Tema 4_NCRF 20_Ficha 9_Exercicios_2022

Prévia do material em texto

ESEGN 
Docente: Anastácio Inácio 1 
 
INSTITUTO SUPERIOR DE CIÊNCIAS E TECNOLOGIA DE 
MOÇAMBIQUE 
LICENCIATURA EM CONTABILIDADE E AUDITORIA 
CONTABILIDADE DE GRUPOS DE EMPRESAS - 4° ANO/2022 
 
Tema 4: Consolidação: NCRF 20 Contabilização de investimento em 
subsidiárias, Associadas e Empreendimentos Conjuntos – FICHA 9 
 
Subsidiárias: Método de consolidação integral 
 
Exercício 1: 
 
Zambeze Lda adquiriu 120 mil acções na Limpopo Lda em 2.01.2007 por 210 mil 
Meticais. Nesta data os Capitais Próprios da Limpopo Lda eram constituidos por: 
• Capital 300 Mil Meticais 
• Prejuízos acumulados 150 Mil Meticais 
• Reservas Gerais 50 Mil Meticais 
 
Os balancetes resumidos das duas empresas em questão à data de 31 de 
Dezembro de 2016, eram como se segue: 
 
 Zambeze Lda Limpopo Lda 
 
Caixa 35 000 15 000 
Bancos 150 000 32 000 
Clientes e outros devedores 165 000 95 000 
Inventários 100 000 70 000 
Empréstimo obtido da Zambeze, Lda - (120 000) 
Activos tangíveis 440 000 328 000 
Investimento da Zambeze na Limpopo, Lda 210 000 - 
Fornecedores (85 000) (5 000) 
Empréstimo Financeiro à Limpopo, Lda 120 000 - 
Custos Financeiros - 24 000 
Proveitos Financeiros (24 000) - 
Lucro antes do imposto (200 000) (80 000) 
Capital 
 - 200 mil acções de 1,00MT cada (200 000) - 
 - 150 mil acções de 2,00MT cada - (300 000) 
(Lucros)/prejuízos acumulados – 1.1.2016 (700 000) (9 000) 
Reservas gerais (11 000) (50 000) 
 
 - - 
 
 
Informação adicional: 
 
1 Na data da aquisição, os activos e passivos da Limpopo Lda estavam ao justo 
valor e não existiam quaisquer passivos contingentes. 
 
2 Considere que a Administração da Zambeze, Lda durante o exercício findo em 
31 de Dezembro de 2016, procedeu à avaliação e testagem de imparidade do 
goodwill e o prejuízo da imparidade foi estimado em 10 000,00MT. 
 ESEGN 
Docente: Anastácio Inácio 2 
 
3 A provisão do imposto ainda não foi reflectida na conta dos resultados. 
 
4 Considere ainda que o empréstimo financeiro atrai juros a taxa de 20% ao 
ano e que os saldos nos balancetes das duas empresas acima estão correctos. 
 
 
Pretende-se: 
 
i. Todos os lançamentos pró-forma relevantes para efeitos de 
consolidação da Limpopo, Lda por parte da Zambeze, Lda. 
 
ii. Calcular o saldo das contas Goodwill, Lucros acumulados e Interesses 
Minoritários a serem inclusos no balanço consolidado da empresa 
Zambeze, Lda e sua Subsidiária em 31 de Dezembro de 2016. 
 
iii. Preparar a Demonstração dos resultados consolidados da Zambeze, 
Lda e sua Subsidiária do ano findo em 31 de Dezembro de 2016. 
Divulgar na Demonstração dos Resultados parte dos resultados que 
cabe aos sócios da empresa-mãe e a que cabe aos Interesses 
Minoritários. 
 
iv. Preparar o Balanço consolidado da empresa Zambeze, Lda e sua 
Subsidiária em 31 de Dezembro de 2016. 
A sua resposta deverá estar em conformidade com os requisitos da NCRF 20. 
 
Nota: Demonstrar todos os cálculos onde esses existam. 
 
Exercício 2: 
 
ALda comprou 60 mil acções da B Lda em 02.01.2006, quando os lucros 
acumulados da BLda eram de 60.000MT. Em 02.01.2007, ALda comprou 27 mil 
acções da CLda, quando os lucros acumulados da CLda eram de 40.000MT. Em 
ambas aquisições os activos e passivos estavam ao justo valor na data da 
aquisição e existia um montante de 120 000,00MT de passivos contingentes. 
 
Os balancetes resumidos das 3 empresas em questão à data de 31 de Dezembro 
de 2016, eram como se segue: 
 
 ALda BLda CLda 
Saldos credores 
Capital 
 - 1MT por cada acção 100 000 80 000 - 
 - 2MT por cada acção - - 60 000 
Lucros Acumulados – início do ano 200 000 150 000 110 000 
Reserva geral - 40 000 - 
Lucro antes do imposto 345 000 220 000 95 000 
 645 000 490 000 265 000 
Saldos devedores 
Activos tangíveis 266 500 284 000 136 500 
Investimento em BLda ao Justo valor 110 000 - - 
Investimento em CLda ao Justo valor 100 000 - - 
Devedores 65 000 100 000 100 000 
Custo com IRPC 103 500 66 000 28 500 
Transferência para reserva geral - 40 000 - 
 645 000 490 000 265 000 
 ESEGN 
Docente: Anastácio Inácio 3 
 
 
Informação adicional: 
 
1. Não existia qualquer indicação de imparidade do Goodwill em 31.12.16. 
2. Em ambas empresas, cada acção corresponde a um voto. 
 
Pretende-se: 
 
Preparar o balanço consolidado e a Demonstração dos Resultados consolidados da 
empresa ALda e suas subsidiárias para o ano findo em 31 de Dezembro de 2016. 
A sua resposta deverá estar em conformidade com os requisitos da NCRF 20. 
 
Nota: Demonstrar todos os cálculos onde estes existam. 
 
 
Exercício 3: 
 
HLda adquiriu interesses na S1Lda ANTES da S1Lda adquirir interesses na 
S2Lda. 
 
Os balancetes resumidos das 3 empresas em questão à data de 31 de Dezembro 
de 2016, eram como se segue: 
 
 H Lda S1 Lda S2 Lda 
Saldos credores 
Capital 
 - 1MT por cada acção 200 000 140 000 150 000 
Lucros retidos – início do ano 300 000 190 000 210 000 
Empréstimos de longo prazo 70 000 - 95 000 
Lucro antes do imposto 250 000 200 000 210 000 
 820 000 530 000 665 000 
Saldos devedores 
Activos tangíveis 345 000 150 000 437 000 
Investimento em S1Lda ao Justo valor 165 000 - - 
Investimento em S2Lda ao Justo valor - 232 000 - 
Devedores 205 000 48 000 130 000 
Custo com IRPC 75 000 60 000 63 000 
Dividendos pagos 30 000 40 000 35 000 
 820 000 530 000 665 000 
 
 
Informação adicional: 
 
1. H Lda adquiriu 98 mil acções na S1Lda no dia 1 de Janeiro de 2000 quando os 
lucros acumulados da S1Lda eram de 90.000MT. Os activos e passivos da 
S1Lda estavam ao justo valor, não havendo quaisquer passivos contingentes. 
 
2. Empresa S1Lda adquiriu 127.500 acções na empresa S2Lda no dia 1 de 
Janeiro de 2001, quando os lucros acumulados da S2Lda eram de 120.000MT. 
Os activos e passivos da S2Lda estavam ao justo valor, não havendo 
quaisquer passivos contingentes. 
 
3. Cada acção conta um voto na Assembleia Geral dos Accionistas. 
 
 ESEGN 
Docente: Anastácio Inácio 4 
4. Não havia qualquer prejuízo por imparidade em relacção ao goodwill no fim do 
ano. 
 
Pretende-se: 
 
i. Esquematize a composição deste Grupo e indique a partir de que data o 
Grupo pode apresentar as suas demonstrações financeiras consolidadas. 
Fundamente a sua resposta com base nos requisitos da NCRF 20. 
 
ii. Preparar o Balanço Consolidado e a Demonstração de Resultados 
Consolidados da HLda e suas subsidiárias para o ano findo em 31 de 
Dezembro de 2016. A sua resposta deverá estar em conformidade com os 
requisitos da NCRF 20. 
 
Nota: Apresente todos os cálculos onde estes existam. 
 
Associadas: Método de Equivalência Patrimonial 
 
Exercício 4 
 
Khensani, Lda é uma empresa moçambicana no ramo Agro-indústria. Desejando 
expandir as suas operações a norte do País, embarcou para um processo de 
aquisições e decidiu comprar 45% dos interesses do Regadio do Rovuma, Lda, 
em 31.12.2013, por MT 560.000. Os Capitais próprios do Regadio do Ruvuma, 
Lda nesta data eram constituídos por capital MT 550.000 e lucros acumulados de 
MT 90.000. 
O resumo da demonstração de resultados da empresa Regadio do Rovuma, Lda 
para os 3 exercícios seguintes, findos em 31.12 é como se segue: 
 
 31.12.2014 31.12.2015 31.12.2016 
 
Vendas 300.000 320.000 370.000 
Custo das vendas (270.000) (250.000) (290.000) 
Lucro bruto 30.000 70.000 80.000 
Custos operacionais (50.000) (55.000) (59.000) 
Lucro/(prejuízo) antes do imposto (20.000) 15.000 21.000 
Imposto (100% de isenção) - - - 
Lucro/(prejuízo) líquido (20.000) 15.000 21.000 
 
Pretende-se: 
 
a. Lançamentos contabilísticos a serem feitos pela empresa Khensani, Lda 
para registar o seu investimento no Regadio do Rovuma, Lda, desde a 
data da compra até 31.12.2016. 
 
b. O saldo que deverá figurar no balanço da empresa Khensani, Lda na conta 
“Investimento em Associada” no fim de cada um dos anos em referência. 
 
c. O valor que deverá ser levado para a conta da demonstração dos 
resultados da empresa Khensani, Lda, como investidor na AssociadaRegadio do Rovuma, Lda em cada um dos anos em referência. 
A sua resposta deverá estar em conformidade com os requisitos da “NCRF 20”. 
 
 ESEGN 
Docente: Anastácio Inácio 5 
 
Exercício 5 
 
Hot Lda adquiriu 140 mil acções da Cold Lda a 1.01.2016 por MT 100.000. Esta 
aquisição permitiu a Hot Lda exercer uma influência significativa sobre as políticas 
económicas e financeiras da Cold Lda. Nesta data (1.1.2016), o balanço resumido 
da Cold Lda era o seguinte: 
 
 MT 
Activos 
Activos correntes 400.000 
Total de activos 400.000 
 
Capitais próprios e passivo 
Capitais próprios 
Capital – 50 cêntimos de Meticais cada acção 280.000 
Lucros acumulados 120.000 
Total dos Capitais próprios e passivo 400.000 
 
 
Depois da transação, o balanço da Hot Lda se apresentava como a seguir 
(1.01.2016): 
 
 MT 
Activos 
Activos não corrente 
Investimento em associada 100.000 
Activos correntes 500.000 
Total de activos 600.000 
 
Capitais próprios e passivo 
Capitais próprios 
Capital 360.000 
Lucros acumulados 240.000 
 600.000 
 
Informação adicional: 
 
1. As vendas da Hot, Lda durante o ano de 2016 totalizaram MT253.500, 
enquanto o custo das vendas, outros custos e imposto eram de MT55.000, 
MT37.500 e MT48.300 respectivamente. 
 
2. Um dividendo de MT40.000 foi pago durante o mesmo ano. 
 
3. O lucro líquido (depois do imposto) da Cold, Lda durante o ano de 2016 
era de MT 42.000. 
 
4. A Cold, Lda pagou um dividendo de MT16.000 no dia 30.09.2016. 
 
Pretende-se: 
 
a. Preparar a demonstração dos resultados da Hot, Lda evidenciando a 
contabilização do proveito resultante do seu investimento na Cold, Lda 
para o ano findo em 31.12.2016, pelo método da equivalência patrimonial. 
 
 ESEGN 
Docente: Anastácio Inácio 6 
b. Preparar o balanço da Hot, Lda evidenciando a contabilização do seu 
investimento na Cold, Lda em 31.12.2016, pelo método da equivalência 
patrimonial. 
 
c. Divulgar notas às demonstrações financeiras da Hot, Lda para o ano findo 
em 31.12.2016, concretamente para: 
 
• Política contabilística; 
• Proveito resultante da Associada (DRs); e 
• Investimento em Associada (Bal). 
 
Nota: A sua resposta deverá estar em conformidade com a NCRF 20. 
 
Exercício 6 
 
Hans, Lda e Aap, Lda tinham os seguintes balancetes em 31.12.2016: 
 
 Hans, Lda 
MT 
Aap, Lda 
MT 
Saldos credores 
Capital de MT1,00 cada acção 100.000 10.000 
Lucros acumulados – 01.01.2016 50.000 15.000 
Vendas 600.000 200.000 
Dividendo recebido da Aap, Lda 6.000 - 
Passivo corrente 36.000 5.000 
Empréstimo da Hans, Lda - 20.000 
 792.000 250.000 
Custo das vendas 300.000 100.000 
Outros custos 150.000 50.000 
Imposto sobre o rendimento 60.000 20.000 
Activos tangíveis 47.000 - 
Investimento na Aap, Lda ao custo 4.500 - 
Empréstimo à Aap, Lda 20.000 - 
Activos correntes 170.500 60.000 
Dividendo pago no ano 40.000 20.000 
 792.000 250.000 
 
Informação adicional: 
 
Hans, Lda adquiriu 30% do capital social da Aap, Lda, uma empresa industrial, 
em 01.01.2001, quando os prejuízos acumulados da Aap, Lda eram de MT2.000. 
Nessa data, os activos da Aap, Lda estavam valorizados ao justo valor. Com esta 
aquisição, Hans, Lda passou a exercer uma influência significativa nas decisões 
económicas e financeiras da Aap, Lda. 
 
Pretende-se: 
 
a) Preparar a demonstração dos resultados e o balanço da Hans, Lda 
preparados pelo método de equivalência patrimonial em 31.12.2016. 
 
b) Divulgar as Notas de Investimento em Associada e o proveito da 
associada. 
 
. 
 
 
 ESEGN 
Docente: Anastácio Inácio 7 
 
 
 
Método de consolidação proporcional 
 
Entidade conjuntamente controlada 
 
Exercício 7: 
 
A empresa Pist Off, SA adquiriu 40% de interesses na empresa Fine, Lda em 
1.01.2002. De acordo com o contrato de gestão assinado, a Pist Off tem um 
controlo conjunto sobre as decisões económicas e financeiras da Fine, Lda com os 
outros investidores. 
 
A posição financeira e a conta de resultados à data de 31.12.2016 indicavam: 
(Valores em Meticais): 
 
 Pist Off Fine 
Vendas (185.500) (160.000) 
Outros proveitos (6.980) - 
Honorários de gestão recebidos (6.000) - 
Fornecedores e outros credores (62.520) (4.800) 
Empréstimo – Pist Off, SA - (18.000) 
Empréstimo bancário M/L prazo (127.000) - 
Capital – MT 1,00 (20.000) (20.000) 
12% Acções preferenciais - (10.000) 
Lucros acumulados (50.000) (10.000) 
Reservas livres (3.000) - 
Activos tangíveis 150.000 66.000 
Empréstimo - Fine 18.000 - 
Investimento na Fine – 8000 acções ordinárias 
de MT1,00 cada ao justo valor (custo: MT 
15.000) 
18.000 - 
Investimento na Fine – 2000 acções 
preferenciais de MT1,00 cada ao justo valor 
(custo: MT 2.000) 
2.000 - 
Outros investimentos 20.000 - 
Inventários 118.500 51.425 
Custo das vendas 88.000 61.200 
Outros custos 13.000 15.100 
Juros pagos - 1.575 
Imposto (IRPC) 28.500 24.300 
Dividendo ordinário interino pago 5.000 2.000 
Dividendo preferencial pago - 1.200 
 
 - - 
 
Informações adicionais: 
 
1. Durante o ano, Fine vendeu produtos a Pist Off no montante de MT13.000 
com uma margem de 25%. Em 31.12.2016, existiam no inventário 
(armazém) da Pist Off MT 5.000 desses produtos. 
 
2. O saldo de outros custos da Fine inclui um montante de MT 6.000 de 
honorários de gestão que foi pago a Pist Off. 
 
 ESEGN 
Docente: Anastácio Inácio 8 
3. Pist Off concedeu um empréstimo a Fine em 1.06.2002 a taxa de 15% ao 
ano. O empréstimo deve ser reembolsado na íntegra em 31.12.2016. 
 
4. Os dividendos preferenciais foram declarados e registados na 
contabilidade tanto da Pist Off como da Fine. 
 
5. O saldo de outros proveitos na contabilidade da Pist Off é composto por 
juros recebidos de MT 4.500 e dividendos recebidos de MT 2.480. 
 
Pretende-se: 
 
A demonstração dos resultados da empresa Pist Off do ano findo em 31.12.2016 
reflectindo os resultados da Fine Lda, com recurso ao método de consolidação 
proporcional, linha-por-linha. 
 
Exercício 8: 
 
Bongani, Lda investiu 25% na Joint Venture, em 30.06.2002. 
 
O justo valor de todos activos e passivos identificáveis a 30.06.2015 eram iguais 
ao valor contabilístico, com excepção dos clientes cujo justo valor era de MT 
80.000 e valor contabilístico era de MT 68.000. 
 
Os balancetes da Bonagni, Lda e Joint Venture em 30.06.2016 era como se 
segue: 
 
 Bongani, Lda 
MT 
Joint 
Venture 
MT 
Saldos credores 
Capital 250.000 500.000 
Reserva 25.000 - 
Lucros – 1.07.2015 1.523.700 330.000 
Vendas 2.680.500 1.930.000 
Juro recebido da JV 15.000 - 
Empréstimo de L/Prazo 450.000 - 
Emprestimo da Bongani, Lda - 90.000 
Empréstimo de outros investidores - 70.000 
Descoberto bancário 396.500 90.650 
Fornecedores 699.300 135.600 
 6.040.000 3.146.250 
Saldos devedores 
Equipamento 1.250.300 895.500 
Empréstimo a JV 90.000 - 
Investimento na JV 220.000 - 
Custo das Vendas 1.600.000 950.000 
Outros custos 102.000 90.000 
Custos administrativos 171.500 125.000 
Juro pago a Bongani, Lda - 15.000 
Inventários 1.104.400 528.000 
Clientes 967.000 142.400 
Caixa e Bancos 138.200 175.350 
Imposto pago (IRPC) 246.600 225.000 
Dividendos 150.000 - 
 6.040.000 3.146.250 
 
 ESEGN 
Docente: Anastácio Inácio 9 
 
Informação adicional: 
 
1. Joint Venture comprou todo seu inventário da Bongani, Lda pela margem 
de 20% sobre o custo. O total dessas compras no ano totalizou MT 
830.000. 
 
2. O valor de MT 54.000 (incluso em fornecedores da Joint Venture) é devido 
pela Joint Venture a empresa Bongani, Lda e é relacionado com o 
inventário comprado. Este montante, está igualmente incluso no saldo de 
clientes da Bongani, Lda. 
 
3. Não havia imparidade no Goodwill da Joint Venture no fim de ano. 
 
4. Todos os empréstimos de/para JV consideram-se não reembolsáveis no 
prazo não menos que 12 meses contados a partir da data do ano 
financeiro. 
 
Pretende-se: 
 
a. Preparar a demonstração dos resultados da Bongani, Lda que deverão 
reflectir os resultados da Joint Venture, com recurso ao Método de 
Consolidação Proporcional (Linha-a-linhade itens). 
 
b. Preparar o balanço consolidado da Bongani, Lda que deverá reflectir a 
participação da empresa na Joint Venture. 
 
. 
Exercício 9 (Activo conjuntamente controlado): 
 
Khensani Lda possui o controlo conjunto sobre um bloco de flats (custo igual ao 
justo valor que é de MT 24.000.000,00) através de um acordo de gestão. 
Khensani Lda, tem um terço de interesse no activo conjuntamente controlado. O 
ano financeiro é 30 de Junho. Assume que o total do proveito proveniente das 
rendas cobradas é de MT 1.500.000,00, custos de manutenção são de 
MT 750.000,00 e custos administrativos de MT 300.000,00. 
 
Pretende-se: 
 
A divulgação deste investimento nas demonstrações financeiras de Khensani, Lda 
em 30 de Junho de 2016, em conformidade com a NCRF 20. 
 
Exercícios combinados 
 
Exercício 10 
 
Pack SA tem os seguintes investimentos: 
 
1. Em 2.01.2006, adquiriu 39.000 acções na Peck, Lda quando o capital da 
Peck, Lda era de MT 75.000 e os lucros acumulados eram de MT25.000. 
Nesta data, todos os activos e passivos estavam ao justo valor e não 
existiam quaisquer passivos contingentes não registados. 
 
2. Em 30.06.2008, adquiriu 7.000 acções na Pick, Lda quando o capital da 
Pick, Lda era de MT 35.000 e lucros acumulados eram de MT 11.000. Todos 
os activos e passivos estavam ao justo valor e não se encontravam 
quaisquer passivos contingentes por registar nessa data. 
 ESEGN 
Docente: Anastácio Inácio 10 
 
3. Com o mercado imobiliário em alta, a Pack, SA comprou 25% dos capitais 
próprios de uma entidade de desenvolvimento de um parque imobiliário, 
com controlo conjunto entre os investidores, no dia 3.09.2007, denominada 
Pock, Lda. Os Capitais próprios da Pock, Lda eram constituídos por capital 
MT 100.000 e lucros acumulados de MT 20.000. 
 
 
Em 31.12.2016, a posição financeira e a conta dos resultados apresentavam-se 
como se segue: (Valores em Meticais): 
 
 Pack SA Peck, Lda Pick, Lda Pock, Lda 
 
Activos tangíveis 117.000 62.000 116.000 68.000 
Investimento na Peck, Lda 90.000 - - - 
Investimento na Pick, Lda 20.000 - - - 
Investimento na Pock, Lda 35.000 - - - 
Inventários 23.000 4.000 1.000 5.000 
Outros activos correntes 90.000 40.000 8.000 10.000 
Caixa e Bancos 23.000 77.000 13.000 88.000 
Fornecedores (45.000) (3.000) (40.000) (21.000) 
Capital – 1.00MT cada acção (200.000) (75.000) (35.000) (100.000) 
Lucros acumulados 1.01.2016 (83.000) (41.000) (39.000) (20.000) 
Vendas (600.000) (350.000) (115.000) (125.000) 
Custo das vendas 415.000 190.000 63.000 75.000 
Custos operacionais 65.000 40.000 10.000 11.000 
Imposto sobre rendimento 50.000 56.000 18.000 9.000 
 
Total - - - - 
 
 
 
Informação adicional: 
 
Em caso do “Goodwill” na aquisição da Peck, Lda, considere que o mesmo estava 
com imparidade para MT 20.000. 
 
 
Pretende-se: 
 
Preparar a demonstração dos resultados consolidados do Grupo Pack, SA e 
balanço consolidado em 31.12.2016, em conformidade com os requisitos da 
Norma NCRF 20. 
 
 
FIM. 
	LICENCIATURA EM CONTABILIDADE E AUDITORIA