Aula 5

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SISTEMÁTICA DE EXPORTAÇÃO
E DRAWBACK
AULA 5
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Profª Ana Flávia Pigozzo
CONVERSA INICIAL
Olá, seja bem-vindo! Nesta aula, estudaremos os mecanismos para melhorar a
competitividade do produto exportado do Brasil frente aos concorrentes internacionais. Vamos
conhecer as ações que são realizadas para incentivar uma maior participação das empresas
brasileiras no mercado da exportação, o qual tem muito a crescer. Também estudaremos um
benefício chamado Drawback, pelo qual as empresas que exportam e empresas que fornecem
produtos para empresas exportadoras conseguem a redução e até zerar tributos na importação.
Vamos saber como isso é possível e de que forma é realizado esse benefício. Bons estudos!
CONTEXTUALIZANDO
O mercado global é extremamente competitivo. Por sua vez, para competir nesse mercado é
necessário que o produto a ser exportado tenha qualidade, demanda e bom preço. Muitas vezes,
para produzir um produto destinado à exportação a empresa precisa de insumos, matérias-primas
ou componentes importado. Considerando que o Brasil possui uma série de impostos e taxas para
produtos importados, seria preciso uma forma de incentivar as empresas exportadoras. E para isso
existe um benefício conhecido como Drawback, que tem como objetivo criar condições para o
empresário produzir e ainda ser competitivo no mercado internacional. É o que veremos a seguir.
TEMA 1 – O QUE HÁ DE MECANISMOS PARA MELHORAR A
COMPETITIVIDADE DO PRODUTO A SER EXPORTADO?
Quando um país participa do mercado internacional, é preciso estar atendo a alguns fatores
que vão interferir diretamente nessa participação. Dentre eles podemos citar fatores internos,
como volume de produção, e externos à empresa, como infraestrutura. Também é preciso analisar
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de que forma os empresários vão competir lá fora, vez que cada destino para exportação tem suas
políticas econômicas, fiscais e tarifárias próprias, o que vai certamente de encontro com a
competitividade da empresa exportadora.
Para tentar minimizar os impactos dessas diferenças, o governo busca maneiras de incentivar
a exportação, pois assim a balança comercial tende a ficar mais favorável para a economia do país.
Dessa forma, criam-se mecanismos que ajudam as empresas que decidem exportar. O governo
brasileiro oferece uma série de programas e incentivos os quais, serão descritos abaixo alguns
deles:
• Sisprom – Redução da alíquota do IR: esse incentivo existe e pode ser usado por empresas
para reduzir a alíquota do Imposto de Renda (IR) sobre pagamento de despesas com
promoção no exterior. Com ele, empresas que objetivam participar de feiras internacionais
para identificação do mercado, divulgação de produtos ou marca, divulgar aos potenciais
compradores entre outras ações, têm a alíquota de IR dos valores enviados ao exterior,
reduzidas a zero. Esses valores podem ser usados para aluguel de espaço e serviços, por
exemplo.
• Admissão temporária: essa modalidade auxilia a empresa exportadora que não possui
condições para a aquisição de determinado equipamento, seja para manufatura de peças,
modernização, inovação de tecnologia ou procedimentos. Nesses casos, a empresa pagará
proporcionalmente os tributos de importação referentes ao prazo constante no contrato
internacional firmado com o exportador.
• Exportação temporária: para estimular a participação no mercado internacional, essa
modalidade incentiva o exportador brasileiro suspendendo o pagamento do imposto de
exportação para, por exemplo, participação em feiras, ou ainda produtos para testes. Vale
lembrar que é preciso retornar ao Brasil dentro do prazo estipulado e em condições iguais as
que foram enviados ou alterar para exportação definitiva.
• Regime Especial de Aquisição de Bens de Capital para Empresas Exportadoras (Recap):
suspende a exigência para o PIS e a Cofins nas transações de importação de ativo imobilizado
para pessoa jurídica preponderantemente exportadora previamente habilitada pela RFB.
• Programa Especial de Exportação da Amazônia Ocidental (Pexpam): suspensão do imposto
de importação, isenção do IPI, imposto de exportação (IE), ICMS, independentemente de sua
linha regular de produção, não sendo aplicável a legislação relativa ao cumprimento do
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Processo Produtivo Básico (PPB) para a importação de componentes para industrialização de
bens destinados à exportação.
• As empresas contam ainda com créditos e financiamentos à exportação que fazem parte dos
programas e financiamentos, dentre os quais podemos citar: Adiantamento sobre Contrato
de Câmbio (ACC), Adiantamento sobre Cambiais Entregues (ACE) e também incentivos de
instituições como o BNDES Exim e Proger Exportação.
• Há ainda a realização de promoções comerciais da Apex Brasil, dentre as quais estão: Projeto
Tradings, Feiras Multissetoriais, Projeto Comprador e Projetos setoriais, tais como Brazil
Sweets & Snacks, Brazilian Beef, Beautycare Brazil, Brazil Games, Brazilian Footwear, Brazil
Machinery Solutions, Brazil Machinery Solutions.
• Apoio Logístico: desenvolvido por meio de programas que visam aumentar a eficiência
logística para o escoamento com vistas à exportação, tais como o Exporta Fácil dos Correios.
• Programas de Capacitação e Informação: têm como objetivo a capacitação e o conhecimento
dos produtos e empresas exportadoras por meio de programas como Rede de Centros de
Informação de Comércio Exterior (Rede Cicex), Projeto Extensão Industrial Exportadora
(PEIEx), Programa de Apoio Tecnológico à Exportação (Progex), Capacitação em Negócios
Internacionais do Banco do Brasil, Consultoria em Negócios Internacionais do Banco do
Brasil, Programa de Internacionalização para MPEs – Sebrae, Curso de Internacionalização
para MPEs – Sebrae. Esses são exemplos de programas de capacitação que estão disponíveis
no Brasil para qualquer empresa que tenha potencial exportador e também as que desejam
saber se têm potencial.
Com os exemplos mostrados é possível observar que há por parte do governo e instituições de
apoio empresarial, além de instituições de crédito para as empresas desenvolverem uma
mentalidade exportadora. Seguindo os passos, identificando o produto e o potencial de exportar,
muitas empresas poderiam ampliar seu faturamento explorando mercados externos.
TEMA 2 – DRAWBACK INTEGRADO SUSPENSÃO E ISENÇÃO
A partir deste ponto, o tema tratado será uma das formas de incentivo que está disponível
para as empresas que já exportam ou que desejam exportar. Vamos tratar do Drawback, um
incentivo para exportação, mas que é aplicado na aquisição (importação ou mercado interno) de
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insumos, matérias-primas, materiais secundários, embalagens, peças e partes que serão utilizadas
na industrialização ou montagem de produtos destinados à exportação ou já exportados.
Para compreender esse incentivo é preciso fazer uma análise do produto exportado. Se para
sua confecção, seja do ramo que for, em qualquer parte da cadeia produtiva ele utiliza algum item
importado ou adquirido no mercado interno, esse mesmo item terá como forma de incentivo, a
suspensão, isenção ou restituição dos tributos pagos/devidos. O objeto do Drawback como
incentivo é tornar o produto exportado competitivo junto ao mercado internacional e em
contrapartida, o governo recebe em troca o desenvolvimento econômico. O Drawback pode
proporcionar suspensão, isenção ou restituição dosseguintes tributos:
• Imposto de importação – II
• Imposto sobre produtos industrializados – IPI
• PIS/Pasep e Cofins
• AFRMM
• Imposto sobre a circulação de mercadorias e serviços – ICMS
Para ilustrar de que forma o Drawback pode ser aplicado, observe o diagrama a seguir:
Fonte: Pigozzo, 2021.
Observando o diagrama é possível observar que o Drawback poderá suspender, isentar ou
restituir os tributos na importação ou aquisição no mercado interno de produtos que estão nas
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etapas de fabricação indicadas pela seta verde, antes do produto final acabado.
2.1 DRAWBACK SUSPENSÃO
O Drawback suspensão, conforme o Siscomex (siscomex.gov.br), é uma das modalidades mais
utilizadas no Brasil. Nessa modalidade, os insumos e demais itens necessários à produção de
produtos exportáveis são suspensos mediante contrapartida da empresa, que assume o
compromisso de exportação da quantidade acordada de produtos dentro do prazo acordado. Essa
suspensão de cobrança dos tributos é feita sobre a compra de matéria-prima para produção dos
produtos que serão exportados, ou seja, antes do ato da compra é preciso informar quantidade e
previsão de exportação.
Para essa modalidade, a responsabilidade de analisar e deliberar sobre o ato concessório de
Drawback, é da Subsecretaria de Operações de Comércio Exterior (Suext). A seguir, no diagrama, é
descrito o funcionamento do Drawback na modalidade suspensão.
Fonte: Brasil, [S.d.].
2.2 DRAWBACK ISENÇÃO
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O Drawback isenção se aplica para empresas que, nos dois anos anteriores à exportação,
tenham realizados compras com o pagamento dos tributos. Essa modalidade proporciona à
empresa a possibilidade de repor seus estoques de insumos com a isenção dos tributos sobre essa
reposição.
Nessa modalidade a empresa faz a compra dos insumos, no mercado externo ou no mercado
interno, industrializa seu produto, faz a exportação e, após exportado o produto, realiza o trâmite
de solicitação de Isenção, o qual é analisado pela Suext que, ao conceder o Ato Concessionário,
permite que a empresa então reponha seus estoques com a isenção dos tributos, como você pode
visualizar no diagrama a seguir.
Fonte: Brasil, [S.d.].
2.3 DRAWBACK RESTITUIÇÃO
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O Drawback restituição é o menos utilizada. Nessa modalidade, a principal característica é que
a empresa obtém a desoneração do imposto de importação, por meio da restituição dos valores
pagos nas transações de compras dos insumos usados na mercadoria exportada. Para se
enquadrar nessa modalidade, a empresa que realizou a exportação tem um prazo para fazer a
solicitação do Drawback, que nesse caso, é solicitado à Receita Federal, e não à Suext.
A solicitação do Drawback restituição exige que a empresa faça uma relação do que foi
importado ou comprado no mercado interno, relação esta que deve ser informada no sistema os
valores, quantidade, descrição, classificação fiscal, peso líquido e o número da Declaração de
Importação (DI) e da nota fiscal, assim como os valores dos tributos pagos. Esses dados serão
analisados para o deferimento ou não do drawback.
Já sobre o produto exportado, devem ser alimentados no sistema os valores, quantidades,
descrição, classificação fiscal o peso líquido, os quais serão submetidos à análise para o
deferimento ou não do Drawback. O Drawback restituição é realizado após a exportação, dessa
forma os tributos são restituídos em dinheiro na conta do exportador.
TEMA 3 – DEMAIS TIPOS DE DRAWBACK
Após conhecer as modalidades de Drawback que estão à disposição, é preciso conhecer os
tipos de Drawback, sendo que cada um deles pode ser utilizado em diferentes circunstâncias pelos
exportadores, fabricantes ou empresas que fornecem insumos para empresas exportadoras.
3.1 TIPOS DA MODALIDADE SUSPENSÃO
• Comum: consiste na suspensão dos pagamentos de tributos federais e estaduais que incidem
na importação e nos tributos federais que incidem em compras no mercado interno de
mercadorias após o processo de fabricação do produto para exportação.
• Genérico: para esse tipo é admitida a discriminação genérica da mercadoria e seu valor. São
dispensadas a classificação NCM e a quantidade, pois se considera que serão importados ou
comprados no mercado interno tantos produtos para o processo fabril que o trabalho seria
muito grande que afastaria as empresas da utilização dessa modalidade. Se as empresas, por
conta da dificuldade, optassem por não utilizar, acabariam não tendo competitividade no seu
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preço final por renunciar aos benefícios. Essa modalidade é mais utilizada na produção de
produtos maiores que demoram o tempo de comprovação para serem fabricados e são
montados geralmente em uma peça, um exemplo, é o processo de fabricação de um avião.
São importados ou comprados no mercado interno que seria contraproducente relacionar
todos os produtos usados para a fabricação, descritos de forma individual, por conta da
dificuldade de se quantificar. Porém, os dados de exportação devem estar contidos no
Drawback, como classificação fiscal, quantidade, valor e peso. É preciso muita atenção, pois
se a classificação fiscal do produto importado ou comprado no mercado interno não tiver
correspondência com o produto a ser exportado, não haverá, por parte da Suext, o
deferimento da suspensão por meio do Drawback suspensão.
• Sem expectativa de pagamento: nessa operação existe uma parte importada e exportada que
não possui cobertura cambial nas mesmas quantidades e valores, caso em que a importação
pode ser parcial ou totalmente sem cobertura. A produção de uma poltrona é um exemplo
desse tipo, pois o fabricante aqui recebe do comprador externo o tecido. Porém, são
importados outros insumos para o processo de fabricação. Nessa circunstância, quando o
produto estiver pronto é necessário enviar uma parte sem a cobertura cambial que
contemple o valor exato dos tecidos recebidos.
• Intermediários: esse tipo é concedido para empresas que são fabricantes intermediárias a
outros fabricantes estes sim exportadores. Os intermediários realizam importação/compra
no mercado interno, fabricam outros insumos ou produtos que serão fornecidos para
empresas exportadoras. Um exemplo de utilização desse tipo é a fabricação de hardware de
computador, em que uma empresa compra insumos importados ou no mercado interno,
utiliza esses insumos para fabricar peças e partes que serão utilizadas por uma empresa
exportadora que vai usar as peças para montar um produto destinado à exportação. A
empresa intermediária pode solicitar esse tipo de Drawback para importar ou comprar
consumos no mercado interno. Quando entregue à empresa exportadora, esta também
poderá ter um Drawback comum caso seja necessário.
• Agrícola: é um tipo específico para a importação e/ou aquisição no mercado interno de
matéria-prima e outros produtos que serão utilizados no cultivo de produtos agrícolas ou na
criação dos animais, definidos pela Suext e que tenham como destino a exportação. No
mercado interno, não há redução dos tributos, conforme contas nos termos do parágrafo
único do art. 109 da Portaria Secex n. 23 de 14/07/2011.
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• Para embarcação: operação concedida para importação de mercadoria utilizada em processo
de industrialização de embarcação, destinada ao mercado interno. Nestecaso as compras no
mercado interno não são passíveis de redução dos tributos nos termos do parágrafo único do
art. 109 da Portaria Secex n. 23 de 14/07/2011.
• Fornecimento no mercado interno: operação que concede redução dos tributos para a
importação de matérias-primas, produtos intermediários e componentes os quais serão
destinados ao processo de fabricação, dentro do país, de máquinas e equipamentos que
serão fornecidos no mercado interno e que obedeçam as condições definidas pela Suext. É
um tipo de suspensão que só possibilita redução ou isenção dos tributos de produtos
importados.
3.2. TIPOS DA MODALIDADE ISENÇÃO
Assim como na modalidade suspensão, na modalidade Isenção também tem alguns tipos que
serão descritos a seguir:
• Comum: proporciona isenção dos tributos exigíveis na importação ou aquisição no mercado
interno de mercadoria, em quantidade e qualidade equivalente à utilizada no beneficiamento,
fabricação, complementação ou acondicionamento de produto exportado, com objetivo de
reposição do estoque do exportador.
• Intermediário: assim como na modalidade suspensão, concede a empresas fabricantes
intermediárias reposição de mercadoria que tenha sido anteriormente importada ou
adquirida no mercado interno e utilizada na industrialização de produtos intermediários que
serão fornecidos a empresas exportadoras que utilizam na industrialização de produto final
destinado à exportação.
• Para embarcação: concedido nos casos de importação de mercadoria que será usada em
processos de industrialização de embarcações, com destinação ao mercado.
• Interno: esse tipo só prevê redução de tributos para insumos importados, não estando
contempladas aquisições feitas no mercado interno, segundo consta nos termos do
parágrafo único do art. 109 da Portaria Secex n. 23 de 14/07/2011.
TEMA 4 – REFLEXOS DO ATO CONCESSÓRIO NA TRIBUTAÇÃO
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INTERNA E EXTERNA
Até este ponto analisamos o benefício do Drawback, suas modalidades e os tipos previstos
para cada caso. É de extrema importância compreender o funcionamento do Drawback, assim
como da legislação, incluindo os números das portarias e medidas, pois essas informações devem
estar presentes nas notas fiscais de compras no mercado interno e também, os atos concessórios.
No momento de preenchimento da DI – Declaração de Importação é preciso saber a diferença
entre suspensão e isenção, pois caso algum dado da base legal seja preenchido em desacordo,
pode ocorrer a aplicação de multa no momento da importação dos insumos.
Vamos compreender quais os tributos que têm incidência na importação para então,
entendermos o tratamento tributário de cada modalidade.
4.1 TRIBUTOS COM POSSIBILIDADE DE ISENÇÃO OU SUSPENSÃO
TRIBUTOS INCIDENTES NA IMPORTAÇÃO TRIBUTOS INCIDENTES NO MERCADO INTERNO
II (Imposto de Importação)
IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)
PIS (Programa de Integração Social)
Cofins (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social)
ICMS (Imposto sobre Operações relativas à Circulação de
Mercadorias e Serviços)
AFRMM (Adicional ao Frete para a Renovação da Marinha
Mercante)
IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)
PIS (Programa de Integração Social)
Cofins (Contribuição para o Financiamento da
Seguridade Social)
Fonte: Pigozzo, 2021.
Conhecer os tributos incidentes no processo de importação e também suas alíquotas é de
suma importância para poder calcular a redução possível de ser conseguida e de que forma isso vai
impactar na formação do preço para exportação do produto final.
Voltando para o drawback, vamos saber como se dá o tratamento desses tributos para as duas
modalidades – suspensão e isenção.
4.2 DRAWBACK SUSPENSÃO
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Na modalidade Suspensão, os tributos II, IPI, PIS, Cofins, o ICMS e o AFRMM na importação
ficam todos suspensos. II, IPI, PIS E Cofins têm a suspensão baseada nos arts. 12 da Lei n. 11.945, de
4 de junho de 2009, e do art. 17 da Lei n. 12.058, de 13 de outubro de 2009, e da Portaria Conjunta
RFB /Secex n. 467, de 25 de março de 2010. Para a suspensão do ICMS, a base legal é o Convênio
ICMS n. 27, de 1990. O último tributo, AFRMM, tem sua suspensão baseada no art. 15 da Lei n.
10.893, de 2004.
Ainda na modalidade suspensão, para o mercado interno existe a suspensão somente do IPI,
PIS e Cofins, de acordo com a Instrução Normativa RFB n. 845, de 12 de maio de 2008, uma vez que
não existe convênio para a suspensão do pagamento do ICMS.
4.3 DRAWBACK ISENÇÃO
Na modalidade Drawback isenção, como o próprio nome diz, há a isenção do Imposto de
Importação (II) e a redução à zero do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), da Contribuição
para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), da Contribuição para o PIS/Pasep-Importação
e da Cofins-Importação. Esses benefícios estão previstos na forma do art. 31 da Lei n. 12.350, de 20
de dezembro de 2010 e da Portaria Conjunta RFB/Secex n. 03, de 17 de dezembro de 2010 para
importação de mercadorias. Também há isenção da AFRMM com base no inciso V, c, do art. 14 da
Lei n. 10.893, de 2004.
Nessa modalidade, para o mercado interno existe a isenção somente do IPI, PIS e Cofins,
previstos nos termos da Portaria Conjunta RFB/SECEX n. 3/2010, pois não há convênio para a
isenção do pagamento do ICMS.
TEMA 5 – VENDA COM FIM ESPECÍFICO PARA EXPORTAÇÃO E
DRAWBACK INTERMEDIÁRIO
Para concluir esse tema, vamos estudar a respeito das empresas que atuam como
intermediárias, ou seja, elas importam matéria-prima ou compram no mercado interno,
manufaturam e realizam a venda apenas para empresas que tem como objetivo a exportação de
seus produtos. Existem ainda empresas que são especializadas em comprar produtos para
revender no mercado externo, ou seja, estamos tratando aqui das empresas comerciais
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exportadoras e tradings. Essas empresas intermediárias podem também utilizar os benefícios do
Drawback, uma vez que sua produção será destinada à exportação. E esse benefício também se
aplica nas compras de insumos no mercado interno. As empresas podem ser classificadas como:
CATEGORIAS
LEGISLAÇÃO
REGULAMENTADORA BÁSICA
FORMA DE CONSTITUIÇÃO SOCIETÁRIA
Trading Company Decreto Lei n. 1.248/72 Sociedade por Ações (S.A.)
Empresa Comercial
Exportadora (ECE)
Código Civil Brasileiro
Pode ser constituída sob qualquer forma e não
precisa ter capital mínimo
Fonte: Pigozzo,2021
Podemos concluir que o Drawback é uma forma de benefício para a empresas que têm foco na
exportação; ele existe para proporcionar aos empresários melhores condições de competir no
mercado externo com redução e até isenção dos tributos sobre insumos utilizados na fabricação de
seus produtos. Para saber mais sobre os benefícios, leia Solução de Consulta da Receita Federal n.
40, de 4 de maio de 2012, publicada no Diário Oficial da União (DOU) de 7 de maio de 2012. Nesse
documento você encontrará todas as informações a respeito das empresas que podem atuar como
intermediárias para obtenção do benefício Drawback.
TROCANDO IDEIAS
Vamos trocar uma ideia então? Suponha que você trabalhe em uma empresa que fará
exportação telhas de policarbonato que permitem passagem da luz natural. Essa empresa vende
parte de sua produção para o mercado interno, mas a maior demanda é para exportação. Dois
componentes necessários para fabricação são importados.
A empresa tem direito ao Drawback? Se sim, você consegue identificar qual modalidade? E
ainda, o Drawback, se possível, valerá para toda a matéria-prima importada? Vamos supor ainda
que, por um acordo comercial essa empresa passa acomprar um dos insumos de outra empresa,
que fará o trâmite de importação. O Drawback será válido para uma ou para as duas empresas?
Participe do nosso fórum!
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NA PRÁTICA
Vamos colocar em prática? A Só Cortes é uma empresa que atua construindo móveis de
madeira com visão ambientalmente correta. Em seu portfólio existem alguns produtos carros-
chefe e que são destinados apenas à exportação. Para fabricar esses produtos, a empresa precisa
importar uma cola especial e, visando atender o mercado internacional, são instalado puxadores
importados. A Diretoria resolveu utilizar-se do benefício Drawback para conseguir competir com
melhores preços no mercado externo. Para isso, é preciso avaliar:
• A empresa se enquadra para utilizar esse benefício?
• Considerando os insumos importados se enquadram no Drawback?
Em sua opinião, é possível utilizar o Drawback? Das modalidades apresentadas, em qual delas
a empresa em questão se enquadraria?
FINALIZANDO
Nesta aula, estudamos os mecanismos que o país dispõe para melhorar a competitividade do
Brasil na exportação de produtos. De forma geral, conhecemos as ações do governo e entidades
para o fomento à exportação. Estudamos também o Drawback, que é um benefício que o governo
oferece aos empresários para que, com a isenção ou diminuição dos insumos importados, as
empresas exportadoras possam ter maiores condições de competir no mercado internacional. Por
fim, analisamos como Drawback pode ser utilizado também por empresas que comercializam
produtos destinados à exportação e de que forma essas empresas se beneficiam.
Espero que tenham gostado! Bons estudos!
REFERÊNCIAS
BRASIL. Palácio do Planalto. Decreto n. 6.759, de 5 de fevereiro de 2009. Disponível em: <
https://legislacao.presidencia.gov.br/atos/?tipo=DEC&numero=6759&ano=2009&
ato=edcUTVU1UeVpWT808 >. Acesso em: 23 maio 2021.
BRASIL. Palácio do Planalto. Lei n. 4.502, de 30 de novembro de 1964. Disponível em: <
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http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l4502.htm>. Acesso em: 23 maio 2021.
RECEITA FEDERAL. Habilitação Para Utilizar o Siscomex. Disponível em: <
https://receita.economia.gov.br/orientacao/aduaneira/importacao-e-exportacao/habilitacao
/habilitacao-de-intervenientes>. Acesso em: 23 maio 2021.
RECEITA FEDERAL. Regras de classificação – NCM. Disponível em: <
www.gov.br/receitafederal>. Acesso em: 23 maio 2021.
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