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1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 A revisão das conciliações bancárias indicaram a inexistência de saldo contabilmente atribuído a uma conta bancária da GP no Bradesco o que exigiu ajustes de R$120 mil. Em 20/04/2016 a Investidora adquirente (JBS) iniciou negociações para adquirir participação e controle na empresa GP Ltda. Em 25/04/16 a JBS contratou consultoria jurídica para acompanhamento da operação pelo valor de R$ 600 mil a vista. Em 26/04/2016 contratou auditoria contábil independente para realização de investigação Due Diligence pelo valor de R$ 250 mil a prazo. Em 02/06/2016 concluídas as análises ficou acertada a compra de 80% de participação na empresa GP pelo preço de R$21.000 mil a ser pago com sinal de R$7.000 mil e o restante em 14 parcelas de R$ 1.000 mil. Em 05/06/2016 foi assinado termo de fechamento com as condições negociadas sendo o valor do sinal pago pela adquirente em 07/06/2016. Considerando o inventário fisico dos estoques e suas movimentações até a data de 31/07 foi possivel confirmar a existências de R$300 mil a mais de estoques na referida data que não foram adequadamente contabilizados pela adquirida pois foram adquiridos sem nota fiscal. O estudo sobre os créditos tributários a recuperar da Adquirida indicam que os impostos não são passiveis de recuperação ou compensação futura, uma vez que tem origem em fatos geradores não comprovados. Portando para fins de combinação estes impostos a recuperar foram integralmente desconsiderados no balanço ajustado. Para os ativos imobilizados e intangíveis da Adquirida na data de aquisição a Adquirirente contratou empresa especializada que inventariou os ativos encontrados na GP e estimou seus valores justos na data de aquisição. Estes trabalhos resultaram em laudosde avaliação que ficaram prontos em 08/02/2017 e indicam para os ativos imobilizados um valor justo de R$23.500 mil epara os intangíveis R$ 710 mil. Devido a falha na apuração e reconhecimento dos juros incorridos nos financiamentos da GP foi possivel calcular um saldo de R$80 mil de juros não provisionados pela Adquirida que para fins de mensuração foram atribuídos as saldos do passivo circulante com financiamentos. Como algumas compras não possuiam notas fiscais nem todo o saldo devido a fornecedores estava contabilizado. Pelas cobranças recebidas dos fornecedores, circularizações e investigações foi possivel identificar R$550 em obrigações não reconhecidas no balanço entregue pela administração anterior da GP. Em reunião as partes negociam a transição da Administração na empresa GP, sendo que as novas diretorias indicadas pela investidora JBS assumem a gestão em 31/07/2016. Adicionalmente foi solicitado para a empresa GP que elabore seu balancete contábil e consequentes demonstrações financeiras para a data de 31/07/2016. Em 04/09/2016 a nova diretoria já estabelecida recebe da antiga administração as demonstrações financeiras de 31/07 e as repassa a Investidora para inicio dos trabalhos de mensuração para a Combinação de negócio. A Controladora JBS constitui equipe de contadores para o levantamento do Patrimonio Líquido ajustado da Adquirida na data de aquisição com o objetivo de determinar o valor justo do Patrimônio líquido adquirido. Ao longo dos trabalhos de mensuração do PL da adquirida algumas descobertas e confirmações exigiram ajustes do Balanço originalmente entregue pela Administração anterior, conforme próximos itens. Na composição do preço a adquirirente considerou o risco contingente de multas fiscais relacionadas a falhas nas apuraçõesde tributos federais em exercícios anteriores, o que foi estimado pelos auditores contratados em R$800 mil. Estes riscos não foram provisionados pela antiga administração da GP pois consideravam o risco de perda remoto. Caso Pratico - Exercicio sobre Combinação de Negócios -Prof. Nilton Oliveira Com base nos relatórios dos auditores foi possivel reclacular as reais Obrigações Tributárias devidas pela GP na data de aquisição o que somava R$940 mil. A antiga Adminsitração da GP não provisionava as obrigações com férias e décimo terceiro de seus funcionários. Estas provisões foram calculadas e indicadas pela adquirirente para fins de combinação no valor de R$ 280 mil. Com base nos relatórios dos assessores juridicos da GP foi possivel verificar que os riscos de natureza trabalhista, civel e tributária existentes e conhecidos na data da aquisição, cuja a expectativa de perda é provável não soma apenas os R$600 mil provisionados pela antiga administração mas sim R$1.270 mil, ou seja R$670 mil a mais. Finalmente em 30/04/2017 a equipe da Adquirente conseguiu concluir os trabalhos de mensuração do PL da adquirida e então foi possivel fazer os ajustes dos valores provisoriamente reconhecidos na época da aquisição. A Análise da carteira de clientes evidenciaram diversas faturas vencidas a mais de 180 dias cuja a expectativa de recebimento é quase nula. A GP não promovia os ajustes a valor recuperável de seus recebíveis e portanto, para fins de mensuração no Balanço ajustado a estimativa de perda no recebimento na carteira de clientes foi de R$1.050 ATIVO 31/07/2016 Ajustado PASSIVO 31/07/2016 Ajustado Circulante 7.530 Circulante 3.630 Caixa e equivalentes 580 Financiamentos 660 Clientes 2.450 Fornecedores 1.910 Estoques 3.900 Obrigações tributárias 720 Impostos a recuperar 600 Obrigações sociais 340 Não Circulante 14.500 Não Circulante 2.400 Imobilizado 14.100 Financiamentos 1.800 Intangíveis 400 Provisão para contingências 600 Patrimônio Líquido 16.000 Capital social 15.000 Reserva de lucros 1.000 TOTAL 22.030 TOTAL 22.030 A B C Balanço da Adquirida GP Ltda. na data de aquisição Avalie cada passo do processo de mensuração e promova os ajustes do Balanço ajustado da adquirida para fins da combinação, determinando ao final o Patrimônio Líquido ajustado. Todos os ajustes identificados devem ser atribuídos à conta de "Reservas de Lucros" ou "Lucros acumulados" no PL. Preencha os saldos do Balanço ajustado da Adquirida e Contabilize na Adquirente os ajustes definitivos da combinação de negócios conforme novo Patrimônio Líquido determinado. Conforme cronologia e informações disponíveis contabilize os efeitos contábeis na Adquirirente na data da aquisição.
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