Contabilidade tributaria 1

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WBA0438_v1.0
Contabilidade Tributária
Fenômenos tributários e os 
impactos nas demonstrações 
contábeis
Bloco 1
Eugenio Montoto
Tributos
Patrimônio
IPVA
IPTU
ITR
ITBI
IGF
ITCMD
Tributos
Renda
IRPJ
IRPF
CSLL
IOF
Principais tributos sobre patrimônio e renda
Competência
Estados Distrito Federal
Fato gerador
Veículo automotor
Tributo sobre patrimônio – IPVA 
Taxa Tipos de veículos 
1,5% Veículos de carga
2,0% Ônibus, motocicletas, guindastes etc.
3,0% Veículos a álcool, gás e eletricidade
4,0% Veículos a gasolina e outros
Exemplo: supondo que o valor venal de um veículo a gasolina de
propriedade de uma empresa seja de R$ 50.000,00, a alíquota
deste veículo é 4%. A empresa pagou o tributo à vista em janeiro
de 2019 e obteve um desconto de 3,5%.
Memória de cálculo Valor (R$)
Valor venal R$ 50.000,00
Tributo (4%) R$ 2.000,00
Valor pago com desconto de 3,5% R$ 1.930,00
Despesas antecipadas
1.930,00 1
Disponibilidades
1.930,001
1. Registro no dia do pagamento em janeiro de 2019.
Despesas do IPVA
160,83 2
2. Registros da despesa com IPVA no 
último dia de cada mês.
160,83 2
Exemplo de registro de IPVA 
Competência
Municípios Distrito Federal
Fato gerador.
Propriedade.
Domínio.
Posse. Bem 
imóvel.
Tributo sobre patrimônio – IPTU
A seguir, vamos calcular o IPTU de um imóvel comercial no
município de São Paulo (SP), o imóvel tem valor venal de R$
500.000,00 e o tributo pode ser pago em fevereiro/19 em única
parcela com desconto de 3% ou em dez parcelas de valor igual,
sendo a primeira em fevereiro.
Memória de cálculo Valor (R$)
Valor venal. R$ 500.000,00
Tributo (R$ 500.000 x 0,015) – R$ 900,00. R$ 6.600,00
Valor pago com desconto de 3,0%. R$ 6.402,00
IPTU a apropriar
6.402,001
IPTU a pagar
6.402,001
Registro em janeiro de 2019.
Despesas do IPVA
533,502
Registros da despesa com IPTU no 
último dia de cada mês.
533,502
Tabela do município de SP.
Faixas de valor venal (R$)
Multiplicar 
por Subtrair
Até R$ 150.000. 0,011 R$ 0,00
De R$ 150.001 a R$ 300.000. 0,013 R$ 300
De R$ 300.000 a R$ 600.000. 0,015 R$ 900
De R$ 600.001 a R$ 
1.200.000. 0,017 R$ 2.100
Acima de R$ 1.200.000. 0,019 R$ 4.500
Disponibilidades
6.402,003
Pagamento integral em 
fevereiro.
6.402,003
Exemplo de registro do IPTU 
Real
Presumido
Arbitrado Autoridade fiscal pode desqualificar a contabilidade.
Obrigatória para empresas com receita bruta > 78 milhões.
É necessário ajustes no lucro contábil para apurar o lucro real.
É possível a compensação de prejuízos fiscais acumulados.
Cálculo simplificado com percentual fixo sobre receita bruta.
Pode ser adotado por empresas com receita bruta ≤ 78 
milhões.
Base de cálculo é lucro presumido adicionado de 20%.
Tributo calculado tomando-se o resultado efetivo.
Modalidades de tributação do IRPJ 
LALUR Valor (R$)
Lucro Operacional Contábil 1.000.000
(+) Adição – Multa 15.000
LUCRO REAL (lucro fiscal) 1.015.000
Primeiro passo: ajuste do lucro.
Segundo passo: ajuste do lucro
Base de cálculo após ajustes Valor (R$)
Lucro real (fiscal) 1.015.000
(-) Prejuízo acumulado (30%) 0
Base de cálculo 1.015.000
Exemplo: prejuízo acumulado ZERO
Terceiro passo:
cálculo do IRPJ a pagar.
Base de cálculo R$ 1.015.000
15% de 1.015.000 R$ 152.250
Quarto passo:
calcular o IR sobre excedente.
Base de cálculo R$ 1.015.000
(-) 12 meses x R$ 20.000 R$ (240.000)
Base para excedente R$ 775.000
Tributo excedente (10%) R$ 77.500
Total do IRPJ a pagar R$ 229.750
Valor sobre toda a base R$ 152.250
Valor sobre o excedente R$ 77.500
Exemplo de cálculo do IRPJ lucro real 
Primeiro passo: determinação do lucro presumido.
Segmento % da Receita bruta
Indústria e comércio 8%
Transporte de passageiros 16%
Serviços em geral 32%
Segundo passo: cálculo do Imposto de Renda básico – 15% sobre lucro presumido.
Terceiro passo: cálculo do Imposto de Renda excedente levando em conta R$ 
20.000,00 mensal ou R$ 60.000,00 trimestral ou R$ 240.000,00 ano
10% sobre lucro presumido excedente.
Alíquotas do IRPJ lucro presumido 
Opção do 
IRPJ
Percentual Base de Cálculo
Lucro Real 9% Mesma base da IRPJ
Opção do 
IRPJ
Percentual Base de cálculo
Lucro real 9% Mesma base da IRPJ
Lucro 
presumido 9%
12
%
Receita bruta para comércio, 
indústria, serviços hospitalares e 
transporte.
32
%
Da receita bruta para serviços 
em geral, intermediação de 
negócios e imobiliárias.
Alíquotas do CSLL lucro real e lucro presumido
LALUR
Resultado operacional 2.832.100
(+) Inclusões
Despesas com multas 15.000
Perdas com clientes 150.000
(-) Exclusões 0,00
Lucro Real 2.997.100
Base de cálculo do Imposto de Renda 2.997.100
15% sobre a base de cálculo 449.565
Lucro excedente de R$ 240.000,00 2.737.100
10% sobre lucro excedente 273.100
Base de cálculo para a CSL 2.997.100
CSLL a pagar 9% da base de cálculo 269.739
O valor total de imposto de renda pagar é R$ 449.565,00 
mais R$ 273.100,00. Total de R$ 722.665,00.
O valor do IR que foi calculado sobre as perdas 
deve ser registrado como ativo diferido em 
contrapartida a um lançamento credor no resultado 
uma vez que serão dedutíveis no futuro, esses 
ativos diferidos são devidos ao IRPJ e à CSLL.
IR Diferido.
25% (15% + 10% de IR) de R$ 150.000,00.
R$ 37.500,00.
CSLL Diferido.
9% sobre R$ 150.000,00 = R$ 13.500,00.
Diferenças tributárias no BP e na DRE
DRE - 2019
Resultado operacional 2.832.100
(-) Imposto de Renda (685.165)
(-) Imposto de Renda (a PG) (722.665)
(+) IRPJ diferido (ativo) 37.500
(-) Contribuição Social (256.239)
(-) CSLL (a pagar) (269.739)
(+) CSLL diferido (ativo) 13.500
Resultado Líquido do 
Exercício 1.890.696
D: Ativo diferido de IR (ARLP) 37.500
C: IRPJ (resultado) 37.500
D: Ativo diferido de CSL (ARLP) 13.500
C: CSL (resultado) 13.500
Balanço patrimonial 2019
Ativo Valor R$ Passivo Valor R$
Ativo circulante 5.220.000 Passivo circulante 3.583.309,80
Caixa 20.000 Fornecedores 400.000,00
Bancos 2.000.000 Salários a pagar 650.000,00
Contas a receber 3.000.000 Férias a pagar 6.500,00
(-) Perdas c/ clientes 150.000 INSS a recolher 19.000,00
Despesas antecipadas 50.000 FGTS a recolher 8.500,00
IRRF a recolher 15.000,00
ICMS a recolher 1.200.000,00
Ativo não circulante 9.051.000 PIS a recolher 120.000,00
ARLP COFINS a recolher 430.000,00
Ativo diferido de IRPJ 37.500 IRPJ a pagar 722.665,00
Ativo diferido de CSLL 13.500 CSLL a pagar 269.739,00
Contas a pagar 45.000,00
IMOBILIZADO Não circulante 7.000.000,00
Máquinas 3.000.000 Empréstimo a pagar 7.000.000,00
Imóveis 5.000.000 Patrimônio líquido 3.384596,00
Veículos 1.000.000 Capital social 1.493.900,00
Lucros acumulados 1.890.696,00
Total do ativo 14.271.000 Total passivo + PL 14.271.000
Diferenças tributárias calculadas sobre as 
perdas com clientes.
Diferenças tributárias no BP e na DRE
Fenômenos tributários e os 
impactos nas demonstrações 
contábeis
Bloco 2
Eugenio Montoto
Lucro real
CSLL real
Lucro 
presumido
CSLL 
presumido
Compensação apenas no LUCRO/CSLL REAL
Compensação de prejuízos fiscais
Adições
e 
exclusões
Fatos contábeis
Lucro 
real para 
CSLL
Lucro 
real 
para IR Podem ser ≠
Diferença de compensação entre IRPJ e CSLL
LALUR Valor (R$)
Lucro Operacional Contábil 2.832.100
(+) Adição – Multas 15.000
(+) Adição – Perdas com clientes 150.000
LUCRO REAL (lucro fiscal) 2.977.100
Primeiro passo: ajuste do lucro.
Base para 
aplicação das 
alíquotas 
do IR e CSLL.
Exemplo: prejuízo acumulado 1.500.000.
Lucro real
Lucro fiscal.
(-) Compensação
Limitada a 30% do 
lucro fiscal.
Exemplo de ajustes no lucro com adição diferida 
Base de cálculo após ajustes Valor (R$)
Lucro real (fiscal) 2.977.100
(-) 30% 2.977.100 (899.130)
Base de cálculo 2.097.970
Base de cálculo após ajustes Valor (R$)
Prejuízo acumulado 1.500.000,00
(-) Compensação 899.130,00
Prejuízo a compensar 600.870,00
Exemplo de compensação de prejuízos fiscais
Cálculo do Imposto de Renda – Lucro real
Primeiro passo: 
cálculo do IRPJ a pagar.
Base de cálculo R$ 2.097.970
15% de R$ 2.097.970.00 R$ 314.695,50
Segundo passo:
calcularo IR sobre excedente.
Base de cálculo R$ 2.097.970
(-) 12 meses x R$ 20.000 R$ (240.000)
Base para excedente R$ 1.857.970
Tributo excedente (10%) R$ 185.797
Total do IRPJ a pagar R$ 500.492,50
Valor sobre toda a base R$ 314.695,50
Valor sobre o excedente R$ 185.797,00
Total CSLL a pagar Valor
Base de cálculo para a CSL R$ 2.097.100
9% da base de cálculo R$ 269.739
Terceiro passo 
IRPJ total a pagar
Quarto passo: 
cálculo da CSLL a pagar.
Cálculo do IRPJ e CSLL (lucro real)
Tributos diferidos sobre as perdas com 
clientes
IR diferido
25% (15% + 
10% de IR) de 
R$ 150.000,00 
R$ 37.500,00.
CSLL
diferido
9% sobre R$ 
150.000,00 = R$ 
13.500,00.
Diferença tributária diferida 
DRE - 2019
Resultado operacional 2.832.100
(-) Imposto de renda (462.292,50)
(-) Imposto de renda (a PG) (500.492,50)
(+) IRPJ diferido (ativo) 37.500
(-) Contribuição social (175.317,30)
(-) CSLL (a pagar) (188.817,30)
(+) CSLL diferido (ativo) 13.500
Resultado líquido do 
exercício 2.193.790,20
D: Ativo diferido de IR (ARLP) 37.500
C: IRPJ (resultado) 37.500
D: Ativo diferido de CSL (ARLP) 13.500
C: CSL (resultado) 13.500
Balanço patrimonial 2019
Ativo Valor R$ Passivo Valor R$
Ativo circulante 5.220.000 Passivo circulante 3.583.309,80
Caixa 20.000 Fornecedores 400.000,00
Bancos 2.000.000 Salários a pagar 650.000,00
Contas a receber 3.000.000 Férias a pagar 6.500,00
(-) Perdas c/ clientes 150.000 INSS a recolher 19.000,00
Despesas antecipadas 50.000 FGTS a recolher 8.500,00
IRRF a recolher 15.000,00
ICMS a recolher 1.200.000,00
Ativo não circulante 9.051.000 PIS a recolher 120.000,00
ARLP COFINS a recolher 430.000,00
Ativo diferido de IRPJ 37.500 IRPJ a pagar 500.492,50
Ativo diferido de CSLL 13.500 CSLL a pagar 188.817,30
Contas a pagar 45.000,00
Não circulante 7.000.000,00
IMOBILIZADO Empréstimo a pagar 7.000.000,00
Máquinas 3.000.000
Imóveis 5.000.000 Patrimônio líquido 3.384596,00
Veículos 1.000.000 Capital social 1.493.900,00
Lucros acumulados 2,193.790,20
Total do ativo 14.271.000 Total passivo + PL 14.271.000
Diferenças tributárias calculadas sobre as 
perdas com clientes.
Diferenças tributárias no BP 
e na DRE
Fenômenos tributários e os 
impactos nas demonstrações 
contábeis
Bloco 3
Eugenio Montoto
Visão Geral da DVA
Geração do 
valor
adicionado 
Distribuição do 
valor
adicionado 
Visão geral da DVA
Geração do valor adicionado:
1. Receita bruta ou faturamento com tributos (DRE).
2. (-) Insumos.
3. Valor adicionado bruto (3=1-2).
4. (-) Retenção (depreciação, amortização ou exaustão).
5. Valor adicionado líquido produzido pela entidade.
6. Valor adicionado recebido em transferência.
7. Valor adicionado a distribuir (7 = 5 + 6).
(5 = 3 – 4)
Visão geral da DVA
Distribuição do valor adicionado.
1. Pessoal próprio.
2. Governos.
3. Terceiros.
4. Sócios ou retidos.
CPC 
09
Modelo I - Demonstração de valor adicionado –
EMPRESAS EM GERAL
1 RECEITAS (inclui impostos)
1.1 Vendas de mercadoria, produtos e serviços.
1.1.1 (−) Diminuído de devoluções, descontos e abatimentos.
1.2 Outras receitas (ganhos/perdas de capital)
1.3 Receitas relativas a construção de ativos próprios.
1.4 (−) Constituição PCLD ou (+) a reversão da PCLD.
Ganhos/perdas na venda 
de ativos permanentes.
Geração do valor adicionado – Receitas
Fonte: adaptado de CFC (2008).
CPC 09 Modelo I – Demonstração de valor adicionado – EMPRESAS EM GERAL
1 RECEITAS (inclui impostos)
1.1 Vendas de mercadoria, produtos e serviços.
1.1.1 (−) Diminuído de devoluções, descontos e abatimentos.
1.2 Outras receitas (ganhos/perdas de capital).
1.3 Receitas relativas a construção de ativos próprios.
1.4 (−) Constituição PCLD ou (+) a reversão da PCLD. 
Geração do valor adicionado – Receitas
Total dos gastos na 
construção.
Fonte: adaptado de CFC (2008).
CPC 09 Modelo I – Demonstração de valor adicionado – EMPRESAS EM GERAL
1 RECEITAS (inclui impostos)
1.1 Vendas de mercadoria, produtos e serviços.
1.1.1 (−) Diminuído de devoluções, descontos e abatimentos.
1.2 Outras receitas (ganhos/perdas de capital).
1.3 Receitas relativas a construção de ativos próprios.
1.4 (−) Constituição PCLD ou (+) a reversão da PCLD.
2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui impostos)
2.1 Custos dos produtos, das mercadorias e serviços vendidos.
2.2 Materiais, energia, serviços de terceiros e outros.
2.3 Perda/Recuperação de valores ativos.
2.4 Outros. 
Geração do valor adicionado – Insumos
Contadores, advogados, 
telefonia, seguros, frete, 
propaganda.
Fonte: adaptado de CFC (2008).
CPC 09 Modelo I – Demonstração de valor adicionado – EMPRESAS EM GERAL
1 RECEITAS (inclui impostos)
1.1 Vendas de mercadoria, produtos e serviços.
1.1.1 (−) Diminuído de devoluções, descontos e abatimentos.
1.2 Outras receitas (ganhos/perdas de capital).
1.3 Receitas relativas a construção de ativos próprios.
1.4 (−) Constituição PCLD ou (+) a reversão da PCLD.
2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui impostos)
2.1 Custos dos produtos, das mercadorias e serviços vendidos.
2.2 Materiais, energia, serviços de terceiros e outros.
2.3 Perda/Recuperação de valores ativos 
2.4 Outros 
Geração do valor adicionado – Insumos
Perdas em estoques e 
por impairment em 
imobilizados, 
intangíveis e 
investimentos.
Fonte: adaptado de CFC (2008).
CPC 09 Modelo I – Demonstração de valor adicionado – EMPRESAS EM GERAL
1 RECEITAS (Inclui Impostos)
1.1 Vendas de mercadoria, produtos e serviços.
1.1.1 (−) Diminuído de devoluções, descontos e abatimentos.
1.2 Outras receitas (ganhos/perdas de capital). 
1.3 Receitas relativas a construção de ativos próprios.
1.4 (−) Constituição PCLD ou (+) a reversão da PCLD.
2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui impostos).
2.1 Custos dos produtos, das mercadorias e serviços vendidos.
2.2 Materiais, energia, serviços de terceiros e outros.
2.3 Perda/Recuperação de valores ativos.
2.4 Outros. 
3 VALOR ADICIONADO BRUTO ( 3 = 1 – 2 )
4 RETENÇÕES
4.1 Depreciação, amortização e exaustão.
5 VALOR LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (5 = 3 – 4 )
6 VALOR RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA
6.1 Resultado de equivalência patrimonial (+ GEP ou -PEP).
6.2 Receitas financeiras e outras (dividendos-custo, alugueis direitos de franquia etc.).
7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6)
G
er
aç
ão
 d
o 
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lo
r a
di
ci
on
ad
o
Fo
nt
e:
 a
da
pt
ad
o 
de
 C
FC
 (2
00
8)
.
CPC 09 Modelo I – Demonstração de valor adicionado – EMPRESAS EM GERAL
8 DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 
8.1 PESSOAL (PRÓPRIO)
8.1.1
Remuneração direta, inclusive a gasta na construção de ativos próprios 
(salário, 13º, honorários da administração inclusive pagamento baseado 
em ações, férias, comissões, horas extras, participações nos resultados 
etc.).
8.1.2 Benefícios (assistência médica, alimentação, transporte, planos de aposentadoria e outros).
8.1.3 FGTS (valores depositados na conta vinculada do empregado).
Distribuição do valor adicionado – Pessoal
Fo
nt
e:
 a
da
pt
ad
o 
de
 C
FC
 (2
00
8)
.
CPC 09 Modelo I – Demonstração de valor adicionado EMPRESAS EM GERAL
8 DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 
8.1 PESSOAL (PRÓPRIO)
8.2 IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIÇÕES (GOVERNOS)
8.2.1
Federais (IRPJ, CSSL, IPI, CIDE, PIS, COFINS, 
INSS patronal, Contribuição Patronal Sindical 
etc.).
8.2.2 Estaduais (ICMS, IPVA e outros).
8.2.3 Municipais (ISS, IPTU, taxas e outros).
Distribuição do valor adicionado – Tributos
Fonte: adaptado de CFC (2008).
CPC 09 Modelo I – Demonstração de valor adicionado – EMPRESAS EM GERAL
8 DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO. 
8.1 PESSOAL (PRÓPRIO).
8.2 IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIÇÕES (GOVERNOS).
8.3 REMUNERAÇÃO DE CAPITAIS DE TERCEIROS.
8.3.1 Juros (inclui variações cambais, valores capitalizados em ativos qualificáveis e outros).
8.3.2 Alugueis (inclui arrendamento operacional).
8.3.3 Outras (royalties, franquia, direitos autorais, comissões, participação dos debenturistas etc.).
Distribuição do valor adicionado – Capital de terceiros
Fonte: adaptado de CFC (2008).
CPC 09 Modelo I – Demonstraçãode valor adicionado – EMPRESAS EM GERAL
8 DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO.
8.1 PESSOAL (PRÓPRIO).
8.2 IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIÇÕES (GOVERNOS).
8.3 REMUNERAÇÃO DE CAPITAIS DE TERCEIROS.
8.4 REMUNERAÇÃO DE CAPITAIS PRÓPRIOS.
8.4.1 Juros s/ capital próprio.
8.4.2 Dividendos.
8.4.3 Lucros retidos (reservas de lucros e aumento de capital)/prejuízo do exercício(sinal negativo).
Distribuição do valor adicionado – Sócios
Fonte: adaptado de CFC (2008).
CPC 09 Modelo I – Demonstração de valor adicionado – EMPRESAS EM GERAL
8 DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO.
8.1 PESSOAL (PRÓPRIO).
8.1.1
Remuneração direta, inclusive a gasta na construção de ativos próprios (salário, 13º, honorários 
da administração inclusive pagamento baseado em ações, férias, comissões, horas extras, 
participações nos resultados etc.).
8.1.2 Benefícios (assistência médica, alimentação, transporte, planos de aposentadoria e outros).
8.1.3 FGTS (valores depositados na conta vinculada do empregado).
8.2 IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIÇÕES (GOVERNOS).
8.2.1 Federais (IRPJ, CSSL, IPI, CIDE, PIS, COFINS, INSS patronal, Contribuição Patronal Sindical etc.). 
8.2.2 Estaduais (ICMS, IPVA e outros).
8.2.3 Municipais (ISS, IPTU, taxas e outros).
8.3 REMUNERAÇÃO DE CAPITAIS DE TERCEIROS.
8.3.1 Juros (inclui variações cambais, valores capitalizados em ativos qualificáveis e outros).
8.3.2 Alugueis (inclui arrendamento operacional).
8.3.3 Outras (royalties, franquia, direitos autorais, comissões, participação dos debenturistas etc.).
8.4 REMUNERAÇÃO DE CAPITAIS PRÓPRIOS.
8.4.1 Juros s/ capital próprio.
8.4.2 Dividendos.
8.4.3 Lucros retidos (reservas de lucros e aumento de capital)/Prejuízo do exercício(sinal negativo).
Fo
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 C
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Teoria em Prática
Bloco 4
Eugenio Montoto
A seguir, apresentamos a demonstração de resultado da empresa VIGO S.A. relativa ao exercício 
findo em dezembro de 2018:
Exercício proposto de DVA
Dados adicionais: 
1) O ICMS incluído nos custos das vendas é 
R$ 55,00.
2) A remuneração dos vendedores é R$ 
70,00.
Frete e propaganda é R$ 80,00.
Perdas estimadas com clientes é de R$ 
30,00.
3) Gastos com pessoal R$ 60,00.
Taxas tributárias R$ 10,00.
Gastos diversos R$ 30,00.
Com base na DRE e nos dados elaborar a 
DVA de 2018.
DRE Valore em R$ milhares
Receita bruta 1.000,00
(-) ICMS sobre vendas *1 (120,00)
Receita líquida 880,00
(-) Custos das vendas (480,00)
Resultado bruto 400,00
(-) Despesas (300,00)
Comerciais*2 – R$ 180,00
Administrativas*3 – R$ 100,00
Financeiras – R$ 20,00
Outras receitas (ganho de equivalência) 20,00
Resultado operacional 120,00
(-) IRPJ (30,00)
(-) Participações dos empregados (12,00)
Resultado líquido 78,00
Geração do valor adicionado Valor (R$) Valor (R$)
I - Receita na DVA (com tributos). 970,00
Receita bruta. 1.000,00
(-) Perdas com clientes. (30,00)
II – Insumos com tributos. (645,00)
Custos das vendas. 480,00
Tributos no custo. 55,00
Frete e propaganda. 80,00
Gastos diversos. 30,00
III – Valor adicionado bruto. 325,00
IV – Retenção (depreciação). 0,00
V – Valor adicionado líquido produzido pela entidade. 325,00
VI – Valor adicionado recebido em transferência. 20,00
Ganho de equivalência. 20,00
VII – Valor adicionado total 345,00G
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A seguir apresentamos a demonstração de resultado da empresa VIGO S.A. 
relativa ao exercício findo em dezembro de 2018
Exercício proposto de DVA
Dados adicionais: 
1) O ICMS incluído nos custos das vendas é R$ 
55,00.
2) A remuneração dos vendedores é R$ 70,00.
Frete e propaganda é R$ 80,00; 
Perdas estimadas com clientes é de R$ 30,00.
3) Gastos com pessoal R$ 60,00.
Taxas tributárias R$ 10,00.
Gastos diversos R$ 30,00.
Com base na DRE e nos dados elaborar a DVA de 
2018.
DRE Valore em R$ milhares
Receita bruta 1.000,00
(-) ICMS sobre vendas *1 (120,00)
Receita líquida 880,00
(-) Custos das vendas (480,00)
Resultado bruto 400,00
(-) Despesas (300,00)
Comerciais*2 – R$ 180,00
Administrativas*3 – R$ 100,00
Financeiras – R$ 20,00
Outras receitas (ganho de equivalência) 20,00
Resultado operacional 120,00
(-) IRPJ (30,00)
(-) Participações dos empregados (12,00)
Resultado líquido 78,00
Distribuição do valor adicionado Valor (R$) Valor (R$)
I Pessoal próprio (empregados). 142,00
Remuneração de vendedores. 70,00
Gastos com pessoal. 60,00
Participações. 12,00
II Distribuição aos governos. 105,00
Tributos Federais – IRPJ. 30,00
Tributos Estaduais (ICMS sobre vendas – ICMS nas compras). 65,00
Tributos Municipais – Taxas tributárias. 10,00
III Distribuição a terceiros. 20,00
Despesas financeiras (juros). 20,00
IV – Distribuição a sócios. 78,00
Lucro líquido. 78,00
Total distribuído. 345,00
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Dica do Professor
Bloco 5
Eugenio Montoto
Recomendação de item de livro 
Recomendo a leitura e estudo do item 14.3 do livro em referência. Da 
página 238 até a página 242, o autor descreve a demonstração do valor 
adicionado segundo o padrão FIPECAFI, que atende completamente ao 
especificado pela norma do Conselho Federal de Contabilidade NBC TG 
09. O autor explica a norma utilizando um exemplo que ajudará o aluno a 
ampliar seu conhecimento sobre está demonstração.
REZENDE, Amaury J.; PEREIRA, Carlos A.; ALENCAR, Roberta de. 
Contabilidade tributária: entendendo a lógica dos tributos e seus reflexos 
sobre os resultados da empresa. São Paulo: Atlas, 2010.
Referências
CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Norma do Conselho Federal de 
Contabilidade - NBC TG 09. 2008. Disponível em: 
https://www1.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2008/00113
8. Acesso em: 21 ago. 2020.
MONTOTO, Eugenio. Contabilidade Geral e Avançada Esquematizado. 6. Ed. 
São Paulo: Saraiva, 2019.
REZENDE, Amaury J.; PEREIRA, Carlos A.; ALENCAR, Roberta de. 
Contabilidade tributária: entendendo a lógica dos tributos e seus reflexos 
sobre os resultados da empresa. São Paulo: Atlas, 2010.
Bons estudos!