Aula 04 auditoria contabil

Prévia do material em texto

CIÊNCIAS CONTÁBEIS
DISCIPLINA: Auditoria Contabil 
Avançada
Aula: 04
Prof.º Luiz Carlos Pedrosa
Cel: (92) 99165-3562
NBC TA 200 – OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE E A
CONDUÇÃO DA AUDITORIA EM CONFORMIDADE COM NORMAS
DE AUDITORIA
Auditoria de demonstrações contábeis
O objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas demonstrações
contábeis por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma
opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório
financeiro aplicável.
- As demonstrações contábeis sujeitas à auditoria são as da entidade, elaboradas 
pela sua administração, com supervisão geral dos responsáveis pela governança.
- Como base para a opinião do auditor, as NBC TAs exigem que ele obtenha
segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão
livres de distorção relevante independentemente se causadas por fraude ou erro.
- O conceito de materialidade é aplicado pelo auditor no planejamento e na
execução da auditoria, e na avaliação do efeito de distorções identificadas sobre
a auditoria e de distorções não corrigidas, se houver, sobre as demonstrações
contábeis (NBC TA 320 - Materialidade no Planejamento e na Execução da
Auditoria, e NBC TA 450 - Avaliação das Distorções Identificadas durante a
Auditoria).
Objetivos gerais do auditor
Ao conduzir a auditoria de demonstrações contábeis, os objetivos gerais do auditor são:
(a) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo
estão livres de distorção relevante, independentemente se causadas por fraude ou
erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinião sobre se as
demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável; e
(b) apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e comunicar-se como 
exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constatações do auditor.
Definições da NBC TA 200
Estrutura de relatório financeiro aplicável
Evidências de auditoria
Risco de auditoria
Auditor
Risco de detecção
Demonstrações contábeis
Informação contábil histórica
Administração
Distorção
Premissa
Julgamento profissional
Ceticismo profissional
Asseguração razoável
Risco de distorção relevante
Responsável pela governança
Requisitos
Requisitos éticos relacionados à auditoria de demonstrações 
contábeis.
Ceticismo profissional
Julgamento profissional
Evidência de auditoria apropriada e suficiente e risco de auditoria
Condução da auditoria em conformidade com NBC TAs
AUDITORIA DAS 
DISPONIBILIDADES
NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE
NBC TA 01 ESTRUTURA CONCEITUAL
NBC TA 200 OBJETIVOS GERAIS E CONDUÇÃO DA AUDITORIA
NBC TA 210 CONCORDÂNCIA COM O TRABALHO DE AUDITORIA
NBC TA 220 CONTROLE DE QUALIDADE DA AUDITORIA
NBC TA 230 DOCUMENTAÇÃO DE AUDITORIA
NBC TA 240 RESPONSABILIDADE QUANTO A FRAUDE E ERRO
NBC TA 250 LEIS E REGULAMENTOS NA AUDITORIA
NBC TA 265 DEFICIÊNCIAS DE CONTROLE INTERNO
NBC TA 300 PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
NBC TA 315 IDENTICAÇÃO E AVALIAÇÃO DOS RISCOS DE DISTORÇÃO
NBC TA 320 MATERIALIDADE
NBC TA 330 RESPOSTA DO AUDITOR AOS RISCOS AVALIADOS
NBC TA 450 AVALIAÇÃO DAS DISTORÇÕES
NBC TA 500 EVIDÊNCIA DE AUDITORIA
NBC TA 501 ITENS SELECIONADOS
NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE
NBC TA 505 CONFIRMAÇÕES EXTRENAS
NBC TA 510 SALDOS INICIAIS
NBC TA 520 PROCEDIMENTOS ANALÍTICOS
NBC TA 530 AMOSTRAGEM EM AUDITORIA
NBC TA 540 ESTIMATIVAS CONTÁBEIS
NBC TA 560 EVENTOS SUBSEQUENTES
NBC TA 610 UTILIZAÇÃO DO TRABALHO DE AUDITORIA INTERNA
NBC TA 700 FORMAÇÃO DE OPINIÃO E EMISSÃO DO RELATÓRIO
NBC TA 705 MODIFICAÇÃO NA OPINIÃO DO AUDITOR
NBC TA 706 PARÁGRAFOS DE ÊNFASE
AUDITORIA DAS DISPONIBILIDADES
As disponibilidades são recursos financeiros que se encontram à
disposição imediata. Podem estar na própria entidade (caixa) ou
em bancos (depósitos bancários à vista ou aplicações de liquidez
imediata).
OBJETIVOS DA AUDITORIA DAS DISPONIBILIDADES:
A auditoria das disponibilidades tem a finalidade de:
Determinar sua existência, que poderá estar na própria entidade,
em bancos ou com terceiros.
CONTROLES INTERNOS
A manutenção de um sistema de controles internos por parte da entidade é
fundamental para que a auditoria seja possível. Na atualidade é muito
difícil deparar-se com entidades que não possuam controles, mesmo que
de forma não refinada.
Os controles contribuem para que a entidade atinja seus
objetivos e um desses objetivos é quanto à fidedignidade
das informações prestadas por meio dos Demonstrativos
Contábeis.
É simples: quanto maior a confiança do auditor na qualidade dos controles
internos, menor a preocupação do auditor quanto a possibilidade de erros ou
fraudes e, dessa forma, poderá definir pela redução do volume de testes a
serem executados.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Os procedimentos correspondem às ferramentas das quais o auditor dispõe
para atingir os objetivos da auditoria e a época de aplicação obedece ao
plano previamente elaborado com base na avaliação dos controles
internos da empresa.
Os procedimentos a serem aplicados e a forma como
isto se dará. Deverá constar de um roteiro ou do
documento conhecido por “Programa de Trabalho”.
Todos os procedimentos realizados deverão estar em sintonia com o Programa de
Trabalho e estar adequadamente documentados.
CAIXA
Contagem do caixa.
A contagem do caixa destina-se a atingir o objetivo da auditoria da
existência do numerário ($), mas é também de extrema importância
para fins de controle interno, dado que o caixa, por envolver dinheiro e
um volume muito grande de transações, está bastante suscetível a sofrer
a pratica de irregularidades, especialmente fraudes.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
CAIXA
Contagem do caixa.
Na contagem do caixa alguns pontos devem ser observados:
A - Caso exista mais de um caixa, definir qual deles será contado. Caso o auditor decidir
pelos dois, deverá planejar para que o trabalho seja realizado de forma concomitante.
B – Para evitar possíveis manipulações ou encobertas de fraudes, a contagem deve revestir-
se do caráter de surpresa.
C – Para evitar problemas, a presença do responsável pelo caixa durante a contagem é
obrigatória. Ao final da contagem o auditor deverá exigir uma declaração do responsável
pelo caixa de que todo o dinheiro e outros bens colocados á disposição da auditoria foram
devolvidos ao caixa.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
D – Registrar a contagem em documento de auditoria do qual constarão, entre outras as 
seguintes informações: 1) nome do fundo ou do caixa; 2)nome do responsável pelo 
numerário; 3) data e hora da realização da contagem; e 4) listagem de todos os itens 
constantes do caixa, tais como: dinheiro, cheques, recibos, e outros; 5)recibo (declaração) 
de devolução dos itens contados, conforme comentado acima (C) 
E – Atentar para sinais que indiquem possíveis dissimulações de numerários, tais como: 1)
descontos de cheques de terceiros; 2) empréstimos temporários; 3) comprovantes de
pagamentos com sinais de falsificações; e 4)cheques de realização duvidosa. Para estes
casos o auditor deverá obter as explicações de imediato e acompanhar a solução.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Confirmações
No caso de a empresa possuir diversos caixas do tipo fundo fixo a o auditor pode optar
pelo pedido de confirmação, que consiste de uma declaração do responsável
informando sobre o valor à sua disposição.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
C – Testes de pagamentos e de recebimentos:
Confirmações
Com base em demonstrativos emitidos pela empresa, o auditor selecionará um
determinado numero de pagamentos e recebimentos ocorridos no período sob exame, e
aplicará uma série de testes com o objetivo de certificar de que as transações registradas
referem-se a operações normais da empresa.
Dessa forma poderá concluir que o numerário em caixa, cuja existência
restou comprovada pela contageme confirmação, efetivamente pertence à
empresa auditada.
Boletim Diário de Caixa e Razão da conta caixa são exemplos de
demonstrativos a serem utilizados pelo auditor como base para a seleção dos
itens e serem testados.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
CONTAS BANCÁRIAS
A – Reconciliações Bancárias
Como parte do seu sistema de controles internos, o setor contábil realiza, com base no
último dia do mês, o confronto da movimentação bancária registrada no razão da
contabilidade com a do extrato emitido pelo banco.
O auditor, por seu lado, fará o exame de tal conciliação - a Reconciliação, para
certificar-se de que está correto e se as pendências são decorrentes de
operações normais da entidade e se existe a necessidade de proceder aos
ajustes visando à correta apresentação de contas do ativo, passivo, receitas e
despesas.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
B – Confirmações
CONTAS BANCÁRIAS
Consiste no envio de correspondência aos bancos com os quais a empresa mantém
transações, com o objetivo de certificar-se quanto a existência dos valores em banco,
conforme foram informados pela empresa ao auditor.
Todos os pedidos de confirmação devem ser assinados por pessoa da empresa, que possua
autorização para tal. No caso dos bancos isto fica ainda mais evidente em face do sigilo a
que devem observar.
Em caso de desconfiança, o
auditor pode solicitar a
confirmação junto a outros
bancos que não aparecem na
contabilidade da empresa.
Geralmente o auditor aproveita um único pedido
para confirmar outras transações possivelmente
existentes entre a empresa e o banco, tais como:
contas bancárias vinculadas; aplicações
financeiras; títulos descontados; títulos em
cobrança; empréstimos e/ou financiamentos; e
custódia de bens e valores
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
C – Testes de Pagamentos e de recebimentos
Vide letra C do item 3.1
Neste caso a base para seleção pode ser o razão contábil, o extrato bancário
ou outro demonstrativo confiável.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
APLICAÇÕES FINANCEIRAS
No caso das aplicações financeiras, os procedimentos do auditor
compreendem:
1) Na aplicação, verificação da saída dos recursos da conta bancária;
2) NO resgate, verificação da entrada dos recursos na conta bancária;
3) Confirmação do banco quanto a real existência de tais aplicações;
4) cálculo e contabilização dos rendimentos.
Exercício: 
Na auditoria das disponibilidade os procedimentos de auditoria, envolve as contas 
Caixa, Bancos e as contas Aplicações. 
Baseado no aula e no material repassado pelo professor, de que formas se aplica os
procedimentos da auditorias nas contas contábeis de disponilidades e de que forma e
sua confirmação. Descrever os procedimentos e sua confirmação separada por conta
de disponibilidade.
Obs: Responder no caderno.
Obrigado a todos