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Conceitos, técnicas de auditoria 
e o auditor independente
Conceitos da auditoria e o 
profissional auditor
Os conceitos e a finalidade da auditoria 
independente
Bloco 1
Rafaela Souza Pereira
A história da Auditoria Independente
Por volta do século XIV, em 
1314 na Inglaterra, surgiu 
inicialmente o cargo de 
auditor do tesouro, que 
executava os pagamento 
sistematizado para os 
servidores públicos da então 
Rainha Elizabeth I. 
Em torno do século XV ou XVI 
foi identificado o auditor 
contábil, que provavelmente 
tenha sido um guarda-livros 
competente.
Figura 1 - Rainha Elizabeth I
Fonte: gldburger/iStock.com.
Conceito de Auditoria Independente
Segundo Crepaldi e Crepaldi (2019, p. 4), a auditoria 
pode ser conceituada como: 
“O procedimento de levantamento, estudo e avaliação 
sistemática das transações, operações, rotinas e das 
demonstrações financeiras de uma entidade”.
Conforme Attie (2018, p. 5), o conceito de auditoria pode ser:
‘’A auditoria é uma especialização contábil voltada a 
testar a eficiência e eficácia do controle patrimonial 
implantado com o objetivo de expressar uma opinião 
sobre determinado dado."
Obrigatoriedade da Auditoria Independente
Estabelecido pela Lei nº 11.638/2007 (Lei das S/A), as empresas que 
são obrigadas a ter auditoria independente devem atender aos 
seguintes critérios:
• Sociedades anônimas com capital aberto.
• Companhias de seguros.
• Fundos de previdência complementar.
• Instituições financeiras (bancos, corretoras, entre outras).
• Agências reguladoras (Anatel, ANELL, entre outras).
• Fundações públicas ou privadas que sejam de interesse público.
• Empresas que faturem mais do que R$ 300 milhões por ano.
• Empresas que possuírem ativos superiores a R$ 240 milhões.
Obrigatoriedade da Auditoria Independente
Por meio da versão 3.3.7 do 
SPED contábil, a 
Escrituração Contábil Digital 
(ECD), as empresas que são 
consideradas de grande 
porte passaram a ter a 
obrigatoriedade de obter 
uma firma de auditoria 
independente.
Figura 2 - Receita Federal do Brasil 
Fonte: Joa_Souza/iStock.com.
Por que contratar uma auditoria independente?
Motivos para contratação:
• Aumento da confiança dos 
investidores junto ao 
ambiente empresarial.
• Empresas estrangeiras 
com filiais no Brasil que 
detenham operações 
relevantes.
• Obrigatoriedade 
estatutária ou contratual.
Figura 3 - Presença do auditor
Fonte: GeorgeRudy/iStock.com.
Por que contratar uma auditoria independente?
• Transparência na 
divulgação de informações 
para os usuários externos.
• Emissão de relatório 
imparcial dos relatórios 
contábeis e financeiros.
• Em caso de reestruturação 
societária (cisão, fusão e 
incorporação).
Figura 3 - Presença do auditor
Fonte: GeorgeRudy/iStock.com.
Conceitos da auditoria e o 
profissional auditor
Objetivo geral da auditoria independente
Bloco 2
Rafaela Souza Pereira
Objetivo da auditoria independente
O objetivo da auditoria é:
“Aumentar o grau de confiança nas demonstrações 
contábeis por parte dos usuários. Isso é alcançado 
mediante a expressão de uma opinião pelo auditor 
sobre se as demonstrações contábeis foram 
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em 
conformidade com uma estrutura de relatório 
financeiro aplicável.” (CFC, 2016, p. 2)
Aplicação dos objetivos de auditoria
I. Obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como 
um todo estão livres de distorção relevante, independentemente se 
causadas por fraude ou erro.
II. Expressar sua opinião se as demonstrações contábeis foram 
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a 
estrutura de relatório financeiro aplicável.
III. Apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e comunicar-
se como exigido pelas NBCs TA em conformidade com as constatações.
Aspectos Normativos – Objetivo da Auditoria
AUDITOR
PLANEJA O TRABALHO
AVALIA O CONTROLE INTERNO EFETUA A REVISÃO ANALÍTICA
EXECUTA OS PROCEDIMENTOS DE 
AUDITORIA
COLHE E AVALIA AS EVIDÊNCIAS
EMITE O PARECER
Figura 4 – Atuação do auditor
Fonte: adaptada de Almeida (2019).
Aspectos Normativos – Objetivo da Auditoria
Não é um objetivo da 
auditoria:
1. Elaborar as 
demonstrações contábeis 
e/ou financeiras.
2. Prevenir e identificar 
fraudes e erros.
3. Garantir, em sua 
totalidade, que todos os 
lançamentos contábeis 
foram efetuados 
corretamente por meio 
do sistema de ERP.
Figura 5 - Objetivo da auditoria 
Fonte: Urupong/iStock.com.
Aspectos Normativos – Objetivo da Auditoria
Não é um objetivo da 
auditoria:
4. Assegurar para o usuário 
externo ou interno que o 
negócio possui viabilidade 
futura.
5. Assegurar que exista a 
eficácia da administração 
na gestão dos negócios.
Figura 5 - Objetivo da auditoria 
Fonte: Urupong/iStock.com.
Conceitos da auditoria e o 
profissional auditor
O perfil do auditor independente
Bloco 3
Rafaela Souza Pereira
Perfil do Auditor Independente
Algumas caraterísticas são 
inerentes a profissão do 
auditor, entre elas temos:
1. Independência de 
pensamento.
2. Aparência de 
independência.
3. Sigilo.
Figura 6 - Perfil do auditor
Fonte: skynesher/iStock.com.
Perfil do Auditor Independente
4. Ceticismo profissional.
5. Julgamento 
profissional.
6. Zelo.
Figura 6 - Perfil do auditor
Fonte: skynesher/iStock.com.
Aspectos da Independência do Auditor
No conceito de independência deve-se observar os 
seguintes aspectos:
A. Identificar ameaças que possam afetar a sua 
independência, como partes relacionadas.
B. Avaliar a importância e a relevância das 
ameaças identificadas, e, caso positivo, 
afastar-se imediatamente dos trabalhos.
C. Aplicar salvaguardas, quando necessário, 
para eliminar ameaças ou reduzi-las a um 
nível aceitável.
Tipo de Auditores – Interno e Externo
Auditor interno: colaborador da empresa – ligado a alta administração.
Auditor externo: firma contratada – relação independente.
Figura 7 - Auditor interno
Fonte: ljubaphoto/iStock.com.
Figura 8 - Auditor externo
Fonte: GeorgeRudy/iStock.com.
Tipo de Auditores – Interno e Externo
Auditor Interno
• A auditoria ocorre de 
forma periódica.
• Possui menor grau de 
independência.
• Promove melhorias nos 
controles operacionais 
tempestivamente.
• Há vínculo 
empregatício.
Auditor Externo
• A auditoria ocorre de 
forma eventual.
• Possui maior grau de 
independência.
• Promove sugestões de 
melhoria de controles 
internos por meio de 
relatório.
• Não há vínculo 
empregatício.
Tipo de Auditores – Interno e Externo
Auditor Interno
• Será responsabilizado pela 
intercepção e prevenção de 
fraude.
• Executa auditoria contábil, 
operacional, qualidade, 
entre outras.
• Para efetuar análises utiliza 
um maior volume de testes, 
pois estar diariamente 
dentro da organização, ou 
seja, trabalha com 100% da 
população.
Auditor Externo
• Pode não ser responsabilizado pela 
intercepção e prevenção de fraude.
• Executa apenas auditoria contábil 
e/ou financeira.
• Para efetuar análises utiliza um 
menor volume de testes, ou seja, 
trabalha com amostragem, pois 
está interessado em erros que 
individualmente ou 
cumulativamente possam alterar 
de maneira substancial as 
informações das demonstrações 
contábeis. 
Teoria em Prática
Bloco 4
Rafaela Souza Pereira
Reflita sobre a seguinte situação
O profissional auditor precisa estar bem preparado tecnicamente 
para exercer a função de revisor das demonstrações contábeis. 
Tecnicamente, o profissional precisa ter uma base teórico-
contábil sólida, a fim de garantir conhecimento para exercer o 
julgamento profissional isento na análise dos demonstrativos. 
Ademais, a utilização do ceticismo profissional com pensamento 
e independência são de extrema importância para assegurar 
uma visão externa, aumentando a qualidade da informação.
Refletindo sobre essa temática, qual perfil e qualidades são 
necessários para exercer com sucesso a profissão de auditor? 
Para responder a essa questão, exemplifique quaiscaraterísticas 
são imprescindíveis a esse profissional e por quê.
Norte para a resolução...
Algumas caraterísticas do perfil profissional reforçam 
para o mercado o quão comprometido e dedicado deve 
ser o auditor independente, pois sua opinião é de 
elevada relevância para os usuários externos. Para isso, 
ele deve obter as seguintes características:
• Perfil cético.
• Utilização do julgamento profissional.
• Atuação com zelo, sigilo e comprometimento.
• Elevado conhecimento técnico.
• Utilização da independência de pensamento e de 
aparência.
Dica do(a) Professor(a)
Bloco 5
Rafaela Souza Pereira
Caso Enron versus Arthur Andersen
Você conhece o caso entre a empresa Enron e a firma de 
auditoria independente Arthur Andersen, ocorrido em 
2001?
Trata-se de um dos maiores escândalos corporativos da 
história dos Estados Unidos envolvendo a 7ª empresa 
mais rica do país e a firma de auditoria Arthur Andersen. 
Para saber mais sobre o assunto, busque pelo vídeo 
intitulado Caso Enron resumido - maior fraude da história 
(contabilidade/auditoria/governança/SOX), disponível no 
canal Gcoelho, no Youtube.
Referências
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: abordagem moderna e completa. 9. ed. São 
Paulo: Atlas, 2019.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicações. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2018.
BRASIL. Lei nº 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Altera e revoga dispositivos da 
Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei no 6.385, de 7 de dezembro de 
1976 [...]. Brasília, DF: Presidência da República, 2007.
CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Resolução CFC nº 1.203/09. Aprova a NBC 
TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em 
Conformidade com Normas de Auditoria. Diário Oficial da União, Brasília, DF, 27 nov. 
2009. Disponível em: 
http://www.oas.org/juridico/portuguese/mesicic3_bra_res1203.pdf. Acesso em: 12 
ago. 2021.
Referências
CFC. Conselho Federal de Contabilidade. NBC TA 200. Aprova a NBC TA 200 -
Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em 
Conformidade com Normas de Auditoria. Brasília, DF: CFC, 2009. Disponível em: 
https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?codigo=2009/001203. Acesso 
em: 26 jan. 2022.
CREPALDI, S. A.; CREPALDI, G. S. Auditoria contábil: teoria e prática. 11. ed. São 
Paulo: Atlas, 2019.
Bons estudos!