Aula 08 (1)

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8ºAula
Patrimônio público
Olá, pessoal! Chegamos à última aula de nossa 
disciplina Contabilidade Pública. Iremos agora 
aprender sobre o Patrimônio Público e suas variações. 
O Patrimônio Público compreende o conjunto de bens, 
direitos e obrigações avaliáveis em moeda corrente, das 
entidades que compõem a Administração Pública.
Se ao final desta aula tiverem dúvidas, vocês 
poderão saná-las através das ferramentas “fórum” ou 
“quadro de avisos” e “chat”.
Boa aula!
Objetivos de aprendizagem
Ao término desta aula, o aluno será capaz de:
• conhecer o que é patrimônio púbico;
• saber sobre variações patrimoniais;
• identificar o que é variação patrimonial ativa e passiva;
• resolver exercício de variação patrimonial.
Contabilidade Pública 38
Seções de estudo
1 - Patrimônio Público
2 - Variações Ativas e Passivas
Exemplo de superveniências passivas: 
• Dívidas encampadas pelo poder público;
• Atualização monetária de dívidas;
• Precatórios judiciais, etc.
Exemplo de superveniências ativas: 
• Inscrição da dívida ativa;
• Nascimento de semoventes (animais)
• Doações recebidas, etc.
Exemplo de insubsistências passivas: 
• Baixa de bens por obsoletismo;
• Morte de semoventes (animais)
• Doações
• Perdão de valores a receber pelo governo, etc.
1 - Patrimônio Público
2 - Variações Ativas e Passivas
3 - Resultado Patrimonial
O patrimônio público, por analogia, compreende o 
conjunto de bens, direitos e obrigações avaliáveis em moeda 
corrente, das entidades que compõem a Administração Pública.
 Demonstração das Variações Patrimoniais
A demonstração das variações patrimoniais evidenciará 
as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou 
independentes da execução orçamentária, e indicará o resultado 
patrimonial do exercício (art. 104 da Lei n° 4.320/64).
Variações Patrimoniais
Variação Patrimonial é a alteração de valor, de qualquer 
elemento do patrimônio público, por alienação, aquisição, 
dívida contraída, dívida liquidada, depreciação ou valorização, 
amortização, superveniência, insubsistência, efeitos da 
execução orçamentária e resultado do exercício financeiro.
As alterações no patrimônio público são efetuadas por 
incorporações e desincorporações ou baixa.
Incorporação é a agregação de novos elementos ao 
patrimônio público e podem originar-se de forma ativa ou passiva.
Será ativa a incorporação de novos elementos que 
causem o aumento do patrimônio público. 
Será passiva a incorporação de novos elementos que 
causem diminuição do patrimônio público.
Desincorporação ou baixa é a expressão usada para excluir, 
retirar ou desagregar elementos constantes do patrimônio 
público, e também pode originar-se de forma ativa ou passiva.
Será ativa a desincorporação ou baixa de elementos 
que causem o aumento do patrimônio público. Será passiva 
a desincorporação ou baixa de elementos que causem a 
diminuição do patrimônio público.
Variações Ativas
Apresentam-se demonstradas: As resultantes da execução 
orçamentária e as independentes da execução orçamentária. As 
primeiras compreendem as receitas orçamentárias arrecadadas 
durante o exercício e as mutações patrimoniais da despesa que 
decorrem da incorporação de elementos ativos ao patrimônio ou 
da diminuição de elementos do passivo do ente público e estão 
associadas às despesas orçamentárias de capital, cujas mutações 
caracterizam o que se poderia chamar de fatos permutativos 
na Contabilidade Empresarial. As segundas compreendem 
as variações ocorridas no exercício, que provocam alterações 
positivas no patrimônio do órgão ou entidade, resultantes de 
fatos independentes da execução orçamentária.
As variações ativas, independentes da execução orçamentária, 
por não se originarem de fatos orçamentários, surgem por fatos 
de superveniências Ativas ou de insubsistências Passivas.
Superveniências ativas são movimentações que ocorrem 
por fatos inesperados, que acontecem até por serem 
inevitáveis, mas sempre aumentam o patrimônio.
Insubsistências Passivas são movimentações que ocorrem 
por fatos que não mais podem subsistir, isto é, não podem 
mais existir, deixam de existir por qualquer motivo; porém, 
sempre causando uma variação ativa, provocada pela baixa ou 
desincorporação de uma obrigação passiva.
As variações ativas são representadas pelas receitas 
orçamentárias, interferências ativas e mutações ativas, já 
as variações ativas extra-orçamentárias são representativas 
pelas receitas extra-orçamentárias, interferências ativas extra-
orçamentárias e acréscimos patrimoniais.
Variações Passivas
São demonstradas: as resultantes da execução orçamentária 
e as independentes da execução orçamentária. As variações 
passivas resultantes da execução orçamentária compreendem 
a despesa orçamentária empenhada ou realizada no exercício, 
isto é, mesmo a não paga, e as mutações patrimoniais da receita, 
mutações que decorrem da incorporação de elementos passivos 
ou da desincorporação de elementos ativos do patrimônio do 
órgão ou entidade e estão associadas às receitas orçamentárias 
de capital; constituem fatos permutativos, na Contabilidade 
Empresarial. Demonstram-se depois, as variações ocorridas 
no exercício, resultantes de fatos que independem da 
execução orçamentária e que provocam alterações negativas 
no patrimônio do órgão ou entidade representada pelos 
cancelamentos da Dívida Ativa, restabelecimentos de dívidas 
passivas e outras; constituem fatos modificados, tanto por 
redução do ativo como por aumento do passivo.
As variações passivas independentes da execução que 
ocorrem por fatos que não mais possam subsistir, ou seja, não 
podem mais existir, deixam de existir, por qualquer motivo, 
porém sempre causando uma variação passiva, provocada pela 
baixa ou desincorporação de um bem de um direito, ativo.
Superveniências Passivas são movimentações que ocorrem 
por fatos inesperados e que acontecem até por serem inevitáveis, 
mas sempre diminuindo o patrimônio. Serão sempre fatos que 
aumentam as obrigações, porém não provém da execução do 
orçamento, em outras palavras, são incorporações de obrigações 
passivas que surgem de maneira imprevista.
As variações passivas são representadas pelas despesas 
orçamentárias, interferências passivas orçamentárias e mutações 
39
3 - Resultado Patrimonial
É assim mesmo:
São as peculiaridades da contabilidade pública; se o resultado 
patrimonial do exercício for positivo será adicionado ao lado negativo, 
às variações passivas. É uma técnica contábil utilizada para fi ns de 
fechamento dessa demonstração.
O Resultado Patrimonial apurado na Demonstração das 
Variações Patrimoniais será a diferença entre as Variações Ativas 
e as Variações Passivas. Quando as variações ativas ultrapassarem 
as passivas, o resultado representará um SUPERÁVIT; em 
sentido inverso, o resultado obtido representará um DÉFICIT. 
Como se faz a apuração do Resultado Patrimonial das 
Empresas Públicas?
A diferença entre o Saldo patrimonial do exercício e o do 
exercício anterior, registrados nos Balanços Patrimoniais dos 
respectivos exercícios, deverá ser igual ao resultado patrimonial, 
positivo ou negativo, apurado nesta Demonstração.
Variações Ativas (VA) > Variações Passivas (VP) demonstra:
VA>VP=Superávit patrimonial
Variações Ativas (VA) < Variações Passivas (VP) 
demonstra:
VA<VP=Déficit patrimonial
Variações Ativas (VA) = Variações Passivas (VP) demonstra:
VA=VP=Resultado patrimonial nulo
As variações ativas (lado esquerdo) são representadas pelo 
somatório das receitas orçamentárias e extra-orçamentárias, as 
interferências ativas, mutações ativas e os acréscimos patrimoniais, 
contemplando ainda o saldo patrimonial, se negativo.
Isso Mesmo:
Se o resultado patrimonial do exercício for negativo ou defi citário será 
adicionada às variações ativas para fi ns de fechar a demonstração.
As variações passivas (lado direito) são representadas pelas 
despesas orçamentárias e extra-orçamentárias, as interferências 
passivas, mutações passivas e os decréscimos patrimoniais, 
contemplandoainda o resultado patrimonial, se positivo.
Modelo de exercício Resolvido Variação Patrimonial
Elabore a demonstração abaixo.
→ Variações ativas:
Receitas Tributárias R$ 5.400,00
Alienação de bens R$ 800,00
Amortização da dívida R$ 4.000,00
Cancelamento Restos a Pagar R$ 1.000,00
→ Variações Passivas:
Investimentos R$ 3.000,00
Amortização de empréstimo R$ 2.500,00
Alienação de empréstimos R$ 4.800,00
Demonstração Das Variações Patrimoniais
Variações Ativas Valor Variações Passivas Valor
Orçamentárias
Receitas Orçamentárias
Receitas Correntes
Receitas tributárias
Receitas de Contribuição
Receitas Patrimoniais
Receitas Industriais
Receitas de Serviços
Receitas Agropecuárias
Transferências Correntes
Outras receitas correntes
Receitas de Capital
Operação de crédito
Alienação de bens
Amortização de empréstimos
Outras receitas de capital
Interferências ativas
Cotas recebidas
Repasse recebido
Sub-repasse recebido
Mutações Ativas
Aquisição de materiais
Aquisição de bens móveis
Aquisição bens imóveis
Amortização da dívida
EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS
Inscrição da dívida ativa
Inscrição de outros direitos
Incorporação de bens
Cancelamento Restos a Pagar
Orçamentários
Despesas Orçamentárias
Despesas Correntes
Pessoal e encargos sociais
Juros e encargos da div. 
Interna
Juros e encargos da div. 
Externa
Outras despesas correntes
Despesas de Capital
Investimento
Inversões Financeiras
Amortização da Dívida 
Interna
Outras despesas de Capital
Interferências Passivas 
Cota concedida
Repasse concedido
Sub-repasse concedido
Mutações passivas
Cobrança da divida ativa
Amortização de empréstimo
Alienação de empréstimos
Alienação de bens
EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS
Cancelamento de dívida 
ativa
Consumo de materiais
Baixa de bens
Resultado Patrimonial Resultado Patrimonial
Défi cit Superávit
Total das Variações Ativas Total das Variações Passivas
passivas, já as variações passivas extra-orçamentárias são 
representadas pelas despesas extra-orçamentárias, interferências 
passivas extra-orçamentárias e decréscimos patrimoniais.
Demonstração das variações patrimoniais
Variações Ativas Valor Variações Passivas Valor
Orçamentárias
Receitas Correntes
Receitas Tributárias
Receitas de Capital
Alienação de bens
Interferências ativas
Mutações Ativas
Amortização da 
dívida
Extra-orçamentárias
Cancelamento 
Restos a Pagar
5.400,00
800,00
4.000,00
1.000,00
Orçamentárias
Despesas Correntes
Despesas de Capital
Investimentos
Interferências Passivas 
Mutações passivas
Amortização de emprés-
timo
Alienação de emprés-
timos
EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS
3.000,00
2.500,00
4.800,00
Resultado Patri-
monial
11.200,00 Resultado Patrimonial 10.300,00
Défi cit - Superávit 900,00
Total das Variações 
Ativas
11.200,00 Total das Variações 
Passivas
11.200,00
1) Qual o resultado da patrimonial?
VA>VP=Superávit patrimonial
Contabilidade Pública 40
Retomando a aula
Parece que estamos indo bem. Então, para encerrar 
essa aula, vamos recordar:
Referências bibliográfi cas
1 – Patrimônio Público
O patrimônio público, por analogia, compreende o 
conjunto de bens, direitos e obrigações avaliáveis em moeda 
corrente, das entidades que compõem a Administração Pública.
2 – Variações Ativas e Passivas
Variação Patrimonial é a alteração de valor, de qualquer 
elemento do patrimônio público, por alienação, aquisição, 
dívida contraída, dívida liquidada, depreciação ou valorização, 
amortização, superveniência, insubsistência, efeitos da 
execução orçamentária e resultado do exercício financeiro.
3 – Resultado Patrimonial 
O Resultado Patrimonial apurado na Demonstração das 
Variações Patrimoniais será a diferença entre as Variações 
Ativas e as Variações Passivas. Quando as variações ativas 
ultrapassarem as passivas, o resultado representará um 
SUPERÁVIT; em sentido inverso, o resultado obtido 
representará um DÉFICIT. 
Vale a pena
Vale a pena ler
ANGÉLICO, João. Contabilidade Pública. 6. Ed. São 
Paulo: Atlas, 1985.
ARAUJO, Inaldo P. Santos; ARRUDA, Daniel. 
Contabilidade Pública da Teoria a Prática. São Paulo: Saraiva, 2004.
DEUSVALDO, Carvalho. Orçamento e Contabilidade 
Pública. Rio de Janeiro: Elsevier, 2008. 
KOHAMA, Hélio. Balanços públicos. São Paulo: Atlas, 2000.
JULIÃO, Edílson Oliveira. Entendendo a contabilidade 
pública. Campo Grande: Sólivros, 2001.
MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. 9ª ed. 
São Paulo: Atlas, 2010.
 R$ 11.200,00 – 10.300,00 = 900,00
R: Superávit Patrimonial de R$ 900,00
2) Qual o valor das mutações ativas?
R: Mutações Ativas R$ 4.000,00
3) Qual o valor extra-orçamentário ativo?
R: Extra-orçamentário ativo R$ 1.000,00
ARAUJO, Inaldo P. Santos; ARRUDA, Daniel. 
Contabilidade Pública da Teoria a Prática. São Paulo: Saraiva, 2011. 
MACHADO JR, J. Teixeira; REIS, Heraldo da Costa. A lei 
4320 Comentada e a Lei de Responsabilidade Fiscal. Rio de Janeiro: IBAM, 
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Contabilidade Pública – Integrando União, Estados e Municípios 
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ANGÉLICO, João. Contabilidade Pública. 6. ed. São Paulo: 
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Contabilidade Pública da Teoria a Prática. São Paulo: Saraiva, 2004.
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Estabelece normas de finanças públicas voltadas para a responsabilidade 
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www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/LCP/Lcp101.htm>.
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PISCITTELLI, Roberto B.. Contabilidade Pública – Uma 
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