LUCRO ARBITRADO

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CONTABILIDADE FISCAL
Prof. Danilo Fontenele de sousa
LUCRO 
ARBITRADO
Sistema tributário nacional
Toda empresa legalmente constituída no Brasil pode ser enquadrada pela legislação 
tributária em, âmbito da União, em relação a cinco situações distintas: Lucro Arbitrado, 
Lucro Presumido, Lucro Real, Simples Nacional e Imune/Isenta, conforme figura abaixo:
Lucro Arbitrado
O Lucro Arbitrado corresponde a um
cálculo do imposto de renda utilizado
pela autoridade tributária ou pelo
contribuinte. Isso acontece quando a
pessoa jurídica deixa de cumprir as
obrigações acessórias determinadas pelo
Lucro Presumido ou Real, como a não
apresentação de documentos ou, até
mesmo, por fraudes fiscais.
Lucro Arbitrado
A tributação com base no Lucro
Arbitrado será manifestada mediante
o pagamento da primeira cota ou da
cota única do imposto devido
correspondente ao período de
apuração trimestral em que o
contribuinte, pelas razões
determinantes na legislação, se
encontrar em condições de proceder
ao arbitramento do seu lucro.
Aplicabilidade
O Lucro Arbitrado será apurado mediante a
aplicação de percentuais:
• Sobre a receita bruta quando conhecida,
segundo a natureza da atividade econômica
explorada;
• Quando desconhecida a receita bruta, sobre
valores (bases) expressamente fixados pela
legislação fiscal. (Tabela de arbitramento)
Quando é cabível
O Imposto de Renda devido pela pessoa jurídica será́ determinado por meio do Lucro
Arbitrado quando (art. 530 do RIR/1999):
a. Não mantiver escrituração na forma das leis comerciais e fiscais ou deixar de elaborar as
demonstrações financeiras exigidas pela legislação fiscal;
b. Evidentes intuitos de fraudes ou contiver vícios, erros ou deficiências que a tornem
imprestável para identificar a efetiva movimentação financeira, inclusive a bancaria;
c. a pessoa jurídica que:
▪ Deixar de apresentar à autoridade tributária os livros e os documentos da escrituração
comercial e fiscal
▪ Optar indevidamente pela tributação com base no Lucro Presumido por estar obrigada à
tributação com base no Lucro Real;
▪ Não mantiver, em boa ordem e segundo as normas contábeis recomendadas os livro
contábeis
Arbitramento pelo contribuinte
Se a empresa, obrigada à apuração do lucro
real, não mantiver escrituração nas condições
exigidas pelas leis comerciais e fiscais, poderá
efetuar o pagamento do Imposto de Renda com
base nas regras do Lucro Arbitrado, desde que
seja conhecida a receita bruta (art. 531 do
RIR/1999).
Período de abrangência
A apuração do Imposto de Renda com base no
Lucro Arbitrado deve ser efetuada em cada
trimestre do ano calendário, encerrado nos dias 31
de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro, ficando assegurada, nos trimestres não
submetidos ao arbitramento, a tributação com base
no Lucro Real se a pessoa jurídica dispuser de
escrituração na forma exigida pelas leis comerciais e
fiscais, que demonstre o lucro real dos períodos.
PERCENTUAIS SOBRE A RECEITA BRUTA QUANDO CONHECIDA(IRPJ)
Atividades Percentuais
Atividades em geral (RIR/1999, art. 532) 9,6%
Revenda de combustíveis 1,92%
Serviços de transporte (exceto transporte de carga) 19,2%
Serviços de transporte de cargas 9,6%
Serviços em geral (exceto serviços hospitalares) 38,4%
Serviços hospitalares 9,6%
Intermediação de negócios 38,4%
Administração, locação ou cessão de bens e direitos de
qualquer natureza (inclusive imóveis)
38,4%
Factoring 38,4%
Bancos, instituições financeiras e assemelhados 45%
ARBITRAMENTO DO LUCRO QUANDO NÃO CONHECIDA A 
RECEITA BRUTA
Bases Alternativas Coeficiente
Lucro real referente ao último período em que a pessoa jurídica manteve escrituração
de acordo com as leis comerciais e fiscais.
1,5
Soma dos valores do ativo circulante, realizável a longo prazo e permanente, existen
tes no último balanço patrimonial conhecido.
0,04
Valor do capital, inclusive correção monetária contabilizada como reserva de capi
tal, constante do último balanço patrimonial conhecido ou registrado nos atos de const
ituição ou alteração da sociedade
0,07
Valor do patrimônio líquido constante do último balanço patrimonial conhecido. 0,05
Valor das compras de mercadorias efetuadas no mês 0,4
Soma, em cada mês, dos valores da folha de pagamento dos empregados e das co
mpras de matérias-primas, produtos intermediários e materiais de embalagem
0,4
Soma dos valores devidos no mês a empregados 0,8
Valor mensal do aluguel 0,9
Alíquotas quando apurada
pelo contribuinte
• 15% de imposto de renda;
• 10% de imposto de renda da base de cálculo
que exceder por ano ou R$ 60.000,00 por
trimestre; e
• 9% de Contribuição Social sobre o Lucro
Líquido.
NÃO HÁ O PERCENTUAL DE ARBITRAMENTO PARA CSLL
A regra geral que diferencia o Lucro Presumido e o Lucro Arbitrado
como opção pelo contribuinte é que o Lucro Arbitrado tem uma adição de
20% sobre todos os percentuais de presunção.
Contudo, não há a adição de 20% para a alíquota da CSLL, que
continua sendo:
• 12% para a receita bruta de venda de mercadorias ou produtos, serviços
hospitalares e de transporte; e
• 32% para prestação de serviços em geral, intermediação de negócios,
atividades imobiliárias.
Em princípio, não há nenhuma vantagem de o contribuinte optar pelo lucro arbitrado, uma vez que, podendo 
adotar o regime de Lucro Presumido, este custa 20% a menos.
Códigos do Darf
No preenchimento do Darf, deverão ser utilizados no campo 04 os
seguintes códigos (AD Cosar n. 13/1997):
a. IRPJ: 5625;
b. Contribuição Social sobre o Lucro: 2372.
Obrigações acessórias
A pessoa jurídica tributada com base no Lucro Arbitrado deverá apresentar,
anualmente, o Sped ECF em substituição a antiga DIPJ.
PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA
O Imposto de Renda da Pessoa
Jurídica no Lucro arbitrado será recolhido
até o último dia útil do mês subsequente
ao do trimestre de apuração.
Preenchimento do Darf
No preenchimento do Darf para pagamento do IRPJ
devido com base no Lucro , utiliza-se, no campo 04, o
código 5625.
O Darf não pode ser utilizado para pagamento de imposto
e contribuições de va- lor inferior a R$ 10,00, caso contrário,
deverá ser adicionado ao imposto/contribuição devido em
período(s) subsequente(s) até que o valor total seja igual ou
superior a R$ 10,00.
EXEMPLO PRÁTICO:
Receita de vendas de mercadorias R$ 3.562.500,00.
Nesse caso, admitindo-se que o percentual aplicável sobre a receita para o calculo do Lucro Arbitrado seja 
9,6%, temos:
a. Determinação da base de cálculo do imposto: 
▪ Lucro Arbitrado com base na receita de venda de mercadorias: 9,6% de R$ 3.562.500,00 
Base de cálculo do imposto......................... R$ 342.000,00
b. Cálculo do imposto devido:
• Imposto normal: 15% s/ R$ 342.000,00 = ............................... R$ 51.300,00 
• Adicional: 10% s/ R$ 282.000,00 = (342.000 – 60.000) .......... R$ 28.200,00 
• Soma .................................................................................. R$ 79.500,00 
Imposto líquido a pagar ............................................................. R$ 79.500,00
c. Cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro: 
• 12% s/ R$ 3.562.500,00............................................................. R$ 427.500,00 
• Contribuição devida: 9% s/ R$ 472.500,00 .............................. R$ 42.525,00
Duvidas?