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UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA Centro Socioeconômico Graduação em Contabilidade Disciplina: Contabilidade Avançada Professor: José Alonso Borba Resolução dos Exercícios Capítulo 5 - DRE Referência WEIL, Roman, SCHIPPER, Katherine. FRANCIS, Jennifer. Contabilidade Financeira: introdução aos conceitos, métodos e aplicações. Cengage Learning. 14ª. Edição. 2016. 2 - As receitas medem a entrada de ativos líquidos das atividades operacionais e as despesas medem a saída dos ativos líquidos consumidos no processo de geração de receitas. Assim, reconhecer receitas e despesas envolve sempre uma entrada simultânea em uma conta de ativos e / ou passivos. 3 - O custo é o sacrifício econômico feito para adquirir bens ou serviços. Quando o bem ou o serviço adquirido tem benefícios futuros mensuráveis confiáveis para uma empresa, o custo é um ativo. Quando a empresa consome o bem ou serviço, o custo é uma despesa. 4 - A prática contábil atual leva em conta o ponto de vista dos acionistas informando o valor do lucro líquido disponível para os acionistas após subtrair as receitas de todas as despesas incorridas na geração da receita por requerentes (por exemplo, funcionários, credores, governos) além dos acionistas. 5 - Os ativos e os rendimentos de operações que uma empresa decidiu interromper (e alienar ou abandonar) não serão parte da performance futura dessa empresa. Assim, a separação dos dois componentes de renda permite aos usuários formar melhores previsões de ganhos futuros. 6 - As receitas devem ser obtidas (a empresa deve ter alcançado um desempenho substancial) e o valor a receber deve ser qualificado como um ativo (deve haver um benefício econômico futuro e o valor deve ser mensurado com confiabilidade suficiente). Portanto, a empresa deve ter uma expectativa razoável de que irá cobrar o valor devido do cliente. 7 - No momento em que a empresa recebe o dinheiro, a empresa ainda não ganhou as receitas porque não fez nada (ou seja, ainda não entregou a mercadoria ao cliente). A contabilidade não permite que a empresa reconheça as receitas até que o processo de ganhos seja concluído, o que, neste caso, significa quando a empresa entrega a mercadoria. 8 - As receitas são parte das operações centrais em curso da empresa, por isso são relativamente persistentes e sustentáveis. Em contrapartida, os ganhos decorrem de transações relativamente infreqüentes, e não há garantia de que um ganho se repita em qualquer período futuro. Portanto, a separação dos dois componentes de renda permite que os usuários de relatórios financeiros se concentrem na parcela do rendimento que é mais provável que continue (receitas), separadamente da parcela que não seria esperada para se repetir (ganhos) e, desse modo, auxiliar a previsão. 9 - Não é fácil comparar os lucros operacionais de duas empresas, mesmo duas empresas similares de outra forma, porque a orientação autorizada não define o termo "operacional" ou "lucros operacionais". Embora seja geralmente entendido que esse termo se refere a receitas menos custos relacionados para operações, não há regras especificando quais itens compreendem despesas operacionais. Além disso, não há nenhuma exigência de que uma empresa informe mesmo em uma linha em sua demonstração de resultados denominada "lucro operacional". 10 - As empresas não reconhecem necessariamente as receitas quando recebem dinheiro ou reconhecem despesas quando desembolsam dinheiro. Assim, o lucro líquido não será necessariamente igual ao fluxo de caixa das operações de cada período. Além disso, as empresas desembolsam dinheiro para adquirir imobilizado, reembolsar dívidas e pagar dividendos. Assim, o lucro líquido e os fluxos de caixa geralmente diferem. Uma empresa rentável provavelmente emprestará fundos para permanecer no mercado, mas eventualmente as operações devem gerar dinheiro para reembolsar o empréstimo. Exercícios 12- (Fonterra Cooperative Group Limited; reconhecimento de receita). Dólares da Nova Zelândia [NZ $]) a. Não. A Fonterra ainda não entregou o leite e, portanto, não alcançou desempenho substancial. b. Não. A Fonterra reconheceria NZ $ 5.000 como adiantamento do cliente, um passivo circulante. Quando a Fonterra entregasse o leite, reconheceria a receita. c. Sim. A Fonterra provavelmente reconheceria receitas neste ponto de NZ $ 26.000, assumindo que a probabilidade de o comprador devolver o leite é pequena. d. Não. A Fonterra claramente não reconheceria receita ao saber que parte do leite entregue estava estragado. A questão é como eles registram a não-venda deste leite. Normalmente, a empresa debitava Despesas com Vendas, Gerais e Administrativas por NZ $ 6.000 para refletir o fato de que o leite estragado é um custo normal dos negócios. A Fonterra creditaria Contas a Receber por NZ $ 6.000 para refletir a parte das vendas para as quais o cliente não pagará. O Capítulo 8 discute outros tratamentos para esses retornos de vendas. e. Não. A contabilidade de acréscimo geralmente reconhece receita quando uma empresa vende bens ou serviços. A Fonterra desenvolveu apenas uma tecnologia que pode ou não resultar em vendas futuras. f. Não. A Fonterra não reconhece receitas na assinatura dos contratos. A Fonterra reconhece as receitas quando realiza tudo o que precisa, conforme estipulado nos contratos. 14- (Tesco Plc .; reconhecimento de despesas) (valores em libras esterlinas) a. Nenhum (esta é uma despesa de setembro). b. £ 20.000 (= £ 1.200.000 / 60) em despesas de depreciação. c. £ 25.000 (= £ 300.000 / 12) em despesas com impostos sobre a propriedade. d. £ 13.600 (= 3.500 £ + £ 15.500 - £ 5.400) em despesas de escritório. e. £ 4.000 em despesas de manutenção e reparos (o reparo não estende a vida além do originalmente esperado). f. Nenhuma, a firma incluirá o depósito no custo de aquisição da terra. g. £ 100.000 em despesas de aluguel; os restantes £ 100.000 estão em renda pré-paga. 16- (Magtelkom; relacionando o lucro líquido a mudanças no balanço patrimonial.) (Valores em milhões de HUF) a. Ativos = Passivo + Patrimônio Líquido. HUF 1,131,595 = HUF 538,428 + (HUF 128,728 + HUF 67,128 + Lucros Retidos). Lucros Retidos = HUF 397,311. b. Ano 12 Lucros Retidos, Início do Ano (Parte a. Acima) HUF 397,311 Mais Lucro Líquido (Plug) 60,155 Ajuste adicional 307 Menos dividendos declarados e pagos -72,729 Lucros Retidos, Fim do Ano HUF 385,044 18- (SwissTek; relações de renda.) (Valores em milhões de US $) Os itens que faltam aparecem em negrito abaixo: Ano 13 Ano 12 Ano 11 Vendas de Produtos $ 24,816 $ 19,503 $ 17,622 Vendas de Serviços 4,367 3,778 3,342 Custo dos produtos vendidos -17,292 -13,967 -13,205 Custo dos Serviços Vendidos -2,923 -2,57 -2,305 Lucro bruto $ 8,968 $ 6,744 $ 5,454 Despesas Comerciais e Administrativas -4,975 -4,326 -3,78 Outras Receitas (Despesas) Operacionais 30 139 37 Lucro antes de juros e impostos $ 4,023 $ 2,557 $ 1,711 Juros e Dividendos 273 147 153 Juros e outras despesas financeiras -286 -307 -407 Outras Receitas Não Operacionais (Despesa) 342 -321 -258 Lucro antes dos impostos $ 4,352 $ 2,076 $ 1,199 Despesa de imposto de renda -595 -686 -464 Lucro líquido $ 3,757 $ 1,390 $ 735 19- (James John Corporation; relações de renda e patrimônio). milhões de US $) Os itens que faltam aparecem em negrito abaixo: JAMES JOHN CORPORATION Balanços Patrimoniais Março 31 Ano 12 Ano 11 Ano 10 Ação ordinária $ 1.1a $ 1.1a $ 1.1 Outros Resultado abrangente acumulados 40.5 (27.2) 0.0 Lucros acumulados 1,742.3 1,379.2b 1,090.3 Ações em Tesouraria (321.5)c (87.1) (80.0) Ágio na emissão de Ações 872.5 783.6 664.3 Patrimônio Líquido Total $ 2,334.9 $ 2,049.6 $ 1,675.7 Cálculos: a. Nenhuma nova emissão de ações implica o mesmo saldo em ações ordinárias para o ano 12 e ano 11 como o saldo nessa conta no ano10. b. Lucros Acumulados, Fim do Ano 11 = Lucros Acumulados, Fim do Ano 10 + Lucro Líquido, Ano 11 - Dividendos Declarados, Ano 11 = $ 1.090,3 + $ 308,5 - $ 19,6 = $ 1.379,2. c. Ações de Tesouraria, Ano 12 = Ações em Tesouraria, Ano 11 + Recompras, Ano 12 = $ (87,1) + $ (234,4) = $ (321,5). 22- (Solaronx Company; outras relações de renda abrangente acumuladas.) (montantes em milhões de US $) Os itens que faltam aparecem em negrito abaixo: EMPRESA SOLARONX Balanços Patrimoniais dez/31 Ano 12 Ano 11 ANo 10 Ação ordinaria $ 5 $ 5 $ 5 Outro abrangente acumulado Renda (2,514)e (1,950)b -1,919 Lucros acumulados 4,329f 3,475c 2,998 Ações em Tesouraria -816 -543 -73 Capital adicional pago 10,097 9,722 9,540 Patrimônio Líquido Total $ 11,101g $ 10,709d $ 10,551a Cálculos: a. Total do Patrimônio Líquido, Fim do Ano 10 = US $ 5 - US $ 1.919 + US $ 2.998 - US $ 73 + US $ 9.540 = US $ 10.551. b. Outros Resultados Abrangentes Acumulados, Fim do Ano 11 = Outros Resultados Abrangentes Acumulados, Fim do Ano 10 + Outros Resultados Abrangentes, Ano 11 = $ (1.919) + $ (31) = $ (1.950). c. Resultados Abrangentes, Ano 11 = Lucro Líquido, Ano 11 + Outras Receitas Abrangentes, Ano 11. $ 840 = Lucro Líquido, Ano 11 + $ (31). Lucro Líquido, Ano 11 = US $ 871. Lucros Retidos, Fim do Ano 11 = Lucros Retidos, Fim do Ano 10 + Lucro Líquido, Ano 11 - Dividendos Declarados, Ano 11 = $ 2.998 + Lucro Líquido, Ano 11 - $ 394. Lucros Retidos, Fim do Ano 11 = $ 2.998 + $ 871 - $ 394 = $ 3.475. d. Total do Patrimônio Líquido, Fim do Ano 11 = US $ 5 - US $ 1.950 + US $ 3.475 - US $ 543 + US $ 9.722 = US $ 10.709. e. Outros Resultados Abrangentes Acumulados, Fim do Ano 12 = Outros Resultados Abrangentes Acumulados, Fim do Ano 11 + Outros Resultados Abrangentes, Ano 12 + Ajuste, Ano 12 = $ (1.950) + $ 774 - $ 1.338 = $ (2.514). f. Comprehensive Income, Year 12 = Lucro Líquido, Ano 12 + Outros Resultados Abrangentes, Ano 12. $ 2.057 = Lucro Líquido, Ano 12 + $ 774. Lucro Líquido, Ano 12 = US $ 1.283. Lucros Retidos, Fim do Ano 12 = Lucros Retidos, Fim do Ano 11 + Lucro Líquido, Ano 12 - Dividendos Declarados, Ano 12 = $ 3.475 + $ 1.283 - $ 429. Portanto, Lucros Retidos, Fim do Ano 12 = $ 3.475 + $ 1.283 - $ 429 = $ 4.329. g. Patrimônio Líquido total, fim do ano 12 = US $ 5 - US $ 2.514 + US $ 4.329 - US $ 816 + US $ 10.097 = US $ 11.101. 23- (PharmaCare; operações descontinuadas.) (Montantes em milhões de euros) a. No ano 7, 51% [€ 2.410 / (€ 2.410 + € 2.306)] dos rendimentos da PharmaCare foram provenientes de operações descontinuadas, em comparação com 10% [= € 169 / (€ 169 + € 1.526)] no Ano 6. b. No ano 7, menos de 0,2% (= € 84 / € 51.378) dos ativos totais da PharmaCare foram associados a operações descontinuadas, em comparação com 5,2% (= € 2.925 / € 55.891) no Ano 6. c. O grande declínio nos activos da PharmaCare mantidos para operações descontinuadas deve-se ao facto de a PharmaCare ter alienado os activos no Ano 7. Os activos já não são propriedade da PharmaCare e, portanto, já não fazem parte do balanço da PharmaCare no final do ano. 7. Os rendimentos gerados durante o ano anterior à alienação são, no entanto, parte do rendimento da PharmaCare para o ano 7. 26- (GoodLuck Brands; formatos de demonstração de resultados.) (Valores em milhões de US $) MARCAS DE GOODLUCK Declaração de rendimentos Ano 8 Ano 7 Ano 6 Vendas líquidas $ 8,769.0 $ 7,061.2 $ 6,145.2 Custo dos Produtos Vendidos 4,618.9 3,843.0 3,342.1 Imposto sobre Impostos sobre Bebidas alcoólicas 514 326,5 299,7 Custos de publicidade, vendas e administrativos 2,070.1 1,694.4 1,433.6 Amortização de Intangíveis 43.5 33.4 35.4 Encargos de Reestruturação 21.2 — 9.8 Lucro Operacional $ 1,501.3 $ 1,163.9 $ 1,024.6 Despesa de juros 332.4 158.9 77.3 Outras despesas financeiras (receita) (40.2) 78.9 (47.0) Despesa financeira líquida (receita) 292.2 237.8 40.3 Lucro antes dos impostos $ 1,209.1 $ 926.1 $ 994.3 Menos Imposto de Renda 311.1 324.5 261.1 Lucro das Operações Continuadas $ 898.0 $ 601.6 $ 733.2 Receita de Operações Descontinuadas, Líquida de Impostos — 39.5 67.8 Lucro líquido $ 898.0 $ 641.1 $ 801.0 Parcela do lucro da minoritários $ 67.9 $ 20.0 $ 17.2 Parcela de Lucro Própria por Acionistas $ 830.1 $ 621.1 $ 783.8 28- (Dragonfly Limited; corrigindo erros nas transações de demonstração de resultados.) (valores em dólares de Cingapura) a. No ano 7, as receitas da Dragonfly são exageradas em US $ 1.000. Essas receitas deveriam ter sido reconhecidas no ano 6. b. A Dragonfly não cumpriu suas obrigações sob o contrato a partir de 2 de fevereiro. Assim, não deveria ter receitas reconhecidas naquele momento. A Dragonfly cumpriu essas obrigações até o final do ano fiscal (em setembro). Como resultado, suas receitas e despesas são corretamente declaradas para o ano 7 para essa transação. c. A Dragonfly registrou corretamente os resultados dessa transação como um item de linha separado, abaixo de Lucro bruto em sua demonstração de resultados. d. Como a empresa deveria ter capitalizado os custos de desenvolvimento, as despesas do Ano 7 são superavaliadas em US $ 1.232. e. A receita de juros sobre investimentos não faz parte das operações recorrentes normais da Dragonfly. Não deveria ter sido registrado como receita, mas como um componente dos Custos Financeiros. A receita líquida é, portanto, superestimada em US $ 230, e a receita financeira é subestimada em US $ 230. f. A Dragonfly deveria ter expurgado os custos de publicidade no Ano 7. Como isso não ocorreu, os Custos de Vendas e Marketing foram subavaliados em US $ 15.000. 29- (SeaBreeze, Inc .; classificação e interpretação de declarações de renda.) (montantes em milhões de yuan) a. Os 10.000 em Ganhos na Venda de Ativos não deveriam ter sido incluídos nas Receitas de Vendas porque os ganhos não refletem uma transação na qual a empresa está regularmente engajada como parte de seu modelo de negócios. O ganho deveria ter sido registrado abaixo da linha de margem bruta e identificado como um item não recorrente. O Lucro Bruto diminuiria em ¥ 10.000. b. O Lucro Financeiro Líquido de ¥ 13.800 deveria ter sido relatado abaixo da linha de lucro bruto, porque não faz parte da parte principal e normal das operações da empresa. A remoção do resultado financeiro líquido reduzirá o lucro bruto em ¥ 13.800. c. A empresa incluiu uma redução de estoque de ¥ 6.000 em despesas com vendas, gerais e administrativas. Normalmente, nessa indústria, essa baixa contábil é incluída no custo das vendas. Adicionar o write-down ao custo das vendas faria com que o lucro bruto diminuísse em ¥ 6.000. d. A empresa incluiu gastos com pesquisa e desenvolvimento de ¥ 34.000 em custo de vendas. Nenhum dos gastos relacionados a tecnologias comprovadas (e, portanto, não foram corretamente capitalizados). Assim, embora os gastos devam ser contabilizados na demonstração de resultados, a P & D normalmente não faz parte do custo de vendas. Remover o P & D do custo de vendas faria com que o Lucro Bruto aumentasse em ¥ 34.000. e. Os resultados das operações descontinuadas devem ser mostrados separadamente na demonstração de resultado, abaixo da linha de margem. A remoção de operações descontinuadas fará com que o Lucro Bruto diminua em ¥ 22.000. Cada uma das transações acima pertence na demonstração de resultados (implicando que o lucro líquido é calculado corretamente), mas não é exibido corretamente na demonstração de resultados (implicando que o lucro bruto pode ser calculado incorretamente). Um resumo dos efeitos da reclassificação dos itens sobre lucro bruto e lucro líquido é fornecido abaixo: Lucro Bruto Lucro Líquido Quantidade original ¥ 154,039 ¥ 31,921 Efeito de (a) (10,000) Nenhum efeito no lucro líquido Efeito de (b) (13,800) Nenhum efeito no lucro líquido Efeito de (c) (6,000) Nenhumefeito no lucro líquido Efeito de (d) 34,000 Nenhum efeito no lucro líquido Efeito de (e) (22,000) Nenhum efeito no lucro líquido Valor Revisado ¥ 136,239 ¥ 31,921
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