Imposto_Sobre_o_Serviço_nos_serviços_médicos

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IMPOSTO SOBRE O 
SERVIÇO NOS 
SERVIÇOS MÉDICOS 
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IMPOSTO SOBRE O SERVIÇO 
NOS SERVIÇOS MÉDICOS 
Neste curso prático de Imposto Sobre o Serviço nos Serviços Médicos 
você aprenderá desde aspectos relacionados ao fato gerador, alíquota, 
base de cálculo, inscrição municipal, Imposto Sobre Serviço de 
Qualquer Natureza (ISSQN), bem como aspectos correlatos ao 
Simples Nacional, ao ICMS, e muitos outros tópicos. 
Assista este conteúdo com a instrutora Mônica 
Porto, vice – presidente do CRC/ES; Contadora; 
Especialista em Gestão tributária; Especialista em 
Incentivos Fiscais. Aponte a câmera para o código 
QR ou acesse: www.cefis.com.br 
Você aprenderá: 
• Fato gerador ..................................... 4 
• Substituto tributário ......................... 6 
• Inscrição municipal de fora ............ 10 
• Retenção no simples ...................... 14 
• Cálculo ............................................ 15 
https://cefis.com.br/curso/imposto-sobre-o-servico-nos-servicos-medicos/2375
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ISS nos serviços 
médicos 
• A lista de serviços 
A análise da ocorrência da hipótese de incidência do ISSQN deve 
ser complementada com o estudo da Lista de Serviços, pois é ela 
que descreve os serviços que podem ser alcançáveis pelo 
imposto. 
Desta forma será possível saber se determinada prestação de 
serviço gera a obrigação de pagar o ISSQN ou se é um fato gerador 
do ICMS, de outro imposto ou não é alcançável por nenhum outro 
imposto. 
4 – Serviços de saúde, assistência médica e congêneres. 
4.01 – Medicina e biomedicina. 
4.02 – Análises clínicas, patologia, eletricidade, médica, 
radioterapia, quimioterapia, ultra-sonografia, ressonância 
magnética, radiologia, tomografia e congêneres. 
4.03 – Hospitais, clínicas, laboratórios, sanatórios, manicômios, 
casas de saúde, prontos-socorros, ambulatórios e congêneres. 
4.04 – Instrumentação cirúrgica. 
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ISS nos serviços 
médicos 
• A lista de serviços 
4.05 – Acupuntura. 
4.06 – Enfermagem, inclusive serviços auxiliares. 
4.07 – Serviços farmacêuticos. 
4.08 – Terapia ocupacional, fisioterapia e fonoaudiologia. 
4.09 – Terapia de qualquer espécie destinadas ao tratamento 
físico, orgânico e mental. 
4.10 – Nutrição. 
4 
• Fato gerador 
O fato gerador do ISSQN é a prestação de serviços constantes da 
lista de serviços anexa a lei que instituiu o imposto ou na lei 
modificadora da original, independentemente da natureza da 
pessoa que o exerça ou da denominação dada ao serviço e ainda, 
independe de ser a prestação do serviço atividade preponderante 
do prestador, exceto os serviços tributados pelo ICMS. 
Ou seja, o ISS é cobrado na prestação do serviços independente da 
nota fiscal. 
ISS nos serviços 
médicos 
• Fato gerador 
Alíquotas: 
Definido por LEI MUNICIPAL (autonomia) 
A União pode fixar alíquotas máximas e mínimas – CF, art. 156, § 
3º, I 
Máxima – 5% (LC 116/2003, art. 8º) 
Mínima – 2% (LC 116/2003, art. 8º-A) 
Base de Cálculo: 
Varia de acordo com natureza do prestador 
Pessoa Física, Sociedade Uni profissional ou Empresa 
5 
• Alíquota 
Cada Município Poderá estabelecer sua alíquota. Atenção a isso ! 
Alguns municípios podem atribuir um incentivo Fiscal atrelado a 
outra situação: 
Ex: Pagar 2% se tiver Alvará 
ISS nos serviços 
médicos 
• Base de cálculo 
Via de Regra é o valor dos Serviços médicos. 
Poderá haver no código Tributário Municipal opções de Deduções. 
ISSQN – Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza 
Contribuinte: 
O prestador do serviço. 
Lei Municipal por atribuir a terceira pessoa a responsabilidade pelo 
recolhimento do ISS. 
A lei pode instituir solidariedade. 
A responsabilidade pode abranger o tributo, bem como, eventuais 
juros e multa. 
6 
• Substituto tributário 
Normalmente Hospitais, Clinicas Médicas São Substitutos 
Tributários. 
Cada Município determina os seus ST. 
Entidades Publicas via de Regra são ST. 
Atenção ao CEPOM. 
ISS nos serviços 
médicos 
• Substituto tributário 
Os Substitutos Tributários NÃO deverão realizar a retenção do 
ISSQN na fonte, quando o serviço for prestado por: 
Contribuintes enquadrados no regime de recolhimento do imposto 
p/ estimativa (ex.: estacionamentos, lava-jato); 
Profissionais autônomos inscritos em qualquer município e em dia 
com o pagamento do imposto; 
Prestadores de serviços imunes ou isentos. 
Sociedades de profissionais submetidas a regime de pagamento 
do imposto por alíquota fixa mensal. 
ISSQN – Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza 
ALÍQUOTA – Variação em função do prestador 
PESSOA FÍSICA: 
• DL 406/68, art. 9º, § 1º 
• Serviço prestado na forma de trabalho pessoal do contribuinte 
• ISS FIXO 
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ISS nos serviços 
médicos 
• Substituto tributário 
SOCIEDADE UNIPROFISSIONAL: 
• DL 406/68, art. 9º, § 3º 
• Serviço prestado pelos sócios, por meio de trabalho pessoal 
(atividades relacionadas) 
• ISS FIXO 
EMPRESA: 
• LC 116/2003 
• Serviços prestados em caráter empresarial 
• ISS VARIÁVEL (SISTEMA USUAL) 
Local do recolhimento do ISSQN 
Serviços contratados no Brasil: 
REGRA GERAL: 
O serviço considera-se prestado e o imposto devido NO LOCAL DO 
ESTABELECIMENTO PRESTADOR ou, na falta do estabelecimento, 
no LOCAL DO DOMICÍLIO DO PRESTADOR, exceto nas hipóteses 
previstas nos incisos I a XXV do art. 3º da LC 116/2003. 
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ISS nos serviços 
médicos 
• Serviços médicos 
Apesar de Estarem na Regra Geral, caem no quesito 
Estabelecimento Prestador: 
Lei 116 - Art. 4º Considera-se estabelecimento prestador o local 
onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar serviços, de 
modo permanente ou temporário, e que configure unidade 
econômica ou profissional, sendo irrelevantes para caracterizá-lo 
as denominações de sede, filial, agência, posto de atendimento, 
sucursal, escritório de representação ou contato ou quaisquer 
outras que venham a ser utilizadas. 
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• Discussões em médicos 
• Médico vai para outro Município e Caracteriza Estabelecimento 
Prestador. 
• E quando o Tomador é Substituto Tributário. 
• Quando o Tomador tem incentivo Fiscal. 
ISS nos serviços 
médicos 
• Inscrição municipal de fora 
Fazer inscrição Municipal como prestador de outro Município # 
CEPOM. 
ISSQN – Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza 
EXCEÇÕES ISSQN devido no local: 
II – da instalação dos andaimes, palcos, coberturas e outras 
estruturas, no caso dos serviços descritos no subitem 3.05 da lista 
anexa; 
III – da execução da obra, no caso dos serviços descritos no 
subitem 7.02 e 7.19 da lista anexa; 
IV – da demolição, no caso dos serviços descritos no subitem 7.04 
da lista anexa; 
V – das edificações em geral, estradas, pontes, portos e 
congêneres, no caso dos serviços descritos no subitem 7.05 da 
lista anexa; 
VI – da execução da varrição, coleta, remoção, incineração, 
tratamento, reciclagem, separação e destinação final de lixo,... 
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ISS nos serviços 
médicos 
• Inscrição municipal de fora 
... rejeitos e outros resíduos quaisquer, no caso dos serviços 
descritos no subitem 7.09 da lista anexa; 
VII – da execução da limpeza, manutenção e conservação de vias 
e logradouros públicos, imóveis, chaminés, piscinas, parques, 
jardins e congêneres, no caso dos serviços descritos no subitem 
7.10 da lista anexa; 
VIII – da execução da decoração e jardinagem, do corte e poda de 
árvores, no caso dos serviços descritos no subitem 7.11 da lista 
anexa; 
IX – do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e 
de agentes físicos, químicos e biológicos, no caso dos serviços 
descritos no subitem 7.12 da lista anexa; 
XII – do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubação, 
reparação de solo, plantio, silagem,colheita, corte, descascamento 
de árvores, silvicultura, exploração florestal e serviços congêneres 
indissociáveis da formação, manutenção e colheita de florestas 
para quaisquer fins e por quaisquer meios; 
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ISS nos serviços 
médicos 
• Inscrição municipal de fora 
XIII – da execução dos serviços de escoramento, contenção de 
encostas e congêneres, no caso dos serviços descritos no subitem 
7.17 da lista anexa; 
XIV – da limpeza e dragagem, no caso dos serviços descritos no 
subitem 7.18 da lista anexa; 
XV – onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos 
serviços descritos no subitem 11.01 da lista anexa; 
XVI – dos bens, dos semoventes ou do domicílio das pessoas 
vigiados, segurados ou monitorados, no caso dos serviços 
descritos no subitem 11.02 da lista anexa; 
XVII – do armazenamento, depósito, carga, descarga, arrumação e 
guarda do bem, no caso dos serviços descritos no subitem 11.04 
da lista anexa; 
XVIII – da execução dos serviços de diversão, lazer, 
entretenimento e congêneres, no caso dos serviços descritos nos 
subitens do item 12, exceto o 12.13, da lista anexa; 
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ISS nos serviços 
médicos 
• Inscrição municipal de fora 
XIX – do Município onde está sendo executado o transporte, no 
caso dos serviços descritos pelo item 16 da lista anexa; 
XX – do estabelecimento do tomador da mão-de-obra ou, na falta 
de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso dos 
serviços descritos pelo subitem 17.05 da lista anexa; 
XXI - da feira, exposição, congresso ou congênere a que se referir o 
planejamento, organização e administração, no caso dos serviços 
descritos pelo subitem 17.10 da lista anexa; 
XXII - do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodoviário, ferroviário 
ou metroviário, no caso dos serviços descritos pelo item 20 da lista 
anexa. 
XXIII - do domicílio do tomador dos serviços dos subitens 4.22, 
4.23 e 5.09; 
XXIV - do domicílio do tomador do serviço no caso dos serviços 
prestados pelas administradoras de cartão de crédito ou débito e 
demais descritos no subitem 15.01; 
XXV - do domicílio do tomador do serviço do subitem 15.09. 
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ISS nos serviços 
médicos 
• Inscrição municipal de fora 
LOCAL DO RECOLHIMENTO DO ISSQN 
Serviços contratados no Exterior 
REGRA: 
No local do estabelecimento do tomador ou intermediário do 
serviço ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver 
domiciliado. 
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• Retenção no simples 
A opção pelo SN não exime que o prestador de serviços sofra a 
retenção do ISS de acordo com a Legislação do Município onde 
estiverem estabelecidos. A Alíquota a ser utilizada deverá ser 
indicada pelo prestador do serviço, observado as regras do 
SIMPLES NACIONAL. 
Na hipótese de a microempresa ou empresa de pequeno porte 
estar sujeita à tributação do ISS no Simples Nacional por valores 
fixos mensais, não caberá a retenção na fonte. 
ISS nos serviços 
médicos 
• Retenção no simples 
O prestador dos serviços deve informar, no "corpo" da Nota Fiscal 
de Serviços, a alíquota do ISSQN que será retido na fonte. 
Caso a ME ou EPP não informe a alíquota do ISSQN na Nota Fiscal 
de Serviços, o tomador deverá efetuar a retenção aplicando a 
maior alíquota do Imposto Municipal prevista nos anexos da Lei 
Complementar nº. 123/2006. 
Quando do cálculo do SIMPLES NACIONAL, informar quanto da 
receita auferida foi retida na fonte, para que o contribuinte pague 
em duplicidade o Imposto em questão. 
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• Cálculo 
Art. 18. O valor devido mensalmente pela microempresa ou 
empresa de pequeno porte optante pelo simples nacional será 
determinado mediante aplicação das alíquotas efetivas, calculadas 
a partir das alíquotas nominais constantes das tabelas dos anexos 
I a V desta lei complementar, sobre a base de cálculo de que trata 
o § 3º deste artigo, observado o disposto no § 15 do art. 3º. 
ISS nos serviços 
médicos 
• Cálculo 
§ 1º Para efeito de determinação da alíquota nominal, o sujeito 
passivo utilizará a receita bruta acumulada nos doze meses 
anteriores ao do período de apuração. 
A. A alíquota efetiva é o resultado de: 
RBT12xAliq-PD, 
------------------------- 
 RBT12 
RBT12: receita bruta acumulada nos doze meses anteriores 
ao período de apuração; 
Alíquota: alíquota nominal constante dos anexos I a V desta lei 
complementar; 
PD: parcela a deduzir constante dos anexos I a V desta lei 
complementar. 
16 
ISS nos serviços 
médicos 
• Cálculo 
Precisamos calcular a alíquota efetiva para calcular diretamente o 
Simples Nacional, que segue: 
RBT12 x Alíquota (-) Parc a Deduzir 
---------------------------------------------------------- 
 RBT12 
Encontraremos agora o Simples Nacional: 
Simples = RB mês x Alíquota Efetiva 
EX: Tabela no anexo 3 
17 
Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alíquota Valor a Deduzir (em R$) 
1ª faixa – até 180.000,00 6,00 0,00 
2ª faixa – de 180.000,01 até 360.000,00 11,20 9.360,00 
3ª faixa – de 360.000,01 até 720,000,00 13,50 17.640,00 
4ª faixa – de 720.000,01 até 1.800.000,00 16,00 35.640,00 
5ª faixa – de 1800.000,01 até 
3.600.000,00 
21,00 125.640,00 
6ª faixa – de 3.600.000,01 até 
4.800.000,00 
33,00 648.000,00 
ISS nos serviços 
médicos 
• Cálculo 
EX: repartição 
Percentual de Repartição dos Tributos 
18 
Faixas IRPJ CSLL COFINS PIS CPP ISS 
1ª Faixa 4,00% 3,50% 12,82% 2,78% 43,40% 33,50% 
2ª Faixa 4,00% 3,50% 14,05% 3,05% 43,40% 32,00% 
3ª Faixa 4,00% 3,50% 13,64% 2,96% 43,40% 32,00% 
4ª Faixa 4,00% 3,50% 13,64% 2,96% 43,40% 32,00% 
5 Faixa 4,00% 3,50% 12,82% 2,78% 43,40% 33,50% 
6 Faixa 35,00% 15,00% 16,03% 3,47% 30,50% 
Exemplo: 
Receita bruta acumulada: R$ 1.000.000,00. 
Alíquota nominal: 16% 
Valor a deduzir: R$ 35.640,00 
Percentual de distribuição do ISS: 32,5% 
[(1.000.000,00 x 16%) – 35.640,00 / 1.000.000,00] x 32,5% 
ISS nos serviços 
médicos 
• Cálculo 
(124.360,00 / 1.000.000,00) x 32,5% 
0,12436 x 32,5% 
Alíquota de ISS: 4,0417 % 
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• Fator R no simples nacional 
Pontos de atenção: É folha, FGTS, CPP (Que está dentro do DAS), 
Férias, indenizações, 13º, Verbas Trabalhistas e Encargos. RPA e 
Pro Labore. 
Em inicio de atividade você pode projetar o Fator R também. 
Sair do Anexo V e ir para Anexo III 
Exemplo: 
VOCÊ foi para uma clinica médica, fazer algum procedimento e 
precisou ficar internado, e lá forneceram alimentação, porém neste 
caso será incidência de ISS, uma vez que você foi para consumir 
mercadorias e sim serviços médicos. 
ICMS 
Fornecimento de Mercadorias com Prestação de Serviços 
ISS nos serviços 
médicos 
• Fator R no simples nacional 
LC 116/2003, art. 1º, § 2º c/c 
LC 87/96, art. 2º, V 
20 
Há 
prestação 
de serviços 
(exceto os 
da LC 
87/96)? 
 
Há 
forneciment
o de 
mercadoria 
O serviço 
consta da 
lista anexa à 
LC 
116/2003? 
A lista da LC 
116/2003 
faz 
ressalva? 
Qual o 
tributo 
incidente? 
Sim Não Sim - ISSQN 
Não Sim - - ICMS 
Sim Sim Não - ICMS 
Sim Sim Sim Não ISSQN 
Sim Sim Sim Sim ISSQN + ICMS 
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