê de Pronunciamentos Contábeis, 2011, 
acessível pelo link: http://bit.ly/2Nv6FRJ.
Contabilidade Intermediária e Societária
http://bit.ly/2Nv6FRJ
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RESUMINDO:
E então? Gostou do que lhe mostramos? Aprendeu mesmo 
tudinho? Agora, só para nós termos mais certeza de que 
você realmente entendeu o tema de estudo deste capítulo, 
vamos resumir tudo o que vimos.
Você deve ter aprendido a importância da apresentação 
da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 
(DMPL), devido às informações destinadas aos sócios e 
acionistas sobre o crescimento do Lucro ou Prejuízo para 
alguma entidade/empresa.
Você também verificou como são selecionadas as 
informações que compõem este demonstrativo, verificou 
as vantagens de apresentar a DMPL, e como ela pode 
servir de instrumento de apoio da gestão administrativa, 
econômica e também financeira.
Você aprendeu que, apesar de não ser de apresentação 
obrigatória a todas as empresas pela Lei 6.404/76, a DMPL 
é citada no artigo 186, parágrafo 2°, como complementar à 
DLPA. A DLPA é obrigatória, como vimos, mas poderá ser 
apresentada no interior da DMPL pela companhia que for 
obrigada a apresenta-la, sem necessidade de fazê-lo em 
separado. 
Reconheceu a importância de outras empresas que 
não estão obrigadas a apresenta-la, em também a 
confeccionar, prestando assim, informações valiosas aos 
sócios e acionistas, na tomada de decisões.
Na sequência, você aprendeu também, como as contas 
devem ser preparadas e selecionadas para integrarem a 
DMPL, quais as atividades que causam modificações nas 
contas do Patrimônio Líquido, e devem, portanto, integrar 
a DMPL. Agora nós vamos para o próximo capítulo, no qual 
você aprenderá mais sobre a DPLA?!
Contabilidade Intermediária e Societária
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Caso Prático
Vamos treinar? A seguir, você terá a oportunidade de verificar como 
a DMPL e a DMPL são construídas com embasamento de outros relatórios 
vindos pelas empresas. Esta é uma excelente oportunidade de ampliar os 
conhecimentos!
Considere que a empresa Vem Que Tem Ltda. possuía, no momento 
de sua abertura, um PL (Patrimônio Líquido) de R$ 160.000. No exercício, 
a empresa obteve um lucro de R$ 18.600. Destinou desse valor de Lucro, 
R$ 8.600 para Reserva Legal.
O Balanço Patrimonial da Vem Que Tem Ltda., nesse momento 
inicial está apresentado como abaixo:
Balanço Patrimonial de Abertura da Vem Que Tem Ltda. (em 01/02/2017)
ATIVO PASSIVO
Circulante 160.000
Caixa 160.000
Patrimônio Líquido 160.000
Capital Social 100.000
Reserva de Lucros 60.000
E Demonstração do Resultado do Exercício da Vem Que Tem Ltda 
no final do mês apurado:
Demonstração do Resultado do Exercício da Vem Que Tem Ltda. 
(em 28/02/201)
RECEITA BRUTA 270.000
(-) Deduções (48.600)
RECEITA LÍQUIDA 221.400
(-) CMV – Custo das mercadorias vendidas (179.800)
Lucro Operacional Bruto 41.600
(-) Despesas Operacionais (23.000)
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Despesas Administrativas
Ordenados, Salários e Gratificações (23.000)
RESULTADO LÍQUIDO 18.300
Balanço Patrimonial de Abertura da Vem Que Tem Ltda. (em 28/02/2017)
ATIVO PASSIVO
Circulante 178.300
Caixa 178.300
Patrimônio Líquido 178.300
Capital Social 100.000
Reserva Legal 8.600
Reserva de Lucros 69.700
Agora vamos elaborar a Demonstração das Mutações do Patrimônio 
Líquido da Vem Que Tem Ltda.:
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido da Vem Que Tem 
Ltda. (em 28/02/2017)
Capital 
Social
Reserva 
Legal
Reserva de 
Lucros
Total
Saldo Inicial do PL 100.000 - 60.000 160.000
Lucro Líquido 8.600 9.700 18.300
Saldo Final do PL 100.000 8.600 69.700 178.300
Observe você que o saldo inicial da Demonstração das Mutações 
do Patrimônio Líquido apresenta somente o capital social e reservas de 
lucros, enquanto que o lucro líquido do exercício aumenta o total do 
Patrimônio Líquido. 
No mesmo momento, é possível perceber que o lucro líquido do 
exercício foi desmembrado em reserva legal em torno de R$ 8.600 e em 
reservas de lucros em torno de R$ 9.700,00.
Contabilidade Intermediária e Societária
20
As informações da DMPL são extremamente relevantes para o 
acionista, que pode acompanhar a evolução e as destinações dadas a 
seu capital.
A Vem Que Tem Ltda. resolveu captar recursos junto ao mercado 
de ações, e para tanto fez uma subscrição de capital de R$ 100.000. 
Entretanto, o mercado pagou pelo lote de ações R$ 110.000, ou seja, o 
negócio foi feito com um ágio de R$ 10.000, já que o mercado entendeu 
que a empresa é sólida, tendo boas perspectivas de rentabilidade (ativos 
intangíveis).
As demonstrações contábeis ficaram dessa forma:
Balanço Patrimonial de Abertura da Vem Que Tem Ltda. (em 28/02/2017)
ATIVO PASSIVO
Circulante 288.300
Caixa 288.300
Patrimônio Líquido 288.300
Capital Social 200.000
Ágio na Emissão de Ações 10.000
Reserva Legal 8.600
Reserva de Lucros 69.700
TOTAL 288.300 TOTAL 288.300
Agora vejamos como ficou a Demonstração das Mutações do 
Patrimônio Líquido da empresa, após os últimos movimentos:
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido da 
Vem Que Tem Ltda. em 28/02/2017
Capital 
Social
Ágio na Emissão 
de Ações
Reserva 
Legal
Reserva 
de 
Lucros
Total
Saldo Inicial 
do PL
100.000 - - 60.000 160.000
Contabilidade Intermediária e Societária
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Aumento 
de Capita
100.000 10.000 110.000
Lucro Líquido 8.600 9.700 18.300
Saldo Final do 
PL
200.000 10.000 8.600 69.700 288.300
Como você pode vir a observar, durante o processo de elaboração 
da DMPL, a origem das transformações ocorridas é sempre nas contas 
do Patrimônio Líquido, sendo demonstrado quais as contas sofreram 
transformações.É muito importante conhecer essas mutações, pois suas 
alterações causam impacto diretamente na riqueza dos sócios.
Desta forma, a análise da demonstração das mutações do 
patrimônio Líquido é útil para que os sócios saibam qual a sua posição 
financeira. 
Se estão mais ricos ou mais pobres, além de saberem com bastante 
clareza onde ocorreram essas mudanças em suas riquezas.
Contabilidade Intermediária e Societária
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Conhecendo a Demonstração do Lucro 
ou Prejuízo Acumulado (DLPA)
Conceito, Objetivo e Obrigatoriedade
A apresentação da DLPA é obrigatória para as empresas limitadas 
e outros tipos de empresas, e evidencia os saldos da conta de Lucros ou 
Prejuízos Acumulados, no grupo do Patrimônio Líquido. 
A Lei 6.404/76, em seu artigo 186 dispõe sobre o que deve 
apresentar a Demonstração do Lucro e Prejuízo Acumulado: 
1. o saldo do início do período e os ajustes de exercícios anteriores;
2. as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício;
3. as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos 
lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período.
A Lei 11.638/2007 alterou a Lei 6.404/76 renomeando a conta de 
Lucros ou Prejuízos Acumulados para apenas Prejuízos Acumulados, e 
não admitindo, a partir de então, saldo positivo. 
Desta forma, todo lucro apurado por uma companhia, deve ser 
distribuído ou destinado a reservas. 
As reservas destinações dadas ao Lucro apurado, são constituídas 
tanto por exigência legal ou pelo estatuto da empresa. Também podem 
ser constituídas reservas por decisão da administração da empresa.
Os dividendos são a parcela do lucro apurado em determinado 
exercício que serão distribuídos aos sócios ou acionistas da companhia, e 
são previamente definidos em estatuto da entidade.
Como já vimos, a DLPA é obrigatória, entretanto pode ser substituída 
pela DMPL, pois esta apresenta a informação mais completa.
Existe uma interdependência entre as demonstrações contábeis, 
principalmente entre Balanço Patrimonial, Demons-tração do Resultado 
do Exercício (DRE) e Demonstração dos Lucros e ou Prejuízos Acumulados 
(DLPA). 
Contabilidade Intermediária e Societária
23
Na DRE são apurados os Lucros Líquidos de determinado período 
contábil e transferidos para a DLPA. O saldo inicial da DLPA vem de Lucros 
Acumulados de balanço anterior (atualmente não pode haver lucros 
acumulados, no caso as reservas comporão o saldo anterior). 
A DLPA faz as destinações dos Lucros, que são contas originadas 
no Patrimônio Líquido (Balanço Patrimonial).
Figura 4: Interdependência das Demonstrações Contábeis 
BP
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
- Lucros Acumulados
DRE
RECEITAS
(-) Custos e Despesas
(+) Lucro Líquido
DLPA / DMPL
Saldo Inicial
(+) Lucro Líquido
(-) Saldo Final
Fonte: Andréia Cuesta, 2019.
Forma de Apresentação da DLPA
A DLPA é uma demonstração bastante simples, e de preparação 
rápida, consistindo basicamente de transcrição dos saldos, de forma 
ordenada e racional da conta razão de Lucros ou Prejuízos Acumulados e 
deve ser feita apenas após todos os saldos serem ajustados.
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RESUMINDO:
E então? Gostou do que lhe mostramos? Absorveu o que foi 
trabalhado nesse capítulo? Agora, vamos relembrar só para 
termos certeza de que você realmente entendeu o que foi 
estudado neste capítulo, vamos resumir tudo o que vimos. 
Você deve ter aprendido a importância da apresentação 
correta da Demonstração dos Lucros ou Prejuízos 
Acumulados, pois ela apresenta informações importantes 
relacionadas ao grupo do Patrimônio Líquido da empresa 
e a sua movimentação durante o exercício social. Verificou 
quais são as principais atividades que causam modificações 
no PL, e compreendeu como é importante para os sócios 
e acionistas conhecer o andamento deste grupo, para 
saber exatamente qual é o lucro disponível e que deve ser 
destina para reservas, ou em forma de dividendos a serem 
distribuídos aos sócios e acionistas. Você aprendeu que a 
DLPA pode ser substituída pela DMPL, se a empresa fizer 
a apresentação, pois a DMPL traz as mesmas informações 
da DLPA e é mais detalhada. Vamos conhecer agora os 
modelos das demonstrações DMPL e DLPA, na próxima 
unidade?!
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Modelo Geral da DMPL e DLPA
O modelo da DMPL não é um modelo padrão, desde que apresente 
os dados mínimos exigidos para a apresentação da DLPA, que tem a 
apresentação obrigatória.
Tabela 1– Modelo DMPL
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMONIO LÍQUIDO (DMPL)
Capital 
Social Inte-
gralizado
Reser-
va de 
Capital
Reser-
vas de 
Lucro
Lucros 
ou Pre-
juízos 
Acumu-
lados
Outros 
Resul-
tados 
Abran-
gentes
Patri-
mônio 
Líquido
Saldos Ini-
ciais
X X X X X X
Aumento de 
Capital
X X
Ágio na 
Emissão de 
Ações
X X
Custo na 
Emissão de 
Ações
X
X
Ações de 
Tesouraria 
Adquiridas
X X
Ações de 
Tesouraria 
Vendidas
X X
Dividendos X X
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Transações 
de Capital 
com Sócios
Soma-
tório
Lucro Líquido 
do Período
X
Ajustes 
Instrumentos 
Financeiros
X X
(Tributos 
Diferidos s/ 
Ajustes)
X X
Ajustes de 
Conversão 
Cambial
X X
(Tributos 
Diferidos s/ 
Ajustes)
X
X
Outros Resul-
tados Abran-
gentes
Soma-
tório
Resultado 
Abrangente 
Total = Lucro 
+ ORA
X
Constituição 
de Reservas
X X
Saldos Finais X X X X X
Soma-
tório
Fonte: VICECONTI, 2018.
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Exemplos
Imagem 1 – Modelo Balanço Patrimonial
ATIVO 20x6 20x5 PASSIVO + PL 20x6 20x5
Ativo 
Circulante
47530 36350
Passivo 
Circulante
18450 40060
Caixa 1730 2150 IR/CS a Pagar 9200 9710
Aplicações 
Financeiras
6300 6000
Salários a 
Pagar
1450 7850
Clientes 14100 9000 Fornecedores 1300 1500
PECLD -400 -1000
Empréstimos 
Financeiros
2390 15000
Dividendos 
a Receber
8800 4400
Dividendos a 
Pagar
4110 6000
Despesas 
Antecipadas
900 1800
Estoques 16100 14000
Passivo Não 
Circulante
4600 62000
Empréstimos 
Financeiros
1900 41000
Ativo Não 
Circulante
99300 178150 Provisões 2700 21000
Ativo 
Realizável 
a Longo Prazo
12950 8150
Aplicações 
Financeiras
5000 5000
Patrimônio 
Líquido
123780 112440
Duplicatas 
a Receber a 
Longo Prazo
7950 3150 Capital 81800 75000
(-) Ações em 
Tesouraria
-4000 -4000
Investimentos 25400 20000
Reserva de 
Capital
15000 20000
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Imobilizado 44650 140000
Ajuste de 
Avaliação 
Patrimonial
10800 14000
(-) Depreciação 
Acumulada
-10000 -5000
Reservas de 
Lucros
20180 7440
Intangível 26300 15000
TOTAL 146830 214500 TOTAL 146830 214500
Fonte: Carvalho, 2019. Adaptado.
Imagem 2 – Demonstração do Resultado do Exercício
DRE 20X6 20X5
Receita Bruta 72800 65520
(-) Dedução da Receita -14560 -13104
ICMS sobre vendas -14560 -13104
Receita Operacional Líquida 58240 52416
(-) Custo das Mercadorias Vendidas -21840 -19656
Lucro Bruto 36400 32760
(-) Despesas Operacionais -9235 -7501,5
(-) Despesas de Vendas 0 0
Despesas Administrativas -10435 -9391,5
Despesas com Salários e encargos -8700 -7830
Despesas com Aluguel -1735 -1561,5
Outras Receitas e Despesas 1200 1890
Receita de Equivalência Patrimonial 2100 1890
Perda na venda do Imobilizado -900 0
Resultado antes Resultado Financeiro 27165 25258,5
(=/-) Receitas e Despesas Financeiras 415 373,5
(-) Despesas Financeiras 0 0
(+) Receitas Financeiras 415 373,5
(=) Resultado antes do IRPJ e CSLL 27580 25632
(-) IR/CSLL -6895 -6134
(-) CSLL -2485 -2306
(=) Lucro Líquido 18200 17192
Fonte: Carvalho, 2019. Adaptado.
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Imagem 3 – Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados
DLPA
SALDO EM 31/12/20X5 0
(+/-) Ajustes de exercícios anteriores 0
Reversão de Reservas 0
(+) Lucro Líquido do Exercício 18.200
Proposta de destinação de Lucros  
(-) Constituição de Reservas 12.740
Reserva Legal 910
Reserva para Investimentos 11.830
(-) Distribuição de Dividendos 5.460
Saldo em 31/12/20X6 0
Dividendopor Ação  
Fonte: Carvalho, 2019. Adaptado.
Imagem 4 – Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
DMPL
Capital 
Social
Ações em 
Tesouraria
Reservas 
de Capital
Reserva 
de Lucro
Ajuste 
Aval. 
Patrimonial
Lucros ou 
Prejuízos 
Acumulados
TOTAL
Saldo em 
31/12/20X5
75000 -4000 20000 7440 14000 - 112440
Aumento de Capital 1800 - - - - - 1800
Aumento de Capital 
com Reservas
5000 - -5000 - - - -
Lucro Líquido do 
Exercício
- - - - - 18200 18200
Outros Resultados 
Abrangentes
- - - - 12800 - 12800
Destinação do Lucro
Reserva Legal - - - 910 - -910 -
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Reserva de 
Investimentos
- - 11830 - - -11830 -
Distribuição de 
Dividendos
- - - - - -5460 -5460
Saldo em 
31/12/20X6
81800 -4000 26830 8350 26800 0 139780
Fonte: Carvalho, 2019. Adaptado.
Passo a passo das Demonstrações
A seguir, você vai poder perceber como as demonstrações se 
conversam, e de que forma os valores são transferidos.
O primeiro demonstrativo é o “Balanço Patrimonial”, é sobre o 
demonstrativo mais importante para a elaboração da DMPL e da DLPA. 
É de seu grupo do Patrimônio Líquido (na cor em azul ou cinza) que 
sai a maior parte das informações. Vejamos agora como será demonstrada 
aqui a próxima Tabela Ilustrativa, na próxima página, mediante o assunto 
aqui abordado.
Imagem 5 – Balanço Patrimonial Cia MCGL
BALANÇO PATRIMONIAL Exercício findo de 20X7 e 20X8 
Valores em milhares de R$
ATIVO 20X8 20X7 PASSIVO + PL 20X8 20X7
Ativo Circulante 61240 50350 Passivo Circulante 50450 50060
Caixa 9730 12150 IR/CSLL a pagar 9200 9710
Aplicações 
Financeiras
12010 10000 Salários a Pagar 8450 7850
Clientes 14100 9000 Fornecedores 16300 11500
PECLD -400 -1000
Empréstimos e 
Financiamentos
12390 15000
Dividendos a 
Receber
8800 4400 Dividendos a Pagar 4110 6000
Despesas 
Antecipadas
900 1800      
Estoques 16100 14000 Passivo Não Circulante 70310 66000
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31
     
Empréstimos e 
Financiamentos
47610 45000
Ativo Não 
Circulante
199300 178150 Provisões 22700 21000
Ativo Real. 
Longo Prazo
12950 8150      
Aplicações 
Financeiras
5000 5000 Patrimônio Líquido 139780 112440
Dupl. Receber L. 
Prazo
7950 3150 Capital 81800 75000
Investimentos 25400 20000 (-) Ações em Tesouraria -4000 -4000
Imobilizado 144650 140000 Reserva de Capital 15000 20000
(-) 
Depreciação 
Acumulada
-10000 -5000
Ajuste Avaliação 
Patrimonial
26800 14000
Intangível 26300 15000 Reserva de Lucro 20180 7440
TOTAL 260540 228500 TOTAL 260540 228500
Fonte: Carvalho, 2019, p.238.
O outro demonstrativo importante utilizado para a confecção da 
DMPL e da DLPA é a Demonstração do Resultado do Exercício, que nos 
fornece o cálculo da apuração do lucro do período.
Imagem 6 – Demonstração do Resultado do Exercício da Cia MCGL
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
Exercício findo de 20X7 e 20X8 - Valores em milhares de R$ 
  20X8 20X7
Receita Bruta 72800 65520
(-) Dedução da Receita    
 ICMS sobre vendas -14560 -13104
Receita Operacional Líquida 58240 52416
(-) Custo das Mercadorias Vendidas -21840 -19656
Lucro Bruto 36400 32760
(-) Despesas Operacionais -9235 -7501,5
Despesas Com Vendas 0 0
Despesas com propaganda 0 0
Despesas Administrativas 10435 9391,5
Despesas com salários e encargos 8700 7830
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Despesas com aluguel 1735 1561,5
Outras Receitas e Despesas 1200 1890
Receita de Equivalência Patrimonial 2100 1890
Perda na Venda de Imobilizado -900 0
(=) Resultado antes do Resultado Financeiro 27165 25258,5
(+/-) Receitas e Despesas Financeiras 415 373,5
(-) Despesas Financeiras 0 0
(+) Receitas Financeiras 415 373,5
(=) Resultado antes do IRPJ e CSLL 27580 25632
(-) IR/CSLL -6895 -6134
(-) CSLL -2485 -2306
(=) Lucro Líquido 18200 17192
Fonte: Carvalho, 2019, p.239.
Na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido são 
demonstradas essas alterações ocorridas, separadas por conta para 
facilitar o entendimento. Na parte destacada em verde, na DMPL, 
demonstra-se as destinações do Lucro apurado no período.
Imagem 7 – Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido da Cia MCGL
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 
Exercício findo 31/12/ 20X8 - Valores em milhares de R$
Capital 
Social
Ações em 
Tesouraria
Reserva 
de Capital
Reserva 
de Lucros
Ajuste de 
Avaliação 
Patrimonial
Lucros ou 
Prejuízos 
Acumulados
TOTAL
Saldo em 31 
de dezembro 
de 20X7
75000 -4000 20000 7440 14000 0 112440
Aumento de 
Capital
1800 0 0 0 0 0 1800
Aumento de 
Capital com 
Reservas
5000 0 -5000 0 0 0 0
Lucro Líquido 
do Exercício
0 0 0 0 0 18200 18200
Outros 
Resultados 
Abrangentes
0 0 0 0 12800 0 12800
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Destinação 
do Lucro
0 0 0 0 0 0 0
Reserva 
Legal
0 0 0 910 0 910 0
Reserva para 
Investimentos
0 0 11830 0 0 11830 0
Distribuição 
de 
Dividendos
0 0 0 0 0 5460 -5460
Saldo em 31 
de dezembro 
de 20X8
81800 -4000 26830 8350 26800 0 139780
Fonte: Carvalho, 2019, p.245.
A DLPA também evidencia as alterações ocorridas no saldo da 
conta de lucros ou prejuízos acumulados, dentro do grupo do Patrimônio 
Líquido. Esse demonstrativo faz a projeção das reservas, que são 
destinações que podem ser dadas ao montante do resultado apurado em 
determinado período.
Imagem 8 – Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados da Cia MCGL
Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados
Exercício findo de 20X7 e 20X8 - Valores em milhares de R$
Saldo em 31 dezembro 20X7 0
(+/-) Ajustes de Exercícios Anteriores 0
Reversão de Reserva 0
(+) Lucro Líquido do Exercício 18200
Proposta de Destinação do Lucro  
(-) Constituição de Reserva 12740
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Reserva Legal 910
Reserva para Investimentos 11830
(-) Distribuição de Dividendos 5460
Saldo em 31 dezembro de 20X8 0
Dividendos por ação:  
Fonte: Carvalho, 2019, p.241.
RESUMINDO:
E então? Gostou do que lhe mostramos? Aprendeu mesmo 
tudinho? Agora, só para termos certeza de que você 
realmente entendeu o tema de estudo deste capítulo, vamos 
resumir tudo o que vimos. Você deve ter aprendido como 
todos os conceitos acerca da Demonstração das Mutações 
do Patrimônio Líquido (DMPL) e da Demonstração do Lucro 
ou Prejuízo Acumulado (DLPA), a forma de apresentação de 
cada uma delas. Você viu o modelo de apresentação de 
ambas as demonstrações, e pôde também, acompanhar o 
passo a passo dos dados que são transferidos do Balanço 
Patrimonial e da Demonstração do Resultado do Exercício 
para compor as outras demonstrações. Você foi capaz 
de compreender a importância da apresentação dessas 
demonstrações para a orientação dos sócios e acionistas, 
de forma a auxiliá-los no controle de seu patrimônio. Para 
saber mais, consulte os CPC emitidos para esses assuntos, 
e estude a Lei 6.404/76 (e alterações) ela é a base de tudo 
relacionado a contabilidade das empresas. Até o próximo, 
e bons estudos!
Contabilidade Intermediária e Societária
35
REFERÊNCIAS
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Cláudia Ferreira da. Contabilidade Geral: uma abordagem interativa. 1 ed. 
São Paulo: Atlas, 2019.
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Finalidades Econômicas. Boletim do Contador, São Paulo: Ibracon, no 145, 
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MARTINS, Eliseu; RIBEIRO, Maisa de Souza. A informação como 
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desenvolvimento econômico e a preservação do meio ambiente. Revista 
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MISSAGIA, Luiz Roberto. VELTER, Francisco. Contabilidade Avançada. 
5ª ed. rev., atual. e ampl. – Rio de Janeiro: Forense; São Paulo: MÉTODO, 
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RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Intermediária. 5ª ed. São Paulo: 
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RIOS, Ricardo Pereira. MARION, José Carlos. Contabilidade 
Avançada: de acordo com as normas brasileiras de contabilidade (NBC) e 
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Paulo: Atlas, 2019. 
TINOCO, João E. P. Balanço social: uma abordagem socioeconômica 
da contabilidade. 1984. Dissertação (Mestrado) – Faculdade de Economia, 
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VICECONTI, Silvério das Neves. 18ª ed. São Paulo: Saraiva Educação, 
2018.
Contabilidade Intermediária e Societária
36
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Micros e para Pequenas Empresas, 2003. 70 p. Disponível em: http://bit.
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Contabilidade Intermediária e Societária
	Conhecendo a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL)
	Conceito, Objetivo e Obrigatoriedade
	Forma de Apresentação da DMPL
	Caso Prático
	Conhecendo a Demonstração do Lucro ou Prejuízo Acumulado (DLPA)
	Conceito, Objetivo e Obrigatoriedade
	Forma de Apresentação da DLPA
	Modelo Geral da DMPL e DLPA
	Exemplos
	Passo a passo das Demonstrações