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AUDITORIA ÁGIL Sumário Executivo Patrocinado por: 2 ÍNDICE INTRODUÇÃO ................................................................................................................................................ 3 VISÃO GERAL DA AUDITORIA INTERNA ÁGIL ........................................................................................... 4 O Que é a Auditoria Interna Ágil? ........................................................................................................ 4 Desenvolvimento Ágil (com "A" maiúsculo) de Software ................................................................. 5 POR QUE ADOTAR A AUDITORIA INTERNA ÁGIL ..................................................................................... 6 Características Comuns da Auditoria Interna Ágil ............................................................................. 7 Uma Proposta de Valor Para a Auditoria Interna Ágil ........................................................................ 7 Benefícios da Auditoria Interna Ágil ................................................................................................... 8 IMPLANTAÇÃO E DESENVOLVIMENTO DA AUDITORIA INTERNA ÁGIL .............................................. 10 Visão Geral do Processo Ágil de AI de Ponta a Ponta Usando o Framework Scrum ................... 10 O Início ................................................................................................................................................. 10 O Meio .................................................................................................................................................. 10 O Fim .................................................................................................................................................... 11 Sumário ................................................................................................................................................ 11 CONCLUSÃO................................................................................................................................................ 12 Sobre o Especialista Rick A. Wright Jr., CIA Rick A. Wright Jr., CIA, é diretor de auditoria interna e gerenciamento de riscos corporativos da YRC Worldwide. Ele tem mais de 20 anos de experiência em prática e treinamento de auditoria interna. Também é fundador da Resonate Training and Assurance Services, LLC., onde continua vivendo sua paixão pela educação para adultos como autor, palestrante e facilitador de treinamento. Esta publicação completa foi generosamente patrocinada pelas filiais IIA-Chicago e IIA-Kansas City. 3 INTRODUÇÃO Em Agile Auditing: Transforming the Internal Audit Process, o autor Rick Wright oferece aos leitores uma visão do valor, criação e implantação do processo de auditoria Ágil, em comparação com a abordagem tradicional aos processos de auditoria interna. Este resumo fornece: • Um exame da abordagem tradicional em cascata aos processos de auditoria interna, e por que essa abordagem deve evoluir e mudar. • Uma breve visão geral de como o processo Ágil de desenvolvimento de software pode ser aplicado à auditoria, impulsionando essa evolução. A auditoria interna Ágil (AI Ágil) é o uso de valores, princípios, frameworks, métodos e/ou práticas de desenvolvimento de software Ágil na execução de trabalhos de auditoria interna. 4 VISÃO GERAL DA AUDITORIA INTERNA ÁGIL Os processos tradicionais de auditoria interna baseados em riscos envolvem uma abordagem em cascata, onde uma fase do processo (por. ex., planejamento) deve ser substancialmente concluída antes que uma nova fase (p. ex., trabalho de campo) seja iniciada. Nessa abordagem, é raro que os auditores internos repitam o trabalho em uma fase anterior, devido às ineficiências, orçamento e contratempos de recursos que isso pode causar. Devido à sua progressão linear e outras deficiências de desenvolvimento, esta abordagem também se presta a outras preocupações, incluindo a relutância em liberar os resultados da auditoria antes de revisar e validar completamente o trabalho, atrasos na obtenção de planos de ação da gestão após a conclusão de um relatório preliminar, discordância sobre os fatos de uma auditoria e retrabalho subsequente após a conclusão dos testes. O Que é a Auditoria Interna Ágil? O termo “ágil” no contexto de auditoria interna pode significar coisas diferentes para pessoas diferentes. Para alguns, é uma mentalidade de nível macro, focada em melhorar os trabalhos e atividades de auditoria interna de forma a minimizar o desperdício e a ser responsiva a oferecer insights tempestivos e ágeis o suficiente para acomodar o ambiente dinâmico de riscos. Para outros, é uma abordagem específica e definida para a execução de trabalhos de auditoria interna que agregam valor aos stakeholders. Essas duas definições diferentes são chamadas de ágil (com “a” minúsculo) e Ágil (com “A” maiúsculo), respectivamente. • ágil (“a” minúsculo): adjetivo usado no sentido do verbo agilizar, para descrever os esforços de melhoria do processo (exclusivo de uma metodologia específica) empregados pelas funções de auditoria interna para alcançar um processo de auditoria interna mais ágil e com menos desperdício. Por exemplo, um chefe executivo de auditoria está procurando oportunidades que tornem os processos de auditoria mais ágeis, para que os serviços de auditoria interna sejam mais capazes de lidar com o ambiente dinâmico de riscos. • Ágil (“A” maiúsculo): usado como substantivo, para descrever o uso de metodologias específicas de desenvolvimento ágil de software e uma mudança de mentalidade associada, para obter mais valor e agilidade do processo de auditoria interna. Por exemplo, uma função de auditoria interna está usando a metodologia Ágil para inovar o processo de auditoria interna, em um esforço para lidar melhor com o ambiente dinâmico de riscos. A implantação e execução dessas abordagens distintas para melhorar a auditoria interna são muito diferentes. É importante reconhecer o caminho de melhoria de processo para se tornar uma função de auditoria interna mais ágil (ou seja, ágil com "a" minúsculo), porque os profissionais estão agregando valor real a esses esforços. No entanto, esse caminho não tem uma abordagem universal subjacente. Por esse motivo, o último caminho (ou seja, Ágil com “A” maiúsculo) é o foco principal de atenção deste ponto em diante, porque tem uma metodologia associada a ser implantada. 5 Desenvolvimento Ágil (com "A" maiúsculo) de Software A auditoria interna Ágil (AI Ágil) é derivada de metodologias populares de desenvolvimento Ágil de software (Agile software development – Agile SD) e usa seus valores, princípios e práticas na execução de trabalhos de auditoria interna. Os valores e princípios do Agile SD (definidos no Manifesto for Agile Software Development) concentram-se em descobrir maneiras mais eficientes e eficazes de desenvolver software. Alguns dos principais elementos desta metodologia de desenvolvimento de software incluem o planejamento iterativo, incrementos de trabalho de duração definida (referidos como "sprints"), racionalização da documentação, estreita colaboração com os stakeholders ao longo do projeto, lançamentos iterativos de produtos de trabalho e priorização de trabalho com base nas dependências. Embora existam muitas metodologias sob a égide do Agile SD, o scrum foi a que se tornou amplamente adotada. O uso do processo de scrum é uma tendência crescente para gerenciar projetos de vários tipos, incluindo trabalhos de auditoria interna. Comparação e Contraste de Metodologias: Auditoria Interna Ágil x Auditoria Tradicional em Cascata Atributo AI Ágil Auditoria Tradicional em Cascata Foco Orientado Expectativas definidas de valor Objetivosde auditoria Sequência de Trabalho Ciclos sequenciais de trabalho Estágios/fases lineares Relacionamento com o Cliente Colaborativo, para: - Explorar a expertise - Facilitar o acordo sobre as observações - Melhorar a tempestividade da resposta a risco Distante, para garantir independência e objetividade do auditor Observações/ Descobertas/ Conclusões de Auditoria Alinhadas com estratégias de negócios e objetivos correspondentes; descoberta colaborativa Foco em riscos e controles, com potencial de limpeza excessiva pela gestão de auditoria interna; estéril Planejamento Iterativo e incremental Plano mestre semirrígido Propriedade Baseada em equipe Exclusiva da equipe de auditoria interna Gestão de Recursos Gerida em incrementos de duração definida Orçamento mestre de trabalho (excedentes aprovados conforme necessário) Avaliação de Riscos Avaliações multiníveis vinculadas aos objetivos de negócios Riscos identificados e avaliados para os objetivos de negócios Atualização de Status Reuniões diárias em pé; leituras incrementais com o cliente de auditoria e outros stakeholders principais Ad hoc; conforme necessárias ou definidas pela metodologia de auditoria específica da organização Documentação Racionalizada; baseada em valor; regra 80/20 Integralidade e precisão muito valorizadas, para garantir que o trabalho seja defensável Normas Profissionais Alinhadas com o Framework Internacional de Práticas Profissionais do IIA Alinhadas com o Framework Internacional de Práticas Profissionais do IIA Fonte: Adaptado de Agile Auditing: Transforming the Internal Audit Process. Usado com permissão. 6 POR QUE ADOTAR A AUDITORIA INTERNA ÁGIL Antes de fazer a mudança das práticas tradicionais de auditoria em cascata para a AI Ágil, é importante compreender os pontos fortes e fracos dos métodos tradicionais e como os recursos comuns da auditoria Ágil ajudam a compensar os pontos fracos inerentes. Alguns dos pontos fortes da abordagem tradicional em cascata na auditoria interna incluem: • O processo é intuitivo. Cada fase do processo tem um propósito definido e é fácil de entender. • O processo foi testado e comprovado. Essa abordagem resistiu ao teste do tempo, ainda é o método predominante usado para trabalhos de auditoria interna e funciona. • O processo é apoiado por ferramentas. A maioria das ferramentas de auditoria interna é criada para oferecer suporte a essa abordagem tradicional. Também há pontos fracos inerentes a esta abordagem tradicional: • O processo é rígido. Esta abordagem em cascata é um modelo linear, assumindo que uma fase deve ser concluída antes que uma nova fase seja iniciada. É inflexível. • Os clientes não são envolvidos com frequência suficiente. Podem existir longos períodos em que as equipes de auditoria interna estão realizando tarefas de auditoria de forma isolada. • Tempestividade dos insights. Os resultados da auditoria não podem ser compartilhados até bem depois de feitas as observações da auditoria. • Visibilidade do progresso. O progresso durante o processo de auditoria geralmente é desconhecido. Embora seja possível monitorar em que fase o processo está, existem muitos pontos cegos do progresso real da auditoria durante cada fase. • Desentendimentos entre a equipe de auditoria e o cliente da auditoria. A comunicação ineficaz e/ou infrequente com o cliente durante o processo de auditoria pode levar a discordâncias sobre as observações de auditoria. Muitos desses pontos fracos foram contornados por equipes de auditoria interna durante anos. No entanto, essas “correções” são simplesmente soluções adaptadas e não abordam as deficiências de desenvolvimento inerentes à abordagem tradicional em cascata. A AI Ágil melhora muitas dessas desvantagens na natureza de seu desenvolvimento. 7 Características Comuns da Auditoria Interna Ágil Os recursos da AI Ágil que impulsionam o valor incluem: • Foco no valor, não nos objetivos de auditoria. Enquanto os processos tradicionais se concentram na definição dos objetivos de auditoria durante a fase de planejamento, a AI Ágil define antecipadamente o valor a ser buscado durante o trabalho de auditoria. Dessa forma, a meta de produzir valor acontece quando as entregas de auditoria se alinham aos objetivos e estratégias da organização. • Os clientes são envolvidos. Os clientes de auditoria são parte integrante da equipe do projeto. Isso permite uma interação mais regular entre a equipe de auditoria e o cliente de auditoria, em comparação com os métodos tradicionais, o que resulta em uma comunicação melhor e frequente. • Disciplina com intervalos definidos de tempo. Durante a AI Ágil, ciclos de trabalho de intervalos fixos são definidos. Isso permite uma disciplina inerente para concluir os trabalhos de auditoria dentro do prazo. • Percepções e respostas tempestivas. Como os clientes de auditoria estão envolvidos durante a AI Ágil, eles recebem feedback e percepções simultâneas durante todo o processo de auditoria. Os insights de auditoria não demoram a ser validados, como na abordagem tradicional, de modo que os clientes podem começar a formular respostas aos riscos imediatamente. • Menos discordâncias. Como os clientes de auditoria estão mais intimamente envolvidos conforme um trabalho de AI Ágil progride, há oportunidades de discutir os resultados de auditoria, examinados mutuamente e acordados simultaneamente com a equipe de auditoria. Esse envolvimento aumenta a probabilidade de que os clientes de auditoria adotem os resultados da auditoria e assumam posições mais fortes de propriedade em relação às respostas. • Racionalização de documentos. Simplicidade (a arte de maximizar a quantidade de trabalho não realizado) é um elemento chave na AI Ágil. O foco é tornar o processo de auditoria mais eficiente e eliminar itens desnecessários. Uma Proposta de Valor Para a Auditoria Interna Ágil Para realmente ser transformacional, a proposta de valor da AI Ágil deve gerar um resultado que substitua o valor da abordagem tradicional de auditoria interna em cascata. Há um argumento forte de que a AI Ágil pode entregar um resultado de auditoria mais ágil, mais perspicaz e mais eficiente do que as abordagens tradicionais em cascata em algumas circunstâncias. A seguir, está uma discussão sobre os componentes envolvidos na proposta de valor da AI Ágil. Esses componentes são discutidos em detalhes em Auditoria Ágil: Transformando o Processo de Auditoria Interna. • Agilidade de risco. Permitir que as funções de auditoria interna implantem recursos de forma flexível, para suportar riscos dinâmicos. • Insights integrados e baseados em valor. Um reporte que produza comentários perspicazes de ponto de vista, orientados por valor (ou seja, integrados a estratégias organizacionais, riscos correspondentes e cadeias de valor). 8 • Eficiência. Reduzir os tempos do ciclo de auditoria e o consumo de recursos para aumentar a capacidade de cobertura de riscos. • Benefícios complementares. Retorno sobre o investimento que gere energia para manter a qualidade e resultados de alto valor (por exemplo, motivação e fortalecimento da equipe, colaboração aprimorada, aumento da marca da função de auditoria interna, etc.). Fonte: Adaptado de Agile Auditing: Transforming the Internal Audit Process. Usado com permissão. Benefícios da Auditoria Interna Ágil Há uma lista convincente de benefícios associados à AI Ágil: • Restrições de recursos. A maioria das organizações é regularmente desafiada a fazer mais com o mesmo ou menos recursos e as funções de auditoria interna não são diferentes. A metodologia de AI Ágil promove valores que criam oportunidades para obter eficiência, o que, por sua vez, pode aumentar a capacidade disponível. • Trabalhos de auditoria altamente complexos. Uma das razões pelas quais os frameworks doAgile SD foram originalmente criados foi a abordagem a projetos altamente complexos e ambíguos. A metodologia de AI Ágil possui recursos semelhantes que a tornam adequada para projetos de auditoria complexos (por exemplo, planejamento iterativo e entrega de produtos, incrementos de trabalho em períodos definidos, estreita colaboração entre auditoria/cliente e adaptabilidade). • Construção de relacionamento. A AI Ágil valoriza muito as relações de colaboração com os clientes de auditoria. Em um ambiente em que os clientes de auditoria estão fornecendo feedback que é mais construtivo do que positivo (por exemplo, desafios de comunicação, problemas de compreensão de problemas enfrentados pelos negócios, etc.), uma abordagem de AI Ágil pode 9 ajudar a fechar a lacuna de alguns dos problemas de relacionamento comuns enfrentados pelos auditores internos. A AI Ágil convida os clientes de auditoria a ter um papel mais participativo nos trabalhos de auditoria e pode melhorar significativamente o relacionamento auditor/cliente. • Re-branding. Às vezes, as funções de auditoria interna e sua proposta de valor correspondente nas organizações a que servem se tornam obsoletas e podem perder sua vantagem. Quando uma marca envelhece, um novo começo pode recarregar e trazer nova vida à atividade de auditoria interna. Uma mudança radical como a AI Ágil pode ser uma boa receita para revigorar a marca de auditoria interna de uma organização e obrigar os stakeholders a adotar um novo paradigma de auditoria interna. • Atender às expectativas dos stakeholders. A auditoria interna é um serviço. Embora as normas profissionais determinem, em grande medida, como nosso serviço é executado, se as expectativas dos stakeholders não forem atendidas, elas procurarão outro lugar em que suas necessidades sejam atendidas. A AI Ágil pode fornecer uma solução para atender às mudanças nas expectativas dos stakeholders e/ou aprimorar as experiências e resultados dos stakeholders na auditoria. • Otimização de esforço. As abordagens tradicionais de auditoria em cascata são inerentemente propensas a desperdício. Embora a AI Ágil não seja a única maneira de abordar práticas desnecessárias de auditoria interna, ela é criada para valorizar princípios enxutos que busquem eliminar o desperdício e obter eficiência no processo de auditoria. • Conhecimento especializado. Um dos requisitos mais importantes ao executar um trabalho de auditoria interna é que a equipe de auditoria tenha o conhecimento e a competência necessários para o tema da auditoria. A AI Ágil foi criada para acomodar a participação de especialistas na equipe de auditoria, sem a infraestrutura organizacional necessária para dar apoio a um auditor convidado ou a programas rotacionais. Ter esse conhecimento especializado como parte da equipe de AI Ágil também pode fornecer à equipe de auditoria interna oportunidades de aprendizado e desenvolvimento. 10 IMPLANTAÇÃO E DESENVOLVIMENTO DA AUDITORIA INTERNA ÁGIL Visão Geral do Processo Ágil de Auditoria Interna de Ponta a Ponta Usando o Framework Scrum Embora cada processo de AI Ágil tenha suas próprias nuances, um processo de AI Ágil geralmente flui de acordo com os segmentos de início, meio e fim, que representam atividades distintas do processo de AI Ágil. As atividades descritas abaixo são indicativas de uma abordagem de AI Ágil que espelha o framework do Agile Scrum. Scrum é compatível com quase qualquer tipo de projeto, e os trabalhos de auditoria interna não são exceção. Para simplificar, a discussão abaixo usa termos leigos para descrever o processo de AI Ágil usando o Scrum; no entanto, esteja ciente de que o Scrum tem seu próprio vernáculo. Conforme a discussão avança, a terminologia do Scrum é introduzida, para ajudar a familiarizar os leitores com parte deste léxico. O Início Durante esta atividade, que representa o desenvolvimento do plano inicial do projeto, a equipe de auditoria colabora com os principais stakeholders do projeto de auditoria para definir o projeto em um alto nível. Uma diferença importante entre essa atividade inicial e uma fase de planejamento de auditoria tradicional é o nível de detalhe. Em uma fase de planejamento tradicional, o plano de trabalho de auditoria é elaborado em detalhes, incluindo planos específicos de teste. O planejamento inicial feito em um projeto de AI Ágil adia o planejamento detalhado até os ciclos intermediários de trabalho do projeto. O plano inicial desenvolvido no início de um projeto de AI Ágil concentra-se em definir o escopo e os principais objetivos do projeto, identificando preocupações de gerenciamento e problemas conhecidos, e estabelecendo as áreas finalizáveis que direcionarão o foco do planejamento, teste e reporte. Outro foco principal do plano inicial é a identificação de uma proposta de valor para o projeto de auditoria. Pense nisso como uma espécie de caça ao tesouro, que busca sincronizar os principais resultados de valor esperados da auditoria com a estratégia e as metas de negócios. É também aqui que começa a descoberta dos principais riscos para a área que está sendo auditada. O Meio A seção intermediária de um projeto de AI Ágil ocorre em ciclos de trabalho sequenciais comumente chamados de "sprints". Pense nesses ciclos de trabalho como capítulos de uma história, na qual alguns capítulos se baseiam nos anteriores, enquanto outros podem funcionar por conta própria. A primeira etapa de cada sprint é criar um plano de trabalho (conhecido como “backlog do sprint”). O backlog do sprint determina o que deve ser realizado durante cada sprint. Cada sprint tem uma duração definida (duas semanas é comum, mas pode variar de uma a quatro semanas), com data definidas para início e término que não mudam, independentemente de todo o trabalho no backlog do sprint ter sido concluído ou não. Além disso, a cada dia durante o ciclo de trabalho, há uma breve reunião de atualização (referida como "stand-up diária"), onde os membros da equipe de auditoria revisam o trabalho realizado no dia anterior, o trabalho planejado para o dia atual e quaisquer impedimentos ao progresso que tenham sido encontrados. 11 Embora possa inicialmente parecer que esta seção intermediária de um projeto de AI Ágil reflete a fase de trabalho de campo no processo de auditoria interna tradicional, um olhar mais atento revela algumas diferenças substanciais, especificamente no que se refere às reuniões incorporadas ao sprint (chamadas de "cerimônias"). Cada sprint começa com um exercício de planejamento (ou seja, cerimônia de "planejamento do sprint") onde as metas para o ciclo atual são identificadas, os riscos são priorizados e os procedimentos de teste são definidos. Assim que a cerimônia de planejamento do sprint estiver concluída, o teste de auditoria começa. No último dia do sprint, uma reunião de revisão (ou seja, cerimônia de “revisão do sprint”) é conduzida, onde as observações são discutidas com os membros da equipe de auditoria e outros stakeholders relevantes (o público depende dos objetivos e do conteúdo do sprint). A cerimônia de revisão do sprint representa um exercício de reporte incremental e pode produzir um item de relatório acionável, para o qual o cliente de auditoria começará a desenvolver respostas ou planos de ação. Isso é diferente do relatório de auditoria tradicional, em que os itens reportáveis podem ser mantidos desde a comunicação formal aos stakeholders até que todas as atividades de campo e análises de auditoria sejam concluídas. A comunicação incremental e formal das observações durante cada sprint facilita o melhor entendimento e acordo das descobertas com os stakeholders, e permite que a gestão comece a desenvolver respostas aos riscos durante o trabalho, conforme os problemas são descobertos. Sprints cronometrados, juntamente com cerimônias de sprint, são recursos essenciais queaprimoram a disciplina e a prestação de contas do processo de AI Ágil. Por fim, um elemento importante da seção intermediária da AI Ágil, que é exclusivo para este processo, é a equipe de auditoria avaliar seu próprio desempenho em cada sprint e fazer alterações ou outros ajustes para melhorar o trabalho em sprints subsequentes. Esta atividade (conduzida em uma cerimônia de “retrospectiva do sprint”) ajuda a equipe de auditoria a melhorar continuamente seu desempenho em todo o projeto de AI Ágil. A cerimônia retrospectiva do sprint é a última atividade realizada em cada sprint. Na conclusão de cada sprint, um novo sprint começa, com uma cerimônia de planejamento de sprint. Todas as tarefas não concluídas em um sprint anterior são adicionadas de volta ao backlog do projeto e reavaliadas para inclusão em sprints subsequentes. O Fim O segmento final do processo de AI Ágil envolve o reporte final e o encerramento do projeto de auditoria, uma vez que todas as atividades do segmento intermediário estejam concluídas. O relatório final deve ser um acúmulo dos incrementos de reporte que foram entregues durante as cerimônias de revisão dos sprints em todo o projeto de AI Ágil. O formato real do relatório e o processo de distribuição são específicos da organização e serão exclusivos para cada função de auditoria interna. Tal como acontece com o processo de auditoria interna tradicional, um relatório final de auditoria por escrito será emitido, incluindo todas as respostas desenvolvidas pela gestão. A equipe de auditoria também executará procedimentos de finalização, para encerrar a auditoria de acordo com seus próprios processos internos. Sumário Vários recursos distintivos tornam a AI Ágil um empreendimento muito diferente das práticas tradicionais de auditoria em cascata. Definir um modelo padronizado de processo de AI Ágil é inerentemente difícil, porque a AI Ágil é baseada em princípios, em vez de em uma única estrutura de processo; entretanto, os elementos comuns do Scrum parecem ressoar em organizações que implantaram a AI Ágil. Exemplos do processo de AI Ágil são discutidos em Auditoria Ágil: Transformando o Processo de Auditoria Interna. Esses exemplos destacam de uma forma mais prática como os processos de AI Ágil são desenvolvidos e executados, usando exemplos do mundo real. 12 CONCLUSÃO A transição para a AI Ágil pode ser um empreendimento complexo, mas frutífero. Como é o caso de qualquer grande mudança de paradigma, o planejamento da mudança e a liderança adequados são essenciais para o sucesso. Identifique os obstáculos de implantação com antecedência e antecipe os pontos fortes e fracos do ambiente que influenciarão o sucesso ou precederão os reveses. A AI Ágil é conceitualmente intuitiva; no entanto, devido ao seu afastamento fundamental das abordagens tradicionais de auditoria interna em cascata, pode ser uma metodologia enganosamente desafiadora de implantar. Isso não deve desencorajar as funções de auditoria interna de buscar a AI Ágil se for o ajuste certo. Com um plano de implantação bem pensado, a transição para a AI Ágil pode ser feita com o mínimo de apreensão. Para obter informações mais detalhadas sobre o processo de AI Ágil, incluindo uma discussão mais aprofundada dos princípios do scrum, consulte Auditoria Ágil: Transformando o Processo de Auditoria Interna (do original Agile Auditing: Transforming the Internal Audit Process). Leituras sugeridas da revista Internal Auditor • Agile Planning • Agile Performer • A Blended Approach https://iaonline.theiia.org/2019/Pages/Agile-Planning.aspx https://iaonline.theiia.org/2017/Pages/Agile-Performer.aspx https://iaonline.theiia.org/2019/Pages/A-Blended-Approach.aspx 13 Copyright © 2020 The Internal Audit Foundation. Todos os direitos reservados. Publicado pela Internal Audit Foundation 1035 Greenwood Blvd., Suíte 149 Lake Mary, Flórida 32746, EUA Nenhuma parte desta publicação pode ser reproduzida, armazenada em um sistema de recuperação ou transmitida em qualquer forma por qualquer meio — eletrônico, mecânico, fotocópia, gravação ou outro — sem a permissão prévia por escrito do editor. Os pedidos de permissão ao editor devem ser enviados eletronicamente para: copyright@theiia.org com o assunto “reprint permission request”. 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