Slides de Aula - Gestão Financeira e Controle de Qualidade - Unidade III

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Prof. Me. Rodolfo Gaboardi
UNIDADE III
Gestão Financeira e 
Controle de Resultados
 A Contabilidade Tributária é uma das especializações da Contabilidade Geral, que tem como 
objetivo adequar o registro das operações realizadas pela empresa à legislação tributária.
 Segundo a definição de Fabretti (2007), a Contabilidade Tributária é um ramo da 
contabilidade cujo objetivo é aplicar, na prática, todos os conceitos, os princípios e as 
normas da contabilidade e da legislação simultaneamente e de forma adequada.
Introdução à Contabilidade Tributária
Classificação legal dos tributos
IMPOSTOS
TAXAS
CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS
EMPRÉSTIMO COMPULSÓRIO
CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA
Fonte: autoria própria.
 Tributo Direto (Ligado à renda do contribuinte – Exemplo: IR, IPVA, IPTU).
 Tributo Indireto (ICMS IPI).
Classificação conceitual dos tributos
Nomenclatura tributária
BASE DE CÁLCULO
FATO GERADOR
CONTRIBUINTE
RESPONSÁVEL
Fonte: autoria própria.
IPVA ICMS ITCMS
IPTU ISS ITBI
IPI PIS COFINS
II IRPJ CSLL
Siglas dos tributos
Fonte: autoria própria.
Total da nota fiscal:
 TNF = VM + F + IPI + OD + ICMS ST
Estoque:
 Estoque indústria = TNF – IPI – ICMS OP
 Estoque comércio = TNF – ICMS OP
Siglas:
 BC – Base de Cálculo;
 VM – Valor da Mercadoria;
 F – Frete;
 OD – Outras Despesas;
 TNF – Total da Nota Fiscal.
Total da nota fiscal e valor do estoque
Tabela – Alíquota de ICMS
Fonte: Sage.
DESTINO
O
R
I
G
E
M
Entrada e Saída:
1. Interna: 
 17% (AC, ES, GO, MT, MS, PA, RS, RR, SC);
 17,5% (RO);
 17% + 1% FCP = 18% (AL);
 18% + 2% FCP = 20% (RJ);
 18% (demais estados).
2. Interestadual:
 7%, 12% (produto nacional);
 4% (produto importado).
Alíquota de ICMS
De acordo com os conceitos vistos na aula, assinale a alternativa que apresente dois tributos: 
indireto e de arrecadação para a esfera federal.
a) IPI e COFINS.
b) ISS e IR.
c) IPTU e Imposto de Renda.
d) ICMS e PIS.
e) ISS e IPVA.
Interatividade
De acordo com os conceitos vistos na aula, assinale a alternativa que apresente dois tributos: 
indireto e de arrecadação para a esfera federal.
a) IPI e COFINS.
b) ISS e IR.
c) IPTU e Imposto de Renda.
d) ICMS e PIS.
e) ISS e IPVA.
Resposta
 O assunto é tratado no artigo 156, Inciso III, da Constituição Federal, e regulamentado, em 
suas normas básicas, pelo Decreto-lei 406/68. Assim, o ISS incide sobre os serviços 
relacionados na legislação básica e com modificações efetuadas pelas Leis Complementares 
56/1987 e 116/2003. 
 A Lei Complementar 116, no seu artigo 3º, diz que “o imposto é devido no local do 
estabelecimento ou do domicílio do prestador”, ou seja, onde está a sede da empresa 
que prestou os serviços. As exceções são as expressamente mencionadas nos incisos II 
a XXII do mesmo artigo.
ISS – Base legal ISS
Fato gerador ISS
Corresponde à prestação de serviços constantes da lista – ou 
relação – anexa à Lei Complementar n. 116/03, mesmo que tais 
serviços envolvam o fornecimento de mercadorias.
Em se tratando de retenção do ISSQN, o fato gerador que ocasiona 
a retenção é a emissão da nota fiscal/documento fiscal diante dos 
serviços prestados constantes na lista de serviços.
Fonte: autoria própria.
 Os contribuintes desses impostos são os prestadores de serviços, pessoas jurídicas ou 
naturais, com ou sem estabelecimento fixo, dos serviços especificados na lista 
citada anteriormente.
Não são considerados contribuintes:
 Quem presta serviços com vínculo empregatício;
 Os trabalhadores avulsos;
 Os diretores e membros dos conselhos consultivo e fiscal.
 A figura do responsável, sujeito indireto obrigado a cumprir o 
pagamento do tributo em nome do contribuinte, também existe 
no ISS porque a legislação municipal pode eleger a pessoa 
responsável pelo pagamento do imposto.
Contribuinte e responsável pela arrecadação ISS
Fonte: autoria própria.
 Base de cálculo é o preço do serviço. Considera-se preço do serviço a receita bruta a ele 
correspondente, sem nenhuma dedução, com exceção dos descontos e abatimentos 
concedidos incondicionais, ou seja, independentes de qualquer condição.
Base de cálculo
Fonte: autoria própria.
 O cálculo do imposto é o valor do serviço prestado multiplicado pela alíquota do imposto, 
conforme previsto na lei de cada município. Porém, a alíquota máxima permitida é de 5% 
(cinco por cento), a alíquota do ISS dependerá do município onde a empresa estiver 
estabelecida, respeitados os limites constitucionais de no mínimo 2%, conforme estabelecido 
na Emenda Constitucional 37/2002, em seu artigo 3º, e no máximo 5%, conforme artigo 8º, 
II, da Lei Complementar 116/2003.
Alíquota ISS
Fonte: autoria própria.
 A empresa “PC Consertos”, que tem como objetivo a manutenção de computadores e 
periféricos, prestou serviços de manutenção nos equipamentos da empresa “Gold Silver”. 
Ambas estão localizadas no mesmo município. 
 A “PC Consertos” emitiu uma nota fiscal contra a “Gold Silver” pela prestação de serviços no 
valor de R$ 10.000,00, sendo o ISS devido de 5%.
Exemplo prático I − Sem retenção do ISS
 BC - R$ 10.000,00 ALIQ - 5% ISS - R$ 500,00
 D - Clientes R$ 10.000,00
 C - Receita de Serviço Prestado R$ 10.000,00
 D - ISS sobre Serviço R$ 500,00
 C - ISS a Pagar R$ 500,00
Resolução − Exemplo prático I
Considera-se estabelecimento prestador de serviços o local onde são exercidas, de modo 
permanente ou temporário, as atividades de prestação de serviços. Diante dessa afirmação, 
quais as alíquotas mínima e máxima do ISS?
a) Mínima 2% e Máxima 8%.
b) Mínima 1% e Máxima 10%.
c) Mínima 2% e Máxima 5%.
d) Mínima 0% e Máxima 18%.
e) Não possui alíquota máxima.
Interatividade
Considera-se estabelecimento prestador de serviços o local onde são exercidas, de modo 
permanente ou temporário, as atividades de prestação de serviços. Diante dessa afirmação, 
quais as alíquotas mínima e máxima do ISS?
a) Mínima 2% e Máxima 8%.
b) Mínima 1% e Máxima 10%.
c) Mínima 2% e Máxima 5%.
d) Mínima 0% e Máxima 18%.
e) Não possui alíquota máxima.
Resposta
 A empresa WA Seguranças, que tem como objetivo a segurança e vigilância, prestou 
serviços para a empresa Gold Silver. A empresa WA Seguranças está situada no Município 
A, onde a alíquota do ISS sobre aquela atividade é de 5%, e a empresa Golden Silver está 
situada no munícipio E, onde a alíquota do ISS sobre a atividade de segurança é de 2%.
 A WA Seguranças emitiu uma nota fiscal contra a Gold Silver pela prestação de serviços no 
valor de R$ 10.000,00.
Exemplo prático II − Com retenção do ISS
 BC - R$ 10.000,00 ALIQ - 2% ISS - R$ 200,00
 D - Clientes R$ 9.800,00
 D - ISS sobre Serviço R$ 200,00
 C - Receita de Serviço Prestado R$ 10.000,00
Resolução − Exemplo prático II
INDUSTRIALIZAÇÃO
Ação do homem sobre a matéria.
ESSENCIALIDADE 
Proporcional para a vida humana.
PRINCÍPIO DA NÃO CUMULATIVIDADE 
Compensa-se o que for devido em cada 
operação com o cobrado anteriormente.
IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados
Fonte: autoria própria, com dados de: 
https://receita.economia.gov.br/acesso-
rapido/legislacao/legislacao-por-assunto/tipi-
tabela-de-incidencia-do-imposto-sobre-
produtos-industrializados
TRANSFORMAÇÃO
BENEFICIAMENTO
MONTAGEM
ACONDICIONAMENTO
RENOVAÇÃO OU RESTAURAÇÃO
Definição legal de industrialização
Fonte: autoria própria.
IMPORTADORES TRADING
FILIAIS QUE COMERCIALIZAM 
PRODUTOS IMPORTADOS E 
INDUSTRIALIZADOS
ESTABELECIMENTO COMERCIAL 
CUJA INDUSTRIALIZAÇÃO TENHA 
SIDO ENCOMENDADA POR UM 
ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL
Estabelecimento equiparado à indústria
Fonte: autoria própria.
Qual contabilização deve ser feita em caso de contratação de serviço com retenção do ISS?
a) D – Despesa de Serviço Contratado; C – ISS Retido a Pagar; C – Fornecedores.
b) D – ISS; D – Clientes; C – Caixa / bancos.
c) D – Despesas de Serviços; C – Caixa.
d) D – Clientes ; C – ISS a pagar.
e) D – Bancos; C – ISS a pagar.
Interatividade
Qual contabilização deve ser feita em caso de contratação de serviço com retenção do ISS?
a) D – Despesa de Serviço Contratado; C – ISS Retido a Pagar; C – Fornecedores.
b) D – ISS; D – Clientes; C – Caixa / bancos.
c) D – Despesas de Serviços; C – Caixa.
d) D – Clientes ; C – ISS a pagar.
e) D – Bancos ; C – ISS a pagar.
Resposta
PROCEDÊNCIA ESTRANGEIRA: 
O valor que servir ou que serviria de 
base para o cálculo dos tributos 
aduaneiros, por ocasião do despacho de 
importação, acrescido do montante 
desses tributos e dos encargos cambiais 
efetivamente pagos pelo importador ou 
dele exigíveis. 
PROCEDÊNCIA NACIONAL: 
Compreende o preço do produto, 
acrescido do valor do frete e das demais 
despesas acessórias, cobradas ou 
debitadas pelo contribuinte ao 
comprador ou destinatário.
Base de cálculo
Fonte: autoria própria.
 São várias e estão presentes na tabela de incidência do imposto sobre os produtos 
industrializados (Tipi), que é a principal ferramenta para a adequação dos produtos à 
classificação fiscal e à localização de alíquotas.
 A Tipi é uma tabela na qual estão descritos todos os tipos de produtos separados por grupos 
e capítulos, representados por um conjunto de 8 números. Essa representação numérica 
chamada “Classificação Fiscal” é a NCM (Nomenclatura Comum do Mercosul) e corresponde 
também à NBM (Nomenclatura Brasileira de Mercadorias). É ela que estabelece qual 
alíquota será devida para cada produto.
Alíquotas do IPI 
NCM Descrição Alíquota (%)
90.01
Fibras ópticas e feixes de fibras ópticas; cabos de fibras ópticas, exceto os da 
posição 85.44; matérias polarizantes em folhas ou em placas; lentes (incluídas as de 
contato), primas, espelhos e outros elementos de óptica, de qualquer matéria, não 
montados, exceto os de vidro não trabalhado opticamente.
9001.10 Fibras ópticas, feixes e cabos de fibras ópticas.
90001.10.1 Fibras ópticas.
9001.10.11 Com diâmetro de núcleo inferior a 11 micrômetros (mícrons), outras. 10
9001.10.19 Outros. 10
9001.10.20 Feixes e cabos de fibras ópticas. 15
Fonte: autoria própria.
Exemplo prático – Nota fiscal de compra
Fonte: autoria própria.
1) Compra de matéria-prima que será utilizada na produção, com alíquota 
de IPI de 10%, no valor de R$ 1.000,00 do estado do MA.
BASE DE CÁLCULO IPI R$ 1.000,00
ALIQUOTA IPI 10%
VALOR DO IPI R$ 100,00
BASE DE CÁLCULO ICMS R$ 1.000,00
ALIQUOTA ICMS 12%
VALOR DO ICMS R$ 120,00
TOTAL DA NF R$ 1.100,00
ESTOQUE R$ 880,00
Exemplo prático – Nota fiscal de venda
Fonte: autoria própria.
2) Venda do produto “x” para consumidor final, com alíquota de IPI de 
20%, no valor de R$ 2.000,00 para o estado de SC.
BASE DE CÁLCULO IPI R$ 2.000,00
ALIQUOTA IPI 20%
VALOR DO IPI R$ 400,00
BASE DE CÁLCULO ICMS R$ 2.400,00
ALIQUOTA ICMS 12%
VALOR DO ICMS R$ 288,00
TOTAL DA NF R$ 2.400,00
Exemplo prático – Livro diário
Fonte: autoria própria.
1) D – Estoque
D – IPI a Recuperar
D – ICMS a Recuperar
C – Fornecedor
Livro Diário
R$ 880,00
R$ 100,00
R$ 120,00
R$ 1.100,00
2) D – Clientes
D – IPI a Recolher
C – Receita de Venda
D – ICMS
C – ICMS a Recolher
R$ 2.400,00
R$ 400,00
R$ 2.000,00
R$ 288,00
R$ 288,00
Exemplo prático – Razonetes
Fonte: autoria própria.
ESTOQUE MF
880,00
880,00
ICMS
288,00
IPI A RECUPERAR
100,00
100,00 100,00
ICMS A RECUPERAR
120,00
120,00 120,00
IPI A RECOLHER
400,00
100,00 400,00
300,00
ICMS A RECOLHER
288,00
120,00 288,00
168,00
Exemplo prático – Razonetes
Fonte: autoria própria.
CLIENTES
2.400,00
2.400,00
RECEITA DE VENDA
2.000,00
2.000,00
FORNECEDORES
1.100,00
1.100,00
A empresa ABC, situada no estado de São Paulo, realizou uma venda de produto 
industrializado direto ao consumidor final, no estado de Pernambuco. O valor total da nota 
fiscal foi de R$ 1.320,00, sendo R$ 1.000,00 do valor do produto, R$ 200,00 do frete e 
R$ 120,00 de IPI. Qual o valor do ICMS OP nessa operação?
a) R$ 98,00.
b) Isento.
c) R$ 92,40.
d) R$ 70,00.
e) R$ 237,60.
Interatividade
A empresa ABC, situada no estado de São Paulo, realizou uma venda de produto 
industrializado direto ao consumidor final, no estado de Pernambuco. O valor total da nota 
fiscal foi de R$ 1.320,00, sendo R$ 1.000,00 do valor do produto, R$ 200,00 do frete e 
R$ 120,00 de IPI. Qual o valor do ICMS OP nessa operação?
a) R$ 98,00.
b) Isento.
c) R$ 92,40.
d) R$ 70,00.
e) R$ 237,60.
Resposta
 FABRETTI, L. C. Contabilidade tributária. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2007.
Referências
ATÉ A PRÓXIMA!