12 - Princípio da Seletividade, Progressividade e Não Cumulatividade

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 Princípio da Seletividade, Progressividade e Não Cumulatividade
DIREITO TRIBUTÁRIO
PRINCÍPIO DA SELETIVIDADE, PROGRESSIVIDADE E NÃO 
CUMULATIVIDADE
Estamos juntos mais uma vez e agora vamos dar sequência à nossa matriz teórica. Ainda 
estamos na parte de princípios. Vale lembrar que os princípios estão dentro do tópico Limita-
ções ao Poder de Tributar. Então, em todo edital que vier a expressão Limitações ao Poder 
de Tributar, é obrigatório que você tenha todos os princípios e, no mínimo, as imunidades na 
ponta da língua.
6. PRINCÍPIO DA SELETIVIDADE
Seletividade está ligada à essencialidade do produto. Quanto mais essencial o produto 
for para a subsistência humana, menor será a alíquota; quanto menos essencial e mais 
supérfluo ele for para a subsistência humana, maior será a alíquota.
O IPI deve obrigatoriamente e “vinculadamente” ser seletivo. É o que dispõe o inciso I do 
§ 3º do art. 143 da Constituição. Ademais, o ICMS pode (facultativamente e discricionaria-
mente) ser seletivo. É o que menciona o inciso III do § 2º do 155 da Constituição. 
Ressalta-se que as alíquotas são inversamente proporcionais ao grau de essencialidade 
do produto para a subsistência humana. Ex.: o cigarro tem zero de essencialidade, isto é, as 
alíquotas do IPI e ICMS sobem.
7. PRINCÍPIO DA PROGRESSIVIDADE
Progressividade é o aumento gradativo da alíquota do tributo. Se a variação acontece no 
percentual (na alíquota), o imposto é chamado de progressivo.
Existem cinco tributos progressivos no nosso sistema tributário nacional:
• Contribuições previdenciárias do servidor da União, dos Estados, do Distrito Federal e 
dos Municípios (incluído pela emenda constitucional n. 103/2019 [§ 1ª do art. 149 da 
Constituição]). 
• Imposto de renda (§ 2ª do art. 156 da Constituição): o imposto de renda é progressivo 
pelo princípio da capacidade econômica (§ 1ª do art. 145 da Constituição).
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DIREITO TRIBUTÁRIO
• Imposto de Transmissão Causa Mortis e Doação (ITCMD): por julgamento do STF, 
entendeu-se que o ITCMD também pode ser progressivo, mesmo sendo um imposto 
real. Aqui, também foi utilizado o princípio da capacidade econômica.
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR): é progressivo pelo cumprimento ou 
não da função social de uma área rural (inciso I do § 4º do art. 153 da Constituição). 
IPTU: pode ser progressivo pelo cumprimento ou não da função social (§ 4º do art. 182 
da Constituição).
Além disso, o IPTU é o único que, além de ser progressivo pelo cumprimento da função 
social, é progressivo pelo valor do imóvel.
8. PRINCÍPIO DA PROPORCIONALIDADE
ITBI (imposto de transmissão de bens imóveis). O ITBI não é um imposto progressivo. Na 
realidade, é constitucionalmente ilegal a estipulação de alíquotas progressivas de coordena-
das de ITBI. 
Vale mencionar que, quando o imposto é proporcional, o valor da alíquota é de três 100%.
9. PRINCÍPIO DA NÃO CUMULATIVIDADE → COMPENSAÇÃO
Gera o fenômeno da repercussão tributária. Cabe mencionar que “não cumulatividade” 
significa compensar, diminuir ou abater.
Observe seguinte desenho:
D 100
C - 0
 100
FG1 FG2Fábrica
 D C
100 0 
Distribuidora
 D C
200 100 
Mercado
 D C
300 200 
C. Final
3.000
+ 300
3.300
D 200
C -100
 100
D 300
C -200
 100
TV
FG31.000 2.000 3.000
NF
NF
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20m
�Este material foi elaborado pela equipe pedagógica do Gran Cursos Online, de acordo com a aula 
preparada e ministrada pela professora Maria Christina Barreiros D’ Oliveira. 
A presente degravação tem como objetivo auxiliar no acompanhamento e na revisão do conteúdo 
ministrado na videoaula. Não recomendamos a substituição em vídeo pela leitura exclusiva deste 
material.
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