TRIBUTAÇÃO ADUANEIRA

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Módulo Controle da Incidência Tributária 
ALUNO: LEANDRO TAKEO ALVES WATANABE 
TURMA: 2022.02-CIT-BSB 
 
Seminário V - TRIBUTAÇÃO ADUANEIRA 
 
Questões 
1. Construa a RMIT dos Impostos de Importação e de Exportação. Qual o 
conceito de produto para fins de incidência destes tributos? 
A Regra Mariz de Incidência Tributária do Imposto de Importação se 
compõe da seguinte maneira: 
Antecedente 
Critério material: constituído pelo verbo “importar”, tendo como 
complemento “produtos estrangeiros”; 
Critério espacial: no território nacional, nas repartições aduaneiras; 
Critério temporal: considera-se ocorrido no átimo da entrada do produto 
em território nacional, todavia, para efeitos de cálculo de imposto considera-
se o momento do registro da declaração de importação. 
Consequente 
Critério pessoal: sujeito ativo – União; sujeito passivo – importador, ou 
pessoa a ele equiparada por lei, de produto estrangeiro. 
Critério quantitativo: base de cálculo – considera-se o valor aduaneiro do 
produto nos casos em que a alíquota for ad valorem, porém, nos casos de 
alíquota específica, considera-se a quantidade de mercadoria, descrita na 
unidade de medida indicada. Alíquota – determinada de acordo com a 
natureza do produto. 
Já a Regra Matriz de Incidência Tributária do Imposto de Exportação é 
composta da seguinte forma: 
Antecedente 
Critério material: formado pelo verbo “exportar”, tendo como 
complemento “produtos nacionais ou nacionalizados para o exterior”; 
Critério espacial: nas fronteiras do território nacional, transposição do 
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território nacional com destino a outro país; 
Critério temporal: saída do produto do território nacional, no momento da 
expedição da Guia de Exportação ou documento equiparado. 
Consequente 
Critério pessoal: sujeito ativo – União; sujeito passivo – exportador, ou 
pessoa a ele equiparada por lei, de produto nacional ou nacionalizado. 
Critério quantitativo: base de cálculo – considera-se o valor normal do 
produto ao tempo da exportação nos casos em que a alíquota for ad valorem, 
todavia, nos casos de alíquota específica, considera-se a quantidade da 
mercadoria, expressa na unidade de medida indicada. Alíquota – determinada 
de acordo com a natureza do produto. 
Importante salientar que o art. 153, I, da CF/88, bem como o art. 19, do 
CTN mencionam produtos, ao passo que o art. 1º do Decreto Lei 37/66 cita a 
expressão mercadoria ao abordar o objeto da importação. 
Nesse sentido, assim destaca a autora Misabel Derzi: 
A Constituição de 1988 (art. 153) e o art. 19 do CTN utilizam-se da 
expressão produto, mais ampla do que mercadoria, enquanto o 
Decreto-lei nº 37/1966, no art. 1º, emprega o termo mercadoria. Mas a 
doutrina não vê nisso, com razão, qualquer limitação da lei ordinária de 
caráter isencional ou não exercício pleno de sua competência. (...) 
Na importação não é relevante que haja negócio jurídico ou 
transferência de propriedade. Basta considerar que os bens e objetos 
de uso pessoal do importador (bagagem) podem se sujeitar a imposto”. 
(DERZI, 2015, p. 282-283) 
 
O conceito de produto abrange tanto mercadorias, estas com caráter 
comercial, como outros bens, estes destinados ao uso ou consumo pelo 
importador. 
Veja-se que mercadoria tem significado mais restrito que produto, de 
modo que remete somente aos bens direcionados ao comércio. Por outro 
lado, produto abrange todo bem material advindo de um processo de 
produção. 
Nesse sentido, o Decreto Lei acima mencionado não teve o condão de 
alterar o fato gerador do imposto, mesmo porque não poderia modificar o que 
constitucionalmente estabelecido para determinar o fato gerador. Sendo 
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assim, até os objetos importados que não possuam finalidade comercial 
poderão ser suficientes para identificar o critério material da RMIT no imposto 
em discussão. 
Da mesma maneira, tal conceito mais amplo de produtos também se 
aplica ao imposto de exportação. 
 
2. A empresa “X” firmou contrato de fornecimento, formalizando a aquisição de 
bem do exterior, datado de 10/05/2017. Os produtos transpuseram a fronteira 
brasileira, por via marítima em 15/06/2017, chegaram ao porto de Santos em 
18/06/2017, em 25/06/2017 a empresa registrou a operação junto ao 
SISCOMEX e os produtos foram desembaraçados em 02/07/2017. No 
momento da realização do contrato a alíquota do referido imposto era de 10%. 
No entanto, em 01/06/2017 o Governo Federal publicou decreto que 
aumentou a alíquota aplicável à importação do referido bem para 20%, em 
16/06/2017 houve outro aumento de alíquota para 30%, em 22/06/2017 para 
35% e em 01/07/2017 para 38%. Pergunta-se: qual é a alíquota aplicável à 
operação de importação em análise? Fundamente. (Vide anexo I e II) 
Inicialmente, para elucidar a questão deve-se diferenciar dois momentos 
que ocorrem na operação, quais sejam, momento do fato e momento no fato. 
O primeiro se trata daquele em que o fato gerador será vertido em linguagem 
competente, isto é, será constituído por norma individual e concreta. Em 
relação ao segundo momento, se trata daquele descrito na RMIT como 
bastante para que aconteça a tributação. 
Conforme descrito na questão anterior, a RMIT do imposto de 
importação, em seu critério temporal, define que ocorre o fato gerador no 
momento da entrada do produto no território nacional, porém, para efeito de 
cálculos de imposto considera-se o momento do registro da declaração de 
importação. 
Nesse sentido, entende-se que a alíquota aplicável ao caso em tela é a 
de 35%, pois era a vigente entre 22/06/2017 e 01/07/2017, sendo que o 
registro da declaração de importação ocorreu em 25/06/2017. Ressalta-se 
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também que a alteração para 35% aconteceu antes do fato gerador, portanto 
senda ela a aplicável ao caso. 
Dessa forma, conforme disposição do Regulamento Aduaneiro, Decreto 
nº 6.759/09, reforça tal entendimento. Preceitua seu art. 72 que o fato gerador 
do imposto de importação se dá com a entrada da mercadoria estrangeira no 
território nacional. O art. 73, I, do mesmo Decreto complementa que para 
efeitos de cálculo do imposto considera-se o fato gerador a data do registro 
da declaração de importação. 
Os anexos I e II refletem julgados com casos semelhantes ao da 
presente questão. Em análise aos casos explica-se que o imposto de 
importação é de competência da União, conforme previsto no art. 153, I, da 
CF/88, sendo que tal imposto possui caráter extrafiscal em sua função, e 
assim, não está submetido à observância das anterioridades de exercício e 
nonagesimal mínima previstas no art. 150, III, “b” e “c”, da CF/88. Nesse 
sentido, é facultado ao Poder Executivo alterar a alíquota do imposto de 
importação, desde que atendidas as condições e os limites estabelecidos em 
lei, nos termos do art. 153, § 1º, da CF/88. 
 
3. A reimportação de mercadoria exportada em caráter definitivo se equipara à 
importação, ou seja, a mercadoria exportada perde a condição de nacional, 
devendo se submeter ao Imposto de Importação ao ser reimportada? (Vide 
anexo III) 
Em relação ao tema em questão, revela-se que ainda há grandes 
discussões. Todavia, o entendimento aplicado atualmente, na maioria dos 
casos, tratando-se de reimportação de mercadoria exportada em caráter 
definitivo, é de que incide a tributação à uma importação em geral. 
O imposto de importação incide sobre mercadoria estrangeira, incluindo-
se a mercadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retorne ao país. 
Assim dispõe o caput do art. 70 do Regulamento Aduaneiro sobre mercadoria 
estrangeira: “Considera-se estrangeira, para fins de incidência do imposto, a 
mercadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retorne ao País...” 
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Todavia, no mesmo dispositivo constam incisos que excepcionam tal 
regra docaput, quando observados alguns requisitos, inclusive que por si já 
caracterizam exportação temporária ou outra questão prevista na legislação, de 
modo que ao retornar para o território nacional, nessa mercadoria não incidirá 
o imposto de importação. 
Vejamos o que dispõem os incisos do art. 70 do Decreto nº 6.759/09, 
Regulamento Aduaneiro, referentes a reimportação sem incidência do 
imposto de importação: 
Art. 70. Considera-se estrangeira, para fins de incidência do imposto, 
a mercadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retorne ao 
País, salvo se: 
I - enviada em consignação e não vendida no prazo autorizado; 
II - devolvida por motivo de defeito técnico, para reparo ou para 
substituição; 
III - por motivo de modificações na sistemática de importação por parte 
do país importador; 
IV - por motivo de guerra ou de calamidade pública; ou 
V - por outros fatores alheios à vontade do exportador. 
 
Nesse sentido, importante a observância dos critérios expostos no 
dispositivo supracitado, devendo-se vigiar os procedimentos exigidos pela 
aduana brasileira para fins da não exação, quanto a reimportação, do imposto 
de importação que poderiam incidir na hipótese de uma importação comum. 
O anexo III traz julgado com entendimento já pacificado, refletindo casos 
de reimportação de mercadoria exportada em caráter temporário. Nesses 
casos, como o do referido anexo, no que tange a apresentação de guia de 
importação, não se constata qualquer previsão legal, nas hipóteses de 
reimportação e, dessa forma, é incabível a incidência com base na legislação 
referente à importação, portanto, configura afronta ao princípio da legalidade. 
No caso em exame não há qualquer previsão legal para a apresentação 
de guia de importação, nas hipóteses de reimportação e, assim sendo, é 
incabível a sua exigência com base na legislação atinente à importação, 
porquanto configura ofensa ao princípio da legalidade. 
 
4. O ordenamento jurídico brasileiro adotou o sistema monista ou dualista? Em 
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face da resposta ao item anterior, defina os critérios para solução de conflitos 
entre tratados e lei interna, no Direito Tributário Brasileiro. Há hierarquia entre 
tratados e lei interna? 
Diversos já foram os debates referentes à relação que há entre a ordem 
jurídica internacional e a ordem jurídica interna de cada Estado. Para alguns o 
direito interno era fruto do direito internacional, ou seja, compreendia-se que 
não existia diferença alguma entre aquelas duas ordens, ficando conhecido tal 
compreensão como Monismo. Outros entendiam que existia independência 
entre tais ordens, restando conhecido esse entendimento como Dualismo. 
Aqueles que defendem a teoria Monista apregoam que as origens de 
direito interno e de direito internacional é a mesma. Nesse sentido, Alberto 
Xavier1 compreende que “Para a construção monista, o direito constitui uma 
unidade de que a ordem interna como a ordem internacional constituem meras 
manifestações.” 
Nessa linha Monista, existem aqueles que entendem que quando do 
conflito de normas, pela prioridade das normas de direito interno sobre as de 
direito internacional e aqueles que defendem a posição inversa. Os defensores 
do primeiro entendimento confirmam que na ausência de uma norma 
reguladora internacional, os tratados seriam regulados pelo direito interno. 
Noutro ponto, aqueles que defendem a posição inversa, sustentam a vigência 
e aceitação das normas de direito internacional diretamente no sistema interno, 
sendo desnecessária sua modificação. 
Já na teoria Dualista, os doutrinadores que defendem essa corrente 
entendem que a dessemelhança das origens faz surgir duas normas jurídicas 
diversas, quais sejam, o direito interno e o direito internacional. O direito interno 
surge da vontade do Estado, ao passo que o direito internacional é resignado 
pela concordância de vontade de diversos Estados. 
Explanada toda a discussão acima sobre o tema, entende-se, conforme 
 
1 SILVA, Felipe Ferreira. Tratados internacionais – procedimento de produção, recepção por direito interno 
e questões correlatas”, In: SANTI, Eurico Marcos Diniz. Curso de especialização em direito tributário: 
Estudos analíticos em homenagem a Paulo de Barros Carvalho. Rio de Janeiro: Forense, 2005, p. 3. 
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lecionado por Felipe Ferreira2, que são as próprias Constituições dos Estados 
que estabelecem qual o modo de recepção das ordens de direito internacional 
no direito interno, isto é, não se pode dizer que é a doutrina que decidirá se uma 
dada norma jurídica é Monista ou Dualista, mas sim a Constituição de cada 
país. 
Dito isso, conclui-se que o Brasil adotou a teoria Dualista, restando as 
normas de direito internacional, para que possam ser aplicadas no direito 
interno, dependentes da construção de normas de igual conteúdo neste plano. 
Em relação a posição hierárquica, as normas jurídicas que assumem 
conteúdo igual às dos tratados quando validamente recepcionados na ordem 
interna, entende-se que ficam no mesmo grau hierárquico das normas de leis 
complementares e ordinárias, estando abaixo somente da Constituição 
Federal. Assim, pois, discutir hierarquia é falar do fundamento da validade das 
normas e, em relação aos tratados, tal fundamento está no texto constitucional. 
 
5. Sobre os tratados, responda: 
 a) Defina o conceito de “tratado internacional”, descrevendo como se dá seu 
ingresso no ordenamento jurídico, seu momento de vigência no direito interno 
e sua posição hierárquica no sistema jurídico (vide §2º do art. 5º da 
Constituição e o art. 98 do Código Tributário Nacional e o entendimento 
exposto pelo STF anexo IV). 
Conforme preceitua José Franciso Rezek3, “tratado é o acordo formal 
concluído entre sujeitos de direito internacional público, e destinado a produzir 
efeitos jurídicos.” 
O Decreto nº 7.030/09, o qual promulga a Convenção de Viena sobre o 
Direito dos Tratados, em seu art. 2º assim define tratados: “’tratado’ significa 
um acordo internacional concluído por escrito entre Estados e regido pelo 
Direito Internacional, quer conste de um instrumento único, quer de dois ou 
 
2 SILVA, Felipe Ferreira. Tratados internacionais – procedimento de produção, recepção por direito interno 
e questões correlatas”, In: SANTI, Eurico Marcos Diniz. Curso de especialização em direito tributário: 
Estudos analíticos em homenagem a Paulo de Barros Carvalho. Rio de Janeiro: Forense, 2005, p.4-5. 
3 REZEK, José Francisco. Direito Internacional Público. São Paulo: 1989, p. 14. 
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mais instrumentos conexos, qualquer que seja sua denominação específica.” 
Nesse sentido, vale dizer que tratado internacional trata-se de acordo 
formal e escrito, consubstanciado entre dois ou mais Estados ou organizações 
internacionais, com a finalidade de gerar efeitos jurídicos de ordem 
internacional. 
Conforme visto na questão de nº 4, já houve grandes discussões sobre 
a teoria Monista e Dualista, entendendo-se que no Brasil, apesar que 
majoritariamente a doutrina defender a primeira teoria, o país adota o 
Dualismo. 
Também se discutiu quanto a hierarquia das ordens do direito 
internacional quanto ao direito interno, concluindo-se pelo entendimento de 
que as ordens jurídicas que acolhem teor igual às dos tratados quando 
validamente recepcionados na norma interna, compreende-se que se alocam 
no mesmo nível hierárquico das normas de leis complementares e ordinárias, 
estando abaixo somente da Constituição Federal. 
Adiante, de acordo com o texto constitucional, os tratados internacionais 
adentram em nosso ordenamento jurídico a partir de procedimento envolvendo 
participação do Congresso Nacional, por meio de decreto legislativo e do 
presidente da República, o qual detém competência para celebrar tratados 
internacionais, bem como promulgá-los por intermédio de decreto,tudo forte 
nos arts. 5º, § 2º; 21, I; 49, I; 59, VI e 84, VII, da CF/88. 
Ao fazer leitura do art. 98, do CTN, resta aparente que os tratados 
possuem superioridade em relação as leis internas. Todavia, cumpre 
esclarecer, conforme já demonstrado, que estão em alocação inferior à 
Constituição Federal, salvo os tratados internacionais que discutem sobre 
direitos humanos aprovados nos termos do art. 5, § 3º, da CF/88, compondo-
se de status de emenda constitucional. 
Diante do exposto, os tratados internacionais, na finalidade de gerar 
efeitos no Estado brasileiro, devem cumprir procedimento específico para 
alcance da vigência interna, vejamos: (i) negociação e assinatura do tratado 
pela pessoa competente, qual seria o Presidente da República, conforme 
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art.84, VIII, CF/88; (ii) homologação pelo Poder Legislativo mediante decreto 
legislativo; (iii) ratificação pelo chefe do Executivo, estabelecida pela mudança 
ou depósito dos seus instrumentos constitutivos; (iv) promulgação via 
expedição de decreto presidencial e; (v) publicação oficial do inteiro teor do 
texto internacional celebrado. 
 
 b) Pode a União, visando a regular a política tarifária, versar sobre a isenção 
de tributo de competência estadual? 
Conforme se depreende do art. 151, III, da CF/88, é vedado à União 
instituir isenções de tributos da competência dos Estados, do Distrito Federal 
ou dos Municípios. Todavia, quando celebrados tratados internacionais que 
determinam obrigações aos entes federados, entende-se que não há violação 
ao pacto federativo. 
Importante esclarecer que a CF/88, quando faz referência à política 
tarifária e as isenções de tributos estaduais, direciona as hipóteses em que a 
União poderá conferir benefícios fiscais, assim seriam as imunidades 
outorgadas à exportação. 
No que se refere à exação de tributos nas relações internacionais, 
destaca-se que a União poderá exercer tal competência, de modo que atuará 
na seara dos tributos estaduais, como exemplo nos casos do art. 155, § 2º, 
XII, “e”, CF/88 isenção do ICMS na exportação e art. 156, § 3º, II, CF/88, ISS 
na prestação de serviços ao exterior, ressaltando, que somente por lei 
complementar. 
Nesse sentido, entende-se que na discussão em tela não há usurpação 
de competência tributária, tendo em vista que se trata de comércio exterior, o 
qual a competência legislativa é privativa da União, vejamos o art. 22, VIII, da 
CF/88, o qual dispõe que compete privativamente à União legislar sobre 
comércio exterior e interestadual. 
Nesse diapasão, isenções atribuídas aos tributos estaduais e municipais 
discutem benefícios inerentes às exportações e que necessitam de políticas 
que aumentem os laços do comércio exterior, não afrontando o pacto 
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federativo, porém, salientando que demandem dentro das imposições já 
dispostas na Constituição Federal. 
 
 c) Os tratados podem revogar ou suspender a eficácia das normas tributárias 
inseridas no ordenamento jurídico brasileiro pelos Estados e Municípios? 
Haveria violação ao princípio federativo e ao princípio da autonomia dos 
Municípios consagrados na CF/88? (Vide anexos V e VI). 
Em relação a possibilidade de tratado internacional revogar ou 
suspender a eficácia das normas tributárias inseridas no ordenamento jurídico 
brasileiro pelos Estados e Municípios, se faz de grande importância ressaltar 
que os tratados internacionais são normas introduzidas em nosso 
ordenamento jurídico por meio de uma decisão constitucional. Nesse sentido, 
sua eficácia começa a fazer parte do ordenamento jurídico interno com força 
de lei ordinária, podendo, inclusive, suspender regra interna que a contrarie. 
O art. 98, do CTN dispõe expressamente a admissibilidade de que os 
tratados e as convenções internacionais revogam ou modificam a legislação 
tributária interna. 
Todavia, Luciano Amaro ataca tal dispositivo, lecionando que tal 
possibilidade é questão de natureza constitucional e não caberia ao CTN, 
assim explica o autor: 
A eficácia dos tratados e sai inserção no ordenamento jurídico nacional 
é questão de natureza constitucional. Não é com preceito 
infraconstitucional que se haverá de resolver se o tratado pode ou não 
modificar a lei interna, ou se esta poderá ou não alterá-lo. Assim sendo, 
não cabia ao Código Tributário Nacional nem negar nem afirmar (como 
parece ter pretendido art. 98) o primado dos tratados.4 
 
Dessa forma, lembra-se que o CTN é lei editada antes da CF/88 e não 
possui competência em reprimir ou relaxar o alcance dos tratados 
internacionais, de certo que só a Carta Magna pode exercer tal função. 
Assim, sigo o entendimento do professor Paulo de Barros, no que diz 
respeito ao tema, ensina ele que para revogar ou suspender a eficácia das 
 
4 AMARO, Luciano. Direito tributário brasileiro. 20ª ed. São Paulo: Saraiva, 2012, p. 47. 
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normas tributárias, não são os próprios tratados que revogam ou modificam, 
e sim os decretos legislativos que acatam a ordem externa e ratificam seu teor 
ao abraçar a norma em nosso direito tributário. 
 
6. Ao realizar a classificação aduaneira de um produto, a Receita Federal pode 
divergir das normas e de entendimentos técnicos de órgãos especializados? 
Fundamente sua resposta. (Vide anexos VIII e IX). 
A classificação de mercadorias se trata de processo administrativo-
tributário criado e regulado pelos governos dos países. Através desse 
procedimento se garante melhor controle sobre a produção, comercialização, 
importação e exportação de produtos. No Brasil, a classificação de 
mercadorias é regulamentada pela Receita Federal. 
No que diz respeito a tributação aduaneira, a legislação brasileira 
estabelece o cumprimento das normas internacionais sobre classificação 
fiscal de mercadorias. Assim, o Brasil adotou o Sistema Harmonizado de 
Designação e de Codificação de Mercadorias, Sistema Harmonizado. 
Conhecido como SH, se refere à um código internacional de mercadorias que 
se funda como base para criação de tarifas aduaneiras e de fretes. Esse 
sistema foi criado em 1983, pela Organização Mundial das Alfândegas (OMA), 
e aderido pelo Brasil em 1986. Logo, em 1988 ele alcançou validade 
internacional. 
Nesse sentido, a partir do momento que países que internalizaram em 
seu ordenamento jurídico a Convenção Internacional sobre o Sistema 
Harmonizado de Designação e de Codificação de Mercadorias, a 
interpretação das normas que regulam a classificação fiscal de mercadorias é 
de competência de autoridades tributárias e aduaneiras. 
Todavia, apesar da classificação ser regulamentada pela RFB e de 
competência de autoridades tributárias, existem mercadorias que se 
direcionam à saúde pública. De acordo com o art. 8º, da Lei 9.782/99, cabe à 
Agência (ANVISA) regulamentar, controlar e fiscalizar os produtos e serviços 
que envolvam risco à saúde pública. Dessa forma, a autoridade aduaneira é 
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incompetente para classificação de alguns produtos, pois não detém 
conhecimento técnico-específico para tal função. 
Inclusive, assim, entende a jurisprudência do STJ (anexo VIII), ao julgar 
o REsp n. 1.555.004/SC, caso mercadoria sabão anti acne, onde restou o 
entendimento de que a classificação refoge à competência da autoridade 
aduaneira, sendo atribuição privativa da autoridade sanitária, justamente por 
esta possuir conhecimento técnico-científico exigido para esse fim. 
Por outro lado, o anexo IX, traz Parecer Normativo da Cosit, com 
entendimento diverso, ficando assentado que “para fins tributários e 
aduaneiros, os entendimentos resultantes da aplicação da legislação do 
Sistema Harmonizado devem prevalecer sobre definições que tenham sido 
adotadas por órgãos públicos de outras áreas de competência, como, por 
exemplo, a proteção da saúde pública ou a administraçãoda concessão de 
incentivos fiscais.” 
Diante das explanações supramencionadas, conclui-se que se trata de 
assunto que depende de análise de cada caso. Isso porque, certo é, que a 
autoridade aduaneira não possui capacidade e conhecimento técnico-
específico, o legislador também não o tem, ao menos o necessário, ainda mais 
quando a legislação está antiga e defasada. Sendo assim, entende-se que 
nem sempre deverá prevalecer a classificação feita pela RFB, mesmo que 
somente para fins tributários e aduaneiros. 
 
7. Considerando o despacho aduaneiro de importação, responda (Vide anexo 
X): 
a) Quais as modalidades de lançamento tributário são aplicáveis ao imposto 
de importação? 
Atualmente, conforme se depreende do anexo X, o qual apresenta 
recente julgamento sobre o tema, verifica-se o entendimento do STJ que o 
lançamento no imposto de importação, após a revogação do Decreto nº 
91.030/85, passou a ser na modalidade por homologação. Isso porque, com 
o advento do Decreto nº 4.543/2002, a classificação da mercadoria passou a 
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ser ato praticado pelo contribuinte importador na Declaração de Importação, 
passando a se caracterizar, portanto, a modalidade do autolançamento ou 
lançamento por homologação e não mais o lançamento por declaração que 
vigorava anteriormente na vigência do Decreto revogado acima citado, pois o 
contribuinte passou a apontar todos os elementos constitutivos do fato 
gerador e a antecipar o pagamento. 
Todavia, analisando os canais de verificação ou parametrização (serão 
tratados adiante na questão c), entende-se que também poderá haver 
lançamento na modalidade por declaração, isso porque, em alguns canais de 
parametrização, haverá a atuação do importador na entrega das informações 
referentes à operação, bem como atuação da autoridade administrativa, que 
verifica as informações e os elementos comprobatórios no decorrer do 
despacho aduaneiro. 
 
b) A formalização de exigência no Siscomex tem natureza jurídica de 
lançamento de ofício? Qual é a natureza jurídica do ato do sujeito passivo que, 
cumprindo a exigência formalizada no Siscomex, retifica a declaração de 
mercadorias, recolhendo a diferença do crédito tributário e a multa? 
Quanto a Declaração de Importação registrada no SISCOMEX, caso 
sejam necessárias retificações de informações, estas serão praticadas pelo 
próprio contribuinte, uma espécie de autolançamento, no bojo da sistemática 
de lançamento por homologação, somente podendo da incidência do art. 146, 
do CTN, caso esses atos se tenham originado por motivo de orientação 
expressa concedida pelo fisco no tempo de sua elaboração. 
Nessa linha, entende-se que a formalização de exigência no SISCOMEX 
não se enquadra como lançamento de ofício, ao passo que tal exigência, bem 
como consequente retificação são apenas ramificações do procedimento. 
 
c) O desembaraço aduaneiro (liberação) constitui uma homologação do 
lançamento? Considerar os diferentes canais de conferência aduaneira 
(verde, amarelo, vermelho ou cinza); e 
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O desembaraço aduaneiro alcança a conclusão do procedimento de 
verificação aduaneira, que tem a finalidade de resguardar a regularidade da 
operação de importação, de modo que a função principal é a nacionalização 
da mercadoria para sua circulação econômica. 
Entretanto, não é o último ato do procedimento de despacho aduaneiro, 
tendo em vista que o fisco ainda poderá utilizar o instituto da revisão 
aduaneira, conforme art. 54 do Decreto Lei 37/66, a fim de analisar a 
regularidade de todo o procedimento fiscal. 
A Declaração de Importação, registrada no SISCOMEX, será remetida 
para um dos canais de parametrização de conferência aduaneira, os quais se 
organizam de acordo com o nível de interferência e complexidade da análise 
das importações, sendo escolhidos conforme alguns parâmetros 
determinados pela RFB, conforme elementos dispostos no art. 21, § 1º, da IN 
680/006 da SRFB. 
No canal de parametrização verde, no qual o desembaraço é automático 
e há ausência de interferência da autoridade administrativa, é totalmente 
cabível o instituto da revisão aduaneira disposta da legislação específica, de 
maneira que se tem a ausência do ato de lançamento. Sendo assim, nesse 
canal inviável considerar a ocorrência do ato de lançamento, pois, nos termos 
do art. 142 do CTN, trata-se de ato privativo da autoridade administrativa 
competente. 
Por outro lado, quando se trata dos outros canais de parametrização, 
amarelo, vermelho e cinza, não se deve, indefinidamente, fazer mudanças 
fundamentando-se nos dispositivos do art. 54, do DL 37/66 e art. 638 do 
Regulamento Aduaneiro. Assim, porque nesses canais, estamos frente ao 
lançamento por declaração, onde o importador atua na entrega das 
informações referentes à importação, bem como da autoridade administrativa, 
a qual analisa as informações e o elementos que comprovam no decorrer do 
despacho aduaneiro e a este cumpre à operação de aplicação do direito. 
 
 
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d) A revisão aduaneira tem natureza de revisão de lançamento? 
O instituto da revisão aduaneira está estabelecido no art. 54 do DL 37/66 
e no art. 638 do Decreto 6.759/09, Regulamento Aduaneiro: 
Art.54 - A apuração da regularidade do pagamento do imposto e 
demais gravames devidos à Fazenda Nacional ou do benefício fiscal 
aplicado, e da exatidão das informações prestadas pelo importador 
será realizada na forma que estabelecer o regulamento e processada 
no prazo de 5 (cinco) anos, contado do registro da declaração de que 
trata o art.44 deste Decreto-Lei. 
 
Art. 638. Revisão aduaneira é o ato pelo qual é apurada, após o 
desembaraço aduaneiro, a regularidade do pagamento dos impostos e 
dos demais gravames devidos à Fazenda Nacional, da aplicação de 
benefício fiscal e da exatidão das informações prestadas pelo 
importador na declaração de importação, ou pelo exportador na 
declaração de exportação 
 
Conforme se verifica dos dispositivos acima, tal revisão tem a finalidade 
de assegurar a regularidade do pagamento do tributo e demais ônus devidos 
ao fisco, assim como a veracidade das informações declaradas pelo 
importador ou exportador no prazo de 5 anos contados do registro da 
Declaração de Importação. 
Há de ressaltar ainda, conforme dito anteriormente, que a revisão 
aduaneira ocorre posteriormente ao desembaraço aduaneiro e pode ser 
entendida como a revisão do procedimento de despacho aduaneiro. 
Por fim, esclarece que o instituto da revisão aduaneira não se refere a 
revisão de lançamento, mas a revisão específica do procedimento do 
despacho aduaneiro. 
 
8. Um importador, ao registrar a declaração de mercadorias (DI - Declaração de 
Importação - no Siscomex ou DUIMP - Declaração Única de Importação – no 
Portal Único de Comércio Exterior), classificou determinado produto como 
equipamento de raio X para uso médico não destinado especificamente para 
diagnóstico (NCM 9022.14.905). A declaração foi parametrizada no canal 
 
5 “9022.1 - Aparelhos de raios X, mesmo para usos médicos, cirúrgicos, odontológicos ou 
veterinários, incluindo os aparelhos de radiofotografia ou de radioterapia: [...] 9022.14 -- Outros, 
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vermelho de conferência aduaneira. A liberação (desembaraço) ocorreu sem 
oposição da Receita Federal em relação ao enquadramento tarifário adotado. 
Entretanto, após quatro anos, outro Auditor-Fiscal entendeu que, naquela 
oportunidade, houve uma interpretação equivocada das regras da Convenção 
Internacional do Sistema Harmonizado de Designação e Codificação de 
Mercadorias (Decreto Legislativo nº 71/1988; Decreto nº 97.409/1988). Assim, 
em sede de revisão aduaneira, promoveu a reclassificação do produto para a 
NCM 9022.14.196, relativa aos aparelhos de raios X destinados a 
diagnósticos, lavrado auto de infraçãoe lançamento para a constituição da 
diferença de crédito tributário e cominação das penalidades. 
Diante disso, pergunta-se (Vide anexos X e XI): 
a) Esse lançamento de ofício deve observar o art. 146 do CTN? Há diferença 
se a parametrização, ao invés do canal vermelho, tivesse ocorrido no canal 
verde? 
O CTN, em seu artigo 146 dispõe que quando ocorre modificação, de 
ofício ou em consequência de decisão administrativa ou judicial, nos critérios 
jurídicos adotados pela autoridade no exercício do lançamento, só poderá ser 
efetivada tal modificação, em relação a um mesmo sujeito passivo, quando o 
fato gerador ocorrer após à sua introdução. 
O STJ recentemente, por meio do julgamento do REsp 1.826.124 
assentou entendimento no sentido de que a primeira oportunidade 
(conferência) não ilide a segunda (revisão) — que surge após o desembaraço 
aduaneiro —, na qual o Fisco revisitará todos os atos praticados no primeiro 
procedimento, ou seja, é possível a revisão aduaneira em qualquer canal de 
parametrização. 
Todavia, apresento discordância, explica-se. 
Conforme já abordado no presente seminário, quando ocorrido o 
 
para usos médicos, cirúrgicos ou veterinários [...] 9022.14.1 De diagnóstico; [...] 9022.14.90 
Outros”. 
6 “9022.1 - Aparelhos de raios X, mesmo para usos médicos, cirúrgicos, odontológicos ou 
veterinários, incluindo os aparelhos de radiofotografia ou de radioterapia: [...] 9022.14 -- Outros, 
para usos médicos, cirúrgicos ou veterinários [...] 9022.14.1 De diagnóstico; [...] 9022.14.19 
Outros” 
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desembaraço pelo canal verde, no qual não há verificação pela autoridade 
administrativa e a entrega ao importador se dá de forma automática, é 
aceitável possível incidência da revisão aduaneira. De outro modo, nos casos 
de desembaraço nos canais amarelo, vermelho e cinza, entende-se pela 
modalidade do lançamento por declaração, modificável apenas com a 
observância aos dispositivos remetentes a revisão do lançamento prevista no 
CTN. 
Nesse sentido, o lançamento regularmente notificado ao sujeito passivo 
é revestido de definitividade. Entretanto, o CTN em seu art. 145, revela 
excepcionalidade e dispõe as hipóteses de alteração do lançamento: 
Art. 145. O lançamento regularmente notificado ao sujeito passivo só 
pode ser alterado em virtude de: 
I - impugnação do sujeito passivo; 
II - recurso de ofício; 
III - iniciativa de ofício da autoridade administrativa, nos casos previstos 
no artigo 149. 
 
Nesse diapasão, o lançamento vincula a autoridade que o efetivou e só 
poderá ser modificado nos termos do dispositivo acima mencionado. 
 
b) A reclassificação foi assentada no alegado equívoco de interpretação das 
regras da Convenção Internacional do Sistema Harmonizado de 
Designação e Codificação de Mercadorias. Porém, as consequências 
seriam as mesmas se a reclassificação fiscal tivesse se baseado na 
constatação de que o equipamento importado apresenta características 
diferentes das identificadas na conferência anterior? Avaliar, nas duas 
hipóteses, se há erro de direito ou erro de fato. 
Diversas vezes, na seara da revisão aduaneira, deparamos com grandes 
discussões que norteiam a possibilidade ou não da reclassificação de 
mercadorias, determinando-se diferença ou similitude quanto a erro de fato e 
erro de direito. 
Em relação a esse tema, o professo Paulo de Barros7 explica com 
 
7 CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributário. 31 ed. São Paulo: Noeses, 2021. 
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clareza, lecionando que erro de fato está na direção de um problema 
intranormativo, do qual se verifica uma inexatidão interna do enunciado, que 
pode ser por insuficiência dos dados linguísticos ou pela elaboração imprópria 
da linguagem. Já no erro de direito decorre de problemas de ordem semântica, 
internormativa. 
Diante de tal ensinamento, vale dizer que erro de fato corresponde à 
incorreção dos dados fáticos que servirão de embasamento à constituição da 
obrigação tributária. Noutro modo, erro de direito corresponde aos critérios 
jurídicos de subsidiarão o ato, isto é, erro na aplicação do legal da norma. 
No caso em tela, verifica-se que estamos diante de erro de direito, pois 
a reclassificação foi assentada no alegado equívoco interpretação das regras 
da Convenção Internacional do Sistema Harmonizado de Designação e 
Codificação de Mercadorias. 
Diante desse cenário, nos deparamos com um problema muito rotineiro 
no comércio exterior, qual seja a reclassificação fiscal de mercadorias, isso 
porque, nesses casos, após o desembaraço aduaneiro, o fisco autua o 
importador impondo nova classificação fiscal quanto ao produto importado, 
acarretando muitas vezes no aumento do imposto que deve ser pago aos 
cofres públicos. Também, a reclassificação pode gerar a alteração da alíquota 
anteriormente aplicada e mais, aplicação de multas e mora. 
Veja que consequentemente, estaremos diante de alteração de alíquota 
adotada e mudança no valor a ser recolhido pelo contribuinte, resultando em 
modificação da estrutura normativa da norma individual e concreta. E nesse 
sentido, bem ensina Paulo de Barros8: “Como particularidade das normas 
jurídicas tributárias, qualquer desalinho com relação a “alíquota” ou ao “sujeito 
passivo” será sempre erro de direito, porquanto são esses os únicos fatores 
compositivos da estrutura normativa que não podem ser encontrados na 
contextura do fato jurídico tributário.” 
Dessa forma, considerando as operações de importações no canais de 
 
8 CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributário. 31 ed. São Paulo: Noeses, 2021, p. 
203. 
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verificação com presença de conferência aduaneira, seja física ou documental 
(amarelo, vermelho e cinza), inclusive como no caso da presente questão, 
quando ocorre a classificação os fatos já estão delineados no tempo da 
conferência aduaneira, sobrando ao agente fiscal a concordância ou não da 
classificação elencada. Inclusive, caso reste dúvida, ainda haverá a 
possibilidade de reenviar o produto a outro canal com análise mais severa, 
orientando o importador que faça a modificação constante na DI. 
Nesse raciocínio, após todo o processo de conferência com a 
materialização do desembaraço aduaneiro, entende-se que não poderá 
reanalisar o lançamento efetuado modificando a classificação da mercadoria, 
de maneira que acarretará a mudança do valor jurídico de certo fato que já 
estava presente e disponível ao tempo da conferência fiscal. Cabe ressaltar 
que ao fisco cabe o emprego do direito, a legislação deve ser conhecida e 
corretamente imposta no ato do lançamento, seja qual for o desacerto na 
valoração jurídica que embasa a prática do ato administrativo não pode 
facultar a alteração da situação individual e concreta que já havia sido 
estabelecida.