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Atividades de fixação – Contabilidade Tributária - tópico 2 - ICMS
Atividades para exercitar seus conhecimentos
 
1-Vamos calcular o ICMS devido por uma empresa industrial que realizou as operações abaixo, considerando que os valores das vendas estão sem ICMS, o consumo de energia elétrica na fábrica representa 88% do total consumido da empresa. Margem de lucro praticada pela empresa de 30% (trinta por cento) na venda de seus produtos. Efetuar a apuração e contabilização das operações 
	Nº
	Descrição
	UF
	%
	Valor (R$)
	1
	Aquisição de insumos
	BA
	17
	300.000,00
	2
	Aquisição de mercadorias para revenda
	SP
	7
	160.000,00
	3
	Aquisição de materiais administrativos
	MG
	 
	23.000,00
	4
	Aquisição de energia elétrica
	BA
	27
	18.000,00
	5
	Aquisição de serviços de comunicação
	BA
	 
	12.000,00
	6
	Aquisição de equipamentos para a fábrica
	BA
	17
	450.000,00
	7
	Venda de produtos para comerciante
	BA
	17
	780.000,00
	8
	Venda de mercadorias para comerciante
	PB
	12
	240.000,00
	9
	Venda de produtos para consumidor final contribuinte do ICMS
	PE
	12
	170.000,00
	10
	Venda de produtos para consumidor final não-contribuinte do ICMS
	PR
	17
	250.000,00
	11
	Venda de produtos para o exterior
	EX
	
	440.000,00
Operação 01 – Aquisição de insumos (ICMS)
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor
	1
	Aquisição de insumos
	BA
	300.000,00
	300.000,00
	17%
	 
D- 
C- 
D- 
 Ativo circulante Passivo circulante
 Estoque de insumos Fornecedores
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
 Ativo circulante 
 ICMS a recuperar 
	D
	C
	
	
	
	 
	 
	
	
	
	  
	 
	
	
	
Operação 02 – Aquisição de mercadorias para revenda (ICMS)
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor
	2
	Aquisição de mercadorias para revenda
	SP
	160.000,00
	160.000,00
	7%
	 
D- 
C- 
D- 
 Ativo circulante Passivo circulante
 Estoque de insumos Fornecedores
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
 Ativo circulante 
 ICMS a recuperar 
	D
	C
	
	
	
	 
	 
	
	
	
	  
	 
	
	
	
Operação n° 03 – Aquisição de materiais administrativos 
Esta operação não gera direito a crédito do ICMS. 
Operação n° 04 - Aquisição de energia elétrica (ICMS)
Gera direito a crédito do ICMS o valor da energia elétrica correspondente ao consumo no processo de industrialização. Assim, considerando que o consumo de energia elétrica na fábrica representa 88% do total consumido da empresa, a base de cálculo do crédito deve corresponder à aplicação desse percentual sobre o valor total da energia elétrica, da seguinte forma: 
Memória de Cálculo: 
Base de cálculo = 
ICMS = 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor
	4
	Aquisição de energia elétrica
	BA
	18.000,00
	 
	27%
	 
Operação n° 05 - Aquisição de serviços de comunicação no valor de R$ 12.000,00 (ICMS)
Já sabemos que o crédito do ICMS sobre as despesas com serviços de comunicação deve ser proporcional ao valor das exportações realizadas pela empresa em relação ao total das saídas. 
Assim, devemos apurar a representatividade das exportações frente ao total das saídas efetuadas pela empresa durante o período de apuração do imposto. 
	7
	Venda de produtos para comerciante
	BA
	17
	780.000,00
	
	8
	Venda de mercadorias para comerciante
	PB
	12
	240.000,00
	
	9
	Venda de produtos para consumidor final contribuinte do ICMS
	PE
	12
	170.000,00
	
	10
	Venda de produtos para consumidor final não-contribuinte do ICMS
	PR
	17
	250.000,00
	
	11
	Venda de produtos para o exterior
	EX
	
	440.000,00
	
	
	Total
	
	
	1.880.000,00
	100%
As exportações representam 23% do total das saídas efetuadas pela empresa. Assim, a base de cálculo do crédito do ICMS sobre as aquisições de serviços de comunicação será o resultado da aplicação desse percentual sobre o valor total dos serviços de comunicação (R$12.000,00), da seguinte forma: 
 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor
	5
	Aquisição de comunicação
	BA
	12.000,00
	 
	27%
	 
Operação n° 06 - Aquisição de equipamentos para a fábrica 
Memória de Cálculo 
ICMS = 450.000 x 17% = 76.500,00 
Ativo Imobilizado – Máquinas e Equipamentos = 
Fornecedor = 450.000,00 
Crédito = 
ICMS Recuperar a CP = 
ICMS Recuperar a LP = 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor(1/48)
	6
	Aquisição de equipamentos para a fábrica
	BA
	450.000,00
	450.000,00
	17%
	 
D- 
C- 
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
D- 
D- 
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
Operação n° 07 - Venda de produtos para comerciante 
Uma vez que a empresa pratica margem de lucro de 30%, a operação deve ser contabilizada da seguinte forma: 
Memória de Cálculo: 
Base de cálculo = 780.000 / (100% – 17%÷ 100= 0,83) = 939.759,04 
ICMS = 939.759,04 x 17% = 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor 
	7
	Venda de produtos para comerciante
	BA
	780.000,00
	939.759,00
	17%
	 
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
Operação n° 08 - Venda de mercadorias para comerciante
Partindo da premissa que a empresa comercializou todo o seu estoque de mercadorias para revenda, a operação é contabilizada da seguinte forma: 
Base de cálculo = 
ICMS = 272.727,27 x 12% = 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor 
	8
	Venda de produtos para comerciante
	PB
	240.000,00
	272.727,27
	12%
	 
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
Operação n° 09 - Venda de produtos para consumidor final contribuinte do ICMS 
Base de cálculo = 170.000 / (100% – 12%= 
ICMS = 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor 
	9
	Venda de produtos para consumidor final contribuinte do ICMS
	PE
	170.000,00
	193.182,00
	12%
	 
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
Operação n° 10 - Venda de produtos para consumidor final não-contribuinte do ICMS 
Nas operações interestaduais de venda a consumidor final não-contribuinte do ICMS deve ser utilizada a alíquota interna do Estado remetente. 
Base de cálculo = 250.000 / (100% – 17%=83/100=0,83) = 
ICMS = 301.204,82 x 17% = 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor 
	10
	Venda de produtos para consumidor final não contribuinte do ICMS
	PR
	250.000,00
	301.205,00
	17%
	 
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
Operação n° 11 - Venda de produtos para o exterior 
As vendas de produtos para o exterior são imunes à incidência do ICMS
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor 
	11
	Venda de produtos para o exterior
	EX
	440.000,00
	-
	-
	-
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
2-A Empresa Oriente Ltda. comprou, à prazo, 2.000 unidades de mercadorias por R$ 160,00 cada, com ICMS de 12%.
Demonstre o cálculo e a contabilização:
160,00 x 2.000 = 320.000
320.000 x 0,12 = 38.400
 Estoque (AC)ICMS a recuperar (AC)
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	 
	
	 
	 
	  
	 
	
	
	
 Fornecedores (PC)
	D
	C
	
	
	
	 
	  
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
3- Agora presuma que a Empresa Oriente Ltda. vendeu, à prazo, 1.500 unidades dessas mercadorias por R$ 220,00 cada, com ICMS de 17%. A venda será 30% a prazo e 70% a vista. (1.500 x 220 = 330.000)
 Banco – conta movimento (AC) Clientes (AC)
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	 
	
	 
	 
	  
	 
	
	
	
 Receita de vendas (DRE)
	D
	C
	
	
	
	 
	  
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
 Despesas com ICMS s/vendas (DRE) ICMS a recolher (PC)
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	 
	
	 
	 
	  
	 
	
	
	
4-Considerando a compra no valor total de R$ 320.000,00 com ICMS de 12% e a venda no valor de R$ 330.000,00 com ICMS de 17%, apurar e contabilizar o valor do ICMS a pagar. 
D - 
C - 
 ICMS a recolher (PC) ICMS a recuperar (AC)
	D
	C
	
	D
	 C
	 
	56.100 (SI 
	
	 SI) 38.400
	 
	  
	 
	
	
	
Atividades práticas resolvidas
1-Vamos calcular o ICMS devido por uma empresa industrial que realizou as operações abaixo, considerando que os valores das vendas estão sem ICMS, o consumo de energia elétrica na fábrica representa 88% do total consumido da empresa. Margem de lucro praticada pela empresa de 30% (trinta por cento) na venda de seus produtos. Efetuar a apuração e contabilização das operações 
	Nº
	Descrição
	UF
	%
	Valor (R$)
	1
	Aquisição de insumos
	BA
	17
	300.000,00
	2
	Aquisição de mercadorias para revenda
	SP
	7
	160.000,00
	3
	Aquisição de materiais administrativos
	MG
	 
	23.000,00
	4
	Aquisição de energia elétrica
	BA
	27
	18.000,00
	5
	Aquisição de serviços de comunicação
	BA
	 
	12.000,00
	6
	Aquisição de equipamentos para a fábrica
	BA
	17
	450.000,00
	7
	Venda de produtos para comerciante
	BA
	17
	780.000,00
	8
	Venda de mercadorias para comerciante
	PB
	12
	240.000,00
	9
	Venda de produtos para consumidor final contribuinte do ICMS
	PE
	12
	170.000,00
	10
	Venda de produtos para consumidor final não-contribuinte do ICMS
	PR
	17
	250.000,00
	11
	Venda de produtos para o exterior
	EX
	
	440.000,00
Operação 01 – Aquisição de insumos (ICMS)
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor
	1
	Aquisição de insumos
	BA
	300.000,00
	300.000,00
	17%
	51.000
D- Estoque de insumos – 249.000 (AC) 
C- Fornecedores – 300.000 (PC) 
D- ICMS a recuperar – 51.000 (AC) 
 Ativo circulante Passivo circulante
 Estoque de insumos Fornecedores
	D
	C
	
	D
	 C
	1)249.000
	 
	
	
	300.000 (1
	  
	 
	
	
	
 Ativo circulante 
 ICMS a recuperar 
	D
	C
	
	
	
	1)51.000
	 
	
	
	
	  
	 
	
	
	
Operação 02 – Aquisição de mercadorias para revenda (ICMS)
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor
	2
	Aquisição de mercadorias para revenda
	SP
	160.000,00
	160.000,00
	7%
	11.200,00
D- Estoque de insumos – 148.800 (AC) 
C- Fornecedores – 160.000 (PC) 
D- ICMS a recuperar – 11.200 (AC) 
 Ativo circulante Passivo circulante
 Estoque de insumos Fornecedores
	D
	C
	
	D
	 C
	1)148.800
	 
	
	
	160.000 (1
	  
	 
	
	
	
 Ativo circulante 
 ICMS a recuperar 
	D
	C
	
	
	
	1)11.200
	 
	
	
	
	  
	 
	
	
	
Operação n° 03 – Aquisição de materiais administrativos 
Esta operação não gera direito a crédito do ICMS. 
Operação n° 04 - Aquisição de energia elétrica (ICMS)
Gera direito a crédito do ICMS o valor da energia elétrica correspondente ao consumo no processo de industrialização. Assim, considerando que o consumo de energia elétrica na fábrica representa 88% do total consumido da empresa, a base de cálculo do crédito dever corresponder à aplicação desse percentual sobre o valor total da energia elétrica, da seguinte forma: 
Memória de Cálculo: 
Base de cálculo = 18.000 / (100% – 88%) = 15.840,00 
ICMS = 4.276,80 = 4.277,00 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor
	4
	Aquisição de energia elétrica
	BA
	18.000,00
	15.840,00
	27%
	4.277,00
Operação n° 05 - Aquisição de serviços de comunicação no valor de R$ 12.000,00 (ICMS)
Já sabemos que o crédito do ICMS sobre as despesas com serviços de comunicação deve ser proporcional ao valor das exportações realizadas pela empresa em relação ao total das saídas. 
Assim, devemos apurar a representatividade das exportações frente ao total das saídas efetuadas pela empresa durante o período de apuração do imposto. 
	7
	Venda de produtos para comerciante
	BA
	17
	780.000,00
	41%
	8
	Venda de mercadorias para comerciante
	PB
	12
	240.000,00
	13%
	9
	Venda de produtos para consumidor final contribuinte do ICMS
	PE
	12
	170.000,00
	9%
	10
	Venda de produtos para consumidor final não-contribuinte do ICMS
	PR
	17
	250.000,00
	13%
	11
	Venda de produtos para o exterior
	EX
	
	440.000,00
	23%
	
	Total
	
	
	1.880.000,00
	100%
As exportações representam 23% do total das saídas efetuadas pela empresa. Assim, a base de cálculo do crédito do ICMS sobre as aquisições de serviços de comunicação será o resultado da aplicação desse percentual sobre o valor total dos serviços de comunicação (R$12.000,00), da seguinte forma: 
Calcular 27% de 2.760 = 745,20 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor
	5
	Aquisição de comunicação
	BA
	12.000,00
	2.760,00
(23% de 12.000)
	27%
	745,20
Operação n° 06 - Aquisição de equipamentos para a fábrica 
Memória de Cálculo 
ICMS = 450.000 x 17% = 76.500,00 
Ativo Imobilizado – Máquinas e Equipamentos = 450.000 – 76.500,00 = 373.500,00 
Fornecedor = 450.000,00 
Crédito = 76.500 / 48 = 1.593,75 (1.594,00) 
ICMS Recuperar a CP = 76.500 / 48 = 1.594 x 12 = 19.125 
ICMS Recuperar a LP = 76.500 – 19.125 = 57.375 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor(1/48)
	6
	Aquisição de equipamentos para a fábrica
	BA
	450.000,00
	450.000,00
	17%
	1.594,00
D- Máq. E equipamentos – 373.500 (ANC) 
C- Fornecedores – 450.000 (PNC)23% de 12.000
AC
AC
D- ICMS a recuperar – 57.375 (ANC) 
D- ICMS a recuperar – 19.125 (AC) 
Operação n° 07 - Venda de produtos para comerciante 
Uma vez que a empresa pratica margem de lucro de 30%, a operação deve ser contabilizada da seguinte forma: 
Memória de Cálculo: 
Base de cálculo = 780.000 / (100% – 17%÷ 100= 0,83) = 939.759,04 
ICMS = 939.759,04 x 17% = 159.759,04 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor 
	7
	Venda de produtos para comerciante
	BA
	780.000,00
	939.759,00
	17%
	159.759,00
Operação n° 08 - Venda de mercadorias para comerciante
Partindo da premissa que a empresa comercializou todo o seu estoque de mercadorias para revenda, a operação é contabilizada da seguinte forma: 
Base de cálculo = 240.000 / (100% – 12%=88/100=0,88) = 272.727,27 
ICMS = 272.727,27 x 12% = 32.727,27 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor 
	8
	Venda de produtos para comerciante
	PB
	240.000,00
	272.727,27
	12%
	32.727,27
Operação n° 09 - Venda de produtos para consumidor final contribuinte do ICMS 
Base de cálculo = 170.000 / (100% – 12%=88/100=0,88) = 193.181,82 
ICMS = 193.181,82 x 12% = 23.181,82 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor 
	9
	Venda de produtos para consumidor final contribuinte do ICMS
	PE
	170.000,00
	193.182,00
	12%
	23.182,00Operação n° 10 - Venda de produtos para consumidor final não-contribuinte do ICMS 
Nas operações interestaduais de venda a consumidor final não-contribuinte do ICMS deve ser utilizada a alíquota interna do Estado remetente. 
Base de cálculo = 250.000 / (100% – 17%=83/100=0,83) = 301.204,82 
ICMS = 301.204,82 x 17% = 51.204,82 
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor 
	10
	Venda de produtos para consumidor final não contribuinte do ICMS
	PR
	250.000,00
	301.205,00
	17%
	51.205,00
Operação n° 11 - Venda de produtos para o exterior 
As vendas de produtos para o exterior são imunes à incidência do ICMS
	
	Descrição
	UF
	Vr contábil
	Base
	Alíq.
	Valor 
	11
	Venda de produtos para o exterior
	EX
	440.000,00
	-
	-
	-
2-A Empresa Oriente Ltda. comprou, à prazo, 2.000 unidades de mercadorias por R$ 160,00 cada, com ICMS de 12%.
Demonstre o cálculo e a contabilização:
160,00 x 2.000 = 320.000
320.000 x 0,12 = 38.400
 Estoque (AC) ICMS a recuperar (AC)
	D
	C
	
	D
	 C
	281.600 
	 
	
	38.400
	 
	  
	 
	
	
	
 Fornecedores (PC)
	D
	C
	
	
	
	 
	320.000 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
3- Agora presuma que a Empresa Oriente Ltda. vendeu, à prazo, 1.500 unidades dessas mercadorias por R$ 220,00 cada, com ICMS de 17%. A venda será 30% a prazo e 70% a vista. (1.500 x 220 = 330.000)
 Banco – conta movimento (AC) Clientes (AC)
	D
	C
	
	D
	 C
	231.000 
	 
	
	99.000
	 
	  
	 
	
	
	
 Receita da vendas (DRE)
	D
	C
	
	
	
	 
	330.000 
	
	
	 
	  
	 
	
	
	
 Despesas com ICMS s/vendas (DRE) ICMS a recolher (PC)
	D
	C
	
	D
	 C
	56.100 
	 
	
	 
	 56.100
	  
	 
	
	
	
4-Considerando a compra no valor total de R$ 320.000,00 com ICMS de 12% e a venda no valor de R$ 330.000,00 com ICMS de 17%, apurar e contabilizar o valor do ICMS a pagar. 
D - ICMS a recolher (PC) – 38.400
C - ICMS a recuperar (AC) – 38.400
 ICMS a recolher (PC) ICMS a recuperar (AC)
	D
	C
	
	D
	 C
	38.400
	56.100 (SI 
	
	 SI) 38.400
	 38.400
	  
	 17.700 (saldo
	
	
	
Profª Msc. Lourdes Utrilla