lucro-arbitrado

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 IRPJ E CSLL – APURAÇÃO PELO LUCRO ARBITRADO 
 
O arbitramento de lucro é uma forma de apuração da base de cálculo do imposto de renda 
utilizada pela autoridade tributária ou pelo contribuinte. 
 
É aplicável pela autoridade tributária quando a pessoa jurídica deixar de cumprir as 
obrigações acessórias relativas à determinação do lucro real ou presumido, conforme o caso. 
 
O imposto de renda com base no lucro arbitrado é determinado por períodos de apuração 
trimestrais encerrados em 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada 
ano-calendário. 
 
O imposto de renda devido trimestralmente será determinado com base nos critérios do 
lucro arbitrado quando (RIR/2018, art. 530): 
 
 a escrituração a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indícios de fraudes 
ou contiver vícios, erros ou deficiências que a tornem imprestável para:
 
a. identificar a efetiva movimentação financeira, inclusive bancária; ou 
b. determinar o lucro real; 
 
 o contribuinte deixar de apresentar à autoridade tributária os livros e documentos da
escrituração comercial e fiscal, ou deixar de apresentar o Livro Caixa, no qual deverá estar 
escriturada toda a movimentação financeira, inclusive bancária, quando optar pelo lucro 
presumido e não mantiver escrituração contábil regular; 
 
 o contribuinte optar indevidamente pelo lucro presumido;
 
 o comissário ou representante da pessoa jurídica estrangeira deixar de escriturar e apurar 
o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente, residente ou domiciliado 
no exterior;
 
 o contribuinte não mantiver, em boa ordem e segundo as normas contábeis 
recomendadas, Livro Razão ou fichas utilizadas para resumir, totalizar, por conta ou 
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subconta, os lançamentos efetuados no Diário;
 
 o contribuinte não mantiver escrituração na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar 
de elaborar as demonstrações financeiras exigidas pela legislação fiscal, nos casos em que 
o mesmo se encontre obrigado ao lucro real.
 
Percentuais de arbitramento do lucro 
 
A partir de 01.01.96, o lucro arbitrado, quando conhecida a receita bruta, será determinado 
pela aplicação sobre a mesma dos percentuais definidos noart. 15 da Lei nº 9.249/95, acrescidos 
de 20%. 
 
Assim, o lucro será arbitrado mediante a aplicação dos seguintes percentuais: 
 
a) comércio e Indústria: 9,6%; 
 
b) revenda, para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás 
natural: 1,92%; 
 
c) serviços em geral: 38,4%; 
d) serviços hospitalares e de transporte de carga: 9,6%; 
 
e) demais serviços de transporte: 19,2%; e 
 
f) instituições financeiras, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, 
distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de seguros privados, entidades de 
previdência privada aberta e empresas de capitalização: 45% (Art. 16, parágrafo único, da Lei nº 
9.249/95). 
 
 
 
 
Receita não bruta conhecida 
 
O lucro arbitrado, quando não conhecida a receita bruta, será determinado, de ofício, 
mediante a utilização de uma das seguintes alternativas de cálculo: 
 
a) 1,5 (um inteiro e cinco décimos ) do lucro real referente ao último período em que pessoa 
jurídica manteve escrituração de acordo com as leis comerciais e fiscais, atualizado 
monetariamente. Quando o lucro real for decorrente de período-base anual, o valor que servirá 
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de base ao arbitramento será proporcional ao número de meses do período-base considerado. 
 
b) 0,04 (quatro centésimos ) da soma dos valores do ativo circulante, realizável a longo prazo e 
permanente, existentes no último balanço patrimonial conhecido, atualizado monetariamente, e 
multiplicado pelo número de meses do período de apuração; 
 
c) 0,07 ( sete centésimos) do valor do capital, inclusive a sua correção monetária contabilizada 
como reserva de capital, constante do último balanço patrimonial conhecido ou registrado nos 
atos de constituição ou alteração da sociedade, atualizado monetariamente, e multiplicado pelo 
número de meses do período de apuração; 
 
d) 0,05 (cinco centésimos) do valor do patrimônio líquido constante do último balanço 
patrimonial conhecido, atualizado monetariamente, e multiplicado pelo número de meses do 
período de apuração; 
 
e) 0,4 (quatro décimos) do valor das compras de mercadorias efetuadas em cada mês do período 
de apuração; 
f) 0,4 (quatro décimos) da soma, em cada mês, dos valores da folha de pagamento dos 
empregados e das compras de matérias-primas, produtos intermediários e materiais de 
embalagem; 
 
g) 0,8 (oito décimos) da soma dos valores devidos, em cada mês do período de apuração, a 
empregados; 
 
h) 0,9 (nove décimos) do valor do aluguel devido em cada mês do período de apuração. 
 
 
 
 
Cálculo do imposto devido 
Alíquota 
O imposto de renda das pessoas jurídicas é calculado pela aplicação da alíquota de 15% 
(quinze por cento) sobre a base de cálculo (lucro arbitrado mais demais receitas e ganhos de 
capital). 
 
 
 
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Adicional 
 
Incide também um adicional do imposto de renda à alíquota de 10% (dez por cento) sobre 
a parcela da base de cálculo (lucro arbitrado mais demais receitas e ganhos de capital) que exceder 
o valor resultante da multiplicação de R$ 20.000,00 pelo número de meses do período de 
apuração, ou seja, R$ 60.000,00 quando o período de apuração englobar os três meses do 
trimestre. 
 
 
 
Deduções do imposto 
 
Do imposto devido com base no lucro arbitrado a empresa poderá deduzir o imposto pago 
ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de cálculo. Na sistemática do lucro 
arbitrado é vedada qualquer dedução a título de incentivo fiscal, inclusive vale transporte ou PAT 
(Programa de Alimentação do Trabalhador). 
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