CFP Modulo V - Planejamento Fiscal

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1. Normas Tributárias Básicas 3
2. Imposto de Renda da Pessoa Física 18
3. Tributação de Aplicações Financeiras 43
4. Tributação de investimentos em imóveis 57
5. Conceitos básicos da tributação da Pessoa Jurídica (Holding Imobiliária e PJ prestador de serviços) 63
6. Tributação de rendimentos recebidos no exterior por residentes no Brasil 66
7. Penalidades pelo descumprimento de obrigações 74
8. Planejamento Tributário 77
CONTEÚDO
MÓDULO IV
1. NORMAS TRIBUTÁRIAS BÁSICAS
1.1 Conceito de tributo
De acordo com o artigo 3º do Código Tributário Nacional (“CTN”):
“Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa 
exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade 
administrativa plenamente vinculada”.
Facilitando:
1. Tributo é toda prestação pecuniária compulsória... 
2. em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir...
3. que não constitua sanção de ato ilícito... (“pecunia non olet” – quer dizer “o dinheiro não cheira1)
4. instituída em lei...
5. cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
É uma prestação pecuniária, ou seja, TEM que ser em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, 
NÃO pode constituir sanção de ato ilícito, TEM que ser instituído em lei (princípio da legalidade, 
que veremos adiante), e por fim, tem que ser cobrada mediante atividade administrativa 
plenamente vinculada (pelo Fisco).
Caso falte algum desses requisitos, pode-se afirmar que essa prestação não tem natureza 
tributária. Somente é tributo aquela prestação que preencha todos os requisitos do CTN.
1.1.1 Características
Os tributos se caracterizam pelos seguintes aspectos, os quais chamamos de “Regra Matriz de 
Incidência Tributária”. 
1.1.1.1 Fato gerador
O fato gerador tributário é um acontecimento que, por força de uma lei, faz nascer uma obrigação 
de pagar tributo.
1 Embora tributo não seja um a sanção de ato ilícito, isso deve ser adotado como uma verdade, na medida que o direito tributário despreza ilicitudes 
que existam por detrás do fato gerador. O fato gerador de qualquer tributo em abstrato é um a situação lícita e permitida pelo direito. Porém, se 
no concreto existe algum a ilicitude no fato gerador, o direito tributário permite que essa ilicitude seja desconsiderada e a tributação ocorrerá 
normalmente. Um exemplo clássico é da renda ilícita quando o sujeito aufere renda vendendo drogas ilícitas. É possível a Receita Federal autuar o 
traficante por não ter declarado a renda que recebeu vendendo as drogas? É possível e é dever da Receita Federal, mas não como punição por ter 
vendido drogas. Tributa-se aquela renda auferida por ela ser renda, não como punição. Isso, porque, com o visto, tributo não é sanção por ato ilícito.
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Ex.: Quem “aufere renda”, está obrigado por lei a recolher Imposto de Renda, portanto, “auferir 
renda” é o fato gerador do Imposto de Renda. A tributação somente ocorrerá quando alguém 
efetivamente “auferir renda”.
Quando o fato exposto na lei se materializar como um fato concreto, ocorre o fato gerador. Essa 
descrição hipotética do fato é a chamada “hipótese de incidência”, pois ainda não se materializou. 
Ou seja, são as coordenadas de tempo e espaço, assim como os elementos quantitativos e pessoais 
descritos pela lei para que ocorra determinado fato gerador do tributo.
É necessário, portanto, haver referências de (i) quando e (ii) onde esse acontecimento será 
verificado, assim como critérios para (iii) identificação do contribuinte (sujeito passivo) e do (iv) 
ente público (sujeito ativo) que é titular do direito de cobrar o tributo e, por fim, (v) o valor do 
imposto devido (base de cálculo x alíquota). 
Ex.: Hipótese de incidência do Imposto de Renda
Critério material: auferir renda na alienação de um imóvel
Critério temporal: no momento do pagamento do valor referente a venda do imóvel (caso não seja 
parcelado)
Critério espacial: em qualquer lugar do mundo (princípio da universalidade)
Critério pessoal: sujeito ativo (União Federal) e sujeito passivo (Contribuinte) 
Critério quantitativo: de 15% a 22,5% (alíquotas progressivas de ganho de capital)
Definidos todos esses aspectos em lei, há a instituição do tributo.
Assim, sempre que ocorrido o fato gerador previsto na hipótese de incidência, uma obrigação 
tributária será originada e, ao ser lançada, dará lugar a um crédito do Estado contra o contribuinte.
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Lançamento Tributário
A partir do nascimento da obrigação tributária, começa a ser contado o prazo de 5 anos para:
 • Decadência: para lançar o tributo. Nos casos de decadência, a pessoa perde o direito 
material caso não o solicite no tempo determinado por lei. 
 • Prescrição: para cobrar o tributo lançado. É a perda de pretensão da reparação do direito 
violado por inércia do titular do direito no prazo legal. O início do prazo prescricional 
ocorre com o surgimento da pretensão.
1.1.1.2 Base de cálculo
A base de cálculo do tributo deve confirmar o critério material da hipótese de incidência2.
Do mesmo modo, os critérios utilizados para se determinar a base de cálculo dos tributos não 
devem ser similares a ponto de, na prática, torna-los iguais e fazer com que onerem duplamente 
um mesmo fato econômico (fato gerador).
Ex.: Sabendo que o critério material do imposto de renda é auferir renda, sua base de cálculo deve 
corresponder, necessariamente, a um rendimento novo no patrimônio do contribuinte. Assim, a 
base de cálculo é todo o aumento patrimonial que ele teve em determinado período (01/01/XX à 
31/12/XX) ou em uma operação de venda específica.
1.1.1.3 Alíquota
Alíquota é o percentual ou valor fixo aplicado sobre a base de cálculo, para que o tributo seja 
calculado.
A alíquota poderá ser:
 • Percentual3, quando a base de cálculo se tratar de valor econômico;
 • Valor fixo4, quando a base de cálculo se tratar de unidade não monetária.
1.1.1.4 Sujeito da relação tributária: contribuinte e fisco
Contribuinte é o sujeito passivo de uma obrigação tributária, sujeito, por lei, ao pagamento de 
tributos ao fisco, que é o sujeito ativo da relação tributária.
2 Conforme exposto no art. 145, §2º, da Constituição Federal.
3 Mais comuns em impostos.
4 Mais comuns nos empréstimos compulsórios, taxas e contribuições.
https://blog.sajadv.com.br/prazo-processual/
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Por outro lado, a lei pode atribuir a condição de responsável tributário a um terceiro que tenha 
alguma relação com o fato gerador do tributo.
O responsável tributário pode ocorrer por:
 • Substituição: quando a lei, ao expor uma conduta praticada pelo contribuinte como 
hipótese tributária, determina que, verificada aquela conduta, outra pessoa (substituto) 
terá de recolher o tributo.
 • Transferência: quando a lei define que, cumpridas determinadas condições, terceiro 
passará a ser responsável (solidariamente ou não) pelo recolhimento do tributo devido 
pelo contribuinte. 
1.1.1.5 Obrigação tributária
Quando se aborda acerca de obrigação5, é necessário pensar em um vínculo que une um credor a 
um devedor. É a vinculação entre ambos, de modo que o devedor tem de dar, fazer ou não fazer 
em favor do credor.
A obrigação tributária não admite outra fonte que não a lei, diferente do que ocorre com as 
obrigações de direito privado.
A obrigação tributária principal tem por objeto o pagamento do tributo ou da penalidade 
pecuniária.
Ex.: suponha que Marcelo praticou uma sonegação e deixou de pagar o tributo no valor de R$ 
100,00. Foi descoberto pela fiscalização tributária que lhe aplicou um a multa de R$ 50,00 de 
acordo com a legislação que rege a matéria. Portanto, há um a dívida de R$ 150,00.
O que é o crédito tributário para inscrição em dívida ativa ou para qualquer finalidade como grande 
regra geral? O crédito tributário é R$ 150,00, é o tributo propriamente dito somado à multa. 
Já a obrigação tributária acessória6 trata-se de um fazerou não fazer imposto pela legislação 
tributária, não necessariamente a lei em sentido estrito, mas por qualquer tipo de norma jurídica, 
que obriga a uma conduta ou omissão no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos.
Ex.: emissão de uma nota fiscal é um fazer no interesse da arrecadação e fiscalização dos tributos. 
Apresentar um a declaração de imposto de renda é uma obrigação imposta no interesse da 
administração tributária. 
1.1.2 Espécies de tributos
Para a doutrina mais tradicional – classificação constante no artigo 145 da Constituição Federal 
(“CF”) – os tributos se organizam em:
a) Impostos: são tributos cujo fato gerador corresponde a um fato lícito qualquer, desvinculado de 
uma atuação estatal.
b) Taxas: são tributos cujo fato gerador é uma determinada atuação estatal: a prestação de serviço 
público ou o exercício do poder de polícia (artigo 78 do CTN). A taxa é um tributo vinculado a uma 
atividade estatal.
5 Versa o artigo 113 §1º do CTN que: “Obrigação tributária principal é aquela que surge com a ocorrência do fato gerador e tem por objeto o 
pagamento do tributo ou da penalidade pecuniária, e extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente.”
6 CTN expõe em artigo 113, § 2º que: “Obrigação tributária dita acessória são prestações positivas ou negativas impostas ao sujeito no interesse da 
arrecadação ou fiscalização dos tributos”. 
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c) Contribuições de melhoria: são tributos cujo fato gerador é um determinado benefício – a 
valorização imobiliária – auferido pelo particular como resultado de uma atuação estatal – a 
realização de obra pública.
Já o Supremo Tribunal Federal entendeu que também são espécies tributárias, além dos tributos 
supracitados:
d) Empréstimos Compulsórios: são tributos cujo fato gerador pode se confundir com os fatos 
geradores de impostos, taxas ou contribuições de melhoria, sendo-lhes aplicáveis as mesmas 
regras à subespécie adotada, mas que dependem para sua implementação de uma justificativa 
constitucionalmente privilegiada e são sujeitos à restituição:
 • Despesas extraordinárias decorrentes de calamidade pública, guerra externa ou sua 
iminência;
 • Investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional.
e) Contribuições: são tributos afetados a uma determinada finalidade (tributos com destinação, 
porém sem vinculação). Podem sem classificadas em:
 • Contribuições Sociais, quando destinadas a financiar a atuação da União Federal na área 
social; e
 • Contribuições Especiais, quando destinadas a sua atuação no interesse de categorias 
profissionais, econômicas ou intervir no Direito Econômico.
1.1.2.1 Impostos
O seu conceito está disposto no artigo 16 do CTN, que define de uma forma bastante adequada:
“Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer 
atividade estatal específica, relativa ao contribuinte”.
O imposto serve para custear aqueles serviços públicos indivisíveis (uti universi), ou mesmo para 
a construção de um posto de saúde ou um a escola. Ou seja, ele não tem destinação específica.
Abaixo uma planilha com as diferenças entre imposto e taxa:
IMPOSTO TAXA
Tributo não vinculado a qualquer atividade 
estatal específica em relação ao sujeito 
passivo
Tributo que depende de uma atividade 
estatal específica em relação ao sujeito 
passivo (prestação de um serviço público 
ou exercício do poder de polícia)
Fato gerador: ato, fato ou situação em que 
se encontra o sujeito passivo
Fato gerador: atividade pública prestada 
ao sujeito passivo
Financia atividades públicas indivisíveis Financia atividades públicas divisíveis 
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1.1.2.2 Taxas: pelo exercício do poder de polícia e pela utilização de serviços públicos
Taxa é um tributo cuja contraprestação são serviços públicos ou benefícios feitos, postos à 
disposição ou custeados pelo Estado, em favor de quem paga ou por este provocado.
Ou seja, é uma quantia obrigatória em dinheiro paga em troca de algum serviço público 
fundamental (ou para o exercício do poder de polícia), oferecido diretamente pelo Estado.
Taxas também são vinculadas a um destino: à manutenção e desenvolvimento do próprio serviço 
prestado.
A taxa é um tributo vinculado a uma atividade da administração pública, atrelando-se à atividade 
pública.
As taxas podem ser divididas em dois tipos:
 • Taxa de polícia (fiscalização), quando a mesma é usada para fiscalização. Será exigida em 
virtude de atos de polícia realizados pela administração pública.
 • Taxa de serviço ou de utilização: será cobrada mediante prestação estatal de um serviço 
público específico e divisível.
Sob pena de se configurar a proibida bitributação, não pode ser cobrada taxa dos serviços ou 
circunstâncias que servem como ‘base de cálculo’ de qualquer outro tributo.
1.1.2.3 Contribuição de melhoria
A contribuição de melhoria tem por fato gerador o acréscimo no valor da propriedade privada, 
acréscimo esse causado por obra pública.
A contribuição de melhoria, assim como a taxa, pressupor uma atividade estatal. No caso da 
taxa, o serviço público ou o exercício do poder de polícia. No caso da contribuição de melhoria, a 
realização de uma obra pública. 
Assim sendo, tanto a taxa como a contribuição de melhoria são consideradas tributos vinculados, 
vinculados à um a atividade estatal, ou seja, exige uma atividade estatal.
As grandes características da Contribuição de Melhoria são:
 • Obra pública que cause valorização imobiliária;
 • Relação de causa (obra pública) e efeito (valorização na propriedade imobiliária de 
alguém);
 • Fato gerador – acréscimo do valor do imóvel;
 • Tributo vinculado à realização da obra pública.
Ex.: contribuinte possuía imóvel com valor 100 mil, após a realização da obra pública, o mesmo 
imóvel passa a valer 110 mil. Nesse caso, 10 mil é o limite individual que poderá ser cobrado através 
da contribuição de melhoria.
https://pt.wikipedia.org/wiki/Tributo
https://pt.wikipedia.org/wiki/Servi%C3%A7o_p%C3%BAblico
https://pt.wikipedia.org/wiki/Exerc%C3%ADcio_do_poder_de_pol%C3%ADcia
https://pt.wikipedia.org/wiki/Administra%C3%A7%C3%A3o_p%C3%BAblica
https://pt.wikipedia.org/wiki/Bitributa%C3%A7%C3%A3o
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1.1.2.4 Contribuições sociais (seguridade social; intervenção no domínio econômico; interesse 
de categorias profissionais)
A ideia de contribuição é de que ela é um tributo atrelado à uma finalidade prevista na Constituição. 
Nesse aspecto, se aproxima da taxa, visto que essa última existe para fazer frente ao exercício 
prestado pela Administração, seja em um serviço público ou no exercício do poder de polícia.
A contribuição, contudo, é um a finalidade genérica, não específica. Quando cogitar em contribuição, 
deve-se automaticamente pensar que contribuição sem finalidade não é contribuição. 
Abaixo segue planilha com as devidas identificações:
Contribuições Sociais
A contribuição para seguridade social compreende saúde, previdência e assistência. 
Contribuições De Intervenção no Domínio Econômico
São as chamadas CIDEs. Toda vez que se justificar a intervenção da União em determinado setor da 
economia, ela pode, para custear essa intervenção, criar uma CIDE. 
Há uma CIDE famosa vigorando no país atualmente, denominada CIDE-combustíveis.
Contribuições no Interesse de Categorias Profissionais ou Econômicas
Também são denominadas contribuições corporativas, existem para custear o sistema de 
representação e fiscalização das determinadas profissões, como o engenheiro que se submete ao 
CREA, pagando uma anuidade. 
1.1.2.5 Empréstimos compulsórios
Empréstimo compulsório consiste na tomada compulsória de certa quantidade de dinheiro, 
pelo Estado ao contribuinte, a título de "empréstimo", a ser resgatado em determinado prazo 
estabelecido por lei.
O empréstimo compulsório serve para atender a situações excepcionais, e só pode ser instituído 
pela União.
Empréstimos compulsórios paraatender às despesas extraordinárias decorrentes de calamidade 
pública, guerra externa ou sua iminência.
https://pt.wikipedia.org/wiki/Uni%C3%A3o
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Abaixo, resumo com as principais características das espécies tributárias:
1.2 Princípios constitucionais tributários 
1.2.1 Princípio da legalidade
Conforme disposto na CF, nenhuma pessoa jurídica de direito público pode instituir ou majorar 
tributos sem lei que o estabeleça.
Assim, é necessária disposição legal da hipótese de incidência do fato gerador do tributo para sua 
validade.
Exceção: tributos extrafiscais, como exemplo o IOF, que tem por finalidade regular o sistema de 
câmbio.
1.2.2 Princípio da anterioridade
Tratam-se de dois princípios distintos: (i) anterioridade de exercício ou (ii) anterioridade 
nonagesimal.
A anterioridade de exercício veda a cobrança de tributo no mesmo exercício em que tenha sido 
publicada a lei que o instituiu ou majorou. 
Exceção: IPI – só aplica a anterioridade nonagesimal.
Já a anterioridade nonagesimal7 veda a cobrança de tributos antes de decorridos 90 dias da lei o 
tiver instituiu ou majorou. 
Exceção: Imposto de Renda, que segue somente a anterioridade de exercício.
Os princípios da anterioridade se aplicam às taxas, às contribuições de melhoria e aos impostos.
A exceção ocorre nos tributos extrafiscais, que foram tratados de forma distinta, pois possuem 
um condão extrafiscal, ou seja, motivação econômica ou político-social. Nesses casos, o Poder 
Executivo pode elevar suas alíquotas a qualquer momento, respeitando os limites fixados em lei.
7 Instituída pela Emenda Constitucional nº 42/2003.
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Ex: empréstimos compulsórios, instituídos na iminência de guerra externa, pela sua natureza 
emergencial.
A função extrafiscal é a de regular determinada atividade.
Os principais tributos extrafiscais são: o Imposto de Importação (II), o Imposto de Exportação (IE), 
o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e o Imposto sobre Operações Financeiras (IOF).
Importante destacar que as contribuições parafiscais sujeitam-se apenas ao princípio da 
anterioridade nonagesimal.
1.2.3 Princípio da irretroatividade
É um princípio aplicável a todos os tributos, que veda a cobrança de tributo sobre fato gerador 
ocorrido antes do início da vigência da lei que o instituiu.
Ou seja, é necessário que lei seja instituída para que, posteriormente, ocorra a cobrança do tributo 
sobre aquele fato gerador instituído pela lei, não sendo possível cobrar sobre fatos geradores 
anteriores a lei.
1.2.4 Princípio da isonomia ou igualdade tributária
Assegurada pela CF8 em seu artigo 5, igualdade é um princípio assegurado a todos.
No campo da tributação, se trata da equivalência entre os contribuintes, condicionando o regular 
exercício das competências tributárias. 
A isonomia tributária, aplicável a todos os tributos, permite tratamento desigual aos contribuintes 
em suas condições individuais, de forma a reduzir desigualdades. Seria o mesmo que dizer 
“igualdade para os iguais, desigualdade para os desiguais”.
Ex.: Alíquotas de Imposto de Renda progressivas. Quem aufere mais renda, deverá aplicar uma 
alíquota maior sobre essa renda.
1.2.5 Princípio da competência
Possuem competências tributárias, instituídas pela CF, a União, os Estados (e Distrito Federal) e 
Municípios.
As taxas e as contribuições de melhoria podem ser instituídas pela União, Estados e Municípios, 
caso ocorra a atuação desses entes para a atividade.
 • A União pode instituir taxas vinculadas aos serviços públicos por ela prestados;
 • A União possui competência para instituir os empréstimos compulsórios e contribuições 
parafiscais;
 • A União pode criar os impostos previstos, bem como outros que sejam necessários, desde 
que não invada as competências reservadas aos Estados e Municípios e respeitados os 
aspectos formais;
 • A União possui uma competência chamada “competência residual da União”;
8 Dispõe o artigo 150, II, que “é vedado à União, aos Estados e aos Municípios instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem 
em situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da 
denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos”.
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 • O Município pode instituir contribuição de melhoria quando a valorização imobiliária 
decorrer de obra pública por ele realizada;
 • A competência para instituir impostos foi distribuída entre União e Estados, e Municípios, 
de forma taxativa, e para a União de forma exemplificativa; e
 • Estados e Municípios somente podem criar impostos já previstos pelo Constituinte.
A CF expõe a competência de cada ente, sendo:
IMPOSTOS DE COMPETÊNCIA DA UNIÃO:
 • Imposto sobre Importação (II);
 • Imposto sobre Exportação (IE);
 • Imposto sobre a Renda (IR);
 • Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
 • Imposto sobre Operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos e valores 
mobiliários (IOF);
 • Imposto sobre a propriedade Territorial Rural (ITR) – com a EC 42/2003, passa a ser cobrado 
pelos Municípios (parafiscalidade);
 • Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF); e
 • Outros Impostos (competência residual).
IMPOSTOS DE COMPETÊNCIA DOS ESTADOS:
 • Imposto sobre Transmissão Causa mortis e Doação (ITCMD);
 • Imposto sobre operações de Circulação de Mercadorias e prestações de Serviços de 
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação; e
 • Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores (IPVA).
IMPOSTOS DE COMPETÊNCIA DOS MUNICÍPIOS:
 • Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU);
 • Imposto sobre a Transmissão “inter vivos”, a qualquer título, por ato oneroso, de bens 
imóveis e de direitos reais sobre bens imóveis (ITBI);
 • Imposto sobre a Prestação de Serviços (ISS), exceto os tributados pelo ICMS; e
 • Imposto sobre a propriedade Territorial Rural9 (ITR).
Apesar de possuir competência tributária para a instituição dos tributos supracitados, os entes 
podem não exercer tal competência e isso não trará prejuízo ao seu direito de, posteriormente, 
institui-lo, desde que respeitados os princípios constitucionais aplicáveis, dependendo da edição 
de lei pelo respectivo ente público.
9 EC 42/2003
MÓDULO VI | CFP | EA BANKING SHOOL 13
1.2.6 Princípio da capacidade contributiva (progressividade e essencialidade)
Também conhecido pelas características da progressividade e essencialidade, tal princípio deve ser 
compreendido em sentido objetivo (existência de uma riqueza passível de tributação) e em sentido 
subjetivo (qual parcela da riqueza pode ser tributada em virtude das condições individuais).
É a busca por uma sociedade mais justa, determinando que o contribuinte deve pagar tributos, 
desde que esta cobrança não se torne abusiva, prejudicando o seu sustento ou o do exercício de 
suas demais atividades.
Apesar da legislação fazer referência à aplicação deste princípio apenas para a subespécie dos 
impostos (art. 145, §1º, da CF), a capacidade contributiva é aplicável a todos os tributos, sendo 
seus critérios observados individualmente para cada subespécie tributária:
 • Impostos: possuem caráter pessoal e ser estabelecidos conforme a capacidade contributiva 
do contribuinte, devendo sua alíquota e a base de cálculo serem estabelecidas visando a 
arrecadação SEM prejudicar o contribuinte.
 • Taxas: o estabelecimento das taxas deve buscar a remuneração dos gastos dispendidos 
pelo Estado para o estabelecimento de sua atividade ou do poder de polícia prestado, não 
devendo ser excessivo a ponto de dificultar que o contribuinte goze do serviço ou poder de 
polícia essencial para o exercício de suas atividades ou defesa de direitos.
 • Contribuições: similares as taxas, as contribuições também não podem ser onerar 
excessivamente o contribuinte, impedindo o desenvolvimento de suas atividades ou a sua 
subsistência.1.2.7 Imunidade
Imunidade é uma a limitação do poder de tributar determinada pela CF e se caracteriza pela não 
incidência de um tributo pela ausência de competência para sua instituição.
Se caracteriza como delimitações das competências tributárias, ou seja, uma negativa ao poder de 
tributar.
Ex.: imunidade dos templos; imunidade dos livros, jornais, periódicos e papel destinado à sua 
impressão (art. 150, VI, CF).
1.2.8 Isenção
Diferentemente da imunidade, que é instituída pela ausência de competência para a instituição de 
um tributo, a isenção é instituída por meio de lei e caracteriza-se pela não incidência do tributo por 
opção do próprio ente federativo, que apesar de possuir competência, decidiu não o cobrar, seja 
por questões sociais, políticas ou econômicas.
Após a instituição da isenção, sua revogação deverá respeitar as regras aplicáveis à criação ou 
majoração do tributo, ou seja, princípio da irretroatividade, da anterioridade e da legalidade.
Abaixo, segue resumo comparativo:
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1.3 Tributos relevantes para o planejamento fiscal
1.3.1 ITCMD – Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doações
O ITCMD incide sobre a aquisição de patrimônio a título gratuito (não oneroso), ou seja, herança e 
doação.
Assim sendo, toda a transmissão de patrimônio não oneroso será fato gerador do ITCMD. 
Tanto em uma sucessão, quanto em doações de qualquer natureza, o beneficiário/donatário deverá 
apurar e recolher esse tributo, que é extremamente importante em planejamentos sucessórios
Competência: Estados e do Distrito Federal.
Fato Gerador: doação ou herança, excluindo-se eventual meação do cônjuge.
Base de Cálculo: a base de cálculo do ITCMD é o valor venal do bem ou direito transmitido, expresso 
em moeda nacional ou em UFESP (Unidades Fiscais do Estado de São Paulo).
Deve ser considerado o valor venal ou valor de mercado do bem ou direito na data da abertura da 
sucessão (dia do falecimento) ou da realização do ato ou contrato de doação.
O Estado de São Paulo, por exemplo, determina-se que as participações em empresas devem ser 
avaliadas de acordo com o valor negociado na Bolsa de Valores na data do evento e, em hipótese de 
não existir cotação em Bolsa de Valores, a base de cálculo deve corresponder ao valor proporcional 
da participação societária transmitida sobre o patrimônio líquido da empresa.
Usufruto: a base de cálculo em hipótese de doação da nua propriedade, com reserva de usufruto 
para o doador é de 2/3 no estado de São Paulo. 
Alíquota: A alíquota é de 4% para todas as transmissões na maioria dos estados brasileiros: SP, RJ, 
PR. A alíquota máxima é de 8%.
Contribuinte: herdeiro ou o legatário, na proporção do seu quinhão, sendo cada herdeiro 
responsável pelo pagamento do imposto relativo ao bem por ele recebido, ou o donatário.
Exceção: caso o donatário seja residente no exterior, o ITCMD será devido pelo doador.
MÓDULO VI | CFP | EA BANKING SHOOL 15
São solidariamente responsáveis pelo imposto devido pelo donatário ou herdeiro:
 • Os tabeliães, escrivães, e demais serventuários de Cartórios e Tabelionatos;
 • As empresas e instituições financeiras a quem caiba responsabilidade na transmissão de 
bens;
 • O doador, quando da inadimplência do donatário.
Recolhimento: a data de recolhimento do tributo será instituída pelo Estado competente. Para fins 
de exemplo, será transcrita a legislação do Estado de São Paulo.
O Estado de São no artigo 17 da Lei 10.705/2000 expõe os prazos de recolhimento em hipótese de 
“causa mortis”:
 • Na transmissão "causa mortis", o imposto será pago até o prazo de 30 (trinta) dias após 
a decisão homologatória do cálculo ou do despacho que determinar seu pagamento, 
observado o disposto no artigo 15 desta lei.
 • § 1º- O prazo de recolhimento do imposto não poderá ser superior a 180 (cento e oitenta) 
dias da abertura da sucessão, sob pena de sujeitar-se o débito à taxa de juros prevista 
no artigo 20, acrescido das penalidades cabíveis, ressalvado, por motivo justo, o caso de 
dilação desse prazo pela autoridade judicial. 
Já na doação, o artigo 18 da lei supracitada expõe que o imposto será recolhido antes da celebração 
do ato ou contrato correspondente, sendo:
§ 1º – Na partilha de bem ou divisão de patrimônio comum, quando devido, o imposto será pago 
no prazo de 15 (quinze) dias do trânsito em julgado da sentença ou antes da lavratura da escritura 
pública.
§ 2º – Os tabeliães e serventuários, responsáveis pela lavratura de atos que importem em doação de 
bens, ficam obrigados a exigir dos contratantes a apresentação da respectiva guia de recolhimento 
do imposto, cujos dados devem constar do instrumento de transmissão.
§ 3º – No contrato de doação por instrumento particular, os contratantes também ficam obrigados 
a efetuar o recolhimento antes da celebração e mencionar, em seu contexto, a data, valor e demais 
dados da guia respectiva.
§ 4º – À doação ajustada verbalmente, aplicam-se, no que couber, as disposições deste artigo, 
devendo os contratantes, na forma estabelecida em regulamento, fazer constar da guia de 
recolhimento dados suficientes para identificar o ato jurídico efetivado.
§ 5º – Todo aquele que praticar, registrar ou intervier em ato ou contrato, relativo à doação de 
bem, está obrigado a exigir dos contratantes a apresentação da respectiva guia de recolhimento do 
imposto.
Isenções: A Lei do Estado de São Paulo prevê as seguintes isenções:
Doação:
 • Bens cujo valor não ultrapassar 2.500 UFESPs;
 • Bem imóvel vinculado a programa de habitação de interesse social; 
 • Bem imóvel doado por particular para o Poder Público.
MÓDULO VI | CFP | EA BANKING SHOOL 16
“Causa Mortis”: 
 • Imóvel de residência, urbano ou rural, cujo valor não ultrapassar 5.000 UFESPs e os 
familiares beneficiados nele residam e não tenham outro imóvel;
 • Imóvel cujo valor não ultrapassar 2.500 UFESPs, desde que seja o único transmitido;
 • Ferramenta e equipamento agrícola de uso manual, roupas, aparelho de uso doméstico 
e demais bens móveis de pequeno valor que guarneçam os imóveis referidos nas alíneas 
anteriores, cujo valor total não ultrapassar 1.500 UFESPs;
 • Depósitos bancários e aplicações financeiras, cujo valor total não ultrapassar 1.000 UFESPs;
 • Quantia devida pelo empregador ao empregado, por Institutos de Seguro Social e 
Previdência, oficiais ou privados, verbas e prestações de caráter alimentar decorrentes 
de decisão judicial em processo próprio e o montante de contas individuais do Fundo de 
Garantia do Tempo de Serviço e do Fundo de Participações PIS-PASEP, não recebido em 
vida pelo respectivo titular;
 • Extinção do usufruto, quando o nu-proprietário tiver sido o instituidor;
1.3.2 ITBI – Imposto sobre Transmissão de Bens Imóveis
O ITBI incide sobre a transmissão onerosa e “inter vivos” de bem imóvel e de direitos a eles 
relacionados (ex.: alienação, direito de compra e venda, permuta, integralização de bens imóveis 
em sociedades de atividade preponderantemente imobiliárias etc.)
Competência: Município de localização do imóvel.
Fato Gerador: a transmissão onerosa e “inter vivos” de bem imóvel e de direitos a eles relacionados. 
Nesse sentido, verifica-se que uma mesma operação nunca terá a incidência de ITBI (transmissão 
onerosa e “inter vivos”) e ITCMD (transmissão não onerosa e “causa mortis”).
Base de Cálculo: por se tratar de tributo de competência dos Municípios, é necessário verificar os 
textos legislativos específicos de cada município. Usualmente a base de cálculo é o valor venal do 
bem ou de mercado (ou o maior deles).
Alíquota: cada município estipular, por lei, a alíquota do ITBI que tem o limite máximo de 5%. No 
Município de São Paulo, a alíquota corresponde a 3%.
Contribuinte: O Município de São Paulo10 expõe que são contribuintes do tributo:
 • Os adquirentes de bens ou direitos transmitidos;
 • Os cedentes nas cessões de direitos decorrentes de compromissos de compra e venda; 
 • Os transmitentes, nas transmissõesexclusivamente de direitos à aquisição de bens imóveis, 
quando o adquirente tiver como atividade preponderante a compra e venda desses bens 
ou direitos, a sua locação ou seu arrendamento mercantil.
Recolhimento: a data de recolhimento do tributo será instituída pelo Município competente. Para 
fins de exemplo, será transcrita a legislação do Município de São Paulo.
10 Lei 11.154/1991.
MÓDULO VI | CFP | EA BANKING SHOOL 17
 • O imposto será pago antes de se efetivar o ato ou contrato sobre o qual incide, se por 
instrumento público e, no prazo de 10 dias de sua data, se por instrumento particular.
 • Na arrematação, adjudicação ou remição o imposto será pago dentro de 15 dias desses 
atos, antes da assinatura da respectiva carta. Caso oferecidos embargos, o prazo será de 
10 dias, a contar do trânsito em julgado da sentença que os rejeitar.
 • Nas transmissões realizadas por termo judicial, em virtude de sentença judicial, o imposto 
será pago dentro de 10 dias, contados do trânsito em julgado da sentença ou da data da 
homologação de seu cálculo, o que primeiro ocorrer.
Isenções: A Lei do Município de São Paulo prevê as seguintes isenções:
 • Sobre a transmissão de bem imóvel, quando este voltar ao domínio do antigo proprietário 
por força de retrovenda, de retrocessão ou pacto de melhor comprador;
 • Sobre a transmissão de bens ou direitos incorporados ao patrimônio de pessoas jurídicas 
em realização de capital;
 • Sobre a transmissão de bens ou direitos aos mesmos alienantes, em decorrência de sua 
desincorporação do patrimônio da pessoa jurídica a que foram conferidos;
 • Sobre a transmissão de bens ou direitos decorrentes de fusão, incorporação, cisão ou 
extinção da pessoa jurídica;
 • Sobre a constituição e a resolução da propriedade fiduciária de coisa imóvel, prevista na 
Lei Federal nº 9.514, de 20 de novembro de 1997.
1.3.3 IR – Imposto de Renda
O imposto sobre a renda, por natureza e definição, incide sobre o conceito jurídico de renda. A 
maior parte da literatura especializada a define como acréscimo patrimonial.
Não é, contudo, qualquer acréscimo de patrimônio que se coloca como objeto de IR – por exemplo, 
as doações e heranças têm tributação própria como vimos, o ITCMD –, mas também há várias 
hipóteses de incidência para esse tributo.
http://www.planalto.gov.br/Ccivil_03/leis/L9514.htm
MÓDULO VI | CFP | EA BANKING SHOOL 18
2. IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FÍSICA
2.1 Fundamentos do Imposto de Renda
O imposto de Renda é de competência federal, da União e, conforme determinado na CF, deve 
respeitar os critérios (i) universalidade, (ii) generalidade e (iii) progressividade.
(i) Universalidade: também chamado de renda universal. Para nossa legislação, todos os 
rendimentos – com exceção àqueles isentos – são tributáveis. Neste sentido, independentemente 
do local em que rendimento ou ganho for auferido, da forma em que foi obtido, da nacionalidade 
de sua fonte pagadora ou até mesmo de sua denominação, haverá tributação com base neste 
critério. É utilizado no direito internacional como “conceito de renda universal”, por ser aplicado 
independentemente do local em que a renda for auferida para os residentes no Brasil. 
(ii) Generalidade: tal critério busca tributar todos, não permitindo que exista qualquer distinção 
tributária em razão de função ou profissão. Assim sendo, a tributação será para todos, sendo o 
contribuinte médico, advogado ou magistrado, por exemplo. Tal critério é aplicado ao contribuinte 
em si. 
(iii) Progressividade: busca dar um tratamento isonômico aos contribuintes, uma vez que sua 
aplicação se dá progressivamente, sendo a alíquota do imposto majorada a medida que a base 
de cálculo aumenta. Em outras palavras, paga mais quem ganha mais. O critério busca a função 
social do tributo, tributando aqueles que possuem maior capacidade contributiva com maiores 
alíquotas, e diminuir a desigualdade entre os contribuintes, uma vez que aqueles que ganham 
menos pagarão menos.
2.1.1 Princípios constitucionais aplicáveis ao Imposto de Renda
O Imposto de Renda é de competência federal, da União e, conforme determinado na CF, deve 
respeitar os critérios (i) universalidade, (ii) generalidade e (iii) progressividade.
2.1.1.1 Generalidade
O critério da generalidade tem por objeto garantir que ninguém seja excluído da tributação, ou 
seja, que não sejam instituídos privilégios.
Tal critério busca tributar todos, não permitindo que exista qualquer distinção tributária em razão 
de função ou profissão. Assim sendo, a tributação será para todos, sendo o contribuinte médico, 
advogado ou magistrado, por exemplo. Tal critério é aplicado ao contribuinte em si. 
2.1.1.2 Universalidade
Também chamado de renda universal. Para nossa legislação, todos os rendimentos – com exceção 
àqueles isentos – são tributáveis. 
Neste sentido, independentemente do local em que rendimento ou ganho for auferido, da forma 
em que foi obtido, da nacionalidade de sua fonte pagadora ou até mesmo de sua denominação, 
haverá tributação com base neste critério. 
É utilizado no direito internacional como “conceito de renda universal”, por ser aplicado 
independentemente do local em que a renda for auferida para os residentes no Brasil. 
MÓDULO VI | CFP | EA BANKING SHOOL 19
2.1.1.3 Progressividade
Busca dar um tratamento isonômico aos contribuintes, uma vez que sua aplicação se dá 
progressivamente, sendo a alíquota do imposto majorada a medida que a base de cálculo aumenta. 
Em outras palavras, paga mais quem ganha mais. O critério busca a função social do tributo, 
tributando aqueles que possuem maior capacidade contributiva com maiores alíquotas, e diminuir 
a desigualdade entre os contribuintes, uma vez que aqueles que ganham menos pagarão menos.
2.1.2 Conceito de renda
2.1.2.1 Renda
O CTN, em seu artigo 43, define como fato gerador do Imposto de Renda a “aquisição da 
disponibilidade econômica ou jurídica:
I – de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos;
II – de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não 
compreendidos no inciso anterior”.
O fato gerador deste imposto é abrangente, alcançando a renda advinda do capital ou do trabalho, 
ou da sua combinação de ambos, e os proventos de qualquer natureza, definidos por lei como 
qualquer acréscimo ao patrimônio do contribuinte, ainda que não enquadrado ao conceito de 
renda do inciso I.
Apesar do conceito abrangente de renda exposto pelo CTN, cada tipo de renda será tributado 
conforme sua natureza, existindo uma distinção entre rendimentos e os ganhos de capital.
2.1.2.2 Rendimentos
Os rendimentos são o fruto periódico de uma fonte permanente. 
Ex.: salário ou aluguel recebido, que são pagos todos os meses sem a destruição da fonte pagadora 
(o empregador ou o imóvel alugado, respectivamente).
A tributação sobre rendimentos é a tributação dos ‘frutos da árvore’, como por exemplo, o 
recebimento dos aluguéis periódicos, diferentemente da venda de um imóvel, que seria a ‘venda 
da árvore em si’, pois nessa hipótese, não há fonte permanente (o imóvel não estará mais na 
propriedade do alienante depois da venda) e os valores percebidos não poderiam ser considerados 
“frutos”.
O Imposto de Renda alcançará tais acréscimos, não contemplados pelo conceito de “rendimentos” 
por meio dos de ganho de capital. Seria a alienação da árvore que dá os frutos.
2.1.2.3 Ganho de capital
O ganho de capital é o ganho auferido na diferença entre o custo de aquisição e o valor da alienação 
do bem ou direito.
O termo “alienação” tem sentido amplo e compreende qualquer transmissão de um bem ou direito 
para o patrimônio de outra pessoa, podendo ser a título gratuito ou oneroso.
Portando, além da alienação ocorrida nas operações de compra e venda, também são espécies de 
alienação:
MÓDULO VI | CFP | EA BANKING SHOOL 20
 • Permuta;
 • Adjudicação;
 • Desapropriação;
 • Dação em pagamento;
 • Doação; ou
 • Cessão de direitos.
Para a determinaçãodo ganho de capital de uma pessoa física, soma-se os ganhos auferidos no 
mês, decorrentes de alienação de bens ou direitos de qualquer natureza, considerando-se como 
ganho a diferença positiva entre o valor de transmissão do bem ou direito e o respectivo custo de 
aquisição.
Exemplo do cálculo de ganho de capital: uma ação adquirida por R$1,00 (custo de aquisição) e 
alienada por R$10,00 (valor de alienação), terá um ganho de capital de R$9,00, que é a base de 
cálculo para aplicação da alíquota de Imposto de Renda.
De acordo com a Lei nº 13.259/2016, as alíquotas aplicáveis sobre o ganho de capital são:
 • 15% sobre ganhos até R$5 milhões;
 • 17,5% sobre ganhos que excederem R$5 milhões até R$10 milhões;
 • 20% sobre ganhos que excederem R$10 milhões até R$30 milhões; e
 • 22,5% sobre ganhos que ultrapassarem R$30 milhões.
Nas operações de day trade11, a alíquota aplicada sobre o ganho de capital é de 20%. Já no ganho 
de capital auferido por não residente em paraíso fiscal, a alíquota de 25%.
Tendo em vista que a alienação é um termo amplo, sempre que ocorrer a venda, doação, permuta 
ou partilha, de qualquer bem em que ocorra ganho de capital (o valor da alienação for maior que o 
valor de custo), é necessário apurar o ganho de capital e pagar o imposto sobre esse valor positivo.
O custo de aquisição será aquele informado na Declaração de Imposto de renda e todos os bens, 
sendo imóveis ou móveis, como por exemplo, jóias, obras de arte, participações societárias, carros, 
motos, etc, podem ser passíveis de ganho de capital.
A transferência, a pessoas jurídicas, a título de integralização de bens e direitos realizada por valor 
superior àquele constante na declaração de imposto de renda da pessoa física, também está sujeita 
à tributação definitiva, na condição de ganho de capital tributável.
A base de cálculo é idêntica de uma venda, como já explicado anteriormente, ou seja, o ganho 
auferido na subtração entre o valor da integralização e valor declarado (custo de aquisição).
11 Operação de compra e venda realizadas no mesmo dia e pela mesma instituição financeira. Ou seja, a compra de uma ação da empresa X por 
R$1,00 no Banco Y, e a alienação, no mesmo dia, da ação da empresa X por R$10,00, adquirida no Banco Y.
MÓDULO VI | CFP | EA BANKING SHOOL 21
2.1.2.4 Proventos de qualquer natureza
Como vimos, o fato gerador do Imposto de Renda é abrangente, recaindo sobre qualquer acréscimo 
patrimonial de rendimentos ou proventos de qualquer natureza (frutos da árvore).
Entretanto, o artigo 43 do CTN ressalva: poderá haver a tributação desde que a renda ou os 
proventos de qualquer natureza estejam disponíveis (juridicamente ou economicamente).
2.1.3 Disponibilidade econômica ou jurídica da renda
O fato gerador do imposto de renda é “a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica” da 
renda ou de proventos de qualquer natureza. ‘
Portanto, pata que seja tributável, não basta a existência de uma riqueza nova, é necessária sua 
disponibilidade ao contribuinte para que possa ser tributada. E isso não ocorre, necessariamente, 
com o ingresso financeiro da renda.
O direito incontestável à renda considerada dá ensejo à cobrança do imposto sobre a renda e a 
renda estará disponível quando o contribuinte puder emprega-la para aquilo que quiser.
Ex: o “recebimento” do depósito judicial em um processo em que o contribuinte não é fato 
gerador. Apenas ou final do processo, após transito em julgado ou recebimento da renda, quando 
o contribuinte tiver certeza que terá seu patrimônio majorado, é que o tributo é devido.
Outro exemplo é valorização de ações. Não haverá tributação de valorização de ações pela pessoa 
física, comente haverá tributação de ganho na ALIENAÇÃO das ações, uma vez que a oscilação de 
valor não significa disponibilidade de renda para a pessoa física.
A disponibilidade da renda, econômica ou juridicamente, configura-se como um dos elementos 
temporais observados para que haja a incidência do imposto de renda.
A regra que é aplicada às pessoas físicas é o critério da disponibilidade econômica de renda 
(regime de caixa), enquanto que, para as pessoas jurídicas, aplica-se o critério da disponibilidade 
jurídica.
2.2 Regime básico de tributação da renda da Pessoa Física
2.2.1 Formas de recolhimento do imposto
2.2.1.1 Retenção na fonte
O Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) incide sobre rendimentos auferidos por pessoas físicas 
ou jurídicas:
 • Residentes no Brasil;
 • Domiciliadas no exterior.
A responsabilidade pelo pagamento do IRRF é da fonte pagadora dos rendimentos e o imposto é 
devido no momento do pagamento ou crédito dos rendimentos (daquele que ocorrer primeiro) ao 
seu beneficiário.
Para as pessoas físicas residentes fiscais no País, o IRRF é uma antecipação do IRPF devido, que 
pode ser definitivo ou ajustado na Declaração de Ajuste Anual.
MÓDULO VI | CFP | EA BANKING SHOOL 22
Ex.: é antecipação o IRRF incidente sobre salários, e rendimentos de aluguel recebidos de pessoas 
jurídicas.
É definitivo o IRRF sobre rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa e renda variável.
Na antecipação, o IRRF é calculado com a aplicação da tabela progressiva mensal, publicada pela 
Receita Federal, sobre os rendimentos mensalmente atribuídos à pessoa física pela pessoa jurídica 
contratante.
Exemplo:
Recebimento de salário de R$10.000,00
R$10.000,00 x 27,5%= 2.750
R$2.750 – R$869,36 = R$1.880,64
Pessoas jurídicas domiciliadas no Brasil
O IRRF é SEMPRE uma antecipação do IRPJ devido pela pessoa jurídica.
Todos os rendimentos auferidos pela pessoa jurídica, sujeitos ao IRRF, serão incluídos na apuração 
da base de cálculo do IRPJ (Lucro Real ou Presumido).
O IRRF, nestes casos, será utilizado como crédito tributário, e será utilizado pela pessoa jurídica 
para compensação do IRPJ devido e, na falta deste, outros tributos federais administrados pela 
Receita Federal (CSLL, por exemplo).
MÓDULO VI | CFP | EA BANKING SHOOL 23
Pessoas físicas ou jurídicas domiciliadas no exterior
Os rendimentos auferidos por pessoas físicas ou jurídicas não residentes ou domiciliadas no País, 
se sujeitam à incidência do IRRF.
A alíquota do IRRF pode variar, ou mesmo haver isenção, dependendo da natureza do rendimento 
atribuído ao não residente fiscal. 
Entretanto, o domicilio do beneficiário também pode afetar a alíquota do IRRF:
 • Se o beneficiário não residente tiver domicilio em jurisdição considerada Paraíso Fiscal 
pela RFB (25%);
 • Se o beneficiário não residente tiver domicílio em país com o qual o Brasil tenha formalizado 
tratado internacional tributário (compensação).
2.2.1.2 Auto recolhimento (recolhimento mensal obrigatório carnê-leão)
O auto recolhimento, ou recolhimento mensal obrigatório é um recolhimento mensal que deve ser 
realizado pela pessoa física residente no Brasil, quando receber rendimentos de outra pessoa física 
sem vínculo empregatício, ou rendimentos do exterior, com ou sem vínculo empregatício. 
Nesses termos, a pessoa física está sujeita ao “carnê leão”, que se trata do recolhimento realizado 
pelo próprio contribuinte que auferiu ganhos ou acréscimos patrimoniais não justificáveis por 
outros rendimentos.
Se o contratante é pessoa física, não há retenção na fonte e, logo, a responsabilidade de recolher o 
imposto de renda recai sobre o próprio beneficiário, que deve recolher o carnê-leão nos meses em 
que obteve rendimentos, utilizando a tabela progressiva mensal.
Exemplos de rendimentos sujeitos ao recolhimento mensal (carnê-leão):
 • Rendimentos de locação ou sublocação de bens móveis ou imóveis;
 • Trabalho sem vínculo empregatício (não assalariado);
 • Pensão alimentícia; ou
 • Qualquer acréscimo ao patrimônio não justificado.
Livro Caixa: 
O profissional autônomo é pode deduzir, na apuração do carnê-leão e na declaração de ajuste anual, 
despesas escrituradas no chamado Livro Caixa, consideradas necessárias para o desenvolvimento 
de suas atividades (ex.: despesas de aluguel, material de escritório,etc). 
Assim sendo, após a apuração da receita auferida pelo autônomo deduzida das despesas 
necessárias taxadas na legislação do imposto de renda, haverá o recolhimento do carnê leão 
mensal. 
MÓDULO VI | CFP | EA BANKING SHOOL 24
2.2.2 Rendimentos tributáveis recebidos de pessoa jurídica
2.2.2.1 Rendimentos do trabalho assalariado
O salário, remuneração paga pelo empregador ao empregado, está sujeita à incidência do IRPF, 
calculado de acordo com a tabela progressiva mensal.
Na entrega da Declaração de Ajuste Anual do ano seguinte, o empregado é obrigado a declarar (i) o 
total do salário recebido no ano anterior, outros rendimentos tributáveis que tiver auferido, assim 
como (ii) o total de imposto de renda retido na fonte pelo empregador e outras fontes.
Com a informação do total de rendimentos tributáveis e do total de imposto retido na fonte, 
o programa gerador da Declaração de Ajuste Anual, aplicando a tabela progressiva anual12, 
também publicada pela Receita Federal, apurará eventual saldo a pagar ou a restituir em favor do 
contribuinte.
Além do Imposto de Renda, o pagamento de salário também é fato gerador das contribuições 
previdenciárias do empregado e do empregador.
12 Se trata da tabela progressiva mensal multiplicada pelos 12 meses do ano.
MÓDULO VI | CFP | EA BANKING SHOOL 25
A contribuição do empregado incidirá sobre seu ‘salário de contribuição’, que é a soma total dos 
rendimentos pagos, devidos ou creditados pelo empregador, destinados a retribuição de seu 
trabalho como, por exemplo, salário, gorjeta, ganhos habituais, etc.
Até fevereiro de 2020, a contribuição do empregado era calculada por meio da aplicação de uma 
tabela cuja alíquota era aplicada de acordo com o salário de contribuição e limitada ao teto máximo 
de R$ 6.101,07, cujo pagamento máximo era R$671,12:
Houve uma alteração e, a partir de 1 de março de 2020 e atualmente, a contribuição dos segurados 
empregados está sujeita a uma tabela progressiva, cujo pagamento máximo é de R$ 713,09:
Já a contribuição do empregador utiliza a alíquota de 20% sobre o montante pago ao empregado e 
não possui teto para pagamento.
Participação nos Lucros e Resultados (PLR)
O empregado também pode receber PLR13, que se trata de uma verba calculada sobre os lucros e 
resultados da empresa, cuja natureza não é salarial. Tal pagamento busca incentivar a produtividade 
do empregado e usualmente é paga quando metas14 estipuladas pela empresa são atingidas.
Diferentemente do salário, a PLR não constitui base de cálculo para contribuições previdenciárias.
Acerca do tratamento tributário para a pessoa jurídica que paga o PLR, está poderá deduzir os 
valores pagos como despesa operacional para fins de cálculo do IRPJ.
Já para os empregados, a PLR tem tributação exclusiva/definitiva. Isso quer dizer que haverá 
retenção na fonte realizada pelo empregador responsável pelo pagamento da PLR, utilizando uma 
tabela progressiva anual específica de PLR, sem haver ajuste da Declaração de Ajuste Anual.
13 Lei 10.101/2000 e Lei nº 12.832/2013.
14 O sindicato deverá homologar o acordo e as metas estipuladas entre as empresas e o representante dos funcionários caso não exista convenção 
coletiva.
MÓDULO VI | CFP | EA BANKING SHOOL 26
O empregador aplicará a alíquota conforme tabela abaixo, deduzindo a parcela referente a coluna 
‘parcela a deduzir do IRPF’:
2.2.2.2 Rendimentos do trabalho sem vínculo empregatício
A pessoa física que presta serviços sem vínculo empregatício é o chamado AUTÔNOMO.
A existência de vínculo empregatício não é uma opção das partes. Ela é determinada por 
características entre a relação de emprego, descritos pela lei trabalhistas, como por exemplo a 
habitualidade e subordinação.
Assim, quando ausentes os traços que caracterizem a relação de emprego, tem-se a contratação de 
profissional autônomo para a prestação de determinado serviço.
O prestador pessoa física contratado por tomador pessoa física estará obrigado a recolher o seu 
INSS, imposto de renda próprio do mês, de acordo com a tabela progressiva mensal, descontadas 
as deduções do Livro-Caixa, mais o Imposto Sobre Serviços15 (ISS) municipal, de acordo com a 
legislação de cada Município.
Se o tomador que contratou o serviço é uma pessoa jurídica e o contratado uma pessoa física, a 
empresa contratante deverá reter e recolher o imposto de renda devido (de acordo com a tabela 
progressiva mensal, na modalidade antecipação) e a pessoa física realizará o ajuste na Declaração 
de Ajuste Anual.
2.2.2.3 Tributação da Pessoa Física (autônomo) x Pessoa Jurídica (prestadora de serviço)
A contratação de prestação de serviços de pessoa jurídica tem tratamento tributário próprio, 
havendo a incidência, sobre tais operações, os tributos corporativos (PIS, a COFINS, o Imposto de 
Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ), a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) e o ISS).
Quando a contratante também é pessoa jurídica, esta deverá realizar retenções na fonte.
Todos esses tributos, uma vez retidos na fonte, são passíveis de aproveitamento pela prestadora 
de serviços para a compensação dos tributos por ela devidos, apurados sobre suas receitas (PIS e 
COFINS), seu lucro (IRPJ e CSLL) e sua folha de pagamento (contribuição previdenciária).
15 O ISS é tributo municipal, portanto suas alíquotas podem varias de 2% a 5%, a depender da atividade desenvolvida e do Município. O município 
de São Paulo aplica a Lei Complementar 116/2003. 
MÓDULO VI | CFP | EA BANKING SHOOL 27
Retenções na fonte:
 • IRRF: (i) 1,5% para serviços de natureza profissional ou (ii) 1% para serviços de conservação, 
limpeza, segurança, vigilância e por locação de mão de obra.
 • PIS/COFINS e CSLL: alíquota conjunta de 4,65%, nos mesmos serviços tributados pelo IRRF, 
desde que a remuneração total do prestados seja superior a R$5.000,00 ao mês.
 • Contribuição previdenciária: 11% para prestação de serviços que envolva cessão de mão de 
obra ou serviços de limpeza, conservação, vigilância, construção civil, segurança, digitação, 
processamento de dados e serviços de natureza rural.
2.2.2.4 Aluguéis e royalties
Se tratam de rendimentos tributados na fonte os valores mensais pagos por pessoa jurídica a 
pessoa física a título de aluguéis e royalties, e deverão ser ajustados na antecipação da Declaração 
de Ajuste Anual.
Se pagos por pessoa física a pessoa física, estarão sujeitos ao carnê-leão mensalmente. 
Na mesma natureza de rendimento se inclui a sublocação, o aforamento, o arrendamento, o 
direito de uso ou passagem de terrenos, os direitos autorais, o pagamento por exploração de 
películas cinematográficas, os juros pelo atraso no pagamento dos royalties, e as demais espécies 
de rendimentos percebidos em virtude da ocupação, uso, fruição ou exploração de bens e direitos 
pagos.
2.2.2.5 Resgates de planos de previdência
A depender do plano de previdência, serão tributados mediante utilização da tabela progressiva 
ou regressiva os resgates de contribuições de entidade de previdência privada, em virtude de 
desligamento do plano ou do fundo, pagos a pessoa física residente no Brasil.
Não se configura como fato gerador do imposto de renda a transferência direta de reserva 
(portabilidade) entre entidades de previdência privada, desde que não haja mudança de 
titularidade e que os recursos correspondentes não sejam disponibilizados para o participante ou 
para o beneficiário do plano.
Alíquota aplicável:
 • Regime geral: no momento do resgate, há retenção de 15% a título de IRRF (antecipação), 
que deverá ser ajustado na Declaração de Imposto de renda (alíquota progressiva de até 
27,5%), aproveitando o os valores retidos na fonte.
 • Regime regressivo: alíquotas de 35% a 10%, a depender do tempo entre aplicação e 
resgate. É tributação definitiva/exclusiva.
Base de Cálculo:
 • VGBL: base de cálculo do IR serão os rendimentos.
 • PGBL: base de cálculo será o valor total, considerando os aportes, uma vez que se trata de 
despesa dedutível para fins de apuraçãodo IR.
MÓDULO VI | CFP | EA BANKING SHOOL 28
2.2.3 Rendimentos recebidos de pessoa física
Os rendimentos tributáveis recebidos de outras pessoas físicas sofrem incidência do imposto de 
renda (carnê leão), que deverá ser recolhido pelo beneficiário mensalmente e calculado de acordo 
com a tabela progressiva.
Abaixo segue resumo dos principais rendimentos tributáveis sujeitos a carnê leão e a retenção na 
fonte (quando pagos por pessoa jurídica):
2.3 Rendimentos isentos ou não tributáveis
2.3.1 Indenizações por rescisão do contrato de trabalho
Recebe tratamento diverso os ganhos meramente indenizatórios decorrentes de uma rescisão de 
contrato de trabalho.
Na hipótese da realização de acordo entre empregado e empregador no âmbito da judicial, deverão 
ser discriminadas as naturezas de cada verba a ser recebida, para que seja possível identificar os 
fatos geradores ou não de diferentes tributos.
São isentos do imposto de renda os seguintes rendimentos recebidos pela pessoa física: 
(i) a indenização e o aviso prévio pagos por despedida ou rescisão de contrato de trabalho, até o 
limite garantido por lei;
(ii) o montante recebido pelos empregados e diretores, ou respectivos beneficiários, referente aos 
depósitos, juros e correção monetária creditados em contas vinculadas, nos termos da legislação 
do FGTS;
(iii) indenizações por acidente de trabalho;
(iv) ajuda de custo destinada a despesa com transporte, frete e locomoção do empregado e seus 
familiares, em razão a remoção de um município para outro;
(v) vale cultura;
(vi) diárias destinadas a pagamento de despesas (alimentação e pouso) por serviço realizado em 
município distinto do da sede de trabalho; e 
(vii) alimentação, transporte e uniforme de trabalho, fornecidos gratuitamente pelo empregador.
MÓDULO VI | CFP | EA BANKING SHOOL 29
2.3.2 Lucro de alienação de bens ou direitos de pequeno valor
A Lei 9.250/1195 expõe:
Art. 22. Fica isento do imposto de renda o ganho de capital auferido na alienação de bens e direitos 
de pequeno valor, cujo preço unitário de alienação, no mês em que esta se realizar, seja igual ou 
inferior a: 
I – R$ 20.000,00 (vinte mil reais), no caso de alienação de ações negociadas no mercado de balcão; 
II – R$ 35.000,00 (trinta e cinco mil reais), nos demais casos. 
Parágrafo único. No caso de alienação de diversos bens ou direitos da mesma natureza, será 
considerado, para os efeitos deste artigo, o valor do conjunto dos bens alienados no mês.
Portanto, o ganho de capital auferido na alienação de bens e direitos de pequeno valor, cujo preço 
unitário de alienação, no mês em ocorrer, seja igual ou inferior a R$35.000,00, será considerado 
isento para fins de importo de renda.
Para fins de aplicação da isenção, é necessário que se considere o valor do bem ou do conjunto dos 
bens ou direitos da mesma natureza alienados em um mesmo mês.
Como a própria legislação expõe, em caso de alienação de ações negociadas no mercado de balcão, 
a isenção será aplicável apenas para valores de alienação de até R$20.000,00 e o valor da isenção é 
o valor de alienação, e não o ganho de capital. 
2.3.3 Lucro de alienação de imóvel único
O ganho de capital auferido na alienação do único imóvel que o contribuinte possua, cujo valor de 
alienação seja de até R$ 440.000,00, será isento de imposto de renda desde que o contribuinte não 
tenha realizado qualquer outra alienação de imóvel nos últimos cinco anos, tributada ou não.
2.3.4 Lucro de alienação de imóvel para compra de outro imóvel em 180 dias
Também é isento do imposto de renda o ganho auferido por pessoa física residente no Brasil 
na venda de imóveis residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias 
contado da celebração do contrato, aplique o produto da venda na aquisição de imóveis residenciais 
localizados no País, benefício que somente poderá ser usufruído pelo contribuinte uma vez a cada 
cinco anos.
2.3.5 Lucros e dividendos
Desde 1996, os lucros e dividendos calculados com base nos resultados, pagos ou creditados pelas 
pessoas jurídicas residentes ou domiciliados no país, não estão sujeitos à incidência do imposto 
na fonte, nem integram a base de cálculo do imposto do beneficiário, pessoa física ou jurídica, 
domiciliado no País ou no exterior.
Assim, todos os valores recebidos pelo sócio ou acionista a título de distribuição de lucros e 
dividendos devem ser considerados como rendimentos isentos.
É importante destacar que àquele beneficiário que auferir rendimentos isentos acima de 
R$40.000,00 por ano-calendário está obrigado a entregar a Declaração Anual de Ajuste do Imposto 
de Renda.
MÓDULO VI | CFP | EA BANKING SHOOL 30
Em contrapartida, os lucros e dividendos recebidos de fonte situada no exterior serão considerados 
rendimentos tributáveis pelo imposto de renda, por meio da tabela progressiva (carnê-leão), cujas 
alíquotas podem varias de 0 a 27,5%.
2.3.6 Aposentadoria, reserva remunerada, reforma, pensão ou pecúlio
2.3.6.1 Acima de 65 anos
A pensão e os proventos da inatividade pagos pela Previdência Social ou por entidade de 
previdência privada, a partir do mês em que o pensionista ou inativo completar 65 anos, até o valor 
de R$1.903,98, por mês, sem prejuízo da parcela isenta prevista na tabela de incidência mensal do 
imposto, serão isentos.
Caso exista valor excedente ao limite de R$ 1.903,98 mensal, este será sujeito à incidência do IRRF 
e ao ajuste na Declaração de Ajuste Anual.
Os demais rendimentos recebidos pela pessoa física que tenha mais de 65 anos estão sujeitos à 
tributação pelo imposto de renda de forma similar aos demais contribuintes.
2.3.6.2 Decorrente de morte ou invalidez permanente
Os seguros (pecúlio) recebidos de entidade de previdência privada decorrente de morte ou 
invalidez permanente do participante são isentos de imposto de renda, pois possuem natureza de 
verba indenizatória.
De forma distinta, não é isenta a parcela única paga em razão de morte ou invalidez permanente 
do participante, que correspondente à devolução das contribuições efetuadas ao plano, acrescida 
ou não de rendimentos financeiros, pois não caracteriza pagamento de seguro.
Esta parcela, também chamada de “reversão”, será tributada na fonte, como antecipação, e será 
ajustada na Declaração de Ajuste Anual da pessoa física, ou será tributada de forma exclusiva, nos 
casos em que houve opção por aquele regime de tributação.
2.3.6.3 Doença grave ou acidente de trabalho
São isentos de imposto de renda os rendimentos auferidos portadores de doenças graves desde 
que:
 • Os rendimentos sejam relativos à aposentadoria, pensão ou reforma, incluindo 
complementação de entidade privada e pensão alimentícia ou aposentadoria por acidente 
de trabalho; e
 • Seja portador de uma doença grave (ex.: tuberculose ativa, AIDS, doença de Parkinson, 
esclerose múltipla, etc.)
Não gozam de isenção:
 • Os rendimentos se o contribuinte for portador de uma moléstia, mas ainda não se 
aposentou; e
 • Os rendimentos decorrentes de atividade empregatícia ou de atividade autônoma, 
recebidos concomitantemente com os de aposentadoria, reforma ou pensão.
 • Demais rendimentos (ex: aluguéis, royalties, arrendamento)
MÓDULO VI | CFP | EA BANKING SHOOL 31
2.3.7 Rendimentos e ganho de capital de aplicações financeiras
Os rendimentos de aplicações financeiras estão sujeitos à tributação exclusiva/definitiva, sendo 
suas alíquotas aplicáveis conforme sua natureza (renda fixa ou renda variável). 
Já o ganho de capital de ações está sujeito a alíquota de 15%.
2.3.8 Transferências patrimoniais (doação, herança, legado, meação, separação)
Os bens recebidos a título de doação, herança, legado, meação e separação são isentos da 
tributação do imposto de renda, desde que a transferência patrimonial seja realizada utilizando 
o valor de custo do bem (valor constante na Declaração de Imposto de Renda do doador ou de 
cujus). 
O valor constante na declaração de bens e direitos de ambas partes (doador e donatário, porexemplo) deverá ser manter sempre o custo de aquisição, que em regra não pode ser atualizado. 
Apenas é possível incorporar ao bem despesas com construção, reforma ou ampliação, desde que 
comprovadas por documentação hábil e idônea, como por exemplo, notas fiscais e recibos, que 
deverão ser mantidos em guarda durante pelo menos 5 anos após alienação do imóvel.
Caso a doação, herança ou meação seja feita utilizando o valor de mercado, superior ao custo 
de aquisição, haverá incidência de imposto de renda sobre o eventual ganho de capital (alíquotas 
progressivas de 15% a 22,5%).
2.3.8.1 Situações em que doações ou herança geram ganho de capital
Para fins de apuração de imposto de renda, existe a opção do bem ser transmitido a valor de 
mercado e tal opção pode ser exercida pelo doador ou inventariante. 
Por exemplo: a mãe doa a um filho um imóvel de R$100.000,00 de custo pelo seu valor de mercado 
de R$500.000,00. 
Para fins de ITCMD, deverá haver o recolhimento sobre R$500.000,00.
Já para fins de imposto de renda, o filho receberá em sua declaração R$500.000,00 como 
rendimentos isentos e a mãe deverá recolher o ganho de capital (15% a 22,5%) sobre a diferença 
entre o custo de aquisição e o valor de mercado, o que totalizaria, neste caso, 15% sobre 
R$400.000,00.
Em hipótese de transação com valor maior do que o custo de aquisição, imposto de renda será 
recolhido:
 • Doação ou adiantamento da legitima: pelo doador, no dia em que a doação até o último 
dia do mês subsequente ao da doação;
 • Transmissão “causa mortis”: pelo inventariante, até a entrega da declaração final de 
espólio; e
 • Separação (dissolução da sociedade conjugal ou unidade familiar): pelo ex-cônjuge titular 
do bem ou direito transmitido, até o último dia útil do mês subsequente ao da sentença 
homologatória da partilha.
MÓDULO VI | CFP | EA BANKING SHOOL 32
2.4 Rendimentos sujeitos à tributação exclusiva de fonte ou definitiva
Alguns rendimentos estão sujeitos à tributação de modo exclusivo, ou seja, o imposto de renda 
retido na fonte na modalidade exclusiva, sem a necessidade de ajuste na Declaração de Ajuste 
Anual.
Nesses casos, após a retenção pela fonte pagadora, o rendimento não será submetido a um novo 
cálculo (ajuste) na entrega de Declaração de Ajuste anual, o que não implicará nenhum efeito 
tanto sobre a complementação anual obrigatória ou sobre o valor a ser restituído. Os lançamentos 
desses rendimentos ocorrem na Declaração de Ajuste Anual apenas a título de informação. 
A tributação exclusiva na fonte do imposto de renda pode ser proporcional, como no caso de 
rendimentos de aplicações financeiras (renda fixa ou variável), ou progressiva, como no caso do 
13º salário.
Os não residentes que percebem rendimentos de fonte brasileira também estão sujeitos à 
tributação exclusiva, uma vez que não entregam de Declaração de Ajuste Anual, e a fonte pagadora 
do rendimento realiza tal retenção por meio de alíquotas que podem variar de 15% a 25%.
Estão isentos do imposto de renda exclusivo na fonte:
 • Rendimentos de cadernetas de poupança e juros de letras hipotecárias;
 • Juros produzidos por Bônus do Tesouro Nacional e Notas do Tesouro Nacional;
 • Rendimentos produzidos por Títulos da Dívida Agrária; e 
 • Rendimentos do Fundo Nacional de Desenvolvimento.
2.4.1 Décimo terceiro salário e PLR (participação nos lucros e resultados)
O 13º salário é tributado na modalidade exclusiva, portanto deverá ele ser tributado de maneira 
exclusiva na fonte e separada dos demais rendimentos que o contribuinte venha a receber no mês.
Ex.: no mês de dezembro, a empresa (fonte pagadora), deverá realizar dois cálculos separados:
 • relativo ao pagamento do mês (salário), calculando o imposto devido por antecipação;
 • Segundo, para o 13º salário, apurando o imposto devido na modalidade exclusiva na fonte.
Observação: tanto o cálculo como também as deduções destas duas modalidades de rendimento 
serão as mesmas, entretanto o rendimento relativo ao salário será tributado na modalidade 
antecipação, enquanto que o relativo ao 13º salário na modalidade exclusiva.
Para os empregados, a PLR tem tributação exclusiva/definitiva. Isso quer dizer que haverá retenção 
na fonte realizada pelo empregador responsável pelo pagamento da PLR, utilizando uma tabela 
progressiva anual específica de PLR, sem haver ajuste da Declaração de Ajuste Anual.
2.4.2. Rendimentos de aplicações financeiras
Os rendimentos de aplicações financeiras estão sujeitos à tributação exclusiva, em conformidade 
com a natureza exposta nos informes de rendimentos emitidos pela instituição financeira, 
aplicando-se alíquotas diversas conforme a natureza de cada aplicação.
MÓDULO VI | CFP | EA BANKING SHOOL 33
2.4.3 Juro sobre capital próprio creditado a acionistas
Diferentemente dos dividendos, que são os pagamentos dos lucros da sociedade, o JCP é pago ao 
sócio a título de remuneração do capital investido na sociedade.
Os juros sobre capital próprio (JCP) quando distribuídos a uma pessoa física (ou pessoa jurídica 
não tributada pelo lucro real), serão tributados pelo imposto de renda retido na fonte de modo 
definitivo (tributação exclusiva) a alíquota de 15%, devido na data do pagamento ou crédito 
ao beneficiário e, ao mesmo tempo, serão reconhecidos como uma despesa dedutível para a 
sociedade. Não estão sujeitos ao ajuste na Declaração de Ajuste Anual e não representam fato 
gerador da contribuição previdenciária.
A dedutibilidade do JCP para a sociedade que os pagou é limitada a maior das referências: (i) 50% 
dos lucros acumulados ou (ii) 50% do lucro líquido do exercício antes da dedução dos JCP.
Ademais, para efeito da apuração do lucro real, serão dedutíveis os JCP distribuídos até o limite da 
TJLP (Taxa de Juros de Longo Prazo) aplicada sobre o patrimônio líquido da sociedade.
2.4.4 Prêmios obtidos em loterias, sorteios, títulos de capitalização
 Prêmios pagos em dinheiro pago por loterias, concursos desportivos em geral, bingos e títulos de 
capitalização, estão sujeitos ao imposto retido na fonte, na modalidade exclusiva, em regra a uma 
alíquota de 30%.
Em contrapartida, os prêmios pagos em bens ou serviços em concursos e sorteios de qualquer 
natureza estarão sujeitos ao imposto de renda exclusivo na fonte a alíquota de 20%.
A base de cálculo do tributo é o valor de mercado do prêmio na data da sua distribuição e, para fins 
de declaração de imposto de renda, este mesmo valor será considerado como o custo de aquisição 
do bem. Por fim, o responsável pela retenção na fonte será a pessoa jurídica que distribuir o 
prêmio. 
2.4.5 Ganho de capital líquido em operações de renda variável
Como regra geral, as alienações realizadas por pessoas físicas estão sujeitas ao imposto de renda 
definitivo à alíquota de 15% sobre o ganho de capital apurado (custo de alienação – custo de 
aquisição e despesas dedutíveis). Há isenção para alienações até R$20.000,00 ao mês e os prejuízos 
poderão ser compensados com ativos da mesma natureza.
Já as operações “day trade” estão sujeitas a alíquota de 20% e não poderão ser compensadas.
Por fim, as alienações de criptomoedas realizadas por pessoas físicas estão sujeitas ao ganho de 
capital sobre as alíquotas progressivas de 15% a 22,5%. Tal ativo se enquadra na isenção para 
alienações de bens de pequeno valor (até R$35.000,00 ao mês). Eventuais prejuízos não poderão 
ser compensados.
2.4.6 Ganho de capital na alienação de bens e direitos
As alienações realizadas por pessoas físicas estão sujeitas ao imposto de renda definitivo à alíquota 
de 15% à 22,5% sobre o ganho de capital apurado (custo de alienação – custo de aquisição e 
despesas dedutíveis). 
MÓDULO VI | CFP | EA BANKING SHOOL 34
Ex.: Alienação à vista de imóvel:
Custo: R$50.000
Alienação: R$1MM
Ganho de capital: R$950.000
IR= R$950.000 x 15% = R$142.500
2.4.7 Alienações a prazo
Conforme item acima, as alienações estão sujeitas ao imposto de renda definitivo à alíquota de 
15% à 22,5% sobre o ganho de capitalapurado (custo de alienação – custo de aquisição e despesas 
dedutíveis), sendo este tributado na proporção das parcelas recebidas em cada mês (regime de 
caixa).
O que se calcula, considerando-se a eventual correção monetária, é a relação percentual entre 
o ganho de capital sobre o valor de alienação. O percentual calculado deverá ser aplicado sobre 
cada parcela recebida.
Ex.: Alienação à prazo de imóvel
Custo: R$50.000
Alienação: R$1MM em 10 parcelas
Ganho de capital: R$950.000 
Proporção: 95% 
Ganho de cada parcela: R$95.000,00
15% sobre parcela: R$14.250,00
Importante lembrar das isenções de bens de pequeno valor (R$35.000,00). 
2.5 Declaração de ajuste anual do 
imposto de renda da pessoa física (DIRPF)
A declaração de ajuste é a obrigação acessória que verifica somatória dos rendimentos auferidos 
pelo contribuinte durante o ano-base anterior (1º de janeiro a 31 de dezembro), comparando o 
com o imposto recolhido durante o ano, a título de antecipação, decorrendo desta apuração a 
necessidade de:
 • Complementação anual obrigatória: identificação da existência de quantia de imposto 
pago a menor durante o ano, em comparação com os rendimentos auferidos, que deverá 
ser complementada pelo contribuinte; ou
 • Restituição: identificação de imposto pago a maior durante o ano, em comparação com os 
rendimentos auferidos, que deverá ser restituída ao contribuinte.
As antecipações realizadas pelo contribuinte são aquelas provenientes de retenções de imposto de 
renda realizadas por pessoas jurídicas ou de carnê leão recolhido pelo contribuinte mensalmente. 
MÓDULO VI | CFP | EA BANKING SHOOL 35
Assim, após esse ajuste de contas de rendimentos auferidos e tributos antecipados, pode ser 
verificado se haverá complementação de pagamento ou restituição de imposto.
No momento de preenchimento da DIRPF, o contribuinte poderá optar por dois modelos de 
tributação:
 • Completo: modelo que permite a dedutibilidade das despesas dedutíveis taxadas em lei 
(similar ao Lucro Real para a Pessoa Jurídica); ou
 • Simplificado: modelo que aplica um percentual de presunção, com um teto fixo (similar ao 
Lucro Presumido para a Pessoa Jurídica).
Quem está obrigada a apresentar Declaração de Imposto de Renda?
Estão obrigadas a apresentar a Declaração a pessoa física que, no ano calendário anterior:
 • Recebeu rendimentos tributáveis, sujeitos ao ajuste na declaração, cuja soma foi superior 
a R$ 28.559,70;
 • Recebeu rendimentos isentos, não tributáveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja 
soma foi superior a R$ 40.000,00;
 • Obteve, em qualquer mês, ganho de capital na alienação de bens ou direitos, sujeito à 
incidência do imposto, ou realizou operações em bolsas de valores, de mercadorias, de 
futuros e assemelhadas; 
Relativamente à atividade rural: 
 • Obteve receita bruta em valor superior a R$ 142.798,50;
 • Pretenda compensar, no ano-calendário ou posteriores, prejuízos de anos-calendário 
anteriores ou do próprio ano-calendário;
 • Teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive terra 
nua, de valor total superior a R$ 300.000,00;
 • Passou à condição de residente no Brasil em qualquer mês e nesta condição se encontrava 
em 31 de dezembro; ou
 • Optou pela isenção do imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital auferido 
na venda de imóveis residenciais, cujo produto da venda seja destinado à aplicação na 
aquisição de imóveis residenciais localizados no País, no prazo de 180 (cento e oitenta) 
dias contados da celebração do contrato de venda.
2.5.1 Declaração simplificada; desconto padrão
Caso o contribuinte opte pelo modelo simplificado, poderá obter um desconto padrão, onde a 
dedução das despesas é presumida e corresponde a 20% dos rendimentos tributáveis, limitado a 
um teto de R$16.754,34 (o menor dos dois) estabelecido pela RFB.
Esta opção é vantajosa para quem não possui muitas despesas dedutíveis a serem descontadas na 
apuração do IRPF.
MÓDULO VI | CFP | EA BANKING SHOOL 36
2.5.2 Declaração completa; despesas dedutíveis
Esta compensação é vantajosa para àqueles contribuintes que possuem mais de R$16.754,34 em 
despesas dedutíveis, taxadas em lei.
Caso o contribuinte opte pelo modelo completo, poderá subtrair da soma dos seus rendimentos 
tributáveis as seguintes deduções:
 • Despesas com previdência 
 • Despesas com dependentes;
 • Despesas com instrução;
 • Despesas médicas;
 • Pensão alimentícia;
 • Livro-caixa;
 • Contribuição patronal ao INSS referente a empregado doméstico.
Despesas com previdência:
São consideradas despesas dedutíveis as contribuições para previdência da União, Estados e 
municípios, assim como àquelas realizadas a entidades de previdência privada. Também são 
dedutíveis as contribuições para o FAPI – Fundo de Aposentadoria Programada Individual. 
Na previdência privada – facultativa ou complementar – deverá ser somada ao FAPI para o cálculo 
do teto, que deverá ser limitado a 12% do total dos rendimentos brutos, desde que o contribuinte 
tenha contribuído para o INSS. 
Despesas com dependentes:
O valor dedutível por dependente na DIRPF é de R$ 2.275,08. 
Podem ser dependentes, para efeito do imposto sobre a renda: 
 • companheiro(a) com quem o contribuinte tenha filho ou viva há mais de 5 anos, ou 
cônjuge; 
 • filho(a) ou enteado(a), até 21 anos de idade, ou, em qualquer idade, quando incapacitado 
física ou mentalmente para o trabalho; filho(a) ou enteado(a), se ainda estiverem cursando 
estabelecimento de ensino superior ou escola técnica de segundo grau, até 24 anos de 
idade; 
 • irmão(ã), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, de quem o contribuinte detenha 
a guarda judicial, até 21 anos, ou em qualquer idade, quando incapacitado física ou 
mentalmente para o trabalho; 
 • irmão(ã), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, com idade de 21 anos até 24 anos, se 
ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola técnica de segundo 
grau, desde que o contribuinte tenha detido sua guarda judicial até os 21 anos; 
 • pais, avós e bisavós que, em 2018, tenham recebido rendimentos, tributáveis ou não, até 
R$ 22.847,76; 
MÓDULO VI | CFP | EA BANKING SHOOL 37
 • menor pobre até 21 anos que o contribuinte crie e eduque e de quem detenha a guarda 
judicial; e
 • pessoa absolutamente incapaz, da qual o contribuinte seja tutor ou curador.
Importante destacar que a inclusão na declaração de um dependente que receba rendimentos 
tributáveis sujeitos ao ajuste anual, de qualquer valor, obriga a que sejam incluídos tais rendimentos 
na Declaração de Ajuste Anual do declarante.
Despesas com instrução:
São dedutíveis tanto as despesas com instrução do contribuinte quanto de seus dependentes 
relacionados na declaração, efetuados a estabelecimentos de ensino, relativamente: 
 • Educação infantil, compreendendo as creches e as pré-escolas; 
 • Ensino fundamental; 
 • Ensino médio; 
 • Educação superior, compreendendo os cursos de graduação e de pós-graduação (mestrado, 
doutorado e especialização); 
 • Educação profissional, compreendendo o ensino técnico e o tecnológico;
 • Instrução no exterior, em estabelecimentos de ensino regular, comprovadas por 
documentação hábil e idônea.
Também são dedutíveis as despesas de alimentandos, em decorrência de cumprimento de decisão 
judicial, ou de acordo homologado judicialmente ou de escritura pública.
O limite para a dedução é de R$ 3.561,50, tanto das despesas com instrução do contribuinte quanto 
de seus dependentes relacionados na declaração.
Despesas Médicas:
Tanto as despesas médicas do contribuinte quanto de seus dependentes podem ser deduzidas, sem 
limitação, desde que comprovadas por documentação hábil e idônea (notas fiscais, transferências 
bancárias, etc).
As despesas com plano de saúde e seguro de saúde, desde que os beneficiários sejam o contribuinte 
ou seus dependentes, também poderão ser deduzidas.
Já as parcelas ressarcidas pelo plano de saúde, a título de reembolso do