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Prof. Me. Rodolfo Gaboardi UNIDADE III Contabilidade A pergunta norteadora desta unidade é: Como interpretar as demonstrações financeiras/contábeis? Apresentação Dica: como estudante de educação a distância, você é um autodidata, significa que necessita de disciplina e motivação para prosseguimento dos estudos. A Contabilidade requer assiduidade e concentração. Sempre verifique livros, artigos e referências citadas em nossa disciplina. Concentração é fundamental (foco). Ouça música clássica. Apresentação Nesta unidade, serão abordados: Introdução à estrutura do balanço patrimonial Ativo circulante Ativo não circulante Passivo circulante Passivo não circulante Patrimônio líquido Introdução à estrutura da demonstração do resultado do exercício Unidade III Quais os usuários da informação contábil? Usuários primários: credores, investidores (prioritários). Matéria assinada pelas agências InfoMoney e Reuters (2014), veiculada no dia 13/02/2014: “BB tem maior lucro da história, Braskem reverte prejuízo de 2012, confira mais balanços, Natura também divulgou seus números, registrando queda do lucro em 2013, mais avanços de 8,7% no trimestre, Via Varejo lucra R$ 769 milhões no trimestre.” (INFOMONEY, 2014) Unidade III Qual a finalidade da informação publicada? Para o jornalista que redigiu o texto? Para o investidor? Para o analista financeiro? Necessário “depurar” a informação e sua finalidade. Unidade III Qual a finalidade da informação publicada? Para o jornalista que redigiu o texto? Divulgação Para o investidor? Saber que houve diminuição no déficit Para o analista financeiro? Podemos investir naquela instituição Necessário “depurar” a informação e sua finalidade. Importante que as demonstrações financeiras estejam de acordo com os padrões contábeis (normas). Unidade III Atenção! Para tomada de decisão, as estruturas das demonstrações contábeis devem estar organizadas (estruturas conceituais). Os relatórios contábeis e financeiros são dinâmicos (não são “engessados”). Unidade III Quando um usuário da Contabilidade analisa uma demonstração financeira/contábil, a última coisa que se espera é que existam situações de dúvida. O que ele precisa é ter informações confiáveis, claras, exatas. Por isso, desenvolveu-se uma estrutura para que ele tenha informações com qualidade. Os demonstrativos contábeis básicos apresentam uma quantidade de informações de extrema relevância para os investidores, por serem seguras e de qualidade, bem como apresentam-se naturalmente como caráter preditivo, característica intrínseca da informação contábil. (PADOVESE, 2003) Unidade III Harmonização Contábil das normas brasileiras de Contabilidade. Leis nº 11.638/2007 e 11.941/09 (após normas internacionais de Contabilidade). Qualidade na informação Padronização Uniformidade Book cooking “maquilar o balanço” Unidade III Sabemos, por convenção, que os valores a débito devem ser contabilizados do lado esquerdo, e os valores a crédito, do lado direito no livro razão. Podemos dizer que: a) Essa forma facilita a compreensão para o professor e para o aluno. b) Dessa forma, as demonstrações contábeis são compreendidas por todo o Brasil. c) Essa forma facilita a vida dos usuários e profissionais da área. d) Essa convenção é mantida devido ao fato de ser compreendida universalmente. e) A convenção somente é válida para o estado de São Paulo, uma vez que cada estado tem uma convenção própria. Interatividade Sabemos, por convenção, que os valores a débito devem ser contabilizados do lado esquerdo, e os valores a crédito, do lado direito no livro razão. Podemos dizer que: a) Essa forma facilita a compreensão para o professor e para o aluno. b) Dessa forma, as demonstrações contábeis são compreendidas por todo o Brasil. c) Essa forma facilita a vida dos usuários e profissionais da área. d) Essa convenção é mantida devido ao fato de ser compreendida universalmente. e) A convenção somente é válida para o estado de São Paulo, uma vez que cada estado tem uma convenção própria. Resposta Unidade III Ativo Passivo Circulante Circulante Realizavel a longo prazo Exigivel a Lp Permanente (investimentos, imobilizado, diferido) Patrimonio Liquido Reservas Capital Social Lucros ou prejuizos acumulados Quadro I Lei nº 6.404,76 Quadro 1 Lei nº 6.404/76 Realizável Exigível Patrimônio Líquido prejuízosFonte: Autoria própria. Unidade III Ativo Passivo Circulante Circulante não circulante Não circulante Investimentos Ativo Imobilizado Patrimonio Liquido Ativo Intangivel Reservas Capital Social Lucro do Exercicio Quadro 2 Lei nº 11.638/207 e 11941/200911.941/2009 Intangível Patrimônio Líquido Exercício Fonte: Autoria própria. Unidade III Figura 1: características qualitativas da informação contábil (CPC 00) Características qualitativas Fundamentais De melhorias Relevância Representação fidedigna Comparabilidade Verificabilidade Tempestividade Compreensibilidade Valor preditivo Valor confirmatório Completa Neutra Livre de erro material Fonte: Autoria própria. O CPC Conceitual Básico (2014) e o CPC 26 (2014, p. 23) consideram que “os elementos diretamente relacionados com a mensuração da posição patrimonial e financeira são os ativos, os passivos e o patrimônio líquido”. Dessa forma, define- se Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido da seguinte forma: a) Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade; b) Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos; a) Patrimônio Líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. (NBC, 2014, p. 23) Unidade III De acordo com o CPC 26 (2014): Ativo Circulante – critérios: a) realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclo (12 meses); b) mantido essencialmente com o propósito de ser negociado; c) todos os demais itens são classificados como não circulantes. Subdivisões: caixa, direitos, deduções de direito, estoques, despesas antecipadas. Unidade III De acordo com o CPC 26 (2014): Ativo não Circulante – critérios: a) realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso acima de 12 meses. Subdivisões: Investimentos, Imobilizado, Intangível. Unidade III De acordo com o CPC 26 (2014): Passivo Circulante – critérios: a) liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade; b) mantido com a finalidade de ser negociado; c) todos os outros passivos devem ser classificados como não circulantes. Subdivisões: obrigações com fornecedores, empréstimos, impostos, provisões, contas a pagar. Unidade III De acordo com o CPC 26 (2014): Passivo não Circulante – critérios: a) obrigações de longo prazo (após 12 meses); b) resultados de exercícios futuros (recebimentos que afetarão o patrimônio da entidade no próximo exercício). Unidade III De acordo com o CPC 26 (2014): Patrimônio Líquido – critérios: a) é a diferença entre Ativo e Passivo. Subdivisões: capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial. Unidade III A equação fundamental do patrimônio pode ser enunciada como: a) Patrimônio Líquido = ativo – passivo. b) Patrimônio Líquido = 2 x ativo – ativo2. c) Patrimônio Líquido = passivo. d) Patrimônio Líquido = capital nominal. e) Patrimônio Líquido = capital social. Interatividade A equação fundamental do patrimônio pode ser enunciada como: a) Patrimônio Líquido = ativo – passivo. b) Patrimônio Líquido = 2 x ativo – ativo2. c) Patrimônio Líquido = passivo. d) Patrimônio Líquido = capital nominal. e) Patrimônio Líquido = capital social.Resposta Capital social: investimentos efetuados pelos sócios/proprietários, compreende o capital subscrito. Pode ser separado em Capital a realizar e Capital realizado. Reserva de Capital: recursos entregues à disposição da empresa, de acordo com seus interesses (Assembleia Geral). Reserva de lucros: recursos que estão à disposição da empresa, oriundos do lucro do exercício. Unidade III Vamos analisar dois exemplos de Balanço (reparem em sua estrutura). Unidade III Unidade III ATIVO PASSIVO Circulante 900 Circulante 900 Caixa e Bancos 300 Fornecedores 300 Duplicatas a receber 400 Salários a pagar 150 Impostos a pagar 150 Estoques 200 Duplic. descontadas 300 Não Circulante 500 Não Circulante 200 Realiz. a l. prazo 150 Empréstimos 200 Investimentos 160 Patrimônio líquido 300 Imobilizado 140 Capital social 200 Intangível 50 Reservas de lucros 100 Total 1400 Total 1400 Fonte: Autoria própria. Unidade III Fonte: Adaptado de: http://www.sabesp.com.br/sabesp/filesmng.ns f/CDB1864DAF8257A28325825E0019CC74/$ File/BalancosPatrimoniais.pdf Ativo Nota 31 de dezembro de 2017 31 de dezembro de 2016 Circulante Caixa e equivalentes de caixa 7 2.283.047 1.886.221 Contas a receber de clientes 9 (a) 1.672.595 1.557.472 Saldos com partes relacionadas 10 (a) 180.773 202.553 Estoques 85.671 58.002 Caixa restrito 8 18.822 24.078 Impostos a recuperar 17 (a) 276.585 42.633 Demais contas a receber 56.592 52.676 Total do ativo circulante 4.574.085 3.823.635 Não circulante Contas a receber de clientes 9 (a) 215.910 153.834 Saldos com partes relacionadas 10 (a) 634.387 669.156 Depósitos judiciais 122.686 77.915 Imposto de renda e contribuição social diferidos 18 - 186.345 Agência Nacional de Águas – ANA 11 70.487 81.221 Demais contas a receber 113.123 114.693 Investimentos 12 36.932 31.096 Propriedades para investimento 13 57.652 57.968 Intangível 14 33.466.132 31.246.788 Imobilizado 15 255.050 302.383 Total do ativo não circulante 34.972.359 32.921.399 Total do Ativo 39.546.444 36.745.034 Companhia de Saneamento Básico do Estado de São Paulo – SABESP Balanços Patrimoniais em 31 de dezembro de 2017 e 2016 Em milhares de reais ATIVO 2014 2013 PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2014 2013 Circulante 71.500 46.500 Circulante 23.833 12.100 Disponibilidades 40.000 22.000 Fornecedores 8.583 4.000 Aplicações Financeiras 7.500 6.500 Duplicatas Descontadas 8.800 2.000 Contas a Receber 15.000 12.000 Tributos a Pagar 6.000 5.500 Estoques 9.000 6.000 Financiamentos 450 600 Não Circulante 17.800 22.300 Não Circulante 21.667 21.650 Realizável a Longo Prazo 0 11.000 Debêntures 21.667 21.650 Patrimônio Líquido 43.800 35.050 Investimento 1.900 1.500 Capital Social 25.000 25.000 Imobilizado 9.000 6.500 Ajuste de Avaliação Patrimonial 3.000 2.000 Intangível 4.600 2.300 Reserva de Lucros 15.800 8.050 Diferido 2.300 1.000 TOTAL DO ATIVO 89.300 68.800 TOTAL DO PASSIVO 89.300 68.800 Unidade III Fonte: Autoria própria. Balanço Patrimonial (R$) A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), conforme CPC 2014, parte 4.24: é uma demonstração contábil que apresenta a apuração do resultado do exercício da empresa em um determinado período. Objetivo: aferir a performance da entidade. Estrutura da demonstração do resultado do exercício As receitas líquidas de vendas são compostas da seguinte forma: a) Receita Operacional – Despesas Operacionais. b) Receitas e Despesas Operacionais – Receitas e Despesas não Operacionais. c) Receita bruta deduzindo as devoluções e abatimentos, descontos comerciais e impostos sobre vendas. d) Receita Bruta – Despesas totais. e) Receitas – Descontos comerciais. Interatividade As receitas líquidas de vendas são compostas da seguinte forma: a) Receita Operacional – Despesas Operacionais. b) Receitas e Despesas Operacionais – Receitas e Despesas não Operacionais. c) Receita bruta deduzindo as devoluções e abatimentos, descontos comerciais e impostos sobre vendas. d) Receita Bruta – Despesas totais. e) Receitas – Descontos comerciais. Resposta Comparativo Lei nº 6.604/76 x Lei nº 11.941/09 Estrutura da demonstração do resultado do exercício Estrutura da demonstração do resultado do exercício Quadro 3 Demonstração do Resultado do Exercício, segundo a Lei nº 6.404/76 Receita Bruta de venda de bens e serviços (-) Devoluções, abatimentos, descontos comerciais (-) Impostos sobre vendas (=) Receita Líquida (-) Custos dos Produtos Vendidos (=) Lucro Bruto (-) Despesas de vendas (-) Despesas financeiras (+) Receitas financeiras (-) Despesas administrativas (-) Outras despesas operacionais = Lucro Operacional (Lucro Antes do IR) (-) Provisão para IR (-) Participações e Contribuições = Lucro Líquido do exercício Lucro por ação Fonte: Autoria própria. Estrutura da demonstração do resultado do exercício Quadro 4 Demonstração do Resultado do Exercício, com as alterações da Lei nº 11.638/07 e 11.941/09 Itens mínimos seguindo as determinações legais (a) Receitas (b) Custos dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos (c) Lucro bruto (d) Despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais (e) Parcela dos resultados de empresas investidas reconhecidas por método de equivalência patrimonial (f) Resultado antes das receitas e despesas financeiras (g) Despesas e receitas financeiras (h) Resultado antes dos tributos sobre os lucros (i) Despesa com tributos sobre o lucro (j) Resultado líquido das operações continuadas (k) Valor líquido dos seguintes itens (l) Resultado líquido após tributos das operações descontinuadas (m) Resultado após os tributos decorrentes da mensuração ao valor justo menos despesas de venda ou baixa dos ativos ou do grupo de ativos à disposição para venda que constituem a unidade operacional descontinuada (n) Resultado líquido do período Fonte: Autoria própria. Vamos entender algumas contas contidas na demonstração do resultado do exercício (DRE). Estrutura da demonstração do resultado do exercício Receita bruta: são todas as receitas de vendas e prestação de serviços (a prazo ou à vista) daquele período. Receita líquida: são deduzidos os impostos (ISS, ICMS, IE e IPI), as devoluções e abatimentos e eventuais descontos comerciais. Lucro bruto: (Receita – Despesa). Receitas (despesas) operacionais: todas as despesas são inerentes ao negócio, dessa forma, são operacionais. A seguir, vamos verificar o pronunciamento conceitual básico: CPC. Estrutura da demonstração do resultado do exercício Pronunciamento Conceitual Básico (CPC, 2014): Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido, e que não estejam relacionadas com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais. Despesas e receitas (despesas de vendas, despesas financeiras, receitas financeiras, despesas gerais e administrativas). Estrutura da demonstração do resultado do exercício Resultado antes do IR e CS s/LL: basicamente é a base de cálculo para aferir os impostos federais. Resultado Líquido do Exercício: após a tributação devida, o resultado final é o valor a ser distribuído aos sócios e acionistas. Receitas (despesas) operacionais: todas as despesas são inerentes ao negócio, dessa forma, são operacionais. A seguir, vamos verificar o pronunciamento conceitual básico: CPC. Estrutura da demonstração do resultado do exercício Alguns exemplos de demonstração do resultado do exercício Estrutura da demonstração do resultado do exercício Estrutura da demonstração do resultado do exercício DRE R$ Receita Bruta de Vendas 350.000,00 Impostos (80.000,00) Receita Líquida 270.000,00 CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) 65.000,00 Lucro Bruto 205.000,00 Despesas Comerciais (25.000,00) Despesas Administrativas(15.000,00) Despesas Financeiras (10.000,00) Depreciação e Amortização (5.000,00) Lucro Operacional 150.000,00 Lucro antes de IR e CSLL 150.000,00 IR e CSLL (51.000,00) Lucro Líquido 99.000,00 Fonte: Autoria própria. Estrutura da demonstração do resultado do exercício Fonte: Autoria própria. Demonstração do Resultado do Exercício (em R$) Receita Líquida de Vendas 300.000,00 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (130.000,00) (=) Lucro Bruto 170.000,00 (-) Despesas Operacionais Despesas administrativas (47.000,00) Despesas com vendas (15.000,00) Despesas de depreciação (10.000,00) (+/-) Outras receitas e despesas operacionais Resultado de equivalência patrimonial 18.000,00 Prejuízo na venda de imobilizado (6.000,00) (=) Lucro antes do Imposto de Renda e CSLL 110.000,00 (-) Despesa com Imposto de Renda e CSLL (22.000,00) (=) Lucro Líquido 88.000,00 São exemplos de contas do subgrupo ativo circulante: a) Caixa, Bancos, Aplicações Financeiras e Estoques. b) Investimentos, Imobilizado e Caixa. c) Intangível, Imobilizado e Investimentos. d) Caixa, Investimentos e Bancos. e) Caixa e Intangível. Interatividade São exemplos de contas do subgrupo ativo circulante: a) Caixa, Bancos, Aplicações Financeiras e Estoques. b) Investimentos, Imobilizado e Caixa. c) Intangível, Imobilizado e Investimentos. d) Caixa, Investimentos e Bancos. e) Caixa e Intangível. Resposta ATÉ A PRÓXIMA!
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