A7 e A8 - Custeio por Absorcao

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CUSTOS INDUSTRIAIS
PROF. DR. RONALDO GOMES DULTRA-DE-LIMA
CUSTEIO POR ABSORÇÃO
CUSTOS INDUSTRIAIS
PROF. DR. RONALDO GOMES DULTRA-DE-LIMA
Custeio por Absorção
Empresas de Manufatura
CUSTOS
ESTOQUE
DE
PRODUTOS
DESPESAS
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS
RECEITA
CPV
LUCRO BRUTO
DESPESAS
LUCRO OPERACIONAL
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Custeio por Absorção
Empresas Comerciais
CUSTOS
ESTOQUE
DE
MERCADORIAS
DESPESAS
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS
RECEITA
Custo Mercadorias Vendidas
LUCRO BRUTO
DESPESAS
LUCRO OPERACIONAL
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Custeio por Absorção
Empresas Prestadoras de Serviços
CUSTOS
PRESTAÇÃO
DE
SERVIÇOS
DESPESAS
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS
RECEITA
Custo Serviços Prestados
LUCRO BRUTO
DESPESAS
LUCRO OPERACIONAL
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PROF. DR. RONALDO GOMES DULTRA-DE-LIMA FLUXO DE CUSTOS
REQUISIÇÃO
CONSUMO
ENTREGA
PARA
O CLIENTE
ALMOXARIFADO
COMPRA MP
PRODUÇÃO
MÃO DE
OBRA
CUSTOS
INDIRETOS
MATERIAIS
TRANSF. PARA
ARMAZÉM
ARMAZÉM
PRODUTOS
ACABADOS
ESTOQUE
DE
MATERIAIS $
ESTOQUE
PRODUTOS
EM PROCESSO $
ESTOQUE
PRODUTOS
ACABADOS $
CLIENTE
CUSTOS
PRODUTOS
VENDIDOS $
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Métodos de Custeio para valorização dos estoques
• ABSORÇÃO
• Considera os custos de mão de obra direta e custos indiretos 
aplicados aos estoques que não foram terminados (estoques em 
processo) e estoques que não foram vendidos (estoque de 
produtos acabados)
• É o aceito pelo fisco e pela legislação societária
• VARIÁVEL
• “Descarrega” como gastos de período os valores de custos fixos, 
independentemente da existência de estoques em processo e 
produtos acabados.
• Não é aceito pelo fisco.
• Distorce os valores dos estoques, por isso não é aceito pela 
legislação societária.
• Usado para fins gerenciais.
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Visão fundamental de custeio
Recursos indiretos
Custos Indiretos de Fabricação
Materiais
Mão de obra
direta
Objetos de custeio
Produto 1 Produto 2
Critério(s)
Um critério
Multicritério
Por Atividade
Recursos Diretos
Critério objetivo
Produto 3
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Alocação de custos indiretos – taxa única
CUSTOS INDIRETOS
CRITÉRIOS (mais justo possível, 
Rastreabilidade vs Custo vs Benefício)
meca-
nizada
Horas-
máquina
Horas MOD
Salários 
homogêneos
$ dos 
materiais
$ MOD
Salários 
heterogêneos
Movimentação 
de materiais
característica da empresa (produção/operação)
pessoas materiais
ouou
Taxa única (ideal para empresas com uma única grande etapa de produção)
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MÉTODO DO CUSTEIO COMPLETO OU POR ABSORÇÃO
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Dilemas da alocação dos custos indiretos
• ACURACIDADE / RASTREABILIDADE
– Identificar os custos por processos e por produtos.
– Objetivo é rastrear os custos de forma a identificar melhoria de 
processos.
• CUSTO / BENEFÍCIO
– Qual é a relação custo de obter a informação versus o benefício 
da informação.
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Escolha do Direcionador de Custo (Cost Driver)
• Identificar o output da atividade ou do departamento
– Qual é a unidade em termos físicos do que é gerado pelo 
departamento:
• Requisições;
• Horas de MOD;
• Horas de utilização de máquinas;
• Ordens de compra;
• Pedidos embarcados;
• Etc.
• Identificar o evento que tenha uma relação causal com os custos
– Usar a ferramenta de regressão linear para identificar o evento 
causador dos custos
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Receitas de Vendas 32.000 baterias 960.000
Salários de vendas e administração 110.000
Propaganda 90.000
Manutenção da produção 51.000
Custo de mão de obra indireta 127.000
Aquisição de matérias-primas 360.000
Aluguel de instalações -80% fábrica 75.000
Depreciação equipamento administrativos 27.000
Água e luz (90% fábrica, 10% adm. e vendas) 80.000
Depreciação equipamento de produção 100.000
Custo de mão de obra direta 70.000
Despesas de viagens dos vendedores 40.000
O presidente da Solar Technology acreditava que este mês a empresa iria ter lucro, mas ao ver a
demonstração de resultado, ele ficou cabisbaixo, já era o terceiro mês consecutivo de prejuízo,
embora a produção tenha sido de 40.000 unidades, um recorde de produção.
Estoque Inicial de Mat. Primas, Semiacabados e Produtos Acabados = zero
Estoque Final Matérias Primas $10.000, Estoque Final Semiacabados = zero
Apure o DRE correto.
Caso Solar Technology (*) 
* Adaptado de Garrison e Noreen – Contab. Gerencial - LTC
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Caso Solar Technology (*) 
DESCRIÇÃO QTDE / $ DRE ESTOQUE CUSTOS DE PRODUÇÃO DESPESAS 
OPERACIONAIS
DIRETOS INDIRETOS
Produção de Baterias 40.000 
Volume de Vendas # 32.000 
Vendas 32.000 baterias $ 960.000,00 960.000,00
Menos Despesas Operacionais
Salários de vendas e administração $ 110.000,00
Propaganda $ 90.000,00
Manutenção da produção $ 51.000,00
Custo de mão de obra indireta $ 127.000,00
Aquisição de matérias-primas $ 360.000,00
Aluguel de instalações (80% fábrica) $ 75.000,00
Depreciação equipamento administrativos $ 27.000,00
Água e luz (90% fábrica, 10% adm. e vendas)
80.000,00
Depreciação equipto de produção $ 100.000,00
Custo de mão de obra direta $ 70.000,00
Despesas de viagens dos vendedores $ 40.000,00
TOTAL DE GASTOS $ 1.130.000,00
Estoque Inicial de Mat. Primas, Semi-Acabados 
e Produtos Acabados: 0,00
Estoque Final MP $ 10.000,00
Estoque Final de Produtos em Processo: 0,00
* Adaptado de Garrison e Noreen – Contab. Gerencial - LTC
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PROF. DR. RONALDO GOMES DULTRA-DE-LIMA Caso Solar Technology (*) 
ALMOXARIFADO Qtde Unit. Total 
EI Matéria Prima
(+) Aquisição de matérias-primas
(=) Disponibilidade de Matéria-Prima
(-) EF Matéria Prima
(=) Consumo Matéria Prima
PRODUÇÃO Qtde Unit. Total 
Consumo Matéria Prima
(+) Mão de Obra Direta
(+) Custo Indireto de Fabricação (CIF)
Manutenção da produção $ 
Custo de mão de obra indireta $ 
Aluguel de instalações (80% x $ 75.000) $ 
Água e luz (90% x $ 80.000) $ 
Depreciação equipto de produção $ 
(=) Custo Total de Produção
CÁLCULO DE PRODUTO EM PROCESSO Qtde Unit. Total 
EI Produto em Processo
(+) Custo Total de Produção
(-) EF Produto em Processo
(=) Custo da Produção Terminada
ARMAZÉM Qtde Unit. Total 
EI Produto Acabado
(+) Custo da Produção Terminada
(=) Disponibilidade de Produto Acabado
(-) EF Produto Acabado
(=) Custo Total Produto Vendido
Cálculo do Custo dos Produtos Vendidos (CPV)
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PROF. DR. RONALDO GOMES DULTRA-DE-LIMA Caso Solar Technology (*) 
Cálculo da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE) TOTAL
Receita Líquida
(-) Custos dos Produtos Vendidos
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
Salários de vendas e administração $ 
Propaganda $ 
Aluguel de instalações (20% x $ 75.000) $ 
Depreciação equipamento adm. $ 
Água e luz (10% x $ 80.000) $ 
Despesas de viagens dos vendedores $ 
(=) EBIT
Lucro Bruto
(÷) Receita Líquida
(=) Margem Bruta
EBIT
(÷) Receita Líquida
(=) Margem EBIT
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Indústria Corte Bem
A Indústria Corte Bem Ltda, uma fábrica de facas especiais, possui dois
produtos: FACA PADRÃO é feita em larga escala e processos
simplificados, enquanto que a linha de FACAS ESPECIAIS é feita sob
encomenda para empresas fornecerem como brinde. Abaixo segue as
informações referentes do último ano.
Custeio por ordem de serviço e departamentalização
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FACA PADRÃO
FACAS 
ESPECIAIS
Volume de vendas 110.000 30.000
Preço venda líquido unitário $7 $12
Custos unitários de produção
Materiais $3 $5
Mão de obradireta $2 $4
HORAS MÁQUINA PARA FAZER 
UMA UNIDADE 0,2 h 0,1h
Custos Indiretos de Fabricação montam em $180.000
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Indústria Corte Bem (continuação)
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Pede-se:
a) Apure o lucro bruto unitário tendo como base a alocação por taxa única (CIF 
por $MATERIAIS aplicada). 
b) Apure o lucro bruto unitário tendo como base a alocação por taxa única (CIF 
por Horas-máquinas).
c) Considere que a FACA PADRÃO e as FACAS ESPECIAIS passem em dois 
departamentos de produção: montagem; afiação e acabamento. A alocação do 
CIF a esses departamentos ocorre da seguinte forma: montagem = 65% ; 
afiação e acabamento = 35%. 
Apure o lucro bruto unitário tendo como base a alocação a taxa dupla (CIF por 
Horas-máquinas no departamento de montagem; e CIF por $MOD no 
departamento de afiação e acabamento).
d) Compare os resultados.
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Indústria Corte Bem 
(continuação)
Pede-se: a) Apure o lucro bruto unitário tendo como base 
a alocação por taxa única (CIF por $MATERIAIS aplicada). 
FACA PADRÃO FACA ESPECIAL TOTAL
Volume de vendas
( x ) Materiais - ( $ )
( = ) Total de Materiais ( $ )
Alocação de CIF - TAXA ÚNICA
Taxa CIF = $ Total de CIF / Total de Materiais ( $ ) =
FACA PADRÃO FACA ESPECIAL
Custo de Materiais Unitários ( $ )
( x ) Taxa CIF
( = ) Custo Indireto de Fabricação Unitário - ( $ )
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO - DRE FACA PADRÃO
$/unid.
FACA ESPECIAL
$/unid.
Preço de venda unitário - ( $ )
( - ) Custo dos Produtos Vendidos
Materiais 
Mão de obra direta 
Custo Indireto de Fabricação Unitário 
( = ) Lucro Bruto unitário
Margem Bruta
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Indústria Corte Bem 
(continuação)
FACA PADRÃO FACA ESPECIAL TOTAL
Volume de vendas
( x ) Horas-máquina por unidade - ( # )
( = ) Total de Horas-máquinas
Alocação de CIF - TAXA ÚNICA
Taxa CIF = $ Total de CIF / Total de Horas-máquinas =
FACA PADRÃO FACA ESPECIAL
Horas-máquina por unidade - ( # )
( x ) Taxa CIF
( = ) Custo Indireto de Fabricação Unitário - ( $ )
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO - DRE FACA PADRÃO
$/unid.
FACA ESPECIAL
$/unid.
Preço de venda unitário - ( $ )
( - ) Custo dos Produtos Vendidos
Materiais 
Mão de obra direta 
Custo Indireto de Fabricação Unitário 
( = ) Lucro Bruto unitário
Margem Bruta
Pede-se: b) Apure o lucro bruto unitário tendo como base 
a alocação por taxa única (CIF por Horas-máquinas).
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Indústria Corte Bem 
(continuação)
Pede-se: c) Considere que a FACA PADRÃO e as FACAS ESPECIAIS passem em 
dois departamentos de produção: montagem; afiação e acabamento. A alocação do 
CIF a esses departamentos ocorre da seguinte forma: montagem = 65% ; afiação e 
acabamento = 35%. 
Apure o lucro bruto unitário tendo como base a alocação a taxa dupla (CIF por Horas-
máquinas no departamento de montagem; e CIF por $MOD no departamento de 
afiação e acabamento). 
DEPTO DE 
MONTAGEM
DEPTO DE 
AFIAÇÃO E 
ACABAMENTO
CUSTOS 
INDIRETOS DE 
FABRICAÇÃO
$ 180.000,00
Critério de Rateio 
CIF por $MOD 
Critério de Rateio 
CIF por Horas-máquinas
= 180.000 x 65% = 117.000
= 180.000 x 35% = 63.000
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Indústria Corte Bem 
(continuação)
Depto Montagem: Critério de Rateio CIF por Horas-máquinas
Depto Montagem
FACA 
PADRÃO
FACA 
ESPECIAL
TOTAL
Volume de vendas
( x ) Horas-máquina por unidade - ( # )
( = ) Total de Horas-máquina - ( # )
Alocação de CIF - TAXA ÚNICA - MONTAGEM
Taxa CIF = $ Total de CIF / Total de Horas-máquina =
Depto Montagem
CÁLCULO DO CIF UNITÁRIO FACA 
PADRÃO
FACA 
ESPECIAL
Horas-máquina por unidade - ( # )
( x ) Taxa CIF
( = ) Custo Indireto de Fabricação Unitário - ( $ )
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Indústria Corte Bem 
(continuação)
Depto Afiação e Acabamento: Critério de Rateio CIF por $MOD 
Depto Afiação e Acabamento
FACA 
PADRÃO
FACA 
ESPECIAL
TOTAL
Volume de vendas
( x ) Mão de obra direta - ( $ )
( = ) Total de Mão de obra direta - ( $ )
Alocação de CIF - TAXA ÚNICA - AFIAÇÃO E ACABAMENTO
Taxa CIF = $ Total de CIF / Mão de obra direta - ( $ ) =
Depto Afiação e Acabamento
CÁLCULO DO CIF UNITÁRIO FACA 
PADRÃO
FACA 
ESPECIAL
Mão de obra direta - ( $ )
( x ) Taxa CIF
( = ) Custo Indireto de Fabricação Unitário - ( $ )
CUSTOS INDUSTRIAIS
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Indústria Corte Bem 
(continuação)
DRE: TAXA DUPLA
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO - DRE FACA PADRÃO FACA ESPECIAL
$/unidade $/unidade
Preço de venda unitário - ( $ )
( - ) Custo dos Produtos Vendidos
Materiais 
Mão de obra direta 
Custo Indireto de Fabricação Unitário 
Montagem
Afiação e Acabamento
( = ) Lucro Bruto unitário
Margem Bruta
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Indústria Corte Bem 
(continuação)
d) Compare os resultados.
FACA PADRÃO FACA ESPECIAL
 Lucro Bruto Margem Bruta Lucro Bruto Margem Bruta
TAXA ÚNICA
$/MATERIAIS 0,88 12,5% 1,13 9,4%
HORAS-MÁQUINAS 0,56 8,0% 2,28 19,0%
TAXA DUPLA 0,69 9,9% 1,79 14,9%
COMPARAÇÃO: 
Lucro Bruto / Margem Bruta
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MÉTODO DO CUSTEIO COMPLETO OU POR ABSORÇÃO
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MÉTODO DO CUSTEIO COMPLETO OU POR ABSORÇÃO
A repartição (primária) dos custos indiretos pode ser feita
em um quadro como o seguinte:
CustosIndiretos Manutenção Compras Seção 1 Seção 2 Distribuição
Salários
Energ. Elétrica
Depreciação
Mater. Diversos
Etc.
Total
▪ O total de cada centro de custo é dividido pelo número de 
unidades de trabalho produzidas pelo centro. 
▪ Deste cálculo pode ser tirado o custo de uma unidade de
trabalho: custo da hora de manutenção, do kg fabricado, da
hora-máquina, da tonelada/km, etc.
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MÉTODO DO CUSTEIO COMPLETO OU POR ABSORÇÃO
Unidade de distribuição de custo (UDC): serve para 
"medir" o trabalho de um centro de análise. O custo de uma 
unidade de trabalho serve para imputar o custo de um 
centro de análise aos custos dos produtos (bens ou 
serviços). 
É preciso diferenciar os centros ligados ao processo de 
produção (por onde "circulam os produtos"), que são 
chamados “centros principais” (seções de fabricação, 
distribuição, etc.), dos centros que estão aos seus serviços 
(manutenção, energia, administração, etc.). Estes centros 
são chamados "centros auxiliares".
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MÉTODO DO CUSTEIO COMPLETO OU POR ABSORÇÃO
As fichas de custos compreendem dois tipos de rubricas, os 
custos diretos e os custos indiretos: 
Exemplo: custos de produção de um produto acabado A 
Quant. Custo Valor Etc.
CUSTOS DIRETOS
▪ Matéria-Prima 500 40 20.000
▪ Mão de Obra 
Direta
100 90 9.000
CUSTOS INDIRETOS
▪ Seção 1 100 70 7.000
▪ Seção 2 300 50 15.000
TOTAL 51.000
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MÉTODO DO CUSTEIO COMPLETO OU POR ABSORÇÃO
Exemplo 1: 
Os custos indiretos da Empresa Meta S.A. se dividem no mês corrente 
da maneira seguinte (repartição primária): 
Seção Auxiliar de Administração $20.000
Seção Auxiliar de Manutenção $44.000
Seção Auxiliar de PCP / Qualidade $40.000
Seção Principal de Produção: Seção A $58.000
Seção Principal de Produção: Seção B $68.000
Seção Principal de Distribuição $10.000
A repartição das seções auxiliares é feita como segue: 
▪ 1/8 para a seção auxiliar de produção
▪ 3/8 a cada uma das seções principais de produção
▪ 1/8 para a seção principal distribuição
Proporcional as quant. fabricadas por cada seção: 
Seção A = 2.000 pçs; Seção B = 3.000 pçs
Dividida pelas outras seções auxiliares e principais por um 
valor idêntico;
Seção auxiliar de PCP / Qualidade
Seção auxiliar de Administração
Seção auxiliarde Manutenção
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PROF. DR. RONALDO GOMES DULTRA-DE-LIMA
MÉTODO DO CUSTEIO COMPLETO OU POR ABSORÇÃO
Os custos foram calculados para um faturamento de $ 2.000.000,00.
Um pedido de 200 unidades de um produto que passa somente pela Seção A 
e Distribuição (não passa pela Seção B) consumiu $ 14.700 de custos 
diretos, os quais se dividem da seguinte forma: 
Matérias-Primas = $ 2.700 
MOD = $ 12.000
O preço do Produto A é de $ 150,00 e o total da venda (faturamento)
deste pedido é de $ 30.000,00.
Calcular: 
1) O quadro de repartição dos custos indiretos 
2) A sub-repartição das seções auxiliares 
3) O custo da unidade (UDC) de cada seção principal 
4) O custo de produção do pedido de 200 unidades 
5) O custo total do pedido de 200 unidades
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PROF. DR. RONALDO GOMES DULTRA-DE-LIMA
1) O quadro de repartição dos custos indiretos 
RKW (abreviação de Reichskuratorium Für Wirtschaftlichtkeit), que consiste 
no rateio não só dos custos de produção como também de todas as 
despesas da empresa, inclusive financeiras, a todos os produtos.
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2) A sub-repartição das seções auxiliares 
CUSTOS INDUSTRIAIS
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3) O custo da unidade (UDC) de cada seção principal 
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4) O custo de produção do pedido de 200 unidades
CUSTOS INDUSTRIAIS
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5) O custo total do pedido de 200 unidades