Planejamento Tributario Avancado - Aula 2

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Ciências Contábeis
Planejamento Tributário Avançado
Marcus Vinicius Moreira Zittei
Doutor em Ciências Contábeis e 
Administração; Mestre em 
Ciências Contábeis, Contador
marcus.zittei@fmu.br
- A CONSTITUIÇÃO FEDERAL DE 1988 (C.F.).
- O SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL (S.T.N.) INSERIDO 
NA C.F.
- O CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL (C.T.N.).
- LEGISLAÇÃO CONTÁBIL E TRIBUTÁRIA PERTINENTE.
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS DO 
SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL (PERTINENTES À 
GESTÃO)
• Princípio da Legalidade ou da Reserva Legal.
• Princípio da Anualidade ou da Anterioridade da Lei. 
• Princípio da Igualdade ou da Isonomia.
• Princípio da Capacidade Contributiva.
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS 
Legalidade
Art. 5° - II - Ninguém será obrigado a fazer ou deixar de fazer 
alguma coisa senão em virtude de lei;
Art. 150° - Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao 
contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e 
aos Municípios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça;
- Não se cria, ou se transforma, ou se majora um Tributo sem Norma
legal especifica e devidamente publicada.
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS 
Anualidade ou Anterioridade
Art. 150° - Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é 
vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
III - cobrar tributos:
a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei
que os houver instituído ou aumentado;
b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os 
instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei 
que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alínea b; (Incluído pela 
Emenda Constitucional nº 42, de 19.12.2003)
Qualquer modificação em Tributos deve obedecer princípios temporais
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http://www.presidencia.gov.br/CCIVIL/Constituicao/Emendas/Emc/emc42.htm#art150iiic
PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS 
Igualdade ou Isonomia
• Art. 5° - I – Todos são iguais perante a Lei, sem distinção de
qualquer natureza;
- Significado da igualdade jurídica: a Lei deve tratar todos de forma igual,
tanto o Sujeito Ativo como o Sujeito Passivo.
- O Legislador deve atentar para isso, no sentido de evitar normas que
quebrem este princípio.
- Fazenda e Contribuinte são iguais perante a Lei.
- Os Contribuintes são desiguais entre si, face as suas diferentes Capacidades
Econômicas.
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PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS 
Capacidade Contributiva
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios
poderão instituir os seguintes tributos:
§ 1º - Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e
serão graduados segundo a capacidade econômica do
contribuinte, facultado à administração tributária,
especialmente para conferir efetividade a esses objetivos,
identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da
lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas
do contribuinte.
- Todo o Tributo deverá obedecer a Capacidade Contributiva do
Contribuinte.
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QUESTÕES LEGAIS E TRIBUTÁRIAS
HIERARQUIA DE NORMAS NAS QUESTÕES 
TRIBUTÁRIAS
AS NORMAS QUE COMPÕEM O 
ORDENAMENTO LEGAL E TRIBUTÁRIO NÃO 
POSSUEM A MESMA BASE HIERÁRQUICA,
MAS SÃO COMPOSTOS DE DEGRAUS 
SUBORDINADOS .
O ÁPICE COMEÇA NA CONSTITUIÇÃO 
FEDERAL E CONTINUA NAS SUAS EMENDAS.
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QUESTÕES LEGAIS E TRIBUTÁRIAS
HIERARQUIA DE NORMAS NAS QUESTÕES LEGAIS 
E TRIBUTÁRIAS
PARA EXPLICAR MELHOR 
ESSE FENÔMENO, 
Hans Kelsen, jurista austríaco,
idealizou a chamada 
pirâmide jurídica.
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QUESTÕES LEGAIS E TRIBUTÁRIAS
HIERARQUIA DE NORMAS NAS QUESTÕES LEGAIS 
E TRIBUTÁRIAS
Portanto, no nosso sistema tributário 
(art. 59 da CF de 1988), de acordo
com a hierarquia das normas, a
pirâmide compõe-se das seguintes 
degraus legais:
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• 1ª) CONSTITUIÇÃO FEDERAL
• 2ª) EMENDAS À CONSTITUIÇÃO E AS 
CONSTITUIÇÕES ESTADUAIS
• 3ª) LEI COMPLEMENTARES (C.T.N.)
• 4ª) LEIS ORDINÁRIAS
• 5ª) LEIS DELEGADAS
• 6ª) MEDIDAS PROVISÓRIAS
• 7ª) NORMAS COMPLEMENTARES
• 8ª) NORMAS INDIVIDUAIS
Fontes
Primárias
no S.T.N.
Fontes
Secundárias
no S.T.N.
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HIERARQUIA DE NORMAS LEGAIS
E QUESTÕES TRIBUTÁRIAS
Constituição Federal e o Sistema Tributário Nacional
Estabelecem as competências tributárias (o poder de 
tributar) aos Entes Políticos - União, Estados e 
Municípios – e seus limites.
É importante frisar que a Constituição Federal não pode 
criar tributos, apenas confere competência para que as 
pessoas políticas instituam, por meio de lei, as exações 
tributárias.
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HIERARQUIA DE NORMAS LEGAIS 
E QUESTÕES TRIBUTÁRIAS
Emendas Constitucionais
Podem alterar, dentro dos limites estabelecidos pelo Poder Constituinte 
(art. 60 da CF), princípios e regras reguladoras da Legislação Tributária 
em si, inclusive do Sistema Tributário Nacional (STN).
O CTN foi incorporado a CF como uma Emenda a mesma.
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HIERARQUIA DE NORMAS LEGAIS 
E QUESTÕES TRIBUTÁRIAS
Lei Complementar
São funções da lei complementar em matéria tributária (art. 146 da CF):
I. Dispor sobre conflitos de competência entre os entes federativos;
II. Regular as limitações constitucionais ao poder de tributar;
III. Dispor sobre normas gerais em matéria de legislação tributária;
IV. Dispor sobre o tratamento tributário do ato cooperativo praticados pelas 
sociedades cooperativas;
V. Definir tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as 
empresas de pequeno porte;
VI. Estabelecer critérios especiais de tributação, com o objetivo de prevenir 
desequilíbrios da concorrência, sem prejuízo da competência da união, por lei, 
estabelecer normas de igual objetivo.
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HIERARQUIA DE NORMAS LEGAIS 
E QUESTÕES TRIBUTÁRIAS
Lei Ordinária
São em regra, o veículo normativo mais utilizado nas questões 
Legais; inclusive para instituir ou extinguir tributos, além de 
modificar alíquotas dos tributos.
As matérias de ordem Tributária são baseadas em geral nesse 
tipo de dispositivo Legal.
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HIERARQUIA DE NORMAS LEGAIS 
E QUESTÕES TRIBUTÁRIAS
Lei Delegada
Elaboradas pelo Presidente da República, sobre matérias 
específicas (art. 68), quando o Congresso Nacional assim 
autorizar. 
Essa espécie de normativa pode ser utilizada para criar 
tributos, salvo no caso de Impostos que exigem sua criação 
por lei complementar.
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HIERARQUIA DE NORMAS LEGAIS 
E QUESTÕES TRIBUTÁRIAS
Decretos Legislativos
São Atos do Congresso Nacional que se prestam a
disciplinar sobre suas matérias de competência privativa e indicadas na CF. 
Entre essas matérias devem ser citados os Tratados entre Países e as 
Convenções Internacionais, os quais serão aprovados pelo Congresso, 
que se pronunciará por meio de Decretos Legislativos e promulgados 
pelo Presidente do Senado.
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HIERARQUIA DE NORMAS LEGAIS 
E QUESTÕES TRIBUTÁRIAS
Resoluções do Senado
São utilizadas também para resolver os conflitos específicos que 
envolvam interesses dos Estados membros (art.155)
Nos Impostos Estaduais estabelecem as alíquotas mínimas e máximas 
do ICMS nas operações internas; ou aqueles que estabeleçam as 
alíquotas aplicáveis às operações e prestações, interestaduais e de 
exportação. 
Fixam também as alíquotas máximas de ITCMD (art. 155).
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HIERARQUIA DE NORMAS LEGAIS 
E QUESTÕES TRIBUTÁRIAS
Decretos e Normas
São Atos e Normas editadas pelo Poder Executivo, nos seus 
dos diversos níveis (Federal, Estadual e até Municipal), para 
o cumprimento das Leis e Normas Tributárias em si. 
Os Decretos não inovam a ordem jurídica, apenas explicitam 
as Normas, possibilitando sua aplicação.
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HIERARQUIA DE NORMAS LEGAIS 
E QUESTÕES TRIBUTÁRIAS
CONCLUINDO - A REGRA BÁSICA CONSISTE NO SEGUINTE: 
“TODA NORMA QUE CONTRARIAR 
UMA OUTRA, DEVE SE FUNDAMENTAR 
NUMA NORMA HIERARQUICAMENTE 
SUPERIOR, ASSIM A NORMA INFERIOR 
PODERÁ SER CONSIDERADA INVÁLIDA.”
INSTITUTOS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS
• ISENÇÃO: Dispensa legal do pagamento de tributo específico, será
sempretemporária.
• IMUNIDADE: Limitação Constitucional de não poder tributar em
evento específico.
• HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA: Origem legal sobre um evento, que
fará nascer a Obrigação Tributária.
• INCIDÊNCIA E NÃO INCIDÊNCIA: Competência existente sobre a
tributação específica de um evento.
• ALÍQUOTA ZERO: Evento tributável, mas que momentaneamente
sofre tributação nula.
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FATO GERADOR 
PROPRIEDADES 
• Fato Gerador (F.G.): É o evento que gera a Obrigação Tributária em si e enquadra-se dentro dos termos da
Legislação que a criou.
• É o fato jurídico que reproduz integralmente a Hipótese de Incidência contida na Norma que criou o
Tributo.
• Aspectos próprios do Fato Gerador da Obrigação Tributária:
- MATERIAL: Situação descrita na Norma.
- PESSOAL: Sujeito Ativo e Sujeito/s Passivo/s (Contribuinte/s).
- ESPACIAL: Local onde se realizou o F.G.
- TEMPORAL: Momento da ocorrência do F.G.
-VALORAL: Envolvendo o montante proveniente da alíquota e da base de cálculo definido ao tributo.
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OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA 
PROPRIEDADES
• É o poder jurídico do Sujeito Ativo de exigir do/s Sujeito/s Passivo/s a
prestação positiva ou negativa, nas condições da Norma Legal que a
instituiu.
• Pode ser Principal (O.T.P.) ou Acessória (O.T.A.).
• Possui os seguintes elementos:
- SUJEITO ATIVO: O Estado.
- SUJEITO PASSIVO: Contribuinte ou o Responsável Tributário.
- OBJETO: Prestação positiva (OTP e OTA).
- CAUSA: Existência de Norma Tributária ativada pela ocorrência do 
Fato Gerador nela expressa – pode existir em concreto ou em abstrato.
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OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA PRINCIPAL
→ Existe por si só, como consequência da 
Norma Legal que criou ou estabeleceu especificamente 
esse Tributo.
→ Decorre também do estabelecido tanto no S.T.N. 
como no C.T.N.
→ Consiste basicamente no pagamento do tributo 
e/ou da penalidade.
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OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA ACESSÓRIA
→ É decorrente da OTP, mas independe dela.
→ Corresponde a qualquer Obrigação Tributária que não consista 
somente no pagamento de um tributo ou 
de uma multa, exigidos pela Legislação.
→ O não cumprimento da OTA dá origem a uma nova O.T., inclusive 
com a penalidade da multa.
→ Não se restringe às obrigações de escriturar livros, de emitir guias 
e/ou NF, mas abrange todas as prestações positivas ou negativas da 
arrecadação e da fiscalização dos tributos conforme a Legislação. 
TRIBUTOS 
CARACTERÍSTICAS DEFINITÓRIAS:
• Prestação Pecuniária.
• Compulsória.
• Instituída através de Norma Legal.
• Moeda Corrente ou nela exprimida.
• Não constitua sanção de ato ilícito.
• Proveniente de atividade plenamente vinculada. 
(A base é o quanto prescrito no C.T.N. – Art. 3º.)
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ESPÉCIES DE TRIBUTOS:
- IMPOSTOS.
- TAXAS.
- CONTRIBUIÇOES DE MELHORIA.
- CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS 
(A MAIOR QUANTIDADE DE TRIBUTOS NA GESTÃO).
- EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS.
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IMPOSTOS
CLASSIFICAÇÃO ou TIPICIDADES:
• Base econômica (CTN) - tipo do fato gerador e da atividade
econômica: sobre o Comércio Exterior; ou o Patrimônio e a
Renda; ou a Produção e a Circulação.
• Forma e tipo de Percepção - diretos ou indiretos;
cumulativos e não cumulativos; proporcionais, fixos ou
progressivos (inclusive na variância da Alíquota em si)
• Objeto de incidência – reais ou pessoais
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TAXAS
CARACTERÍSTICAS
• Podem ser conseqüentes do exercício do Poder de Polícia 
administrativa, proveniente da Fiscalização.
• Podem ser conseqüentes da utilização ou não dos Serviços 
Públicos – devem ser específicos e divisíveis:
- Serviço efetivamente prestado ao Contribuinte ou
- Serviço potencial posto à disposição do Contribuinte
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CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA
CARACTERÍSTICAS:
• Provém do custeio de Obra Pública que deveria ser
realizada pela União, Estado ou Município.
• Na Gestão tem que dispor das seguintes condições ao
Contribuinte para a sua realização, sempre simultânea:
- Tem que ser perfeitamente divisível.
- Tem que trazer um Acréscimo Patrimonial.
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CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS
TIPICIDADES:
• Contribuição SOCIAL: Assegurar a saúde, previdência e
assistência social, pela União.
• Contribuição PREVIDENCIÁRIA: Previdência e assistência social
também dos Estados e Municípios.
• Contribuição de SERVIÇO e SINDICAL: Exigido para o serviço
social ou o sistema sindical.
• Contribuição INTERVENTIVA: Ação de Intervenção da União no
domínio econômico.
• Contribuição CORPORATIVA: Interesse das categorias
profissionais (instituída pela União).
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EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS
CARACTERÍSTICAS:
• Custeio de despesas extraordinárias ou de investimento
público relevante.
• Instituível pela União para atender:
- Calamidade pública ou guerra externa, numa eminência.
- Investimento urgente de interesse nacional.
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IMPOSTOS SOBRE COMÉRCIO INTERNACIONAL 
• II - Imposto sobre a Importação de produtos estrangeiros.
➢Características Próprias
➢Fato Gerador
➢Sujeito Passivo
• IE - Imposto sobre a Exportação de produtos nacionais ou nacionalizados.
➢Características Próprias 
➢Fato Gerador
➢Sujeito Passivo
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http://pt.wikipedia.org/wiki/II
http://pt.wikipedia.org/wiki/Imposto_de_Exporta%C3%A7%C3%A3o
IMPOSTOS SOBRE RENDA E OPERAÇÕES FINANCEIRAS
• IRPJ - Imposto sobre a Renda e Proventos de qualquer natureza.
➢Características Próprias
➢Fato Gerador
➢Sujeito Passivo
• IOF - Imposto sobre Operações Financeiras de Crédito, Câmbio e Seguro ou
relativas a Títulos ou Valores Mobiliários.
➢Características Próprias 
➢Fato Gerador
➢Sujeito Passivo
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IMPOSTOS SOBRE VALOR AGREGADO
• IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados.
➢Características Próprias
➢Fato Gerador
➢Sujeito Passivo
• ICMS - Imposto de Circulação de Mercadorias e Serviços.
➢Características Próprias
➢Fato Gerador
➢Sujeito Passivo
• ISS - Imposto sobre Serviços.
➢Características Próprias
➢Fato Gerador
➢Sujeito Passivo
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http://pt.wikipedia.org/wiki/II
http://pt.wikipedia.org/wiki/ICMS
http://pt.wikipedia.org/wiki/ICMS