Aula 09 - CONT TRIB - PIS COFINS

Prévia do material em texto

Contabilidade Tributária
Prof. Alexandre nagai
Informações gerais
Aula anterior 1.8  ST - SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA PARA FRENTE E PARA TRÁS. CÁLCULO. CONTABILIZAÇÃO.
Aula de hoje 1.8 PIS E COFINS. DEFINIÇÕES. CUMULATIVO E NÃO CUMULATIVO. CÁLCULO. CONTABILIZAÇÃO. OPERAÇÕES.
PIS  E  COFINS 
  
PIS E COFINS 
  Tributo federal 
  Art.149 CF88 – Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais. 
  
As contribuições sociais são fontes de financiamento da Seguridade Social, por meio de contribuições sobre a Folha de Salários e demais rendimentos do trabalho, receita bruta ou faturamento, e sobre o lucro. 
  
PIS - Programa de Integração Social 
PASEP – Programa de Formação de Patrimônio do Servidor Público. 
COFINS - Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social 
CPRB - Contribuição Previdenciária sobre a receita Bruta. 
PIS E COFINS 
PIS - Programa de Integração Social - realizada pelas empresas, destinada aos profissionais do setor privado, que visa financiar o pagamento do seguro-desemprego, abono e participação na receita destas organizações.
PASEP – Programa de Formação de Patrimônio do Servidor Público - PASEP – é uma conta unificada que concentra os recursos do Programa de Integração Social (PIS) e do Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público (PASEP). De maneira semelhante ao FGTS, mensalmente o empregador deposita um valor nessas contas, descontado do salário do(a) trabalhador(a)
PIS E COFINS 
  
COFINS - Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - o objetivo do COFINS é arrecadar fundos para fins da seguridade social em suas esferas básicas, como assistência social, previdência social e saúde pública.
BASE DE CÁLCUILO: RECEITA DE  VENDA/SERVIÇOS 
  
PERÍODO DE APURAÇÃO: MENSAL - Período de apuração (ex; 01/jan - 31/jan) 
  
Recolhimento até dia 25 do mês subsequente ao de apuração (mensal) (Ex: 25/fev) 
  
ICMS/ IPI - são tributos não-cumulativos 
  
  PIS/COFINS podem ser: 
cumulativos
NÃO cumulativos.
Se cumulativos = PIS – 0,65% e COFINS – 3% 
  
   Se NÃO-cumulativo = PIS – 1,65% e COFINS – 7,6% 
PIS – art.239 CF/88 
Decreto No.2.445/88 - alíquota 0,65%
Lei 9.718/98 - cumulativo 
Lei 10.637/2002 - não-cumulativo; alíquota de 1,65%; aproveitamento de créditos de alguns custos e despesas 
COFINS – Lei Complementar no. 70/1991 
Lei 9.718/98 - cumulativo - alíquota 3% 
Lei 10.833/2003 - não-cumulativo; alíquota de 7,6%; aproveitamento de créditos de alguns custos e despesas 
QUANDO APLICAR as Alíquotas 
do Sistema Cumulativo e 
do NÃO Cumulativo?
DEPENDERÁ DA FORMA DE  TRIBUTAÇÃO A QUE UMA EMPRESA É SUBMETIDA.
FORMAS DE  TRIBUTAÇÃO DE EMPRESAS 
Referentes a apuração do IRPJ - Imposto de Renda da Pessoa Jurídica e CSLL - Contribuição social sobre o Lucro Líquido :
  
TRIBUTAÇÃO DO  TIPO:
1) LUCRO PRESUMIDO - Sistema da cumulatividade. - PIS – 0,65%  / COFINS – 3% 
Portanto, não posso aproveitar alguns créditos de PIS e COFINS 
  
2) LUCRO REAL – Sistema da não-cumulatividade. - PIS – 1,65%  / COFINS – 7,6% 
E neste caso, eu aproveito créditos de PIS e COFINS 
AO FAZER A ESCOLHA DA TRIBUTAÇÃO, LR ou LP, ELE VALE PARA O ANO INTEIRO. 
  
Prazo opção: até 31/jan para fazer a opção. Mediante o pagamento do IR no dia 31/jan. 
Cód. Receita 2089 – Pagto IR pelo LP. 
  
IRPJ – Imposto de renda da pessoa jurídica 
Tributada pelo sistema do Lucro Presumido - cumulatividade
  
IRPJ – Impostos de renda da pessoa juridica 
Tributação pelo sistema do Lucro Real - não-cumulatividade
  
    
DRE
FATURAMENTO 
(-) IPI 
= RECEITA BRUTA 
(-) PIS/COFINS FATURAMENTO 
     PIS 
     COFINS 
(-) IMPOSTOS SOBRE VENDA 
     ICMS 
     ISS 
= RECEITA LÍQUIDA 
(-) CMV 
= LUCRO BRUTO 
(+/-) DESPESAS OPERACIONAIS 
(+/-) DESPESAS NÃO OPERACIONAIS 
(=) RESULTADO (+/ -) 
RECEITA – VENDA/SERVIÇOS  $10.000 
IR - LUCRO PRESUMIDO – CUMULATIVO - PIS 0,65% / COFINS 3% 
PIS/COFINS - Cálculo por dentro 
IPI (10%) = 10.000 X 10% = 1.000 
ICMS (18%) = 10.000 X 18% = 1.800 
BASE CÁLCULO PIS/COFINS = 10.000 
PIS = 10.000 X 0,65% = 65,00 
COFINS= 10.000 X 3% = 300,00 
NFE = VALOR = R$11.000,00 
COMPRADOR  (EQUIPARADO A INDUSTRIAL) /  IR - Lucro Presumido 
D – Estoques                   8.200 
D – IPI a recuperar           1.000 
D – ICMS a recuperar      1.800 
C – Caixa                       11.000 
  
COMPRADOR (REVENDEDOR) / IR- LUCRO PRESUMIDO 
D - Estoques                  9.200 
D – ICMS a recuperar    1.800 
C – Caixa                     11.000 
  
VENDEDOR  - IR - Lucro Presumido 
D -  Caixa    11.000 
C – Receita 11.000 
  
D – CMV  ? 
C – Estoque  ? 
  
D – Impostos sobre a venda 2.800 
C – IPI a recolher  1.000 
C – ICMS a recolher 1.800 
  
D – PIS/COFINS - Faturamento (impostos s/ faturamento) CONTA RESULTADO 
C – PIS a recolher 65 (PC) 
C – Cofins a recolher 300 (PC) 
  
DRE 
Receita Faturamento 11.000 
(-) IPI                          (1.000) 
Receita Bruta            10.000 
(-) PIS/COFINS - Faturamento 
     (-) PIS                   (65) 
     (-) COFINS          (300) 
(-) Impostos sobre a venda 
     (-) ICMS               (1.800) 
(-) CMV 
= Resultado            
LUCRO REAL – NÃO CUMULATIVO - PIS 1,65% / COFINS 7,6% 
PIS = 10.000 X 1,65% = 165,00 
COFINS= 10.000 X 7,6% = 760,00 
ICMS (18%) = 10.000 X 18% = 1.800 
IPI (10%) = 10.000 X 10% = 1.000 
  
NFE = VALOR = R$11.000,00 
  
Vendedor, Equiparado a Industrial (IR – Lucro Real / PIS/COFINS não cumulativo) 
D – Caixa 11.000 
C – Receita 11.000 
  
D - CMV 
C - Estoque 
  
D – Impostos sobre a venda 2.800 
C – IPI a recolher  1.000 
C – ICMS a recolher 1.800 
  
D – PIS/COFINS -  FATURAMENTO (Conta Resultado) 925 
C – PIS a recolher 165 
C – Cofins a recolher 760 
COMPRADOR, EQUIPARADO A INDUSTRIAL / IR – LUCRO REAL 
D – Estoques                     7.275 
D – IPI a recuperar             1.000 
D - ICMS a recuperar         1.800 
D – PIS a recuperar              165 
D – COFINS a recuperar      760 
C – Caixa                          11.000 
  
EXERCÍCIOS 
  
1) A empresa industrial adquiriu matéria-prima pelo valor de R$18.000,00. Incide 2% de IPI e 18% de ICMS. A empresa é tributada pelo Lucro presumido. Registre a compra da matéria-prima, considerando a compra 30% à vista mediante depósito bancário e o restante a prazo. 
Valor mercadoria  = R$18.000,00 
IPI  2% (por fora)   = R$    360,00 
Valor NF =                 R$18.360,00
COMPRA – PIS e COFINS não recupero, pois o IR é tributado pelo Lucro presumido. 
D – Estoques (MP)       14.760,00 ($18.360,00 - $3.240,00 - $360,00) 
D – IPI a recuperar            360,00 
D – ICMS a recuperar    3.240,00 
C – Fornecedores        12.852,00  ($18.360,00 x 70% = R$12.852,00) 
C – Bancos                    5.508,00  ($18.360,00 x 30% = R$5.508,00) 
A respeito do exercício anterior, considere que o vendedor apura o IR pelo Lucro Presumido e registre a venda:
Valor mercadoria  = R$18.000,00 
IPI  2% (por fora)   = R$    360,00 
Valor NF =                 R$18.360,00 
  
A respeito do exercício anterior, considere que o vendedor apura o IR pelo Lucro Presumido e registre a venda:
  
VENDEDOR (faturamento) - APURA O IR Lucro Presumido 
R$18.360,00
(-) IPI = 360,00
Receita Bruta = R$18.000 (BC – PIS E COFINS)
PIS – 0,65% X 18.000 = 117,00
COFINS – 3% x 18.000 =  540,00
ICMS = 18% X 18.000  = 3.240,00
Lançamento contábil: 
  
D – Bancos       5.508,00 
D – Clientes   12.852,00 
C – Receita     18.360,00 
  
D – CMV 
C – Estoque 
  
D – Impostos sobre vendas 3.600,00 
C – IPI a recolher (PC)             360,00 
C – ICMS a recolher (PC)     3.240,00 
  
D – PIS/COFINS - Faturamento (CR) 657,00 
C – PIS a recolher (PC)                       117,00 
C – COFINS a recolher (PC)               540,00 
*E se a empresa fosse tributada pelo Lucro real, como ficaria o lançamento contábil da referida compra? 
Valor mercadoria  = R$18.000,00 
IPI  2% (por fora)   = R$    360,00 
Valor NF =                 R$18.360,00 
ICMS (18%) 
Pagto 100% à prazo 
COMPRA – PIS e COFINSrecupera, pois o IR é tributado pelo Lucro Real. 
D – Estoques (MP)          3.095,00 
D – IPI a recuperar              360,00 (18.000 X 2%) 
D – ICMS a recuperar      3.240,00  (18.000 X 18%) 
D – PIS a recuperar             297,00 (18.000 X 1,65%) 
D – COFINS a recuperar   1.368,00 (18.000 X 7,6%) 
C – Fornecedores           18.360,00 
  
Valor mercadoria  = R$18.000,00 
IPI  2% (por fora)   = R$    360,00 
Valor NF =                 R$18.360,00 
PIS (1,65% x 18.000,00) R$ 297,00 
COFINS (7,6% x 18.000) R$ 1.368,00 
VENDA(faturamento) - APURE O IR Lucro Real 
R$18.360,00
(-) IPI = 360,00
Receita Bruta = R$18.000 (BC – PIS E COFINS)
PIS (1,65% x 18.000,00) R$ 297,00
COFINS (7,6% x 18.000) R$ 1.368,00
ICMS = 18.000 x 18% = 3.240,00 
  
Lançamento contábil: 
  
D – Clientes   18.360,00 
C – Receita     18.360,00 
  
D – CMV 
C – Estoque 
  
D – Impostos sobre vendas 3.600,00 
C – IPI a recolher (PC)             360,00 
C – ICMS a recolher (PC)     3.240,00 
  
D – PIS/COFINS - Faturamento (CR) 1.665,00 
C – PIS a recolher (PC)                         297,00 
C – COFINS a recolher (PC)              1.368,00 
  
*Como fazer apuração e pagamento PIS e COFINS 
Período de apuração MENSAL 
EX: MARÇO 1- 31 
X FATURAMENTO 
  
C – PIS a recolher 200 (CP) 
C – COFINS a recolher 1.000 (CP) 
  
25/ABRIL – PAGTO ref mes março 
D- PIS a recolher 200 
C – Caixa 200 
  
D – COFINS a recolher 1000 
C - Caixa 
IR – L Real 
março 
C – PIS a recolher 200 (CP) 
C – COFINS a recolher 1.000 (CP) 
  
*compras 
D – PIS a recuperar 100 (AC) 
D – COFINS a recuperar 800 (AC) 
  
IR – L Real 
25/Abril 
D- PIS  a recolher 100 
C – PIS a recuperar 100 
Saldo BP = C – PIS a recolher 100 
D – PIS a recolher 100 
C – Caixa 100 
  
D – COFINS a recolher 800 
C – COFINS a recuperar 800 
Saldo BP =  C – COFINS a recolher 200 
D – COFINS a recolher 200 
C – Caixa 200 
PIS / COFINS 
  
Créditos em outras situações: 
Insumos
 A legislação autoriza que empresas que optaram pelo regime de não-cumulatividade de PIS/COFINS possam ter desconto de créditos sobre insumos utilizados na produção de bens e prestação de serviços. 
  
CRÉDITOS 
Bens adquiridos para revenda
Bens e serviços utilizados como insumo (MP, MATERIAL DE EMBALAGEM)
Energia elétrica consumida nos estabelecimentos da PJ
Aluguel de prédios, máquinas e equipamentos utilizados na produção
Máquinas e equipamentos incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locação a terceiros, para serem utilizados na fabricação de bens ou prestação de serviços
Bens recebidos em devolução que já tenham sido integrados na receita do mês ou mês anterior no qual já tenha havido a tributação
Armazenagem e frete na venda de mercadorias 
SISTEMA Lucro Real (IR) 
MÊS MARÇO 
COMPRAS 
Aquisição de mercadorias para revenda = 1.000,00 
Aquisição de MP para industrialização =      600,00 
Serviços prestados por outras empresas =   200,00 
Aluguel do galpão = 300,00 
TOTAL R$2.100,00 
PIS (1,65% x R$2.100) = $34,65 à recuperar 
COFINS (7,6% x R$2.100) = $159,60 à recuperar 
  
VENDAS 
RECEITA BRUTA R$3.500,00 (hipoteticamente) 
PIS (1,65% x 3.500) = $57,75 - à recolher 
COFINS (7,6% x 3.500) =  $266,00 à recolher 
  
PIS 
D – PIS a recolher 34,65 
C – PIS a recuperar 34,65 
  
D – PIS  a recolher 23,10 
C – Caixa                23,10 
  
VENDAS 
RECEITA BRUTA R$3.500,00 (hipoteticamente) 
PIS (1,65% x 3.500) = $57,75 - à recolher 
COFINS (7,6% x 3.500) =  $266,00 à recolher 
  
D – COFINS a recolher 159,60 
C – COFINS a recuperar 159,60 
D – COFINS a recolher 106,40 
C – Caixa                       106,40 
LUCRO PRESUMIDO 
MÊS MARÇO 
COMPRAS 
Aquisição de mercadorias para revenda = 1.000,00 (custo do estoque) 
Aquisição de MP para industrialização = 600,00 (custo do estoque de MP) 
Serviços prestados por outras empresas = 200,00 (DESPESA) 
Aluguel do galpão = 300,00 (DESPESA) 
TOTAL R$2.100,00 
VENDAS 
RECEITA BRUTA R$3.500,00 (hipoteticamente) 
PIS (0,65% x 3.500) = 22,75 - à recolher 
COFINS (3% x 3.500) =  105,00 à recolher 
PIS (quando ocorrer o pagamento) 
D – PIS  a recolher 22,75 
C – Caixa                22,75 
  
COFINS (quando ocorrer o pagamento) 
D – COFINS a recolher 105,00 
C – Caixa                       105,00 
    
    
DRE 
Receita Bruta   3.500,00 
(-) PIS                   22,75 
(-) COFINS         105,00 
(-) Despesas 
Serv. Prest. 3os. (fretes) 200,00 
Aluguel                            300,00 
RESULTADO =                        2.872,25