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Contabilidade Básica Prof Izaias Santos [05] Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado - Introdução Página 1 / 8 CONCEITOS CONTABILIDADE Coleta, registra, resume, analisa e demonstra, em termos monetários, informações acerca dos negócios das companhias1 (p. 24). CONTABILIZAÇÃO Metodologia: registro sistemático das transações comerciais expressas em termos monetários, que explica as relações financeiras e econômicas dos negócios da entidade e reflete no conjunto de demonstrações contábeis1 (p. 24 e 25). MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS As transações comerciais envolvem troca de valores com terceiros, na forma de dinheiro, bens e serviços. A partida dobrada na escrituração mercantil tem efeito em cada transação que possa ser registrada em termos monetários. O princípio básico da partida dobrada é que para registrar qualquer transação são necessários dois lançamentos em duas contas distintas: Um lançamento a débito e um lançamento a crédito: DÉBITO Aplicação de recursos Ativo Despesas Custos Impostos incidentes sobre vendas e serviços Liquidação de passivos CRÉDITO Origem dos recursos Passivo Patrimônio Líquido Receitas Realização de ativos FLUXO DA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL 1 ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Curso de contabilidade introdutória em IFRS e CPC. 1ª ed. São Paulo: Atlas, 2014. Transação Comercial Documento Comprobatório Livro Diário Livro Razão Lançamento Contábil Balancete Conjunto de Demonstrações Contábeis Operação com terceiro: Compra à vista, venda a prazo, integralização de capital, etc Formalização da transação: Via contrato, nota fiscal, recibo, etc. Livros onde são escrituradas as operações referente a cada conta contábil. De acordo com a estrutura de contas definida pela companhia (Plano de Contas). Relatório de contas com seu saldo, devedor ou credor (somatório do movimento) Como previsto no Pronunciamento Técnico CPC 26(R1).10. Débito Crédito Origem Aplicação do Recurso Contabilidade Básica Prof Izaias Santos [05] Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado - Introdução Página 2 / 8 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS BALANÇO PATRIMONIAL O Balanço Patrimonial é uma demonstração contábil obrigatório por lei, que evidencia, resumidamente, a situação patrimonial e financeira de uma entidade. Representação gráfica O Balanço Patrimonial reflete a posição financeira em determinado momento de uma empresa, sendo constituído de duas colunas: BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO Bens e direitos (lado esquerdo) PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Obrigações (lado direito) Agrupamento das contas no Balanço Patrimonial No Balanço Patrimonial as contas serão agrupadas e subtotalizadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação patrimonial e financeira da companhia seguinte forma (artigo 178 da Lei 11.638 de 28 de dezembro de 2007): Agrupamento e disposição das contas no Ativo No Ativo as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez, dos elementos nela registrados, nos seguintes grupos (§ 1º do artigo 178 e artigo 179): a) Ativo Circulante, dividido em Caixa e Equivalentes de Caixa, direitos (valores a realizar ou créditos) e as despesas pagas antecipadamente, com prazo de realização de até doze meses. b) Ativo Não Circulante, dividido em Realizável a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangível. Observação: Liquidez é a capacidade dos bens ou direitos serem convertidos em dinheiro. Assim, serão dispostas, em primeiro lugar, as contas de mais fácil conversibilidade (maior liquidez). Agrupamento e disposição das contas no Passivo No Passivo as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de exigibilidade, dos elementos nela registrados, nos seguintes grupos (§ 2º do artigo 178 e artigo 180): a) Passivo Circulante, contemplando as obrigações, os encargos e riscos, determinados ou estimados, os adiantamentos de clientes e demais recebimentos antecipados, vencíveis no prazo de até doze meses. b) Passivo Não Circulante, dividido em Exigível a Longo Prazo, Resultados Não Realizados e, no balanço consolidado, Participação de acionistas não controladores. c) No Patrimônio Líquido as contas serão divididas em Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliação patrimonial, Reservas de Lucros, Ações em Tesouraria e Prejuízos Acumulados. Observação: Exigibilidade é a exigência de pagamento. Assim, serão dispostas, em primeiro lugar, as contas que têm prioridade de pagamento (as mais exigíveis, com menor prazo de pagamento). Curto prazo e longo prazo, na contabilidade: Curto prazo do Ativo: valores realizáveis (conversíveis em dinheiro) no curso do exercício social seguinte ao da data do balanço (costuma-se dizer ‘até o término do exercício seguinte’). Longo prazo do Ativo: valores realizáveis após o término do exercício seguinte ao da data do balanço (costuma-se dizer ‘após um ano da data do balanço’). Curto prazo do Passivo: valores exigíveis (tem que ser pagos) no curso do exercício social seguinte ao da data do balanço (costuma-se dizer ‘até o término do exercício seguinte’). Longo prazo do Passivo: valores exigíveis após o término do exercício seguinte ao da data do balanço (costuma-se dizer ‘após um ano da data do balanço’). A seguir, modelos da estrutura de Balanço Patrimonial, conforme alterações na lei das sociedades por ações (Lei 6.404/76). Contabilidade Básica Prof Izaias Santos [05] Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado - Introdução Página 3 / 8 Balanço Patrimonial – Classificação Segundo os elementos do patrimônio que representam Facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO Ativo Circulante Ativo Não Circulante PASSIVO Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Balanço Patrimonial – Elementos ATIVO = Recurso controlado pela entidade, resultado de eventos passados, do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos [Ativo Circulante + Ativo Não Circulante] PASSIVO = Obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos (passivo exigível) [Passivo Circulante + Passivo Não Circulante] Segundo o prazo de liquidação ou exigibilidade: Curto Prazo: Circulante (Corrente) Longo Prazo: Não Circulante (Não Corrente) ATIVO = Recursos controlados pela entidade (AC ou ANC) PASSIVO = Obrigações presente da entidade (PC ou PNC) PATRIMÔNIO LÍQUIDO = Residual de ativos e passivos pertencente aos acionistas ou sócios. Interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos Nota: O CPC 26 Apresentação das Demonstrações Contábeis (R1) não estabelece ordem ou formato para o Balanço Patrimonial, entretanto deve ser observada a legislação brasileira. Estrutura conceitual básica BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO Ativo Circulante Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível PASSIVO Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Ações em Tesouraria Prejuízos Acumulados Art 178, § 1º Art 178, § 2º Contabilidade Básica Prof Izaias Santos [05] Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado - Introdução Página 4 / 8 Modelo da estrutura do Balanço Patrimonial com agrupamento de contas: BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO CIRCULANTE Caixa e equivalentes de caixa Contas a receber Estoques Ouros créditos Total do Ativo Circulante ATIVO NÃO CIRCULANTE Realizável a longo prazo Contas a receber longo prazo Investimento Participações em controladas e coligadas Imobilizado Bens tangíveis em operação Intangível Marcas e patentesTotal do Ativo Não Circulante PASSIVO CIRCULANTE Obrigações sociais e trabalhistas Fornecedores Provisões Total do Passivo Circulante PASSIVO NÃO CIRCULANTE Empréstimos e financiamentos Total do Passivo Não Circulante PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital social Reservas de capital Reservas de lucros Ajustes de avaliação patrimonial (-) Ações em tesouraria (-) Prejuízos acumulados Total do Patrimônio Líquido TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Sobre o Balanço Patrimonial Origem e fonte dos recursos No Balanço Patrimonial, o Passivo e o Patrimônio Líquido representam a origem, fonte, captação ou financiamento dos recursos (ou seja, de onde vêm os recursos da empresa). Esses recursos podem ser oriundos dos sócios e da própria atividade empresarial (Capital Próprio) ou de terceiros (Capital de Terceiros ou Capital Alheio). O Ativo representa a aplicação ou investimento desses recursos (ou seja, mostra para onde vão os recursos obtidos pela empresa). BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO Aplicação / Destino / Investimento (Para onde vão os recursos) Valores circulantes: Bens e direitos que se movimentam devido à atividade empresarial que a empresa se dedica. Valores não circulantes: Bens e direitos com movimentação lenta ou adquiridas sem a intenção de venda PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Origem / Fonte / Financiamento (De onde vem os recursos) Capital de terceiros Obrigações exigíveis obtidos mediante contratação de dívidas. Capital próprio Valores obtidos junto aos sócios (capital) ou decorrentes da atividade empresarial (lucro) Terminologias – Termos técnicos utilizados: Aplicação de recursos ou aplicação de capitais é o valor total do Ativo, corresponde ao total de bens e direitos. Origem de recursos ou fonte de capitais é o valor total do Passivo e Patrimônio Líquido. Recursos próprios, capital próprio ou passivo não exigível é o Patrimônio Líquido, são recursos dos sócios ou proprietários da empresa. Recursos de terceiros, recursos alheios, capital alheio, passivo exigível é o mesmo que obrigações, são os recursos obtidos pela empresa, dívidas (Passivo: Circulante + Não Circulante). Contabilidade Básica Prof Izaias Santos [05] Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado - Introdução Página 5 / 8 Aspecto qualitativo e quantitativo: O Balanço Patrimonial é apresentado sob dois aspectos: a) Qualitativo, que dá nome aos elementos componentes do Balanço Patrimonial; b) Quantitativo, que atribui valores em moeda corrente nacional aos respectivos elementos. Balanço Patrimonial – Modelo extenso BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalentes de Caixa Salários a Pagar 6.200 Caixa 10.000 Encargos Sociais a Recolher 1.200 Bancos Conta Movimento 28.000 Duplicatas a Pagar 18.800 Aplicações de Liquidez Imediata 3.500 Impostos Federais a Recolher 3.600 Total do Caixa e Equivalentes de Caixa 41.500 Impostos Estaduais a Recolher 2.400 Créditos Impostos Municipais a Recolher 1.800 Duplicatas a Receber 25.800 Empréstimos Bancários 15.000 Empréstimos a Receber 2.500 Imposto de Renda a Pagar 12.000 Estoques de Mercadorias 32.200 Contribuição Social a Pagar 8.000 Total do Realizável a Curto Prazo 60.500 Dividendos a Pagar 4.000 TOTAL DO ativo CIRCULANTE 102.000 TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE 73.000 NÃO CIRCULANTE Realizável a Longo Prazo Despesas de Exercícios Futuros 2.800 PASSIVO NÃO CIRCULANTE Total do Realizável a Longo Prazo 2.800 Financiamentos 38.000 Investimentos Empréstimos Bancários 12.000 Participações Societárias 10.000 TOTAL DO NÃO CIRCULANTE 50.000 Imóveis para Renda 40.000 Total dos Investimentos 50.000 Imobilizado Veículos 18.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Móveis, Máquinas e Equipamentos 35.000 Capital Social 100.000 Equipamentos de Informática 8.200 Reservas de Capital 8.000 (-) Depreciação Acumulada (1.000) Ajustes de Avaliação Patrimonial 2.000 Total do Imobilizado 60.200 Reservas de Lucros 5.000 Intangível TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 115.000 Fundo de Comércio 15.000 Marcas e Patentes 8.000 Total do Intangível 23.000 TOTAL DO ATIVO NÃO CIRCULANTE 136.000 TOTAL DO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO 238.000 TOTAL DO ATIVO 238.000 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO A gestão do patrimônio da empresa gera um resultado que poderá ser lucro ou prejuízo. O objetivo deste item é apresentar de maneira bem simples, os procedimentos necessários para a apuração do resultado do exercício da empresa. Conceituação básica: Apurar o resultado do exercício2 significa verificar se a empresa, em determinado ano, obteve lucro ou prejuízo. A empresa terá lucro quando seus ganhos (receitas) forem maiores que seus gastos (custos e despesas). A empresa terá prejuízo quando suas receitas forem menores que suas despesas. 2 Representa um ano de atividade. Geralmente, coincide com o ano civil: inicio em 01/01/xxxx e término em 31.12.xxxx. Contabilidade Básica Prof Izaias Santos [05] Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado - Introdução Página 6 / 8 Vejamos a ilustração: Receitas (-) Custos (-) Despesas (=) Lucro ou (Prejuízo) Receitas 1.000 (-) Custos (500) (-) Despesas (200) (=) Lucro 300 Receitas 1.000 (-) Custos (700) (-) Despesas (400) (=) Prejuízo (100) Receita > (Custos + Despesas) Receita < (Custos + Despesas) Durante a Apuração do Resultado do Exercício (ARE), as contas de resultado (receitas, custos e despesas) terão seus saldos encerrados, o que significa que essas contas ‘aparecem’ durante o exercício social e ‘encerram-se’ na apuração do resultado, ao término do exercício social. Para encerrar as contas de receitas, os saldos das mesmas deverão transferidos para a conta Apuração do Resultado (ARE), mediante lançamento a débito na conta respectiva (ficando com saldo zero) e lançamento a creditados na conta ARE. Para encerrar as contas de custos e despesas, os saldos das mesmas deverão transferidos para a conta Apuração do Resultado (ARE), mediante lançamento a crédito na conta respectiva (ficando com saldo zero) e lançamento a débito na conta ARE. Após as transferências será apurado o saldo da conta de Apuração do Resultado (ARE), podendo ocorrer uma das duas situações abaixo: a) Se o saldo da conta ARE for devedor significa que os custos e as despesas da empresa foram maiores que suas receitas e, portanto, obteve prejuízo no período. b) Se o saldo da conta ARE for credor significa que as receitas da empresa foram maiores que seus custos e despesas e, portanto, obteve lucro no período. Demonstração dedutiva: A Demonstração do Resultado (DRE) é um resumo ordenado das receitas, custos e despesas da empresa em determinado período (12 meses). É apresentada de forma dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se os custos e as despesas e, em seguida, indica-se o resultado (lucro ou prejuízo): Receitas (-) Custos (-) Despesas (=) Lucro ou (Prejuízo) Sentido vertical (dedutivo) A DRE apresenta seus valores agrupados, sem dados pormenorizados. Destinação do resultado – Transferência do saldo da DRE (ARE) para Reservas de lucros ou Prejuízos acumulados As contas de Receitas, Custos e Despesas (contas de resultado) são encerradas ao final do exercício pela Apuração do Resultado: lucro ou prejuízo. O confronto entre receitas, custos e despesas provoca variações na estrutura do Patrimônio Líquido afetando diretamente a grandeza patrimonial das empresas. BALANÇO PATRIMONIAL DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO (DRE) ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO CIRCULANTE (Capital de Giro – CG ou Capital Circulante) PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE(Capital de Terceiros - CT) Receitas (-) Custos (-) Despesas ATIVO NÃO CIRCULANTE (Capital não Circulante) PATRIMÔNIO LÍQUIDO (Capital Próprio - CP) Reservas de lucros (-) Prejuízos acumulados (=) Lucro ou (Prejuízo) (Aumenta / (Diminui) o PL) Contabilidade Básica Prof Izaias Santos [05] Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado - Introdução Página 7 / 8 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO (Art 187) Receita Operacional Bruta (-) Deduções (=) Receita Operacional Líquida (-) Custos (=) Lucro (Prejuízo) Bruto (-) Despesas Operacionais (+/-) Resultado Financeiro (+/-) Outras Receitas / Despesas (+/-) Ganhos e Perdas (=) Lucro (Prejuízo) antes dos Tributos sobre o Lucro (-) Contribuição Social (-) Imposto de Renda (=) Lucro (Prejuízo) do Período PLANO DE CONTAS – EXEMPLO DE ESTRUTURA SOBRE O PLANO DE CONTAS – PARTE PATRIMONIAL Ativo Circulante Recursos controlados pela entidade realizáveis em circunstâncias normais no prazo de um ano*: i. Caixa e Equivalente de Caixa ii. Clientes iii. Estoques iv. Despesas Antecipadas * FIPECAFI 2010, página 67: 4.3.1 Conceito e critérios contábeis * Art 179, I: “disponibilidades e direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente e aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte”. Ativo Não Circulante Recursos controlados pela entidade que tiverem vencimento / realização além do exercício seguinte: i. Realizável a Longo Prazo • Aplicações financeiras, Títulos a receber, ... ATIVO Ativo Circulante ... Ativo Não Circulante ... PASSIVO Passivo Circulante ... Passivo Não Circulante ... Patrimônio Líquido ... RESULTADO ECONÔMICO Receitas ... (-) Deduções ... (-) Custos ... (-) Despesas ... Outras Receitas e Despesas ... Resultado Financeiro ... Ganhos e Perdas ... Apuração do Resultado ... 1 1.1 1.1.1 1.2 1.2.1 2. 2.1 2.1.1 2.2 2.2.1 2.3 2.3.1 3 3.1 ... 3.2 ... 3.3 ... 3.5 ... 3.6 ... 3.7 ... 3.8 ... 3.9 ... Fundamentos de Administração Prof Izaias Santos [01] Contextualização e estrutura conceitual da contabilidade pública. Página 8 / 8 ii. Investimentos • Participações permanentes em outras sociedades, Ativos para futura utilização, Obras de arte, ... iii. Imobilizado • Terrenos, Máquinas e equipamentos, Veículos, ... iv. Intangível: • Marcas, Patentes, Concessões, P&D, ... Passivo Circulante Obrigações cuja liquidação se espera que ocorra dentro do exercício social seguinte: fixas ou variáveis, vencidas ou ... i. Salários a pagar ii. Fornecedores iii. Obrigações fiscais iv. Empréstimos e financiamentos v. Outras obrigações Passivo Não Circulante Obrigações cuja liquidação deverá ocorrer em prazo superior a seu ciclo operacional, ou após o exercício social seguinte, não enquadráveis como Passivo Circulante: i. Empréstimos e financiamentos ii. Debêntures iii. IR e CS diferidos iv. Provisões v. Receitas a apropriar Patrimônio Líquido (Situação Líquida) Interesse residual dos sócios, acionistas ou titular Recursos dos proprietários aplicados no empreendimento. Acervo líquido: parcela que, em caso de liquidação ou extinção da entidade, pertence aos sócios, ... Equação patrimonial: Ativo menos Passivo = Patrimônio Líquido Bens + Direitos menos Obrigações = Patrimônio líquido Compreende: a) Capital aplicado pelos sócios, ...; b) Resultado econômico obtido; e c) Outros valores i. Capital Social ii. Reservas de Capital iii. Ajustes de Avaliação Patrimonial iv. Reservas de Lucros v. Ações em Tesouraria vi. Prejuízos Acumulados Débito e Crédito Elemento Natureza do Saldo Aumenta com Diminui com Ativo Devedora Débito Crédito Passivo Credora Crédito Débito Patrimônio Líquido Credora Crédito Débito Receita Credora Crédito Débito Dedução da Receita (Tributos, Devoluções, ...) Devedora Débito Crédito Custo Devedora Débito Crédito Despesa Devedora Débito Crédito
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